Методология формирования системы учетно-контрольной информации для управления стоимостью компаний сферы интеллектуальных бизнес-услуг : Методологія формування системи обліково-контрольної інформації для управління вартістю компаній сфери інтелектуальних бізнес-послуг

brief description

Методология формирования системы учетно-контрольной информации для управления стоимостью компаний сферы интеллектуальных бизнес-услуг
тема диссертации и автореферата по ВАК 08.00.12, доктор экономических наук Пономарева, Светлана Валерьевна

Год:
2013
Автор научной работы:
Пономарева, Светлана Валерьевна
Ученая cтепень:
доктор экономических наук
Место защиты диссертации:
Москва
Код cпециальности ВАК:
08.00.12
Специальность:
Бухгалтерский учет, статистика
Количество cтраниц:
541
Оглавление диссертациидоктор экономических наук Пономарева, Светлана Валерьевна

ВВЕДЕНИЕ.
ГЛАВА 1. ТЕОРИЯ КОНВЕРГЕНЦИИУЧЕТНОЙИ УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ ПАРАДИГМ
1.1.Методологияуправления бизнесом и её влияние научетнуюпарадигму.
1.2. Причинно-следственные связи базовых принципов теорииинформации, управления и бухгалтерского учета.
1.3. Единство и противоречия предмета и методабухгалтерскогоучета и финансового менеджмента при конвергенции учетной иуправленческойпарадигм.
1.4. Теоретические аспекты идентификации носителей стоимости и её видов в системеуправлениябизнесом.
ГЛАВА 2. МЕТОДОЛОГИЯ СИСТЕМНОГО СТРУКТУРИРОВАНИЯ ИНФОРМАЦИИ ДЛЯ УПРАВЛЕНИЯ СТРАТЕГИЕЙБИЗНЕСА
2.1. Анализ современных концепций системного структурирования информации дляуправленческихцелей.
2.2. Современные стратегии управлениястоимостьюбизнеса и проблемы их информационного обеспечения.
2.3. Характеристика концепцийстоимостнойоценки результатов бизнеса с позиций бухгалтерского учета и финансовогоменеджмента.
ГЛАВА 3. ФУНКЦИОНАЛЬНЫЙ МЕХАНИЗМ УПРАВЛЕНИЯ ИНФОРМАЦИОННЫМИ ПОТОКАМИКОМПАНИЙСФЕРЫ ИНТЕЛЕКТУАЛЬНЫХ БИЗНЕС-УСЛУГ
3.1. Особенности интеллектуального бизнеса и их влияние на систему информационного обеспечения управления стоимостью бизнеса.
3.2. Рыночные тенденции развития компанийсферыинтеллектуальных бизнес-услуг
3.3. Моделирование релевантной информации для разработки финансовой стратегии.
ГЛАВА 4. СИСТЕМА МЕТОДИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ РАЗРАБОТКИ И РЕАЛИЗАЦИИ ФИНАНСОВОЙ СТРАТЕГИИ
4.1. Базовые положения концепции финансовой стратегии развития компаний сферыинтеллектуальныхбизнес-услуг.
4.2. Роль учетной политики как фактора управления стоимостью бизнеса.
4.3. Концепция причинно-следственных связейбюджетирования, учета, отчетности и внутрикорпоративного финансового контроля.
4.4Бухгалтерскаяи финансовая модели анализа показателейотчетностидля различных пользователей.
ГЛАВА 5. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ОЦЕНКИ ЭФФЕКТИВНОСТИУЧЕТНО-КОНТРОЛЬНОЙСИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНЫМИ БИЗЕС-У СЛУГАМИ
5.1. Моделирование оценки реализации финансовой стратегии компаний сферы интеллектуальных бизнес-услуг.
5.2. Результирующая оценка действийменеджеровкомпаний сферы интеллектуальных бизнес-услуг по управлению финансовыми рисками.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Методология формирования системы учетно-контрольной информации для управления стоимостью компаний сферы интеллектуальных бизнес-услуг"
Актуальность темы исследования. В современном экономическом мире существенно изменилось предназначениебухгалтерскойнауки и практики, ставших универсальной основой принципиального переосмысления значения информации, необходимой для решения задач управлениябизнесом. На мировом уровне в системе управления бизнесом интенсивно развивается особое направление -менеджментинтеллектуальных бизнес-услуг. Появление таких принципиально новых элементовбухгалтерскогоучета, контроля и анализа как интеллектуальные знания,высокотехнологичнаяинформация, интеллектуальная собственность и другие актуализирует проблему дальнейшего развития методологииучетнойи управленческой парадигм и определения вектора их конвергенции для взаимного научного обогащения и развития прикладных концепций формирования релевантной информации дляменеджментакомпаний. Необходимость решения данной проблемы предопределена также и включением российской экономики вмировыеглобализа-ционные процессы, что объективно требует от её экономических субъектов переформатирования учетно-контрольных механизмов в соответствии с принципами международной финансовойотчетности.
