Защита прав и законных интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения: вопросы теории и практики : Захист прав і законних інтересів суб'єктів правовідносин у сфері оподаткування: питання теорії і практики

brief description

Оглавление диссертациидоктор юридических наук Попов, Василий Валерьевич

Введение.С.
Раздел I. Теоретико-правовые основы защиты прав изаконныхинтересов субъектов правоотношений всференалогообложения.С.
Глава 1. Основы защиты прав и законныхинтересовсубъектов правоотношений в сференалогообложения: аспекты теории и права.С.
1.1. Субъекты налоговыхправоотношений, сущность их прав и законных интересов.С.
1.2. Правовое регулирование защиты прав и законных интересовсубъектовправоотношений в сфере налогообложения.С.
1.3.Защитаправ и законных интересовпубличныхобразований и налогообязанных субъектов как институт налогового права.С.
Раздел II. Актуальныевопросызащиты прав и законных интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения.С.
Глава 2. Особенности защиты прав и законных интересов Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований в сфере налогообложения.С.
2.1. Защита прав и законных интересов Российской Федерации в сфере налогообложения.С.
2.2. Защита прав и законных интересов субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения.С.
2.3. Защита прав и законных интересов муниципальных образований в сфере налогообложения.С.
Глава 3. Особенности защиты прав и законных интересовналогоплательщиков, плательщиков сборов и иныхналогообязанныхсубъектов в сфере налогообложения.С.
3.1. Защита прав и законных интересов организаций-налогоплательщиков иплательщиковсборов.С.
3.2. Защита прав и законных интересов физических лиц-налогоплательщиков и плательщиков сборов.С.
3.3. Защита прав и законных интересов иных налогообязанных субъектов на примере налоговых агентов.С.
Раздел III. Принципы защиты прав и законных интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения и их реализация.С.
Глава 4. Формирование и генезис принципов защиты прав и законных интересов публичных образований и иных субъектов правоотношений в сфере налогообложения.С.
4.1. Принципы права: понятие и сущность применительно к области защиты прав и законных интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения.С.
4.2. История развития принципов защиты прав и законных интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения.С.
4.3. Современные принципы защиты прав и законных интересов публичных образований и иных субъектов правоотношений в сфере налогообложения.С.
Глава 5. Исходные принципы защиты прав и законных интересов публичных образований и иных субъектов правоотношений в сфере налогообложения.С.
5.1. Конституционно-правовые принципы защиты прав и законных интересов публичных образований и иных субъектов правоотношений в сфере налогообложения.С.
5.2. Международно-правовые принципы защиты прав и законных интересов публичных образований и иных субъектов правоотношений в сфере налогообложения.С.
Глава 6. Практика реализации принципов защиты прав и законных интересов публичных образований и иных субъектов правоотношений в сфере налогообложения.С.
6.1. Особенности примененияКонституционнымСудом РФ принципов защиты прав и законных интересов публичных образований и иных субъектов правоотношений в сфере налогообложения.С.
6.2. Использование принципов защиты прав и законных интересов публичных образований и других субъектов правоотношений в сфере налогообложения иными российскими высшимисудебнымиорганами.С.
6.3. Реализация принципов защиты прав и законных интересов публичных образований и иных субъектов правоотношений в сфере налогообложения в решениях Европейского Суда по правам человека.С.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Защита прав и законных интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения: вопросы теории и практики"

Актуальность темы исследования.
Актуальность проблематики защиты прав изаконныхинтересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения обусловлена тем, что, взаимоотношения между государством и муниципальными образованиями, с одной стороны, иналогообязаннымисубъектами, с другой, изначально складываются на началах неравенства их прав и законных интересов. Тем не менее, противопоставлять права изаконныеинтересы названных субъектов не следует, поскольку существует необходимость соблюдения определенного баланса прав и законных интересовпубличногои частного характера в сфере налогообложения, основанная на заинтересованностипубличныхобразований и налогообязанных субъектов друг в друге, так как налоги и сборы являются финансовой основой деятельности государства и муниципальных образований, что непосредственно связано с интересами самихналогоплательщикови плательщиков сборов в связи свозложениемна них налогового бремени.
Анализ содержанияправоотношенийв сфере налогообложения показывает, что фискальные (налоговые) органы в рамках защиты государственных интересов, обладая по отношению кналогообязаннымсубъектам властными полномочиями, обеспечиваютисполнениеими обязанности по уплате обязательных платежей. Однако применять кобязаннымсубъектам обеспечительные меры следует в тех пределах, в каких это необходимо государству и муниципальным образованиям для защиты своих налоговых прав и законных интересов.
Налагаемая наналогообязанногосубъекта ответственность имеет целью стимулировать его на полную и своевременнуюуплатуналогов и сборов. При этом осуществляются две значимые функции: компенсация финансовых (налоговых) потерь государства и муниципальных образований инаказаниеналогообязанных субъектов, не исполняющих свои налоговыеобязанностиили исполняющих их не должным образом. Но тольковиновносовершенное противоправное деяние можно признатьправонарушением, что важно для защиты прав и законных интересовналогообязанныхсубъектов при инкриминировании имправонарушенийв сфере налогообложения. Между тем, в судах иногда рассматриваются дела поискамналоговых органов о взыскании налоговыхсанкцийпри отсутствии спора, когданалогоплательщикпросто не может выполнить решение фискальных органов. В то же время в недостаточной степени применяется рассмотрениеспоровво внесудебном порядке. Налоговыми органами не проводится политика поддержкидобросовестногоналогоплательщика, что приводит к незащищенности налогообязанных субъектов приобжалованиидействий налоговых органов. Отсутствие четкого механизма разрешения налоговых споров делает затруднительной реализацию прав и законных интересов налогоплательщиков и иных налогообязанных субъектов, а также влияет на реализацию фискальных интересов государства и муниципальных образований, связанных с наполнением бюджетов. Сложившаяся ситуация обусловливает целесообразность создания специализированных органов по разрешению налоговых споров, в том числе вовнесудебномпорядке.
Необходим системный подход к закреплению принципов защиты прав и законных интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения, поскольку функционирование любого государства, как и общества, подчиняется определенным началам-основам. В рамках налогового права следует выделять принципы защиты прав и законных интересов в области налогообложения, как публичных образований, так и налогообязанных субъектов. Несомненно, условием цивилизованного развития государства и общества выступает принципзаконности, означающий исполнение всеми органами государственной власти и местногосамоуправления, их должностными лицами, хозяйствующими субъектами и физическими лицами требований законодательства. Это, с одной стороны, охраняет общество отнеобоснованноговмешательства государства в его деятельность и обеспечивает защиту частных законных интересов в сфере налогообложения, а, с другой, отвечает интересам публичных образований, поскольку соблюдение указанного принципа населением защищает права и интересы публичного характера. Существуют и иные общие и специальные принципы, на которых основывается защита прав и интересов субъектов в сфере налогообложения. Между тем, далеко не всегда эти принципы напрямуюзакрепленыв действующем законодательстве. Тем важнее представляется задача их выявления и определения для формирования основ института защиты прав и законных интересов субъектов отношений в сфере налогообложения, поскольку такие принципы важны с точки зрения их применения в практике органов власти исудебныхорганов.
В этой связи особое значение приобретает Основной закон -КонституцияРФ и принципы, закрепленные в ее положениях, которые находят отражение в подотраслевых и институциональных принципах налогового права. СоответствиеКонституцииРФ положений действующего законодательства позволяет говорить об их легитимности. В Основном законе также подчеркивается важность правовых принципов, устанавливаемых в международных правовых документах, и соответствие им национального законодательства. При этом значительная роль в реализации принципов защиты принадлежитКонституционномуСуду РФ и Европейскому Суду по правам человека. Следует подчеркнуть, что существование разрозненных общих и специальных правовых принципов, на которых основывается защита прав и законных интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения, требует их глубокого научного изучения, осмысления и систематизации.
