ДЗГОЕВ ТИМУР ВАЛЕРЬЕВИЧ ПРАВОВОЕ ПОЛОЖЕНИЕ САМОРЕГУЛИРУЕМОЙ ОРГАНИЗАЦИИ АУДИТОРОВ

summary

Во Введении обоснована актуальность темы диссертационного исследования, определены объект и предмет исследования, сформулированы цель и задачи исследования, обозначены научная новизна, а также теоретическая и практическая значимость.

В первой главе исследования «Роль и значение саморегулирования в сфере аудиторской деятельности» проанализированы особенности государственного воздействия на аудиторскую деятельность, выявлено его соотношение с саморегулированием, а также исследовано становление и развитие саморегулирования при осуществлении аудиторской деятельности.

В первом параграфе «Особенности государственного воздействия на аудиторскую деятельность в Российской Федерации» было обращено внимание на особенности современного публичного воздействия на аудиторскую деятельность. Автор считает, что необходимость регулирования аудиторской деятельности вызвана ее важностью для государства и общества в целом, поскольку пользователями информации о достоверности бухгалтерской отчетности того или иного экономического субъекта является широкий круг лиц.

Автором обращено внимание, что государственное регулирование аудиторской деятельности выражается в различных направлениях деятельности государственных органов, а именно: в принятии федеральными органами государственной власти законодательных актов, устанавливающих правовые основы аудиторской деятельности, в осуществлении уполномоченным федеральным органом исполнительной власти функций по изданию подзаконных нормативных правовых актов, регулирующих отношения по поводу осуществления аудита, организации разработки федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, организации системы аттестации, обучения, повышения квалификации аудиторов и др.

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» ввел в систему государственного регулирования надзор за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов, осуществляемый уполномоченным федеральным органом, предметом которого является соблюдение саморегулируемыми организациями аудиторов требований законов и иных нормативных правовых актов. Непосредственный контроль уполномоченного федерального органа за деятельностью аудиторских организаций представлен в Законе об аудиторской деятельности исключительно в виде внешнего контроля качества их работы. Причем такой контроль осуществляется лишь в отношении аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, в уставном (складочном) капитале которых доля государственной собственности составляет не менее 25%, а также государственных и муниципальных унитарных предприятий.

Подводя итог анализу государственного регулирования аудиторской деятельности, реализуемого через функции уполномоченного федерального органа  исполнительной власти, автор проводит систематизацию основных направлений деятельности указанного органа: аналитическое, нормативное, организационное, контрольно-надзорное, государственно-контрольное, учетно-регистрационное.

Во втором параграфе «Взаимосвязь и соотношение государственного регулирования предпринимательской деятельности и ее саморегулирования» автор обращается к анализу соотношения государственного регулирования предпринимательской деятельности и  ее саморегулирования, отмечая при этом, что проходящее в Российской Федерации реформирование системы государственного регулирования и связанное с этим прекращение лицензирования многих видов деятельности привели к необходимости замещения государственного регулирования иными механизмами публичного контроля, которые рассматриваются не только как гражданские институты, представляющие частные интересы предпринимателей, но и как важнейший элемент общей системы регулирования предпринимательской деятельности, дополняющий и даже замещающий в отдельных случаях   государственное регулирование.

В рамках реализации единой государственной политики по защите интересов субъектов предпринимательской деятельности и снижению степени давления государства на предпринимательские и профессиональные отношения был принят Федеральный закон от 1 декабря 2007 г. № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях», который создает возможность для формирования и функционирования саморегулируемых организаций в различных экономических сферах.

В исследовании отмечается, что саморегулируемые организации выступают посредниками между государственными органами и участниками рыночных отношений в самых различных сегментах экономики. Важнейшими общими задачами саморегулируемых организаций являются предотвращение конфликтов интересов, решение спорных вопросов путем переговоров, а при необходимости - обращение к третейскому суду, образованному при саморегулируемой организации. Функции контроля за деятельностью своих членов присущи всем саморегулируемым организациям, однако содержание и формы контроля, основанного на действующем законодательстве и внутренних профессиональных стандартах, должны вытекать из особенностей соответствующей отрасли экономики.

Совершенствуя и развивая саморегулирование необходимо, по мнению автора, определиться в вопросе, в каких сферах возможно развитие саморегулирования, а в каких случаях переход к саморегулированию неэффективен и нецелесообразен.

В третьем параграфе «Становление и развитие саморегулирования при осуществлении аудиторской деятельности» анализируется переходный период развития саморегулирования в сфере осуществления аудиторской деятельности, вызванный принятием Федерального закона «Об аудиторской деятельности», установившего с 1 января 2010 года отмену лицензирования и обязательность участия субъектов аудиторской деятельности в саморегулируемых организациях аудиторов.