Турбулентность политических, экономических и социальных отношений на глобальном уровне повышаетрисковыйфон национальных экономик, выводя на первый план потребность активизации научно-технических ресурсов во всех областях знаний. «Россия в конце 2013 г. достигнет уровняВВПна душу населения в $16ООО(в ценах 2005 г.). Согласно последним исследованиям, это означает, что страна входит в опасную зону - ей грозит попадание в «ловушку среднего дохода». На практике это может выглядеть как семь летстагнацииили целое потерянное десятилетие. Эффект «ловушки», в которую попадают страны на полпути при переходе из категории «бедных» в категорию «богатых», известен уже несколько десятилетий. В 70-ые годы внезапная остановка после продолжительного «золотого века» случилась во многих странах Европы и в Японии. До этого подобную проблему испытали на себеСША, где бодрый рост 60-ых сменилсястагфляцией. В 2011 г. ВВП на душу населения в России составил $14 809, в четвертомквартале2013 г. он составит $16 016 - Россия окажется на пороге «ловушкиликвидности»1. Такого ро
1 Ловушка для России // FINMARKET.RU (Москва). 21.11.2012 г. 4 да опасность должна быть своевременно выявлена и устранена. Для этого требуется достоверная информация о динамикемакроэкономическихиндикаторов, складывающихся из показателейкорпоративнойфинансовой отчетности.
Для прохождения опасной черты, именуемой «ловушкой ликвидности» необходимы кардинальные преобразования всех институтов власти и управления, создание условий для ростабизнеса, одним из которых являетсяреформированиесистем информационного обеспечения процессов разработки и принятияуправленческихрешений, начиная от узковедомственных процессов документирования информации и заканчивая крупномасштабными системами сбора и обработки данных для межведомственного управления общенациональными бизнес-проектами.
Реформирование системы бухгалтерского учета, органично включающей подсистемы финансового анализа ивнутрикорпоративногофинансового контроля невозможно без изначальной разработки теоретической концепции системной связи учетной иуправленческойпарадигм, поскольку генерируемая бухгалтерским учетом информация,ценнаяне сама по себе, всё же недостаточна для разработки экономической, а в её составе финансовой стратегии. В основу любогостратегическиориентированного плана развития бизнеса должна закладываться структурированная по признаку «предметность» релевантная информация, содержание которой соответствует запросамменеджерови отражает в определенной степени влияние экономических факторов как внешней, так и внутреннейхозяйственнойсреды. Формируя финансовую стратегию на базе такой информации, менеджмент компаний может минимизировать финансовые риски и сохранить позиции в условияхнеопределенностисовременного конкурентного рынка.
Для реализации актуальных задач информационного обеспечения управленческих целейменеджерыкомпаний должны располагать актуальной материально-технической, экономической, финансовой, социальной и другой разнообразной информацией о состояниихозяйственныхпроцессов в компании для разработки и принятия управленческих решений. Основной массив такой информации формируется экономическими службами компании: отбухгалтериидо отделов инжиниринга. В настоящее время коммуникационные связи таких служб представляют собой неупорядоченное движение документов между разными службами, а от них в центры принятия управленческих решений по принципу «так сложилось». Переход на электронныйдокументооборотпредопределяет необходимость полной ревизии коммуникационных каналов, движущихся по ним документов, определения их содержательной ценности (информационности, ориентированной на ясность описываемого процесса,сделки, объектов бухгалтерского учета, контроля и экономического анализа). Практические проблемы создания информационной сети в сфере менеджмента высветили и проблемы теоретического свойства, касающиеся, прежде всего, категориальных аспектовглобализацииэкономики и внутринациональной перестройки принципов бухгалтерского учета, экономического анализа, внутреннего финансового контроля и отчетности. Проведенное автором диссертации исследование выявило в этом отношении ряд особенностей. Сформированнаябухгалтерскаяотчетность в силу объективных причин (прежде всего, это нормативно-правовые ограничения на состав и методы оценки показателей) не содержит информации, необходимойменеджерамкомпании. Следовательно, возникает потребность в некой особой информационной системе, концентрирующей информацию из регистровтекущегобухгалтерского учета, из отчетностимаркетинговых, контрольных, аналитических и других экономических служб компании, деятельность которых связана с генерированием информации, запрашиваемойменеджерамикомпании. Материализация этой системы происходит объединением группы экспертов из состава менеджеров компании («мозговой методологический центр»),предоставлениемим технических средств аналитики и проектного задания от администрации компании по содержанию конкретного запроса на конкретное время. Современные технические средства значительно упрощают решение такой задачи.Высококлассныеаналитики имеются практически во всех компаниях, а если таковые отсутствуют, токадровыйвопрос решается через аутсорсинг. В настоящее время набираюттемпыразвития Колл-центры, онлайн-бухгалтерии и другие видысервисовв помощь управлению бизнесом. Однако проблема в другом и она столь существенна, что требует углубленного исследования. Суть этой проблемы в нестыковке учетной и управленческой парадигм. Этим проблема не ограничивается. В настоящее время четко обозначилась необходимость развития как учетной, так и управленческой парадигмы, предопределенная переосмыслением глобальных экономических ценностей, переходом в век информационной экономики знаний, усилениеммежстрановойконкуренции за рынки сбыта имировоегосподство.
