Законодательство субъектов Федерации как источник налогового права : Законодавство суб'єктів Федерації як джерело податкового права

brief description

Год:

1998

Автор научной работы:

Переверзева, Елена Владимировна

Ученая cтепень:

кандидат юридических наук

Место защиты диссертации:

Саратов

Код cпециальности ВАК:

12.00.12

Специальность:

Финансовое право; бюджетное право; налоговое право; банковское право; валютно-правовое регулирование; правовое регулирование выпуска и обращения ценных бумаг; правовые основы аудиторской деятельности

Количество cтраниц:

203

Оглавление диссертациикандидат юридических наук Переверзева, Елена Владимировна

Введение
Глава 1. Теоретические основыналоговогозаконодательства субъектов Федерации.
1.1. Налоговое право: предмет и понятие
1.2. Источники налоговогоправа
1.3. Соотношение федерального законодательства и законодательствасубъектовФедерации в сфере налогообложения.
1.4. Принципы налогового законодательства субъектовФедерации.
Глава 2. Предметзаконодательногорегулирования налоговых отношений субъектом Федерации.
2.1. Правовое регулирование вопросов установления и взимания налогов.
2.2. Регулирование налоговых отношений с муниципальными образованиями
2.3 Проблемы совершенствования налогового законодательства субъектов Федерации

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Законодательство субъектов Федерации как источник налогового права"