Автор делает вывод, что введение саморегулирования в аудиторскую деятельность характеризует завершение определенного этапа развития саморегулирования в России, т.к. оно уже организовано в тех сферах, где такая возможность может быть реализована и где допускается передача части государственных  публичных функций объединениям субъектов профессиональной деятельности.

В исследовании обращается внимание, что тот опыт функционирования саморегулируемых организаций, который в настоящее время реализуется в России, имеет значительную историю и сложившуюся практику применения в зарубежных странах, отражающую значимость деятельности саморегулируемых организаций, объединяющих  аналогичных субъектов.

Саморегулируемая организация аудиторов создается как некоммерческая организация в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности. Учитывая характер деятельности саморегулируемой организации аудиторов, автор считает, что под последней следует понимать организацию, созданную на некоммерческой основе и имеющую членство аудиторов и (или) аудиторских организаций, в пределах установленных законом,  которая на основе утвержденных правил осуществления внешнего контроля качества работы своих членов и принятого кодекса профессиональной этики аудиторов реализует публичные (регулятивные) функции в отношении своих членов, сочетающиеся с функциями охраны и защиты их прав, а также обеспечения дополнительной имущественной ответственности каждого ее члена перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами посредством формирования компенсационного фонда (компенсационных фондов).

Во второй главе исследования «Правовое регулирование отношений, связанных с членством  в саморегулируемой организации аудиторов» диссертантом выявляются особенности организационно-правовой формы некоммерческой организации, в которой функционирует саморегулируемая организация аудиторов, а также исследуется специфика внутриорганизационных отношений между членами саморегулируемой организации и саморегулируемым аудиторским объединением.

В первом параграфе данной главы «Специфика организационно-правовой формы саморегулируемых организаций аудиторов» автором исследуется правовое положение саморегулируемой организации аудиторов, с учетом неопределенности указанного правового статуса, а также несогласованности норм Федерального закона «Об аудиторской деятельности» с общими положениями гражданского и предпринимательского права.

В исследовании отмечается, что цель саморегулируемых организаций - регулирование и обеспечение деятельности профессионалов в том или ином сегменте экономической деятельности. Именно поэтому нередко учредительные документы подобных юридических лиц устанавливают более высокие требования к членам данных организаций, чем предусмотренные законодательством Российской Федерации, что и наблюдается при анализе саморегулируемой организации аудиторов.

В саморегулируемых организациях метод координации дополняется методом субординации, выражающимся в контроле за соблюдением законодательства его членами, разработке, принятии правил (стандартов) деятельности и требований об их исполнении, ответственности и т.п. Не менее важной особенностью некоммерческих союзов, ассоциаций, некоммерческих партнерств является и то, что они координируют лишь определенные аспекты предпринимательской деятельности их участников, причем такая координация носит внутренний характер. Во внешней сфере эти организации выступают как единое целое. В саморегулируемых же организациях методу субординации подвластна вся деятельность их участников - и внутренняя и внешняя. Названные особенности влияют на оценку правового статуса саморегулируемых организаций, в связи с чем в юридической литературе высказываются различные суждения об их правовой природе.

В результате анализа правового положения саморегулируемой организации аудиторов, автор делает вывод, что в настоящее время правовая наука пока не может дать однозначный ответ на вопрос о том, к каким из существующих (закрепленных законом) организационно-правовых форм относятся саморегулируемые организации. По мнению автора исследования, дальнейшее развитие законодательства  о саморегулировании порождает необходимость  определиться, в какой организационно-правовой форме должны функционировать  возникающие саморегулируемые организации.

Во втором параграфе «Обязательность членства субъекта аудиторской деятельности в саморегулируемой организации аудиторов» автор обращает внимание на то, что наибольшие научные дискуссии, посвященные деятельности саморегулируемых организаций аудиторов вызывают положения Федерального закона «Об аудиторской деятельности», устанавливающие обязательное членство субъектов аудиторской деятельности в саморегулируемой организации аудиторов.

В исследовании отмечается, что правовые нормы, в соответствии с которыми членство в саморегулируемых объединениях является одним из условий занятия предпринимательской деятельностью, противоречат не только гражданскому законодательству, но и положениям Конституции РФ, из которых следует, что ограничения на осуществление предпринимательской деятельности могут существовать только в форме прямых запретов. Обязательное вступление в какие-либо организации или объединения как условие занятия предпринимательской деятельностью является не прямым запретом, а дополнительной обязанностью граждан и юридических лиц.

Согласно п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса РФ условием осуществления предпринимательской деятельности является государственная регистрация лиц, осуществляющих указанную деятельность, в установленном законом порядке. Гражданское законодательство не содержит нормы, регламентирующей предпринимательскую деятельность с позиции обязательности членства в объединении.