Изложенное определяет необходимость комплексной, всесторонней, теоретической и практической разработки института защиты прав и законных интересов в сфере налогообложения как государства и муниципальных образований, так и налогообязанных субъектов, а также определение и систематизацию принципов защиты прав и законных интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения. Представляется, что положения настоящего научного исследования расширят возможности восполнитьпробелыв законодательстве и правоприменительной практике, а также внесут определенный вклад в науку финансового, в том числе, налогового права.
Степень научной разработанности темы. Ряд вопросов, связанных с защитой прав и законных интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения, в современной правовой науке рассматривался как на общетеоретическом уровне, так и в рамках налогового права. При этом в науке налогового права указанные вопросы исследовались отдельными учеными в ряде диссертационных работ на соискание ученых степеней кандидата и доктора юридических наук. Так, В.В.Гриценкои Д.В. Винницкий занимались проблематикой теории российского налогового права. Г.В. Петрова и В.А. Яговкина уделяли внимание теоретическим и практическим аспектам правового регулирования налоговых отношений в целом. Д.А.Смирнов, Е.А. Лопатникова и A.C. Баринов исследовали принципы налогового права. В.А. Соловьев изучал особенности частного и публичного интересов субъектов налоговых правоотношений. С.А. Ядрихинский занимался вопросами защиты прав и законных интересов налогоплательщиков - юридических лиц. В.Н. Гудым проводил научное исследование, связанное со способами защиты прав налогоплательщиков. С.М.Миронова, Т.В. Колесниченко, A.B. Белоусов, И.А.Гончаренкорассматривали проблемы урегулирования налоговых споров, в том числе в зарубежных государствах. Изучениесудебнойзащиты как комплексного института российского права провел В.Б. Вершинин. Некоторые аспекты нашли отражение в научных работах: С.А.Баева, В.А. Зверевой, С.Ю. Корзуна, К.А.Сасова, B.C. Хижняк и др.
Тем не менее, комплексных, системных научных изысканий, посвященных изучению вопросов теории и практики защиты прав и законных интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения в целом, включаяпубличныеобразования и налогообязанных субъектов, до настоящего времени не проводилось. Поэтому указанные вопросы нуждаются в самостоятельном теоретическом исследовании.
Объект и предмет диссертационного исследования. Объектом исследования выступают общественные отношения, складывающиеся в рамках защиты Российской Федерацией, субъектами Федерации, муниципальными образованиями,налогоплательщикамии налоговыми агентами своих прав и законных интересов в сфере налогообложения. Предмет исследования составляют нормы финансового и других отраслей права в качестве правовой базы, регламентирующей отношения в сфере налогообложения с участием Российской Федерации, субъектов Федерации, муниципальных образований,плательщиковналогов и сборов, налоговых агентов; проблематика правового регулирования защиты прав и законных интересов указанных субъектов в сфере налогообложения с учетом действующего законодательства;правоприменительная, в том числе судебная практика, научные разработки.
Цель и задачи исследования. Цель исследования заключается в разработке теоретических основ защиты прав и законных интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения; выявлении правовыхпробелови коллизий; формулировании практических предложений и рекомендаций.
Для достижения сформулированной цели представляется необходимым решение следующих задач: определить сущность прав и законных интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения и выявить особенности правового регулирования их защиты;
- разработать понятие института защиты прав и законных интересов публичных образований и налогообязанных субъектов;
- раскрыть содержание защиты прав и законных интересов Российской Федерации, субъектов Федерации и муниципальных образований в сфере налогообложения;
- уяснить сущность и элементы защиты прав и законных интересов организаций-налогоплательщиков и плательщиков сборов;
- определить понятие защиты прав и законных интересов физических лиц-налогоплательщиков и плательщиков сборов;
- дать определение понятия защиты прав и законных интересов иных налогообязанных субъектов в сфере налогообложения на примере налоговых агентов;
- выявить сущность принципов права применительно к области защиты прав и законных интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения;
- провести историко-правовой анализ развития принципов защиты прав и законных интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения;
- исследовать содержание принципов защиты прав и законных интересов публичных образований и иных субъектов правоотношений в сфере налогообложения;
- определить особенности конституционно-правовых и международно-правовых принципов защиты прав и законных интересов публичных образований и иных субъектов правоотношений в сфере налогообложения;
- выявить особенности примененияКонституционнымСудом РФ принципов защиты прав и законных интересов публичных образований и иных субъектов правоотношений в сфере налогообложения;
- проанализировать использование принципов защиты прав и законных интересов публичных образований и иных субъектов правоотношений в сфере налогообложения российскими высшимисудебнымиорганами;
- раскрыть реализацию принципов защиты прав и законных интересов публичных образований и иных субъектов правоотношений в сфере налогообложения в решениях Европейского Суда по правам человека;
- разработать правовую концепцию защиты прав и законных интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения.
Методологическую основу исследования составил комплекс общенаучных (функциональный, историко-правовой, анализ и синтез, диалектический, сравнительно-правовой и т.д.) ичастнонаучных(социологический, статистический, правового моделирования и др.) методов, базирующихся на диалектической теории познания и направленных на достижение обозначенной цели исследования и решение поставленных задач.
Историко-правовой метод использовался при изучении вопросов становления и формирования принципов защиты прав и законных интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения. Сравнительно-правовой метод нашел применение при сопоставлении порядков защиты прав и законных интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения в Российской Федерации и за рубежом. Статистический метод применялся при сборе статистических данных по теме исследования. Формально-юридический метод был использован при проведении анализа действующего законодательства в рамках тематической направленности диссертации и т.д. В целом, диссертация основана на достижениях общей теории права и отраслевых юридических наук.
Использование указанных методов позволило наиболее полно исследовать институт защиты прав и законных интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения.
Теоретическая основа исследования.
Комплексный характер настоящей работы определил направленность ее теоретической основы. Поскольку общие вопросы правовойрегламентациизащиты прав и законных интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения рассматриваются в научной и учебной литературе по финансовому и налоговому праву, в связи с этим значительное внимание уделялось трудам ученых-финансистов: Н.М.Артемова, Е.М. Ашмариной, К.С. Вельского, В.В.Бесчеревных, О.В. Болтиновой, A.B. Брызгалина, Д.В.Винницкого, О.Н. Горбуновой, Е.Ю. Грачевой, В.В.Гриценко, Т.А. Гусевой, A.B. Демина, C.B.Запольского, М.В. Карасевой, М.Н. Кобзарь-Фроловой, А.Н.Козырина, Е.Г. Костиковой, Ю.А.
Крохиной, В.Е. Кузнеченковой, И.И. Кучерова, Н.П.Кучерявенко, A.M. Макарова, Н.И. Осетровой, В.Г.Панскова, В.А. Парыгиной, С.Г. Пепеляева, Г.В. Петровой, Е.В.Покачаловой, Е.А. Ровинского, И.В. Рукавишниковой, H.A.Саттаровой, В.И. Слома, Д.А. Смирнова, Э.Д.Соколовой, Г.П. Толстопятенко, С.Д. Цыпкина, JI.H.Древаль, Н.И. Химичевой, А.И. Худякова, H.A.Шевелевой, P.A. Шепенко, Д.М. Щекина, A.A.Ялбулгановаи др.
Помимо работ названных авторов теоретической базой для диссертационного исследования послужили научные труды в области финансового права дореволюционного периода: И. Беляева, Н. Бржеского,
B.М.Гессена, А.Д. Градовского, В.О. Ключевского, A.C. Лаппо-Данилевского, А. Лохвицкого, И.Х.Озерова, В.Н. Твердохлебова, Н.И. Тургенева, И.И.Янжулаи т.д.