Актуальность темы исследования. В период переосмысления экономических отношений налоговая политика государства как один из основных экономических рычагов и как метод совершенствования распределительных отношений, а следовательно, и налоговое законодательство нуждается в значительной переориентации -требуется придать налогам и налогообложению большую социальную значимость, повысить их роль в решении экономических задач общества.
Следствием господствовавшей на протяжении ряда лет точки зрения о скорой отмене налогов всех налогов стало то, что фактически не проводилось экономических и правовых исследований в области налогообложения. Долгое время, потребностькодификацииналогового законодательства была отодвинута на второй план. По отдельным аспектам технико-юридический уровень действующего налогового законодательства оказался значительно ниже уровня законодательства за рубежом, а также налоговой техники и организации налогообложения. Не было доступа к изучению должным образом богатого зарубежного опыта налогообложения.
Значение исследования проблем налогообложения возрастает. Это вызвано и мерами, принимаемыми в связи с объективной необходимостью совершенствования налогового законодательства, и существенным повышением части доходов бюджета, мобилизуемой налоговым методом.
Проводимое в стране реформирование экономики не могло не отразиться на существующих правовых положениях. Эти изменения потребовали и кардинальных перемен в области законодательства, в частности налогового. На этот процесс огромное влияние оказало построение новыхвнутрифедеральныхотношений, так как ряд административно-территориальных образований, таких как края и области, получили статус субъектов Федерации.Конституциейвсем субъектам Федерации предоставлено право на разработку и принятие собственного законодательства.
Становление и развитие налогового законодательства субъектов Федерации требует комплексного подхода для его успешного формирования, что требует знания общетеоретических вопросов, таких как понятие законодательства, соотношение понятий законодательства и права, понятие источников права,конституционногои финансового права, а также специфических теоретических вопросов налогового права и региональных особенностей налогообложения.
Выбранная проблематика представляется актуальной, имеющей теоретическое и практическое значение. Исследование данной темы может быть использовано в развитии правовой науки в целом, теоретических положений налогового права, а также отдельных положений, касающихся федерального налогового законодательства, и в практикеправотворчествасубъектов Федерации.
Вышеизложенным и объясняется выбор темы диссертационной работы, ее актуальность и значение.
Состояние научной разработанности темы.
Так как вопросы формирования регионального налогового законодательства являются относительно новыми для Российской Федерации, необходимы теоретические разработки в этой области, учитывающие необходимость обеспечения тесной взаимосвязи с федеральным законодательством инормотворчествомместного уровня в области налогообложения, а также устранение противоречий между ними.
Общие вопросы законодательства рассматриваются, как правило, в общей теории права, но, думается, следует осмыслить эти основные положения применительно к налоговому праву и налоговому законодательству, выделяя особенности и специфику отрасли налогового законодательства.
При написании настоящей кандидатской диссертации были использованы работы видных российских теоретиков праваАлексееваА.А., Лившица Р.З., Матузова Н.И.,СинякикаИ.Н., Цыбулевской О.И., государствоведовБобровойН.А., Зражевской Т.Д., Керимова Д.А.,ПиголкинаА.С., Полениной С.В., Рахманиной Т.Н.,ТихомироваЮ.А.
Происходящие изменения в рамках налогового законодательства вызвали интерес к этим вопросам со стороныюристови экономистов. На формирование тенденций и направлений данной диссертационной работы в различной степени оказали влияние появившиеся в последние годы труды и публикации таких ученых, какАлехинаО.Е., Вельский К.С., Брызгалин А.В.,ГорбуноваО.Н., Гранкин И., Жевакин С.Н.,КарасеваМ.В., Козырин А.Н. ,КрыловаС.Н., Михалева Н.А., Озеров И.Х.,РовинскийЕ.А., Умнова И.А., Пепеляев С.Г.,ПетроваГ.В., Химичева Н.И. и др.
При исследовании основных проблем соотношения налогового законодательства различных уровней - федерального и субъектов Федерации использовались труды и публикации иностранных ученых. Особый интерес здесь представляют работы таких авторов, как Дж. Тарберс, Б. Браун, Джерри Хиви, Ханс-Георг Хаузер.
Объектом исследования являются общественные отношения, носящие многоаспектный и комплексный характер, складывающиеся между государством ( в лице его органов ), иналогоплательщикамипо поводу установления, введения и взимания налоговых платежей, а также правовые формы в которых находят свое отражение и правовое закрепление налоговыеправоотношения.
Предмет исследования составляют теоретические и практические аспекты формирования налогового законодательства субъекта Федерации, его особенности и специфика для обеспечения более полного и четкогоправоприменительногопроцесса в области налогообложения.
Цель изучения налогового законодательства субъектов Федерации состоит в том, чтобы выявить основные закономерности и тенденции его развития, соотношение федерального законодательства и субъектов Федерации, а также специфику взаимоотношений в этой области с органами местногосамоуправления, проанализировать принципы развития налогового законодательства субъекта Федерации, их связь с принципами российского налогового права, а также выяснения спецификизаконотворческогопроцесса на уровне субъектов Федерации.