По мнению одних современных ученых, развитие учетной парадигмы в фарватере управленческих запросов должно осуществляться по каждому из видов учета: финансовый,управленческийи налоговый. Другие ученые, мнение которых поддерживается в диссертации, полагают, что такое дробление выхолащивает суть учетной парадигмы, базовые основы которой были заложены великими учеными:БахчисарайцевымГ.А., Богдановым, Галаганом A.M.,ПомазковымН.С., Руданов-ским А.П., Соколовым Я.В., Щенковым С.А. и развиваются современниками:КольвахомО.И., Пятовым M.JI., Патровым В.В.,ЦыганковымК.Ю. и другими. Основываясь на методологических постулатах этих ученых, в диссертации обосновываются концептуальные положения системного формирования релевантной информации для управления стоимостью компаний сферы интеллектуальных бизнес-услуг.
Степень изученности проблемы. В бесчисленном количестве теоретических и методических разработок зарубежных и отечественных ученых, практикующихэкономистов, менеджеров, бухгалтеров, аналитиков иконтролеров, с которыми сегодня можно без всяких проблем ознакомится любомузаинтересованномуисследователю, ясного ответа на вопрос, какая информационная система обеспечивает потребности управлениявоспроизводствомресурсов компании, позволяет успешно развиваться и бытьконкурентоспособнойна рынке товарных продуктов (продукции, работ, услуг) не содержится.
В большинстве исследовательских работ ученых и практиков авторы солидарны в одном - система бухгалтерского учета с задачей информационного обеспечения рыночно ориентированного развития бизнеса не справляется, далее мнения кардинально расходятся. Одни авторы считают управленческий учет именно той системой, которая в полной мере справляется с задачей информационного обеспечения стратегически ориентированного развития компаний. Однако ни в одном, даже самом солидном, издании обуправленческомучете нельзя найти ответ на вопрос о содержании этой системы, её методологическом основании: предмет и объект, принципы, элементы и их взаимосвязи, функции, цели. Другие авторы в качестве информационной системы, обеспечивающей решение управленческих задач, выдвигаютконтроллинг, концепция которого подвергнута критическому анализу как несостоятельный слепок с разнородных зарубежных концепций управления бизнесом. Третья группа ученых, результаты исследований которых сведены в докторские диссертации, предлагают систему, консолидирующую ибухгалтерскийучет, и управленческий учет, ибюджетирование, и контроллинг, и внутренний контроль саудитом. Существенных оснований для такого собирательного образа информационной системы, решающей задачи управления бизнесом, эти ученые не приводят.
К настоящему времени такими известными зарубежнымиэкономистамикак Ансоффом И., Брауном У.,ДоугертиК., Друкером П., Колби Р., Мейерсом Т., Минсом Г.,ПитерсомТ., Риггсом Дж. и др. сформированы базисные положения теории управления, концепции учетно-аналитического обеспечения реализации управленческих целей. Методология поэтапного развития и угасания экономических процессов, оценки финансовой устойчивостикоммерческихорганизаций на различных исторических этапах в условиях нестабильного рынка, для определения которой необходима бухгалтерская информация, развита усилиями классиков экономической теорииКейнсомДж. М., Марксом К.,МаршалломA., JI. фон Мизесом,СмитомА., Самуэльсоном П., Фридменом М. Особое место в трудахАлександераГ., Аткинсона Э., Бейли Дж.,БирманаГ., Исикавы К., Шарпа У. и других видных ученых занимают исследования методологии функционального анализа, результаты которых в настоящее время могут быть использованы при построении функциональных систем информационного обеспечения целей управления российским бизнесом. Российские ученыеЕфимоваО.В., Клейнер Г.Б., Крейнина М.Н.,СтояноваЕ.С., Терехин В.И., Фролов Е.А.,ЦыганковС.Н., Шеремет А.Д. и др. в своих работах развили концепции менеджмента и предложили научно обоснованные концепции сбора и обработки информации из различныхучетныхсистем для целей управления бизнесом.