В ходе исследования широко использовались научные изыскания, проведенные в рамках общей теории и истории государства и права такими учеными, как: М.И.Абдулаев, С.С. Алексеев, А.Е. Анисимов, В.К.Бабаев, М.И. Байтин, Н.В. Витрук, В.Н.Захаров, И.А. Ильин, Д.А. Керимов, Е.А.Киримова, В.М. Корельский, В.Л. Кулапов, В.В.Лазарев, Е.А. Лукашова, A.B. Малько, О.В.Мартышин, М.Н. Марченко, Л.Г. Марьяхин, Н.И.Матузов, A.B. Мелехин, В.Д. Перевалов, Ю.А.Петров, Н.Е. Петухова, A.C. Пиголкин,
C.В.Поленина, О.Ю. Рыбаков, И.Н. Сенякин, В.В.Субочев, Л.И. Спиридонов, Ю.А. Тихомиров, A.B.Толкушкин, Н.В. Ушак, М.К. Шацилло, К.В.Шундикови др.
Немаловажное значение имело использование работ ученых в области административно-правовой науки: Д.Н.Бахраха, Н.М. Конина, В.М. Манохина, М.П.Петрова, Б.В. Российского, Ю.Н. Старилова и др.
Характер исследования обусловил обращение к работам ученых, специализирующихся в иных отраслях права: Н.С.Бондаря, С.Н. Братуся, H.A. Власенко, Г.А.Гаджиева, В.П. Грибанова, Ю.А. Дмитриева, Б.Л.Зимненко, O.A. Красавчикова, O.E. Кутафина, Л.В.Лазарева, И.И. Лукашука,
B.B.Мамонова, C.B. Михайлова, Т.Г. Морщаковой, И.Б,Новицкого, JI.A. Окунькова, A.B. Смирнова, Б.А.Страшуна, Е.А. Суханова, О.И. Тиунова, Н.К.Толчеева, В.И. Фадеева, Т.Я. Хабриевой, B.C.Хижняк, A.B. Цихоцкого, H.A. Чечиной, Б.С.Эбзееваи т.д.
При написании работы автор обращался к трудам экономистов: В.А.Кашина, И.А. Кравченко, И.Г. Русаковой, Д.Г.Черникаи др.
Диссертант также опирался на научные работы иностранных авторов: П.М.Годме, К. Демейера, P.JI. Дернберга, Ш.Монтескье, А. Смита и т.д.
Нормативная и эмпирическая базы исследования. Нормативно-правовую основу диссертации составили: Конституция РФ, российское федеральное и региональное законодательство, нормативно-правовые актыпредставительныхорганов местного самоуправления, подзаконные акты, а также исследован ряд нормативных правовых актов, утративших к настоящему времени юридическую силу, однако вызвавших научно-иследовательский интерес с позиции сравнительного анализа с действующими актами. В работе использованы международные договоры исоглашенияи нормативные акты зарубежных государств.
Эмпирической основой исследования послужили: решения Европейского Суда по правам человека иКонституционногоСуда РФ, правовые акты ВысшегоАрбитражногоСуда РФ и Верховного Суда РФ; инаясудебнаяпрактика; статистические и другие данные.
Научная новизна исследования состоит в том, что посредством сравнительно-правового и историко-правового анализа и обобщения на основе использования научной и учебной литературы, международных договоров исоглашений, соответствующего законодательства и правоприменительной практики впервые комплексно определены особенности правовой регламентации института защиты прав и законных интересов не только налогообязанных субъектов (налогоплательщиков, налоговых агентов и др.), но и публичных образований (Российской Федерации, субъектов Федерации, муниципальных образований) в сфере налогообложения. Сформулированы новые выводы применительно к защите прав и законных интересов всех указанных субъектов; определены и проанализированы принципы защиты прав и законных интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения и практика их применения Европейским Судом по правам человека, Конституционным Судом РФ, ВысшимАрбитражнымСудом РФ и Верховным Судом РФ. Данные выводы и изложенные предложения и рекомендации могут стать основой для устранения пробелов иколлизийдействующего российского законодательства и упорядоченияправоприменительнойдеятельности.
В рамках диссертационного исследования выявлена сущность прав и законных интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения; определено понятие института защиты прав и законных интересов публичных образований и налогообязанных субъектов; раскрыто содержание и особенности защиты их прав и законных интересов; уяснена сущность и содержание принципов права применительно к области защиты прав и законных интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения; проведен историко-правовой анализ развития принципов защиты прав и законных интересов названных субъектов; определены конституционно-правовые и международно-правовые принципы защиты прав и законных интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения; выявлены особенности применения принципов защиты прав и законных интересов Конституционным Судом РФ и иными российскими высшими судебными органами; рассмотрена специфика реализации принципов защиты прав и законных интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения в решениях Европейского Суда по правам человека; сделаны соответствующие выводы и предложения и даны рекомендации по устранению пробелов правового регулирования в сфере защиты. В диссертации сформулированы и обоснованы и другие теоретические положения, содержащие элементы новизны, практические выводы и предложения по совершенствованиюзаконотворческойи правоприменительной деятельности, основные из которых выносятся на защиту.
В результате научного исследования решена научная проблема, состоящая в комплексном концептуальном определении категории «защита прав и законных интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения», на основании чего в целях совершенствования правового регулирования отношений в сфере налогообложения с участием публичных образований и налогообязанных субъектов диссертантом выдвинуты соответствующие предложения и рекомендации.
На защиту выносится научная концепция защиты прав и законных интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения, представляющая собой совокупность теоретических положений и выводов, характеризующих особенности защиты прав и законных интересов публичных образований и налогообязанных субъектов, авторские определения, а также другие предложения, направленные на восполнение пробелов и совершенствование положений финансово-правовой, в том числе налогово-правовой науки, действующего законодательства и правоприменительной практики.
Содержание концепции раскрывается в следующих новых положениях и положениях, содержащих элементы новизны:
1. Под субъектами правоотношений в сфере налогообложения следует понимать публичные территориальные образования, а также представляющие ихуполномоченныеорганы государственной власти и местного самоуправления, с одной стороны, организации и физические лица, какналогообязанныесубъекты, с другой, обладающие различными налогово-правовыми статусами, основанными на соответствующих налоговых правах иобязанностях, имеющие законные интересы в сфере налогообложения и реализующие их в соответствии с действующим законодательством.
2. Выявлено, что сущность прав и законных интересов публичных образований и налогообязанных субъектов, реализуемых в связи с их участием вправоотношенияхв сфере налогообложения, заключается в том, что первые представляют собой гарантируемые законодательством вид и меру возможного поведения публичных образований и налогообязанных субъектов в сфере налогообложения, а вторые - правовыедозволения, законодательно не закрепленные, но позволяющие данным субъектам стремиться к получению материальных и иных благ, в частности, в виде получения запланированного к сбору объема налогов и сборов, с одной стороны, и снижения налогового бремени, с другой, без права требования соответствующего поведения для достижения данныхдозволенийот другой стороны правоотношения в сфере налогообложения.
3. Определено, что. правовое регулирование защиты прав и законных интересов публичных образований и налогообязанных субъектов в сфере налогообложения осуществляется комплексно нормами международных и национальных нормативных актов, образующих целостную взаимосвязанную систему.