Задачи диссертационного исследования. Постановка цели определила возникновение и решение следующих конкретных задач: изучение исторических основ налогового законодательства; изучение конституционно-правовых предпосылок становления и формирования налогового законодательства субъектов Федерации; рассмотрение правовых вопросов компетенции субъектов Федерации в области налогообложения; определение понятия налогового законодательства субъекта Федерации; выяснение и анализ соотношения налогового законодательства Российской Федерации и субъектов Российской Федерации; анализ правовой базы, регламентирующей вопросы налогообложения субъектов Федерации; выработка рекомендаций и предложений по совершенствованию законодательства Субъектов Федерации.
Теоретико-методологическая и источниковедческая база исследования. Методологической основой исследования является общенаучный диалектический метод познания. Использованы также и специальные методы: логический, исторический, системный, сравнительно-правовой, конкретно-социологический. Положения и выводы диссертации основываются на изучении положенийКонституцииРоссийской Федерации, федеральных законов и иных нормативных актов в области налогообложения, законодательства субъектов Федерации -конституций, уставов и налоговых законов, материаловзаконодательнойпрактики. При написании диссертации были проанализированы конституции ряда зарубежных стран:США, Германии и др.
Теоретическую основу исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых, затрагивающие различные аспекты исследуемой проблемы, а также публикации в научных изданиях и в периодической печати, освещающие особенности налогового законодательства в отдельных субъектах Российской Федерации.
Научная новизна определяется своевременной постановкой проблемы, использованием новых идей и тенденций в области налогового законодательства субъектов Федерации, а также выводами и предложениями, сделанными в ходе исследования, направленными на дальнейшее совершенствование законодательства субъектов Федерации в области налогообложения. Диссертация представляет собой первое в российской правовой науке комплексное исследование проблем налогового законодательства субъектов Российской
Федерации. В результате проведенного исследования на защиту выносятся следующие новые или содержащие элементы новизны положения: анализ основных категорий налогового права - « налог », « сбор » и « пошлина »; сформулировано понятие налогового законодательства субъекта Федерации; проанализировано соотношение понятий налогового права и налогового законодательства ( как соотношение содержания и формы ); выделены группы общественных отношений, составляющие предмет налогового права; учитывая, что налоговое законодательство субъекта Федерации сложное и многоаспектное явление, требующее для своего изучения комплексного, всестороннего научного подхода, в работе законодательство субъекта Федерации в области налогообложения рассматривается как с общетеоретических позиций, так и с позиции тесной взаимосвязи и взаимозависимости налогового законодательства Федерации и ее субъектов; впервые в систематизированном виде излагаются принципы налогового законодательства субъекта Федерации; выделены стадии законотворческого процесса по принятию налоговых законов субъектом Федерации; опережающеенормотворчествосубъектов Федерации в области налогообложения вряд ли можно считать оправданным; предлагается вариант модельного закона о налоговой системе субъекта Федерации; в налоговые законы субъектов Федерации целесообразно включать условия специального налогового регулирования, касающиеся основных направлений и принципов налоговой политики области, края, республики;
На этой основе высказаны предложения по совершенствованию налогового законодательства субъектов Российской Федерации.
Теоретическая и практическая значимость работы. Содержащиеся в работе теоретические выводы и практические предложения могут быть использованы в учебном процессе при чтении курса « Финансовое право России », при проведении лекций и практических занятий по курсу « Налоговое право Российской Федерации », а также преподавании смежных учебных дисциплин, спецкурса « Налоговое законодательство субъектов РФ ».
Разработка и исследование основ налогового законодательства субъектов Федерации может представлять интерес дляпредставительныхи исполнительных органов субъектов Российской Федерации, государственных и муниципальных служащих, работников налоговых органов, теоретиков права.
Практическое значение диссертационного исследования определяется его направленностью на решение актуальных проблем законодательства субъектов Российской Федерации в области налогообложения, реальной возможностью апробации ряда выработанных диссертантом предложений и рекомендаций в процессе дальнейшего формирования налогового законодательства субъектов Федерации.
Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации и выводы нашли свое отражение в научных публикациях автора.
Предложения диссертации и основные выводы апробированы: при чтении лекций, проведении практических семинарских занятий по дисциплине « Финансовое право России » на юридическом и экономическом факультетах Волгоградского государственного университета, учебно-консультационных пунктах Волгоградского госуниверситета в городах Ахтубинске, Калаче, Михайловке и Урюпинске, а также при чтении лекций по спецкурсу « Современное налоговое законодательство Российской Федерации »; в выступлениях на межвузовской научно-практической конференции « Проблемы устойчивого развития региона » ( Волгоград 1997 г. ), межвузовской научно-практической конференции студентов и молодых ученых « Гуманитарные и естественные науки в нижневолжском регионе » ( Волгоград 1994 г. ), на конференциях молодых ученых и студентов Волгоградского государственного университета ( Волгоград 1995 г. ), в публикациях в Вестнике Волгоградского государственного университета ( Волгоград 1997 г.), Структура работы обусловлена целью исследования и состоит из введения, двух глав, состоящих из семи параграфов, заключения, приложения, списка использованной литературы.