Особое место всовокупномнаучно-практическом вкладе российских ученых в методологию бухгалтерского учета, анализа, внутреннего контроля иаудита, развитие которых, разумеется, определяет качество информации для целей управления бизнесом, занимают труды российского классика бухгалтерского учетаСоколоваЯ.В. Существенный вклад в развитие системы учета и отчетности внесли такие ученые, какБакановМ.И., Барнгольц C.B., Безруких U.C.,БогдановA.A., Бахрушина М.А., Дмитриева И.М., Донцова JI.B.,КаратаеваИ.В., Козлова Е.П., Кондраков Н.П.,КомиссароваИ.П., Мизиковский Е.А., Никифорова H.A.,НоводворскийВ.Д., Петрова В.И., Подольский В.И., Попова JI.B.,ШереметА.Д.
В свете социологической парадигмы рационального выбора участников экономических отношений, отражением которой, в частности, являетсяучетныйпринцип рациональности, бухгалтерский учет и бухгалтерскаяотчетностьрассматривались профессором Пятовым М.Л. (СПбГУ).
Методология контроля и аудита (научные концепции и методико-правовые основы) развита в трудахБулыгиР.П., Коноплянник Т.М., Лабынцева Н.Т.,МельникМ.В., Овсийчук М.Ф., Рогуленко Т.М.,СкабарыВ.В., Сотниковой Л.В.
Проблеме поиска более совершенных концепций оценки стоимости бизнеса и его движущих сил посвящены исследованияАртеменковаА.Л., Бочарова В.В., Дубовкина A.B.,ВожикC.B., Егорова С.Е., Козырева А.Н.,ЛейфераЛ.А., Лужан-ского Б.Е., Макаровой В.А.,МикеринаГ.И., Ревуцкого А.Д., Самоновой H.H.,ТришинаВ.Н. Наиболее адекватные современным потребностям управления бизнесом научно-практические концепции были использованы в диссертации в качестве отправной платформы для дальнейшего развития информационной системы обеспечения потребностей управления бизнесом бухгалтерско-контрольной, аналитической информацией.
В имеющихся публикациях единое мнение о развитии принципов, функций и содержания бухгалтерского учета, финансового анализа, внутрикорпоративного контроля, экономического анализа и финансовой отчетности отсутствует. Противоречивые суждения приводятся в открытых научно-практических источниках по существу методик оценки стоимости объектов учета при формировании показателей финансовой отчетности. Недостаточно проработан вопрос о содержании информационной системы управления стоимостью компании, её элементах и взаимосвязях с учетной, аналитической, контрольной иотчетнойинформационными подсистемами.
Научная гипотеза. Развиваемая в диссертации теория конвергенции различных областей экономических знаний и практик может быть формализована как концептуальная идея конвергенции учетной и управленческой парадигм и как методологический фундамент информационного взаимодействия системы бухгалтерского учета (в т.ч. подсистем финансового анализа, внутрикорпоративного финансового контроля и отчетности) и финансового менеджмента. Такого рода взаимодействие информационных полей учета и управления предназначено для качественного построения и функционирования системы формирования релевантной информации по всем уровнямхозяйствования. Центральное место в концепции системного обеспечения управленческих целей актуальной релевантной информацией занимают принципы системности и функциональный механизм, способный объединить в органичное целоеучетные, аналитические, оценочные, контрольные процессы генерирования информации настоимостнойоснове. Потребность разработки такой системы предопределена неподдерживаемым нами стремлением некоторых ученых «обогатить» содержание отечественной системы бухгалтерского учета зарубежными моделями организацииучетногопроцесса и формирования отчетности.
Актуальность проблемы формирования модифицированной учетно-контрольной системы информационно-аналитического обеспечения целей управления бизнесом в рамках обозначенных выше пунктов научных исследований паспортаВАКРФ предопределила выбор направления исследования, формулирование темы диссертации, структуру работы, её цель и задачи.
Цель исследования заключается в разработке учетно-контрольной системы формирования релевантной информации для управления стоимостью компаний сферы интеллектуальных бизнес-услуг на основе развития принципов конвергенции учетной и управленческой парадигм и их реализации в модели информационного обеспечения финансовой стратегии этих компаний. Согласно сформулированной цели выделено пятьподцелейс соответствующими задачами их достижения.