4. Аргументировано выделение комплексного правового института защиты прав и законных интересов публичных образований и налогообязанных субъектов в сфере налогообложения и дано его определение, как совокупности правовых норм, регламентирующих общественные отношения, связанные с защитой прав и законных интересов указанных субъектов, в том числе посредством использованиясудебного, административного, прокурорского порядков защиты исамозащиты, основанные как на общеправовых, так и на подотраслевых, и институциональных принципах налогового права, в частности,публичностиправоотношений в сфере налогообложения,презумпцииневиновности для налогоплательщиков и др. Автором предлагается в связи с защитой прав и законных интересов, с одной стороны, публичных образований, а, с другой, налогообязанных субъектов, - в структуре данного института выделятьсубинститутзащиты прав и законных интересов публичных образований, а также субинститут защиты прав и законных интересов налогоплательщиков и иных налогообязанных субъектов.
5. Обосновано определение понятия «защита прав и законных интересов Российской Федерации в сфере налогообложения» в узком и в широком смыслах. В узком понимании под защитой прав и законных интересов Российской Федерации в сфере налогообложения следует понимать комплекс действий федеральныхуполномоченныхорганов государственной власти попредупреждениюи пресечению правонарушений в области налогообложения, а также привлечению налогообязанных субъектов к ответственности за ихсовершение. В широком понимании - это также совокупность мер, связанных с принятием экономически обоснованных и детально отработанных федеральных законов о налогах и сборах, а также с обеспечением эффективной работыкомпетентныхв области налогообложения федеральных органов государственной власти, принимающих правовые решения, касающиеся налогов и сборов, как внутри страны, так и на международном уровне.
6. Защиту прав и законных интересов субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения предлагается рассматривать как комплекс действий уполномоченных федеральных органов государственной власти Российской Федерации по предупреждению ипресечениюправонарушений в области налогообложения, связанных суплатойфедеральных и региональных налогов и сборов, обеспечивающих налоговые доходы бюджетов субъектов РФ, по привлечению налогообязанных субъектов к ответственности за их совершение, по осуществлению мер, связанных с принятиемзаконодательнымиорганами власти субъектов Федерации в пределах ихполномочийзаконов о региональных налогах, об установлении отдельных элементов налогообложения применительно к налогам в соответствии с федеральным налоговым законодательством, не допускающих противоречий и пробелов по вопросам взимания указанных налогов, а также по обеспечению эффективной работы компетентных в области налогообложения региональных органов государственной власти, принимающих правовые решения относительно налогов, в целях удовлетворения налоговых потребностей субъектов Российской Федерации.
7. В соответствии с авторской формулировкой понятие защиты прав и законных интересов муниципальных образований в сфере налогообложения следует определять как комплекс действий уполномоченных федеральных органов государственной власти Российской Федерации по предупреждению и пресечению правонарушений в области налогообложения, связанных с уплатой федеральных, региональных и местных налогов и сборов, обеспечивающих налоговые доходы бюджетов муниципальных образований, по привлечению налогообязанных субъектов к ответственности за их совершение, по осуществлению мер, связанных с принятиемпредставительнымиорганами власти муниципальных образований в пределах их полномочий нормативных актов о местных налогах, об установлении отдельных элементов налогообложения применительно к налогам в соответствии с федеральным налоговым законодательством, не допускающих противоречивые формулировки и пробелы по вопросам взимания данных налогов, а также по обеспечению эффективной работы компетентных в области налогообложения местных органов власти, принимающих правовые решения о налогах, в целях удовлетворения налоговых потребностей муниципальных образований.
8. Выделены способы защиты прав и законных интересов организаций-налогоплательщиков и плательщиков сборов в рамках отстаивания ими своих прав и интересов вадминистративноми судебном порядке, в форме самозащиты при выборе контрагентов. Обосновано, что четкое выполнение хозяйствующими субъектами положений законодательства о налогах и сборах, а также принятиеуполномоченнымиорганами государственной власти и местного самоуправления детально проработанных правовых актов, регламентирующих налогообложение организаций, позволяющих им осуществлятьзаконнуюналоговую оптимизацию своей деятельности, также обеспечивает защиту прав и законных интересов организаций.
9. Определено, что защита прав и законных интересов физических лиц-налогоплательщиков и плательщиков сборов состоит в отстаивании ими своих прав и законных интересов в рамкахадминистративногои судебного порядка обжалования, использовании механизма самозащиты, четкомисполненииположений налоговых законов, а также в оптимизации налогового бремени,возлагаемогона них, в рамках действующего законодательства.
10. Выявлено, что соблюдение прав и законных интересов налоговых агентов при исполнении ими своих непосредственных налоговыхобязанностейважно не только для данных субъектов, но и публичных образований, поскольку через налоговых агентов осуществляется наполнение бюджетов налоговыми платежами, а также налогоплательщиков, так как позволяет им своевременно и в полном объеме исполнитьобязанностьпо уплате налогов. Доказано, что защита прав и законных интересов налоговых агентов связана как с отстаиванием ими своих прав и интересов вюрисдикционныхорганах, использованием механизма самозащиты и выполнением положений налогового законодательства, так и с принятием обоснованных федеральных законов, регламентирующих их деятельность.
11. Под правовыми принципами, находящимися в основе защиты прав и законных интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения, следует понимать объективно обусловленные и, как правило,закрепленныев нормах налогового законодательства отправные начала, выражающие сущность института защиты прав и законных интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения, и в связи с этим ориентирующиезаконодательнуюи правоприменительную деятельность органов власти и судебных органов в указанной области.
12. Исследование генезиса принципов защиты прав и интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения показало, что их формирование и развитие на всем протяжении существования Российского государства строилось разноаспектно. До XVIII века данные принципы отражали, прежде всего, налоговые права и интересы государства и являлись основой их защиты, но постепенно стали выражать налоговые права и интересы налогообязанных субъектов, формируя основания защиты их прав и интересов. Разрозненные принципы защиты в итоге сформировались в систему, в том числе законодательнозакрепленныхпринци

bibliography

Заключение диссертациипо теме "Административное право, финансовое право, информационное право", Попов, Василий Валерьевич

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Проведенное научное исследование исходит из необходимости выявления и решения актуальных вопросов, связанных с защитой прав изаконныхинтересов различных субъектов правоотношений в сфере налогообложения. Это обусловлено тем, что при рассмотрении проблематики правового регулирования в области защиты, прежде всего внимание акцентируется на защите прав и законных интересовналогоплательщиков, плательщиков сборов и иныхналогообязанныхсубъектов. Однако в не меньшей мере в защите нуждаются права и интересы государства и муниципальных образований, поскольку от того, насколько полно удовлетворены налоговые интересы данныхпубличныхобразований, настолько будут реализованы и социально-экономические задачи, стоящие перед ними, а, значит, учтены интересы населения, проживающего в пределах границ отдельных территорий. Но в любом случае, необходим баланс прав и законных интересовпубличногои частного характера в сфере налогообложения. И в этой связи можно опираться на положительный опыт зарубежных стран, таких как:США, Германии и др.
Необходим системный подход и к закреплению принципов защиты прав и законных интересов субъектовправоотношенийв сфере налогообложения. При этом говорить следует о принципах защиты прав и законных интересов в области налогообложения, как публичных образований, так и налогообязанных субъектов. Важная роль отводитсяКонституцииРФ, Конвенции о защите прав человека и основныхсвободи принципам, сформулированным в них, на основании которых определяются и детализируютсяобщеправовые, отраслевые, подотраслевые и институциональные принципы, включая принципы защиты прав и законных интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения, применяемыесудебнымиорганами как национального, так и межгосударственного уровня.
Изучение проблематики защиты прав и законных интересов публичных образований и налогообязанных субъектов в сфере налогообложения позволило сделать следующие выводы:
1. Перечень субъектов правоотношений в сфере налогообложения достаточно разнообразен. Однако особое место среди них принадлежит, с одной стороны,публичнымтерриториальным образованиям (публичным образованиям): Российской Федерации, субъектам Федерации и муниципальным образованиям, а также представляющим их интересыуполномоченныморганам государственной власти и местногосамоуправления, среди которых особая роль отводится налоговым органам; с другой стороны, организациям и физическим лицам, какналогообязаннымсубъектам, обладающим различными налогово-правовыми статусами, основанными на соответствующих налоговых правах иобязанностях, также обладающим правами и имеющимзаконныеинтересы в сфере налогообложения и реализующим их в соответствии с действующим законодательством.