bibliography

Заключение диссертациипо теме "Финансовое право; бюджетное право; налоговое право; банковское право; валютно-правовое регулирование; правовое регулирование выпуска и обращения ценных бумаг; правовые основы аудиторской деятельности", Переверзева, Елена Владимировна

Заключение
Вопросы предложенные для диссертационного исследования имеют как теоретическое, так и практическое значение. Это объясняется тем, что налоговое законодательство становится одной из важнейших отраслей в системе законодательства России.
Построение новыхфедеративныхотношений должно оказать благоприятное воздействие на развитие как экономических так и правовых отношений, предоставление ряду административно-территориальных образований статуса субъекта Федерации должно служить только единению Российского государства. А налоговые отношения и налоговое законодательство, их единые принципы построения и функционирования на федеральном и региональном уровнях должны стать еще одной связующей нитью единства России.
Хочется отметить, на наш взгляд, очень отрадный факт, что в настоящее время многие видные ученые обратили внимание на круг вопросов связанных с налогообложением, а также на их отражение в законодательстве. Как правило, исходной основой их решения является не идеологическая подоплека, а экономическая целесообразность изаконность.
Автор, затрагивая проблему формирования понятийного аппарата, присоединяется к точке зрения, что налоги - это обязательные платежи, пришел к выводу о том, чтозаконодательна уровне субъектов Российской Федерации должен основные правовые дефиниции по вопросам налогообложениязакрепитьв законе. Необходимо также четко разграничивать понятия « налог », « сбор », « пошлина », « иные обязательные платежи ». Думается,законодателюеще предстоит уделить внимание дальнейшей разработке и детализации понятийного аппарата в рамках налогового права, для более эффективного применения налоговых законов.
Рассмотрев и проанализировав состав общественных отношений в сфере налогообложения, их специфику и особенности, а также предмет и метод правового регулирования, можно сделать вывод о том, что вопросы о месте налогового права в системе российского права, о его отраслевой иинституционнойпринадлежности еще не достаточно определены. Однако, автор рассматривает налоговое право как составную часть финансового права, хотя и относительно обособленную. Говоря об обособленности налогового права в системе финансового права, следует заметить, что ученые по разному видят решение этого вопроса. Автор разделяет точку зрения, что налоговое право представляет собой подотрасль финансового права.
Затем автор переходит к анализу источников налогового права. Систему источников налогового права необходимо рассматривать по властно-территориальному признаку. На его основе следует различать федеральные налоговые законы, законы и акты субъектов Федерации, нормативные акты федеральных ведомств и акты органов местногосамоуправленияв области налогообложения.
В настоящее время происходит стремительное и масштабное развитие законодательства России ( в том числе и налогового ) которое в прошлые годы характеризовалось унитаристкими признаками. Это вызвано реализацией принципов правового государства и преобразованиями в различных сферах общественной жизни. В обновляемой Российской Федерации в настоящее время формируется двухуровневая система налогового законодательства - на уровне Федерации и на уровне ее субъектов. В рамках единой правовой системы России, понятие которой содержится в п. 4 ст. 15КонституцииРФ, складывается единая система законодательства, состоящая из двух связанных подсистем. Указанное обстоятельство имеет особо важное значение, поскольку позволяет не только очертить контуры законодательства, но и повлиять на его объем и содержание. Особая роль в решении этих задач отводитсяфедеративномуналоговому законодательству, его эффективному соотношению с правовыми системами субъектов Российской Федерации в этой области.