1. Определить взаимосвязи теорий бухгалтерского учета, управления и информации и принципиальную основу для систематизации научных концепций отечественных и зарубежных ученых обеспечения информационно-аналитической и учетно-контрольной информацией процессов управления стоимостью компаний и разработки на этой основе концепции формирования релевантной информации для управления стоимостью бизнеса (развить методологию информационного обеспечения задач управления; доказать необходимость научно обоснованной иэкономическицелесообразной модификации содержания информации, генерируемой разработанной в диссертации единой учетноаналитической и контрольной системой посредствоминструментовфинансового менеджмента (индексные и другие модели преобразования показателей) для целей управления стоимостью бизнеса; раскрыть содержание новой модифицированной системы обеспечения релевантной информацией управленческих задач, определить её принципы, функции, структурные элементы, их взаимосвязи и цели).
2. Разработать теоретическую концепцию системного формирования и структурирования релевантной информации для управления стоимостью бизнеса (обосновать идею о конвергенции учетной и управленческой парадигм и разработать принципиальную научную платформу для её воплощения на практике в форме нового системного образования, способного генерировать в конкретном пространстве и времени релевантную информацию для управления стоимостью компании посредством особого функционального механизма; раскрыть содержание такого механизма, его элементов и их причинно-следственных зависимостей и связей; развить учение о функциях системы бухгалтерского учета: информационной, аналитической и контрольной и доказать органичное единство форм их реализации на практике как системы, включающей: собственно учетный процесс, финансовый анализ ивнутрикорпоративныйконтроль, логическим завершением функционирования которой является отчетность).
3. Уточнить содержание понятия «функциональный механизм учетно-контрольной системы», разработать методики его формализации в конкретном пространстве и времени как органичного комплекса взаимодействующих элементов (планированиеи учет, финансовый анализ, внутрикорпоративный финансовый контроль, отчетность), необходимые для моделирования показателей финансовой стратегии (обосновать необходимость идентификации информации, генерируемой учетно-контрольной системой, по признакамотраслевойспециализации; раскрыть значение функционального механизма формирования релевантной информации для управления стоимостью компании как информационной платформы для формирования концепции финансовой стратегии с последующей еёкорректировкойпо мере изменения информационного поля; определить понятие «финансовая стратегия», охарактеризовать её практические формы применительно к потребностям реального пространства и времени; раскрыть состав и качество релевантной информации, необходимой для разработки стратегически ориентированных показателей движения стоимости вденежнойформе).
4. Разработать систему методического обеспечения функционирования механизма формирования релевантной информации для проектирования концепта финансовой стратегии (сформировать концептуальную основу финансовой стратегии развития компаний сферы интеллектуальных бизнес-услуг; в рамках функционального механизма реализации финансовой стратегии предложить и обосновать принципы и содержание таких его базовых элементов как: а) комплексстоимостныхоценок в бухгалтерском учете и отчетности: развить понятие «справедливая стоимость», «приведенная стоимость», определить их содержание в рамках конкретных моделей расчета; б) финансовый анализ стоимостных объектов учета', доказать возможность сочетания методов финансового анализа и ведения учетно-контрольных процессов; предложить варианты использования аналитической информации для более информационно насыщенных пояснительных приложений к бухгалтерской отчетности; в) внутрикорпоративный финансовый контроль: предложить новое определение этого элемента функционального механизма формирования релевантной информации для управления бизнесом; доказать его неотъемлемость от учетно-аналитических процессов; разработать комплекс методического обеспечения для контроля заденежнымипотоками компании с целью предупреждения финансовых, налоговых,кредитныхи других рисков в управлен-ческо-хозяйственной деятельности компании сферы интеллектуальных бизнес-услуг).
5. Создать комплекс методического обеспечения процесса оценки результатов использования релевантной информации при реализации финансовой стратегии развития бизнеса компаний сферы интеллектуальных бизнес-услуг (разработатьиндикативныйкомплекс вариативных показателей финансовой стратегии для компаний сферы интеллектуальных бизнес-услуг для бизнеса; сформировать методические рекомендации по развитию положений учетной политики,

bibliography

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Пономарева, Светлана Валерьевна
Выводы из материала параграфа 5.1 диссертации.