2. Понятия «законные интересы» и «охраняемыезаконом интересы» по своей сути неотделимы друг от друга и тесно взаимосвязаны с субъективными правами. Следует выделятьпубличныеналоговые законные интересы государства и муниципальных образований и частные налоговые законные интересы налогообязанных субъектов. Так, законные интересы публичных образований состоят, в частности, в стремлении указанных субъектов взимать как можно больше налогов и сборов в целях удовлетворения своих финансовых потребностей. И здесь интересы публичных образований обусловлены стремлением снизить возможности налогообязанных субъектов к минимизации своих налоговых платежей. В то же время, для налогообязанных субъектов законные интересы, например, состоят в снижении объема налогов и сборов, подлежащих куплатев бюджеты, посредством осуществления эффективного налогового планирования и оптимизации уплачиваемых платежей в рамках использования не запрещенных налоговым законодательством способов.
Сущность прав и законных интересов публичных образований и налогообязанных субъектов в сфере налогообложения заключается в следующем: права публичных образований и налогообязанных субъектов выступают как гарантируемые законодательством вид и мера возможного поведения указанных субъектов в сфере налогообложения; законные интересы таких субъектов представляют собой правовыедозволения, законодательно не закрепленные, но позволяющие данным субъектам стремиться к получению материальных и иных благ, без права требования соответствующего поведения для достижения данныхдозволенийот другой стороны правоотношения в сфере налогообложения.
3. Правоваярегламентациязащиты прав и законных интересов публичных образований и налогообязанных субъектов в сфере налогообложения осуществляется посредством реализации нормативныхпредписаний, содержащихся, как в ратифицированных международных, так и в национальных правовых актах, структурированных в определенную правовую целостную систему. При этом особая роль отводится правовым решениямКонституционногоСуда РФ.
4. Институт защиты прав и законных интересов публичных образований и налогообязанных субъектов в сфере налогообложения представляет собой совокупность взаимообусловленных правовых норм, регламентирующих отношения, связанные с защитой прав и законных интересов указанных субъектов, посредством использованияадминистративного, судебного, прокурорского порядков защиты исамозащиты, на основании общеправовых, подотраслевых и институциональных принципов налогового права. Данный институт в связи с участием в указанныхправоотношенияхпубличных образований, с одной стороны, и налогообязанных субъектов, с другой стороны, представленсубинститутамизащиты прав и законных интересов: во-первых, публичных образований, во-вторых, налогообязанных субъектов.
5. Налоговые права Российской Федерации представляют собой часть компетенции суверенного Российского государства, при этом Федерации принадлежат права, напрямую связанные и с государственнымсуверенитетом, в том числе с международной налоговойправосубъектностьюв части заключения договоров по налоговым вопросам. В связи с этим защиту прав и законных интересов Российской Федерации в сфере налогообложения целесообразно рассматривать в двух аспектах: в узком и в широком понимании. В первом случае защита прав и законных интересов Российской Федерации в сфере налогообложения представляет собой комплекс действийуполномоченныхфедеральных органов государственной власти попредупреждению, пресечению правонарушений в области налогообложения, а также привлечению налогообязанных субъектов к ответственности за ихсовершение. Во втором - это не только названный комплекс действий, но и мер, связанных с принятием федеральнымзаконодателемэкономически обоснованных и детально отработанных федеральных налоговых законов, а также с обеспечением эффективной работыкомпетентныхв области налогообложения федеральных органов государственной власти, принимающих правовые решения, касающиеся налогов и сборов, как внутри страны, так и на международном уровне.
6. Налоговая компетенция субъектов РФ ограниченаполномочиямиРоссийской Федерации, что вытекает из положений ст. 72 Конституции РФ. Тем не менее, регионы имеют налоговые права и обладают интересами в сфере налогообложения, несмотря на то, что их право на установление налогов носит производный характер, а, значит, также нуждаются в защите прав и интересов в указанной сфере. Разграничение предметов ведения иполномочиймежду Российской Федерацией и ее субъектами является ключевым вопросомфедеративногостроительства, от правового регулирования и организации которого во многом зависит эффективность такой защиты. Проведенный в процессе исследования правовой анализ проблематики защиты прав и интересов регионов позволяет определить ее, как комплекс действий, во-первых, уполномоченных федеральных органов государственной власти Российской Федерации по предупреждению ипресечениюправонарушений в области налогообложения, связанных суплатойналоговых платежей, обеспечивающих налоговые доходы бюджетов субъектов РФ, по привлечению налогообязанных субъектов к ответственности за их совершение, во-вторых, по проведению субъектами Федерации региональной налогово-правовой политики, направленной, в том числе, на принятиезаконодательнымиорганами власти субъектов РФ в пределах их полномочий законов о региональных налогах, на установление отдельных элементов налогообложения в соответствии с федеральным налоговым законодательством, а также на обеспечение эффективной работы компетентных в области налогообложения региональных органов государственной власти, принимающих правовые решения относительно налогов, в целях удовлетворения налоговых потребностей субъектов Российской Федерации.
7. При формировании публичных финансов необходимо учитывать не толькофедеративноеустройство Российского государства, но и наличие местного самоуправления. Местные налоги являются не толькогарантиейфинансовой самостоятельности муниципальных образований, но и играют заметную роль в формировании общей системы налогов и сборов, что обусловливает необходимость защиты прав и законных интересов данных территориальных образований в области налогообложения. Изучение вопросов налоговой компетенции муниципальных образований, особенностей их налоговых прав и интересов позволяет рассматривать понятие защиты прав и законных интересов муниципальных образований в сфере налогообложения, как комплекс действий уполномоченных федеральных органов государственной власти РФ по предупреждению и пресечениюправонарушенийв области налогообложения, связанных с уплатой федеральных, региональных и местных налогов и сборов, обеспечивающих налоговые доходы бюджетов данных образований, по привлечению налогообязанных субъектов к ответственности за их совершение, а также по осуществлению мер со стороны местного самоуправления, связанных с принятиемпредставительнымиорганами власти муниципальных образований в пределах их полномочий нормативных актов о местных налогах, об установлении отдельных элементов налогообложения в соответствии с федеральным налоговым законодательством, а также по обеспечению эффективной работы местных органов власти, принимающих правовые решения о налогах для удовлетворения налоговых потребностей муниципальных образований.
8. Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ защиту прав и законных интересов в сфере налогообложения могут осуществлять, как самиграждане, так и организации. Защита налоговых прав и законных интересов организаций-налогоплательщиков иплательщиковсборов подразумевает не только отстаивание их данныминалогообязаннымисубъектами в административном порядке и всудебныхорганах, самозащиту в виде выбора контрагентов, необходимость четкого выполнения положений законодательства о налогах и сборах, но и принятиеуполномоченнымиорганами власти правовых актов, регламентирующих порядокуплатыорганизациями налогов и сборов, обеспечивающих возможностьзаконнойоптимизации такой уплаты.
9. Физические лица какналогообязанныесубъекты играют значительную роль в наполнении российской бюджетной системы налоговыми платежами, что предопределяет значение правового механизма защиты их налоговых прав и законных интересов. С одной стороны, помимо использования административного исудебногопорядков защиты для физических лиц эффективной являетсясамозащита. Так, они имеют право получать по месту своего учета бесплатную информацию от налоговых органов о действующих налогах и сборах и налоговом законодательстве, а также письменныеразъясненияот финансовых органов по вопросам применения указанного законодательства, что позволяет избежатьсовершенияналоговых правонарушений и предупредить возможные спорные ситуации с налоговыми органами. С другой стороны, федеральные, региональные и местныезаконодателитакже способствуют защите налоговых прав и законных интересов физических лиц, в частности, через снижение налоговых ставок и предоставление иных налоговых льгот.