Автор отмечает, что в настоящее время не существует однозначного мнения по вопросу о правомерности установления обязательного членства в саморегулируемом объединении как одном из необходимых условий осуществления того или иного вида предпринимательской деятельности. Участие в профессиональных объединениях субъекта аудиторской деятельности не должна являться условием  допуска к аудиторской деятельности. Необходимы альтернативные условия осуществления деятельности, при которых субъект аудиторской деятельности должен иметь право быть членом саморегулируемой организации, иного аудиторского объединения или вовсе не состоять в членстве какой-либо организации.

Параграф третий «Требования к членству в саморегулируемой организации аудиторов и особенности воздействия саморегулируемой организации аудиторов на членов организации» посвящен рассмотрению законодательных требований к членству в саморегулируемой организации аудиторов, являющихся условием допуска к профессиональной деятельности, анализ которых позволяет автору сделать вывод о некоторой нелогичности, не рассчитанной на преемственность в сфере аудиторской деятельности. В частности, автор обращает внимание, что сложно реализовать требование о доле уставного (складочного) капитала коммерческой организации, принадлежащей аудиторам и (или) аудиторским организациям, которая должна быть не менее 51 процента. Указанная норма предписывает привести до 1 января 2010 года учредительные документы организаций в соответствии с требованиями закона, что предполагает, в некоторых случаях, перераспределение долей в уставном (складочном) капитале организаций, возможно без доброй воли собственников.

По мнению автора исследования, вызывает сомнения требование о том, что лицо, являющееся единоличным исполнительным органом коммерческой организации, а также индивидуальный предприниматель (управляющий), которому по договору переданы полномочия исполнительного органа коммерческой организации, должны быть аудиторами. В данном случае законодатель вводит ограничения для лиц, ранее возглавлявших аудиторскую организацию и не являющихся аудиторами, которые должны освободить занимаемые должности, т.к. иначе возглавляемая ими организация не сможет осуществлять аудиторскую деятельность.  

Анализируя перечень представляемых документов при вступлении в члены саморегулируемой организации, автор обращает внимание на положение, в соответствии с которым субъект аудиторской деятельности должен представить иные документы, предусмотренные правилами приема физических лиц в члены саморегулируемой организации аудиторов. Представляется, что в  целях избежания неправомерного произвола со стороны саморегулируемых организаций, законом должны быть исчерпывающе закреплены те документы, которые вправе требовать саморегулируемая организация. Оставляя право саморегулируемой организации устанавливать собственные правила приема в члены, допускается возможность злоупотребления своим положением.

В заключении подведены итоги диссертационного исследования, обозначены отдельные проблемы функционирования саморегулируемых организаций аудиторов на современном этапе социально-экономических преобразований в Российской Федерации.

Представленная работа была направлена на исследование достаточно широкой группы общественных отношений, связанных как с осуществлением аудиторской деятельности в Российской Федерации в широком смысле, так и с функционированием саморегулируемых организаций аудиторов, которым на современном этапе регулирования аудиторской деятельности предоставлены полномочия, ранее относящиеся к компетенции органов исполнительной власти.

За государством должны сохраняться функции законодательного регулирования, с частичной передачей полномочий по нормативному правовому регулированию отдельных вопросов осуществления аудиторской деятельности, координации аудиторской деятельности и выработки стратегии развития аудиторской профессии. Саморегулируемым организациям на данном этапе развития могут быть переданы полномочия по организации обучения аудиторов, повышения их квалификации, контроль за качеством аудита и  др., так как они способны более качественно и ответственно осуществлять контрольно-надзорную деятельность на рынке аудиторских услуг, причем делегирование полномочий должно отвечать интересам как государственного регулирования, так и интересов лиц, осуществляющих аудиторскую деятельность.

Основные положения диссертации отражены в четырех научных публикациях, общим объемом –  2,2 п.л.

Научные статьи, опубликованные в изданиях, рекомендованных перечнем ВАК:

1. Дзгоев Т.В. К вопросу об обязательном членстве субъектов аудиторской деятельности в саморегулируемой организации аудиторов // Пробелы в российском законодательстве. - 2009. - № 4. – 0,5 п.л.

Научные статьи, опубликованные в иных изданиях:

2. Дзгоев Т.В. Некоторые аспекты государственного регулирования аудиторской деятельности Актуальные проблемы юридической науки и практики. / Сб. науч. трудов. Российская академия юридических наук. – М.: ИГ «Юрист». 2008. № 4. - 0,5 п.л.

3. Дзгоев Т.В. Взаимосвязь и соотношение государственного регулирования предпринимательской деятельности и ее саморегулирования // Вестник ВГНА Минфина России. - 2009.  - № 2. – 0,5 п.л.

4. Дзгоев Т.В. Саморегулируемая организация аудиторов: некоторые теоретические проблемы организационно-правовой формы   // Сборник научных трудов конференции «Концепция развития гражданского законодательства» / Под ред. проф. Г.Ф. Ручкиной. - М.: Издательство ВГНА Минфина РФ, 2009. - 0,7 п.л.