На наш взгляд, методические положения формирования аналитических показателей оценки функционирования экономического субъекта в конкретном пространстве и времени, используемые длявнутрикорпоративногоконтроля реализации финансовой стратегии по мере поэтапногопродвиженияк цели, позволяют минимизировать финансовые и налоговые риски. Таким образом, комбинированная система оценок результатов реализации финансовой стратегии с помощью адаптационного функционального механизма, охарактеризованного выше, и матрицы оценок (рис. 5.1.7) ориентированы наприростстоимости бизнеса компании сфер интеллектуальных бизнес-услуг. Анализотчетностикомпаний группы «Транзас-технологии» за 2011 г. показал, что в результате внедрения в 2010 г. системы ключевых показателей, финансовогостратегированияи модели контроля за реализацией стратегии с применение модели линейной аппроксимации и некоторых других организационно-управленческих улучшений объемыпродажиуслуг компании возросли примерно вдвое по сравнению с 2009 г. Качественно изменились также иклиентскиевзаимоотношения, число заключенных договоров возросло на 12 единиц. Можно полагать, что внедрение системы ключевых показателей деятельности позволяет четко сформулировать задачи финансовой стратегии развитиябизнеса, понятные каждому менеджера и работнику в рамках выбранныхстратегическихпараметров и текущих реалий их достижения, что существенно улучшает результаты принимаемыхуправленческихрешений. Положения оценки действий рискменеджеров компаний сферы интеллектуальных бизнес-услуг обоснованы в следующем параграфе 5.2 диссертации.
5.2. Результирующая оценка действийменеджеровкомпаний сферы интеллектуальных бизнес-услуг по управлению финансовыми рисками
Главной целью перехода экономических субъектов сферы услуг на учетно-контрольную систему информационно-аналитического обеспечения бизнеса является повышение качественных характеристик принимаемых решений поминимизациифинансовых внешних и внутренних рисков. Качественных характеристик таких решений, как показывают результаты проведенных нами исследований, множество и все они в комплексе сводятся к достижению магистральной цели развития бизнеса в сфере услуг - обеспечить стабильный приростстоимостныхпоказателе (выручки от продаж,рентабельностивидов услуг, эффективности всего бизнеса). Для реализации такой цели предполагается своевременно выявлять и оптимизировать финансовые риски, которые часто возникают особенно в условияхнеопределенностивнешней экономической среды (инфляция,удорожаниеэнергоресурсов, изменение законодательства и др.). Для визуализации полученной в результате такой оценки информации следует составлять карты рисков на бумажных или электронных носителя (табл. 5.2.1).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Реформированиесистемы бухгалтерского учета, органично включающей подсистемы финансового анализа и внутрикорпоративного финансового контроля невозможно без изначальной разработки теоретической концепции системной связиучетнойи управленческой парадигм, поскольку генерируемаябухгалтерскимучетом информация, ценная не сама по себе, всё же недостаточна для разработки экономической, а в её составе финансовой стратегии. В основу любогостратегическиориентированного плана развития бизнеса должна закладываться структурированная по признаку «предметность» релевантная информация, содержание которой соответствует запросам менеджеров и отражает в определенной степени влияние экономических факторов как внешней, так и внутреннейхозяйственнойсреды. Формируя финансовую стратегию на базе такой информации,менеджменткомпаний может минимизировать финансовые риски и сохранить позиции в условиях неопределенности современногоконкурентногорынка.
В современном экономическом мире существенно изменилось предназначение научного знания и создаваемых его специализированными областями парадигм. Не остается неизменной иучетнаяпарадигма, поскольку бухгалтерская наука и её прикладные концепции всё больше становятся универсальной основой для разработки релевантной информации для решения задач управлениябизнесомна так называемой «стоимостной основе». Принципиальная переориентация «исторической» учетно-контрольной информации на потребности финансовогоменеджментатребует, прежде всего, существенного переосмысления методологического содержания учетной иуправленческойпарадигм и определения вектора их конвергенции для взаимного научного обогащения. Без развития такой методологии не представляется возможным, на наш взгляд, формировать адекватные современным рыночным тенденциям прикладные концепции обеспечения релевантной информацией процессов управления стоимостью бизнеса компаний.
Дж.Чербони(1827-1917) описывал объект учета весьма специфично, принимая за него ответственность лиц, ведающих записями. Ф. Беста (1845-1923) в отличие от Дж. Чербони объектом учета считал не сами ценности, а их стоимость. Основываясь на этом постулате, Ф. Беста выдвинул ставшую впоследствии знаменитой теорию фонда, которую продолжил развивать наш соотечественник А.П.Рудановский. Теория фонда в учете, разумеется, в современной интерпретации, на наш взгляд, требует переосмысления, поскольку в ней заложена глубокая методологическая основа, к рассмотрению которой мы обратимся ниже. А рассмотрение в качестве предмета учетакругооборотразличных предметных носителей стоимости, как это отстаивал еще Ф. Беста, можно считать верным направлением развития учетной парадигмы в современных условиях81. Итальянские ученые полагали, что факты хозяйственной жизни, не вызывающие изменения стоимости, не должны отражаться на счетах, вследствие чего внутренниеоборотывыносятся за рамки баланса и учетной книги. Данная установка демонстрирует, насколькостоимостная(оценочная, экономическая) интерпретация баланса, которую отстаивал Ф. Беста, влияет на методологию учета. У сторонника юридической интерпретации Дж. Чер-бони, принимавшего за объект учета ответственность людей, подобное игнорирование внутреннимиоборотамине допускалось. Ф. Беста настаивал настоимостнойи управленческой трактовке целей учета, что отразилось на современных трактовках учет как самостоятельной науки об управлении хозяйством, независящую от юридических и социально-политических доктрин. Можно согласиться с утверждением Я.В.Соколова, что Ф. Беста создал платформу для развития категории «перспективная стоимость». В настоящее время данный аспект учета, трансформировавшийся в такие понятия как «справедливая стоимость, «капитализация», «рыночная цена сделки и другие составляет предмет дискуссий методологов учета об оценке объектов учета, влияющей набалансовоеравенство.