10. Налоговые агенты обладают двойственным правовым статусом: по отношению кналогоплательщикамони являются представителями фискальных органов, не обладающими властными полномочиями, а по отношению к налоговым органам выступают в качествеобязанныхлиц со статусом аналогичным для налогоплательщиков. Таким образом, налоговые агенты занимают особое место среди субъектов правоотношений в сфере налогообложения, поскольку призванысовершатьопределенные действия, как в частных интересах налогоплательщиков, так и в интересах публичных образований. Соблюдение налоговых прав и законных интересов налоговых агентов при четкомисполненииими своих непосредственных обязанностей важно не только для них самих, но и для государства, поскольку через налоговых агентов осуществляется наполнение бюджетов налоговыми платежами, а также для налогоплательщиков, так как обусловливает полное и своевременное выполнениеобязанностипо уплате налогов.
11. Принципы, находящиеся в основе защиты прав и законных интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения, в настоящее время приобретают особую актуальность. Под ними следует понимать объективно обусловленные и, как правило,закрепленныев нормах законодательства о налогах и сборах отправные начала, отображающие сущность института защиты прав и законных интересов публичных образований и налогообязанных субъектов в сфере налогообложения, определяющие направлениязаконодательнойи правоприменительной деятельности органов власти и судебных органов в указанной области.
12. Исторический процесс становления и развития принципов защиты прав и интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения выражается в том, что первоначально они отражали, прежде всего, налоговые интересы государства и его территориальных образований (до XVIII в.), но впоследствии стали выражать также налоговые права и законные интересы налогообязанных лиц, тем самым, указывая на целесообразность баланса прав и интересов указанных субъектов.
13. Принципы защиты прав и законных интересов публичных образований и налогообязанных субъектов могут конфликтовать друг с другом, в связи с чем в практике их применения, как правило, приоритетными становятся принципы, наиболее значимые для публичных образований. В данной ситуации необходимо исходить из того, что государство, прежде всего, обеспечивает потребности всего населения в пределах его территории, и поэтому приоритет защиты прав и законных интересов публичных образований, безусловно, обоснован, что проявляется и в содержании принципов, лежащих в основе такой защиты. Тем не менее, существует необходимость гармонизации отношений в области налогообложения междупубличнымиобразованиями разных территориальных уровней, с одной стороны, и публичными образованиями и налогообязанными субъектами, с другой стороны, что должно находить отражение в принципах защиты.
14.КонституцияРФ содержит ряд значимых, взаимообусловленных и взаимосвязанных принципов обеспечения защиты прав и законных интересов публичных образований и налогообязанных субъектов в сфере налогообложения. При этом Основной закон,закрепляяправо на защиту прав и интересов указанными субъектами, позволяет детализировать его в нормах отраслевых и подотраслевых нормативных актов. В целом,конституционныепринципы защиты прав и законных интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения следует рассматривать, как закрепленные в нормах Конституции РФ или объективно следующие из ее положений отправные начала, выражающие основы института защиты прав и законных интересов названных субъектов, выступающие ориентиром длязаконодательных(представительных) и исполнительных органов государственной власти и местного самоуправления иправоприменительныхорганов в их деятельности.
15. Анализ международных договоров, связанных с вопросами налогообложения, обусловливает систематизацию принципов защиты прав и законных интересов субъектов правоотношений в данной сфере, сформулированных в таких договорах, в зависимости от видовой их направленности, и позволяет выделить: интеграционные принципы в экономической деятельности; принципы унификации налогового законодательства; принципы проведения единой налоговой политики; принципы взимания косвенных налогов во взаимной торговле; принципы об избежании двойного налогообложения; принципы о предотвращенииуклоненияот уплаты налогов; принципы недопущения налоговой дискриминации; принципы обмена информацией в сфере налогообложения между уполномоченными органами; принципы взаимодействия между налоговыми органами различных государств; принципы о правовом положении дипломатических,консульскихи иных представительств, пользующихся налоговым иммунитетом и др. Указанные принципы при их реализации в национальном законодательстве обеспечивают эффективность применениявнутригосударственныхнорм и приближение российского права, регламентирующего отношения в данной области, к общемировым стандартам.
16. В реализацииконституционныхположений, касающихся защиты прав и законных интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения,КонституционномуСуду РФ принадлежит важнейшая роль, поскольку он в своих решениях высказывает принципиальные позиции, определяющие направления законодательной иправоприменительнойдеятельности органов государственной власти и местного самоуправления, а также иных судебных органов, и многие применяемые на практике принципы защиты сформулированы именноКонституционнымСудом РФ. Pix можно систематизировать на: принципы защиты прав и законных интересов в сфере налогообложения публичных образований в целом; принципы защиты прав и законных интересов в сфере налогообложения Российской Федерации; принципы защиты прав и законных интересов в сфере налогообложения субъектов Российской Федерации; принципы защиты прав и законных интересов в сфере налогообложения муниципальных образований; принципы защиты прав и законных интересов налогообязанных субъектов.
17. Необходимость использования российскойсудебнойсистемой положений международных договоров и решений Европейского Суда по правам человека и наличиепробеловв правовой регламентации отношений в сфере налогообложения обусловили формирование соответствующей позицииВерховногоСуда РФ и ВысшегоАрбитражногоСуда РФ, по сути обязательной длянижестоящихсудов, связанной с обеспечением защиты прав и законных интересов субъектов данных отношений. Однако, несмотря на ориентацию российских высших судебных органов на решения Европейского Суда по правам человека, существующаясудебнаяпрактика свидетельствует, что разрешение налоговыхспоровосуществляется, в первую очередь, исходя из налоговых интересов государства, но, тем не менее, все же позволяет судить о стремлении соответствовать принципам,закрепленнымв Конвенции о защите прав человека и основных свобод. Такое положение говорит о применении российскими судами, как принципов защиты прав и законных интересов публичных образований, так и налогообязанных субъектов.
18. В процессе своей деятельности Европейский Суд по правам человека, принимая решение по рассматриваемомуделу, анализирует национальное налоговое законодательство, выявляя правовые основания для оценкиправонарушения, исходя из принципиальных положенийКонвенциио защите прав человека и основных свобод. Тем самым, признание
Европейским Судом по правам человека нарушений данной Конвенции налагает на государство-ответчика определенные обязательства: во-первых, оно должно устранить последствия правонарушения; во-вторых,обязанопринять действенные меры для предотвращения новых нарушений Конвенции. Таким образом, Европейский Суд по правам человека, являясь межгосударственным органом защиты прав и законных интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения, контролируетправоприменительнуюпрактику отдельных государств, и на основании принципов,закрепленныхв Конвенции, разрешает налоговыеспоры, создавая правовые прецеденты, обязательные дляисполнения, как публичными образованиями, так и налогообязанными субъектами.
19. Исследование проблематики защиты прав и законных интересов публичных образований и налогообязанных субъектов в сфере налогообложения послужило основой для разработки концепции правового регулирования такой защиты, которая может быть применена в качестве теоретической основы для дальнейших научных изысканий, связанных с изучением правовых вопросов в указанной области (Приложение).

Список литературы диссертационного исследованиядоктор юридических наук Попов, Василий Валерьевич, 2012 год

1. ИСТОЧНИКОВ Нормативные правовые акты
2. Всеобщаядекларацияправ человека (принята 10 декабря 1948 года ГенеральнойАссамблеейООН // РГ. 1995. 5 апр.