Однако, целью научного исследования являлось выявление особенностей и специфики налогового законодательства субъектов Федерации. В законы субъектов Федерации в сфере налогообложения целесообразно включить условия специального налогового регулирования, которые касаются направлений и принципов налоговой политики в области или республике; механизм использования налогов для обеспечения бюджета субъекта Федерации; стимулирующей роли налоговых льгот в социально-экономическом развитии; местных налогов, их функций и целевого назначения.
Формой реализации налоговогозаконотворчествасубъекта Федерации является принятие закона, который бы регламентировал правовые основы налогообложения и налоговой системы субъекта Федерации, а также принятие законов о взимании конкретных видов налогов субъектов Федерации. Результатом проведенного исследования является проект Закона « О налоговой системе субъекта Федерации ». Так как многие проекты налоговых законов и действующие законы субъектов Федерации не отвечают в достаточной мере целям и задачам систематизации икодификацииналогового законодательства, так как не содержат ряд основополагающих правовых принципов кодификации, выработанных юридической наукой и практикой. Законы субъектов Федерации должны органично вписываться в систему как налогового, так и других отраслей права. Принятие налоговых законов субъектами Федерации, если они не будут согласованы с федеральным налоговым законодательством, может привести к разрушению уже устоявшихся налоговых правовых институтов, а так же нанестивредобщей концепции построения налогового законодательства.
Нормотворчествосубъектов Федерации служит важным инструментом создания системысдержеки противовесов между федеральным центром и субъектами Федерации. Оно направлено на компенсацию пороков федеральной правовой системы в части механизма реализациинормотворческогомассива, а так же в укреплении самостоятельности субъектов Федерации.
Законодательнаядеятельность большинства субъектов Российской Федерации находится в стадии становления, пока еще не сложился эффективный механизм осуществлениязаконодательнойфункции представительных органов в субъектах Федерации. Автор в рамках исследованиязаконотворческогопроцесса субъектов Федерации пришел к выводу, что опережающее нормотворчество субъектов Федерации в области налогообложения вряд ли можно считать оправданным. В противном случае, налоговые законы субъектов Федерации неизбежно войдут в противоречие с федеральным налоговым законодательством.
Интересным представляется изучение и использование опыта Западных стран в вопросах развития налогового законодательства, в контексте практики построения местных бюджетно-налоговых систем. Мировой опыт предлагает несколько кардинально отличающихся друг от друга вариантов развития законодательства субъектов федерации. Главное не слепо переносить западные модели на российскую почву, а тщательно изучить опыт других стран и использовать только рациональные идеи с учетом российской специфики.
Думается, что еще много вопросов предстоит решить в плане вхождения, как органичной составной части, налогового законодательства субъектов Федерации в единую систему налогового законодательства Российской Федерации. Для этого необходимо, чтобы была решена двуединая задача, с одной стороны, обеспечение единства налогового пространства на территории РФ, а с другой, обеспечение самостоятельности финансовых и налоговых интересов каждого субъекта Федерации в налоговых взаимоотношениях.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат юридических наук Переверзева, Елена Владимировна, 1998 год