В настоящее время методологи учета всё еще придерживаются в своих характеристиках содержанияучетногопроцесса этих направлений. Однако, на наш взгляд, в рыночной экономике при возрастании значенияконкуренции, частной собственности, доминирования стоимостной концепции в управлении бизнесом, расширения правсобственникав выборе концепции учетной политики и методов её реализации на практике всё меньше оснований для разделения юридической и экономической основ построениябухгалтерскогоучета. Наша позиция основывается на методологии синтеза юридической и экономической цели бухгалтерского учета, начало которой было положено итальянским теоретиком Ф. Вилла (1801
81 Содержание предметных носителей стоимости раскрывается в следующем параграфе диссертации исходя из учения К.Маркса (1818-1883) о стоимости ивоспроизводстве, ибо до настоящего времени её постулаты не опровергнуты, поскольку они единственно верные.
328
1884), а впоследствии развивалась такими учеными как: К.И.Арнольд, И. Ахматов, Я.В. Соколов. Как констатируют эти ученые, с именем Ф. Вилла связано возникновение бухгалтерского учета как теоретической дисциплины, который писал, что «чтобыбухгалтерияподнялась до уровня науки, она должна исследовать свои принципы и категории». Ф. Вилла отмечал, что «счетоведениепредставляет собой серию экономических и административных знаний, необходимых для ведения счетов и книг. Цель учета состоит в том, чтобы контролировать движениехозяйственныхценностей, находящихся в обороте к началу периода; отмечать предполагаемые доходы и расходы в связи с полученными доходами и произведенными расходами» [19].
Необходимость конвергенции управленческой и учетной парадигм предопределена тем, что руководством,собственниками, менеджментом экономических субъектов, различающихсяотраслевойспециализацией, масштабами бизнеса, организационно-правовой формой управления, структурой и по другими отличительными признаками, постоянно востребована различная по составу, количеству и качеству учетная информация. В зависимости от этого требуется особая модель информационного обеспечения целей управления бизнесом, т.е. постоянно ориентированная на адаптацию учетной парадигмы к изменениям рыночной среды. При этом формирование учетной информации предполагает соблюдениепаритетафинансовых интересов контрагентов экономического субъекта, т.е. использование модифицированнойбухгалтерскойинформации не должно ущемлять ни интересы работников, ниакционеров, ни кредиторов или инвесторов. С другой стороны, такая информация не должна вводить в заблуждение руководство экономического субъекта относительно полноты исвоевременностиисполнения внешних расчетно-платежных обязательств с субъектамифискальнойсистемы государства. В данном случае функционирование учетной системы покамеральнойпарадигме делается похожим на научно-исследовательскую деятельность. Эта похожесть сводится к тому, что анализ потребностейконтрагентовв учетной информации начинается с вопросов: какая конкретная информация требуется, каковы ценностные параметры запрашиваемой информации, в чем состоят ее цели, какие ставятся цели иожидаютсярезультаты. Для ответа на все эти вопросы потребуется совершенно новая парадигма - синтез принципов и моделей управления и учета. Данный синтез возможен на основе теории конвергенции научных теорий и прикладных моделей её во-прощения в конкретном пространстве и времени.
Управление стоимостью бизнеса в рамках финансовой стратегии развития компании - многогранная проблема, допускающая использование различных концепций учета, анализа, контроля. Задача менеджмента компании, как раз состоит в выборе концепции, в наибольшей степени соответствующий условиям бизнеса и органично вписывающейся в организационно-функциональный механизм управления его стратегиями.
