ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА КАК ОДНОГО ИЗ ВИДОВ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В ХОЛДИНГАХ
1.1. Особенности холдинговой формы организации предпринимательской деятельности
1.2. Содержание и сущность внутреннего контроля в современных условиях
1.3. Внутренний аудит как одна из форм организации внутреннего контроля в холдингах
ГЛАВА 2. ИССЛЕДОВАНИЕ МЕТОДОЛОГИЧЕСКИХ И ПРАКТИЧЕСКИХ ОСНОВ СОЗДАНИЯ И ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА В ХОЛДИНГАХ
2.1. Место внутреннего аудита в системе внутреннего контроля холдинга
2.2. Анализ требований Международных профессиональных стандартов внутреннего аудита и Кодекса этики в части организации внутреннего аудита в холдингах
2.3. Объекты внутреннего аудита, принципы и требования к его организации и функционированию в холдингах
ГЛАВА 3. МЕТОДИКА ОРГАНИЗАЦИИ СЛУЖБЫ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА В ХОЛДИНГАХ
3.1. Теоретико-методологические основы формирования структуры службы внутреннего аудита в холдингах
3.2. Регламентация и стандартизация формирования службы внутреннего аудита
3.3. Оценка эффективности функционирования службы внутреннего аудита в холдингах
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
ПРИЛОЖЕНИЯ
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Во введении обосновывается актуальность темы исследования, выявляются цель, задачи, объект и предмет исследования, раскрывается теоретико-методологическая база и информационно-эмпирическая база диссертационного исследования, излагаются гипотеза исследования, положения, выносимые на защиту, и элементы их научной новизны, определяются теоретическая и практическая значимость, а также апробация результатов исследования.
Основные научные результаты диссертационного исследования представлены в трех группах проблем, связанных с развитием методики внутреннего аудита с учетом специфики реализации его функций в холдингах.
Первая группа проблем связана с исследованием внутреннего аудита как одного из видов системы внутреннего контроля холдинга: выявлены особенности холдинговой организации предпринимательской деятельности, влияющие на процесс организации внутреннего аудита, исследованы содержание и сущность внутреннего контроля в современных условиях как функции управления холдингами, а также обосновано положение внутреннего аудита как одной из форм организации внутреннего контроля в холдингах.
В ходе рассмотрения особенностей холдинговой формы организации предпринимательской деятельности было выявлено, что единого определения понятия «холдинг» в настоящее время не существует, и в различных источниках (как зарубежных, так и российских) оно трактуется согласно подходам, как не имеющим ключевого значения при изучении механизмов управления компаний подобной структуры (понятие холдинга отождествляется с понятием холдинговой компании либо разграничивается с ним), так и являющимся, по мнению автора, основнымипри построении системы управления компании, следовательно, систем ее внутреннего контроля и внутреннего аудита, что позволило отдельно выделить подход, в соответствии с которым преобладающая на определенных основаниях компания в группе лиц, кроме возможности влиять на принятие решений остальных компаний, имеет также право контролировать исполнение таких решений. Изучение и анализ существующих в настоящее время классификаций видов холдингов позволили сделать вывод о том, что вид холдинга оказывает непосредственное влияние на распределяемые между участниками холдингового объединения функции, а также на характер их распределения, что является, в частности, существенным с точки зрения внутреннего контроля холдинга, а также учитывается при организации в нем внутреннего аудита.
Функционирование холдингов всегда направлено на реализацию конкретных задач, обусловленных поставленными перед ними целями. Следовательно, постоянный внутренний контроль над процессом их реализации необходим для того, чтобы эти задачи были успешно решены. В диссертационном исследовании выявлено, что на сегодняшний момент отсутствует единая терминология и относительно понятия «внутренний контроль». У разных авторов существуют различные интерпретации его сущности, которые можно разделить с.о.: внутренний контроль определяется как процесс, как вид деятельности, как план организации согласованных методов и мер, как комплекс определенных видов контроля, как форма обратной связи. В ходе исследования установлено, что даже при небольшом разделении функций между центрами ответственности и субъектами контроля в организации внутренний контроль следует рассматривать как систему. В свою очередь, специфика организационной структуры холдингов требует формирование системы внутреннего контроля (СВК) в каждой бизнес-единице, входящей в холдинг, в совокупности образуя единую СВК холдинга. Кроме того, по мере усложнения структуры компании, внутренний контроль должен быть направлен уже не столько на анализ совершившихся операций и, возможно, также наступивших рисков, сколько ориентируется на стратегическое управление и выявление потенциальных проблемных ситуаций с целью выработки рекомендаций по их недопущению, что и позволяет руководству компании принимать своевременные и наиболее эффективные управленческие решения. Вышеизложенное позволило сформулировать авторское определение внутреннего контроля, под которым следует понимать сформированную руководством организации систему мер по повышению качества и общей эффективности управления основными процессами, включая управление рисками как организации в целом, так и отдельных ее структурных подразделений. Данная трактовка позволяет расширить представление о внутреннем контроле как функции управления организацией, в том числе холдинговой структуры, а также определить место внутреннего аудита и впоследствии сформулировать основные цели, задачи, функции в процессе организации его в холдинге.
При организации в холдинге СВК является важным определить форму, в рамках которой будет функционировать данная система, поскольку от правильности выбора определенного варианта зависит выбор конкретных контрольных процедур, эффективность самого внутреннего контроля и, как следствие, принятых на основе его информации управленческих решений. В диссертации выявлены и систематизированы различные существующие варианты организации внутреннего контроля в компании: ревизия и инвентаризация (в форме постоянно действующих комиссий или структурных подразделений), внутренний контроль на уровне структурных подразделений, для которых контроль не является основной функцией (в структурно-функциональной форме) и внутренний аудит (как отдельное подразделение или аутсорсинг). Результатами проведенного в рамках диссертационного исследования анкетирования представителей высшего руководства 12 холдингов различных отраслей, ведущих свою деятельность на территории РФ (среди которых можно назвать ОАО «Газпромнефть-Тюмень», ГК «Донской табак», ГК «Юг Руси», ОАО «РусГидро», ОАО «Гипротюменнефтегаз», ЗАО «МДС-ГРУПП», ОАО «Интегра-Геофизика» и др.), на предмет организации внутреннего аудита в компаниях холдинговой структуры доказано, что среди прочих форм внутреннего контроля в холдингах преобладающее значение (рис. 1). В 40% из опрошенных холдингов уже существует, и в 100% холдингов ее наличие считается необходимым.