1.КонституцияРоссийской Федерации.
2. Конституция Республики Башкортостан //ВедомостиВерховного Совета и Правительства Республики Башкортостан. 1994. № 4. Ст. 146.
3. ФедеральныйКонституционныйЗакон от 21.07.94 г. « ОКонституционномСуде РФ » // СЗ РФ. 1994. № 13. Ст. 1447.
4.УставВолгоградской области. Принят Законом Волгоградской области от 17.07.96 г. № 73 ОД // Волгоградская правда от 1.08. 96 г.
5. Закон РФ от 7.03.96 г. « Об акцизах » // СЗ РФ. 1996. № 11. Ст. 1016.
6. ЗаконРСФСРот 21.03.91 г. « О Государственной налоговой службе РСФСР » // Ведомости Съезда народныхдепутатовРСФСР и Верховного Совета РСФСР. 1991. № 15. Ст. 492.
7. Закон РФ от 31.12.95 г. « Огоспошлине» // СЗ РФ. 1996. № 1. Ст.19.
8. Закон РФ от 10.01.96 г. « О дополнительныхгарантияхсоциальной защиты судей и работников аппаратов работы судов Российской Федерации » // СЗ РФ. 1996. № 3. Ст. 144.
9. Закон РФ от 22.01.93 г. « О статусе военнослужащих » // ВедомостиСНДРФ и ВС РФ. 1993.№ 6. Ст. 188.
10. Закон РФ от 24.06.93 г. « О федеральных органах налоговойполиции» // ВВС РФ. 1993. № 29. Ст. 1114.
11. Закон РСФСР от 20.12. 91 г. « Об инвестиционном налоговом кредите » с изм. и доп. // ВедомостиВерховногоСовета РСФСР. 1992. № 12. Ст. 601; № 34. Ст. 1976.
12. Закон РСФСР от 10.10.91 г. « Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР » //ВВСРСФСР. 1991. № 46. Ст. 1543.
13. Закон РСФСР от 24.10.90 г. « О действии актов СоюзаССРна территории РСФСР » // Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР. 1990. № 21.
14. Федеральный Закон от 21.07.97 г. « О внесении изменений и дополнений в Закон РФ « Об основах налоговой системы в РФ » // СЗ РФ. 1997. № 30. Ст. 3593.
15. Федеральный Закон РФ от 28.08.95 г. « Об общих принципах организации местногосамоуправленияв РФ » // СЗ РФ. 1995. № 35. Ст. 3506.
16. Федеральный Закон РФ от 25.09.97 г. « О финансовых основах местного самоуправления в РФ » // Российская газета от 30.09.97 г.
17. Федеральный Закон РФ от 29.12.95 г. « Об упрощенной системе налогообложения учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства » // СЗ РФ. 1996. № 1. Ст. 15.
18. Закон Волгоградской области от 16.04.96 г. « О налоговой системе на территории Волгоградской области » № 56 ОД // Волгоградская правда. № 75. 1996. 20 апреля.
19.ПостановлениеВерховного Совета РФ от 10.07.92 г. « О некоторых вопросах налогового законодательства РФ » // Ведомости СНД РФ и ВС РФ. 1992. № 32. Ст. 1874.
20. Постановление Верховного Совета РФ от 29.01.93 г. « О применении Закона РФ « О налоге на добавленную стоимость » //Ведомости Съезда народных депутатов Российской федерации и Верховного Совета Российской федерации. 1993. № 7. Ст. 256.
21. Постановление Правительства от 28.02.95 г. № 197 « О введении платы за выдачу лицензий на производство, розлив, хранение и оптовую продажу алкогольной продукции » // СЗ РФ. 1995. № 17. Ст. 1532.
22. Положение « О Государственно-правовом управленииПрезидентаРФ » от 7.03.96 г. Утв.УказомПрезидента РФ от 7.03.96 г. № 342 // « Российская газета » от 19 марта 1996 г.
23. Положение « О Государственной налоговой службе РФ » от 31.12.91 г. Утв. Указом Президента РФ от 31.12.91 г. № 340 // « Российская газета » от 13 января 1992 г.
24. Положение « Овзысканиине внесенных в срок налогов и неналоговых платежей ». Утв. УказомПрезидиумаВерховного Совета
25.СССРот 26.01. 81 г. № 3820-Х // Ведомости Верховного Совета СССР. 1981. № 5. Ст. 122.
26. ИнструкцияГНСРФ от 29.06.95 г. № 35 « По применению Закона РФ « О подоходном налоге с физических лиц » //Бюллетеньнормативных актов министерств и ведомств РФ. 1995. № 10.
27. Письмо ГНС РФ от 24.04.97 г. « Перечень действующихсоглашенийоб избежании двойного налогообложения » // Экономика и жизнь. 1997. № 20. С. 15.
28. Письмо ГНС РФ и МФ РФ от 26.06. 96 г. « О порядке исчисления иуплатыв федеральный бюджет сбора за перекачку, перевалку и налив нефти » // Бюллетень нормативных актов министерств и ведомств РФ. 1996. № 5.
29. Письмо ГНС РФ и МФ РФ от 22.04.96 г. « Онепримененииштрафных санкций к коммерческим банкам »// Экономика и жизнь. 1996. №21.
30. Письмо МФ РФ, ГНС РФ, Федеральной дорожной службы РФ и Центрального Банка РФ от 25.06.97 г. « О порядке начисления налога на пользователей автомобильных дорог » // Экономика и жизнь. 1997. № 29.
31. ПостановлениеКонституционногоСуда РФ от 21.03.97 г. № 5 П « Поделуо проверке конституционности абз. 2 п. 2 ст. 18 и ст. 20 Закона РФ от 27.12.91 г. « Об основах налоговой системы в РФ » // СЗ РФ. 1997. № 13. Ст. 1602.
32. Постановление Конституционного Суда РФ от 24.10.96 г. № 17 П « По делу о проверкеконституционностич. 1 ст. 2 Федерального Закона от 7.03.96 г. « О внесении изм. и доп. в Закон РФ « Об акцизах » // СЗ РФ. 1996. № 45. Ст. 5202.