3.Венскаяконвенция о дипломатических сношениях (Заключена в г. Вене 18 апреля 1961 года) //ВедомостиВС СССР. 1964. № 18. Ст. 221.
4. Венскаяконвенцияо консульских сношениях (Заключена в г. Вене 24 апреля 1963 года) // Сборник международных договоровСССР, вып. XIV. М., 1991.
5. Международныйпактот 16 декабря 1966 года «О гражданских и политических правах» //БюллетеньВерховного Суда РФ. 1994. № 12.
6. Международный пакт от 16 декабря 1966 года «Об экономических, социальных и культурных правах» // БюллетеньВерховногоСуда РФ. 1994. № 12.
7. Европейскаяхартияместного самоуправления от 15 октября 1985 года // СЗ РФ. 1998. № 36. Ст. 4466.
8. Регламент Лондонского МеждународногоТретейскогосуда (Вместе с «Положением обарбитражныхсборах и расходах», «Арбитражнойоговоркой, рекомендуемой LCIA», «Краткой историей») (Принят в 1985 году) // ВестникВАСРФ. 1993. №11.
9.Соглашениемежду правительствами государств участников Содружества Независимых Государств о согласованных принципах налоговой политики» (Заключено в г. Москве 13 марта 1992 года) //
10. Содружество. Информационный вестник Совета глав государств и Совета глав правительствСНГ. 1992. Выпуск третий.
11. Положение об Экономическом суде Содружества Независимых Государств, утвержденноеСоглашениемСовета глав государств СНГ от 6 июля 1992 года // Бюллетень международных договоров. 1994. № 9.
12. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Ирландии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы (заключено в г. Москве 29 апреля 1994 года) // Бюллетень международных договоров. 1996. № 6.
13. Декларация о сотрудничестве между Российской Федерацией и Организацией экономического сотрудничества и развития (Принята в г. Париже 8 июня 1994 года) // Дипломатический вестник. 1994. № 13-14.
14. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Организацией экономического сотрудничества и развития о привилегиях и иммунитетах Организации в Российской Федерации (Заключено в г. Париже 8 июня 1994 года) // СЗ РФ. 1996. № 20. Ст. 2324.
15. Соглашение между Российской Федерацией иФедеративнойРеспубликой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы иимущество(заключено в г. Москве 29 мая 1996 года) // Бюллетень международных договоров. 1998. № 5.
16. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Международным валютным фондом о Постоянном представительстве Международного валютного фонда в Российской Федерации (Заключено в г. Гонконге 24 сентября 1997 года) // СЗ РФ. 2005. № 37. Ст. 3734.
17. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Исламской Республики Пакистан о торговоэкономическом сотрудничестве (Заключено в г. Москве 20 апреля 1999 года) // Бюллетень международных договоров. 2010. № 2.
18.КонституцияРФ от 12 декабря 1993 года (с изм. от 30 декабря 2008 г.) // Российская газета. 1993. 25 дек. № 237; СЗ РФ. 2009. № 1. Ст. 2.
19. Федеральныйконституционныйзакон от 21 июля 1994 года № 1-ФКЗ«О Конституционном Суде Российской Федерации» (с изм. от 28 декабря 2010 г.) // СЗ РФ. 1994. № 13. Ст. 1447; 2011. № 1. Ст. 1
20. Федеральный конституционный закон от 28 апреля 1995 года № 1-ФКЗ «Об арбитражных судах в Российской Федерации» (с изм. от 6 декабря 2011 г.) // СЗ РФ. 1995. № 18. Ст. 1589; 2010. № 18. Ст. 2141.
21. Федеральный конституционный закон от 31 декабря 1996 года № 1-ФКЗ «Осудебнойсистеме Российской Федерации» (с изм. от 6 декабря 2011 г.) // СЗ РФ. 1997. № 1. Ст. 1; 2009. № 52 (1 ч.). Ст. 6402.
22. Федеральный конституционный закон от 7 февраля 2011 года № 1-ФКЗ «О судах общейюрисдикциив Российской Федерации» (с изм. от 1 июня 2011 г.) // СЗ РФ. 2011. № 7. Ст. 898; № 23. Ст. 3240.
23.КодексРСФСР об административных правонарушениях, утвержденныйВерховнымСоветом РСФСР от 20 июня 1984 года (утратил силу) //ВВСРСФСР. 1984. № 27. Ст. 909; СЗ РФ. 2001. № 13. Ст. 1140.
24. Часть первая ГражданскогокодексаРФ от 30 ноября 1994 года № 51-ФЗ (с изм. от 6 декабря 2011 г.) // СЗ РФ. 1994. № 32. Ст. 3301; 2011. №50. Ст. 7347.
25. Часть вторая Гражданского кодекса РФ от 26 января 1996 года № 14-ФЗ (с изм. от 30 ноября 2011 г.) // СЗ РФ. 1996. № 5. Ст. 410; 2011. №49 (ч. 1). Ст. 7041.
26. Уголовный кодекс РФ от 13 июня 1996 года № 63-Ф3 (с изм. от 7 декабря 2011 г.) // СЗ РФ. 1996. № 25. Ст. 2954; 2011. № 50. Ст. 7362.
27. Бюджетный кодекс РФ от 31 июля 1998 года № 145-ФЗ (с изм. от 3 декабря 2011 г.) // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3823; 2011. № 49 (ч. 5). Ст. 7056.
28. Часть первая Налогового кодекса РФ от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ (с изм. от 3 декабря 2011 г.) // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824; 2011. №49 (ч. 5). Ст. 7070.
29. Часть вторая Налогового кодекса РФ от 5 августа 2000 года № 117-ФЗ (с изм. от 7 декабря 2011 г.) // СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340; 2011. №50. Ст. 7359.
30. Уголовно-процессуальный кодекс РФ от 18 декабря 2001 года № 174-ФЗ (с изм. от 7 декабря 2011 г.) // СЗ РФ. 2001. № 52 (ч. I). Ст. 4921; 2011. №50. Ст. 7362.
31. Кодекс РФ обадминистративныхправонарушениях от 30 декабря 2001 года № 195-ФЗ (с изм. от 8 декабря 2011 г.) // СЗ РФ. 2002. № 1 (ч. 1). Ст. 1; 2011. № 50. Ст. 7366.
32.Арбитражныйпроцессуальный кодекс РФ от 24 июля 2002 года № 95-ФЗ (с изм. от 8 декабря 2011 г.) // СЗ РФ. 2002. № 30. Ст. 3012; 2011. №50. Ст. 7364.
33. Гражданскийпроцессуальныйкодекс РФ от 14 ноября 2002 года № 138-Ф3 (с изм. от 3 декабря 2011 г.) // СЗ РФ. 2002. № 46. Ст. 4532; 2011. №49 (ч. 5). Ст. 7067.
34.ПостановлениеВерховного Совета РСФСР от 22 ноября 1991 года № 1920-1 «ОДекларацииправ и свобод человека игражданина» // ВВС и СНД РФ. 1991. № 52. Ст. 1865.
35. Полное собрание законов Российской империи. СПб., 1830. Т. 5. С. 604, 607.
36. Декрет от 26 апреля 1918 года // Экономическая политика СССР. Сб. док., т. 1.М., 1947.
37. Закон РФ от 21 марта 1991 года № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» (с изм. от 21 ноября 2011 г.) // ВВС иСНДРСФСР. 1991. № 15. Ст. 492; СЗ РФ. 2011. №48. Ст. 6730.
38. ЗаконРСФСРот 12 июля 1991 года № 1599-1 «ОКонституционномСуде РСФСР» (утратил силу) // ВВС и СНД РСФСР. 1991. № 30. Ст. 1017; ВВС и СНД РФ. 1993. № 12. Ст. 429.
39. Закон РФ от 18 апреля 1991 года № 1026-1 «Омилиции» (утратил силу)//ВВС и СНД РФ. 1991. № 16. Ст. 503; РГ. 2010. 12 мая. № 100.
40. Закон РФ от 6 декабря 1991 года № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» (утратил силу) // ВВС и СНД РФ. 1991. № 52. Ст. 1871; СЗ РФ. 2001. № 6. Ст. 605.
41. Закон РФ от 7 декабря 1991 года № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц (утратил силу) // ВВС и СНД РФ. 1992. № 12. Ст. 591; СЗ РФ. 2001. № 13. Ст. 1147.
42. Закон РФ от 9 декабря 1991 года № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» (с изм. от 27 июля 2010 г.) // ВВС и СНД РФ. 1992. № 8. Ст. 362; СЗ РФ. 2010. № 31. Ст. 4198.
43. Закон РФ от 27 декабря 1991 года № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (с изм. от 6 августа 2001 г.) // ВВС и СНД РФ. 1992. № 11. Ст. 525; СЗ РФ. 2001. № 33 (часть 1). Ст. 3413.
44. Закон РФ от 27 декабря 1991 года № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (утратил силу) // ВВС и СНД РФ. 1992. № 11. Ст. 527; СЗ РФ. 2003. №46 (ч. 1). Ст. 4444.
45. Федеральный закон от 17 января 1992 года № 2202-1 «ОпрокуратуреРоссийской Федерации» (с изм. от 21 ноября 2011 г.) // СЗ РФ. 1995. № 47. Ст. 4472; 2011. № 7. Ст. 901.
46. Закон РФ от 27 апреля 1993 года № 4866-1 «Обобжалованиив суд действий и решений, нарушающих права исвободыграждан» (с изм. от 9 февраля 2009 г.) // ВВС и СНД РФ. 1993. № 19. Ст. 685; СЗ РФ. 2009. № 7. Ст. 772.
47. Закон РФ от 18 июня 1993 года № 5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» (утратил силу) // ВВС и СНД РФ. 1993. № 27. Ст. 1018; СЗ РФ. 2002. № 1 (ч. 1). Ст. 2.
48. Федеральный закон от 15 июля 1995 года № 101-ФЗ «О международных договорах Российской Федерации» (с изм. от 1 декабря 2007 г.) // СЗ РФ. 1995. № 29. Ст. 2757; 2007. № 49. Ст. 6079.
49. Федеральный закон от 28 августа 1995 года № 154-ФЗ «Об общих принципах организации местногосамоуправленияв Российской Федерации» (утратил силу) // СЗ РФ. 1995. № 35. Ст. 3506; 2005. № 30 (ч. 1). Ст. 3108.
50. Федеральный закон от 7 марта 1996 года № 23-Ф3 «О внесении изменений в Закон Российской Федерации «Об акцизах» (утратил силу) // СЗ РФ. 1996. №11. Ст. 1016; № 45. Ст. 5202.
51. Федеральный закон от 20 июля 1997 года № 110-ФЗ «О проведении эксперимента по налогообложению недвижимости в городах Великом Новгороде и Твери» (с изм. от 28 июля 2004 г.) // СЗ РФ. 1997. № 30. Ст. 3582; 2004. № 31. Ст. 3228.
52. Федеральный закон от 25 сентября 1997 года № 126-ФЗ «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации» (утратил силу) // СЗ РФ. 1997. № 39. Ст. 4464; 2005. № 1 (часть 1). Ст. 9.
53. Федеральный закон от 8 февраля 1998 года № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (с изм. от 6 декабря 2011 г.) // СЗ РФ. 1998. № 7. Ст. 785; 2011. № 50. Ст. 7347.
54. Федеральный закон от 30 марта 1998 года № 54-ФЗ «ОратификацииКонвенции о защите прав человека и основныхсвободи Протоколов к ней» // СЗ РФ. 1998. № 14. Ст. 1514.
55. Федеральный закон от 17 декабря 1998 года № 188-ФЗ «О мировыхсудьяхв Российской Федерации» (с изм. от 18 июля 2011 г.) // СЗ РФ. 1998. № 51. Ст. 6270; 2010. № 52 (ч. 1). Ст. 6985.
56. Федеральный закон от 8 августа 2001 года № 128-ФЗ «Олицензированииотдельных видов деятельности» (утратил силу) // СЗ РФ. 2001. № 33 (часть I). Ст. 3430; 2011. № 1. Ст. 54.
57. Федеральный закон от 6 октября 2003 года № 131-Ф3 «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» (с изм. от 7 декабря 2011 г.) // СЗ РФ. 2003. № 40. Ст. 3822; 2011. №50. Ст. 7359.
58. Федеральный закон от 7 февраля 2011 года № З-ФЗ «Ополиции» (с изм. от 6 декабря 2011 г.) // СЗ РФ. 2011. № 7. Ст. 900; 2011. № 50. Ст. 7352.
59. Федеральный закон от 4 мая 2011 года № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (с изм. от 21 ноября 2011 г.) // СЗ РФ. 2011. № 19. Ст. 2716; № 48. Ст. 6728.
60. Федеральный закон от 18 июля 2011 года № 227-ФЗ «О внесении изменений в отдельныезаконодательныеакты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения» // СЗ РФ. 2011. № 30 (ч. 1). Ст. 4575.
61. Закон Новгородской областной Думы от 29 декабря 1999 года «О проведении эксперимента по налогообложению недвижимости в городе Великий Новгород» // Новгородские ведомости. 2000. 18 янв.
62. Решение Ставропольской городской Думы от 11 ноября 2005 года № 150 // Газета «Вечерний Ставрополь» от 29 ноября 2009 года № 217(3457).
63. Решение городской Думы г. Краснодара от 24 ноября 2005 года № 3 // Газета «Краснодарские известия» от 26 ноября 2005 года № 180.
64.УказПрезидента РФ от 22 декабря 1993 года № 2268 «О формировании республиканского бюджета Российской Федерации и взаимоотношениях с бюджетами субъектов Российской Федерации в 1994 году» //САППРФ. 1993. № 52. Ст. 5074; СЗ РФ. 1996. № 35. Ст. 4146.
65. Бюджетное посланиеПрезидентаРФ Федеральному Собранию РФ от 24 мая 2005 года «О бюджетной политике в 2006 году» // Парламентская газета. 2005. 26 мая. № 93.
66. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию от 9 марта 2007 года «О бюджетной политике в 2008-2010 годах» // Финансовый вестник. Финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2007. № 7. апрель.
67. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию от 23 июня 2008 года «О бюджетной политике в 2009-2011 годах» // Пенсия. 2008. № 7. июль, (извлечения).
68. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию от 25 мая 2009 года «О бюджетной политике в 2010-2012 годах» // Парламентская газета. 2009. 29 мая. № 28.
69. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному собранию от 29 июня 2011 года «О бюджетной политике в 2012-2014 годах» // Парламентская газета. 2011. № 32.
70. Послание Президента РФ Федеральному Собранию от 22 декабря 2011 года «Послание Президента РФ Федеральному Собранию» // РГ. 2011. №290. 23 дек.
71. Постановление Правительства РФ от 28 мая 1992 года № 352 «О заключении межправительственныхсоглашенийоб избежании двойного налогообложения доходов иимущества» (утратило силу) // Документ не опубликован. Содержится вСПС«КонсультантПлюс».
72. Положение о Федеральной налоговой службе, утвержденноепостановлениемПравительства РФ от 30 сентября 2004 года № 506 (с изм. от 28 декабря 2011 г.) // СЗ РФ. 2004. № 40. Ст. 3961; 2011. № 1. Ст. 192.
73. Положение о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденное постановлением Правительства РФ от 30 июня 2004 года № 329 (с изм. от 3 ноября 2011 г.) // СЗ РФ. 200