Финансовая стратегия определяется нами как совокупность содержательных характеристик финансово-кредитной, инвестиционной, социально-компенсационной политик экономического субъекта натекущийпериод, подвергнутых предметной формализации для отражения перспективных измененийресурсногопотенциала бизнеса и возможных угроз со стороны внешней экономической среды. Финансовая стратегия также понимается нами как комплексная система и одновременно процесс управленияприростомстоимости активов и пассивов компании на основе релевантной информации, базу которой формирует учетно-контрольная и аналитико-оценочная система. В таком понимании финансовая стратегия является наиболее рискоёмкой частью экономической стратегии компании, поскольку она представляет перспективынаращиваниястоимости бизнеса, а, как известно, предугадать состояниеденежной, кредитной и других макросистем, а тем более политики финансовых властей даже насреднесрочнуюперспективу практически невозможно. При определении стратегии развития стоимостных параметров бизнеса целесообразное распределение ресурсов между разными егосекторамии видами вносит некоторую ясность в решение вопросов, какие тактические действия следует предпринимать, а от каких — отказаться во имя реализации конечнойстратегическойцели. Такая аналитическая предусмотрительность в принятии управленческих решений позволяет своевременно выявитьпредпринимательскиериски и разработать меры по их минимизации, что также может включаться с состав комплексной стратегической цели.
В век информационных технологий,глобализацииэкономики, возрастания весомости интеллектуальногокапиталав составе факторов воспроизводства, функционирования сложнейших по методологии управлениякорпоративныхструктур и других объективных факторов понимание содержания основныхучетныхпарадигм и оценки их роли в развитии современного учетного процесса уже недостаточно, требуется переосмысление взаимовлияния учетных и управленческих парадигм. Логика такого переосмысления предполагает выявление сущностей той и другой парадигм на пути их эволюционного развития с целью поиска точек их конвергенции, необходимой глобальномконкурентномрынке как фактор защиты финансовых интересов публичной икорпоративнойсобственности.
В настоящее время всё более важное значение приобретает такойнеосязаемыйактив как репутация, становящийся особым носителем стоимости. Он приобретает особое значение для потенциальныхинвесторов, поскольку, это - своего рода свидетельство экономической эффективности управления стоимостью бизнесом.Аналитикиполагают, что «современный репутационный менеджмент отталкивается от той аксиомы, что главной целью и основной задачей ведения бизнеса является созданиеакционернойстоимости. Расходы на укреплениерепутациидолжны рассматриваться как инвестиции, приносящие реальнуюотдачукак рост акционерной стоимости. В основе репутации лежит информация, которая постоянно продуцируется самой компанией,инвесторами, клиентами, конкурентами. Данная информация должна тщательно анализироваться и отфильтровываться, в противном случае негативная информация обизнесекомпании повлияет на еёрепутацию, что, в конечном итоге, приведет к замедлениюприростаакционерной стоимости. При оценке информации о компании выстраивается цепочка «стоимость компании —неосязаемыеактивы — конкурентные преимущества — коммуникации —репутация» и наоборот, т.е. репутация прямо влияет на стоимость бизнеса компании. Однако здесь необходим механизм, позволяющий установить и измерить такую связь (влияние). Предложенный нами механизм функционирования учетно-контрольной и аналитико-оценочной системы подготовки релевантной информации для управления стоимостью бизнеса в рамках финансовой стратегии отчасти решает такую задачу.
Использование понятия «учетная парадигма», представляющего собой совокупность одних и тех же правил учетной теории и стандартов учетной практики, позволяет рассматривать методологию бухгалтерского учета в развитии как накопление научных концепций, отражающих эволюцию научного знания, развития экономических процессов и цивилизации в целом.
По нашему убеждению связываетуправленческуюи учетную парадигму такое универсальное понятие как «СТОИМОСТЬ». Разнообразные предметно выраженные формы стоимости, возникающие как результат товарно-денежного обмена, можно определить как предмет бухгалтерской науки и практики. Стратегической целью управления бизнесом являетсянаращиваниеего стоимостных параметров, а, следовательно, магистральным направлением развития управленческой парадигмы является, на наш взгляд, исследование феномена «стоимость» и форм, в которых стоимость предстает как объект управления: рыночная,кадастровая, балансовая, справедливая и другие формы стоимости.
Стратегической целью развития системы сбора, регистрации, систематизации и кодификации информации для управленческих целей, т.е. новой учетной парадигмы является, помимопрочего, унификация стоимостных оценок объектов бухгалтерского учета, анализ их адекватности рыночным условиям и осуществление глубокого внутрикорпоративного финансового контроля за приростом стоимостных результатов ведения бизнеса.
В контексте данного исследования под релевантной информацией понимается специализированный массив сведений, формируемый на платформе преемственности принципов и концептов, предопределяемых положениями экономической теории (стоимости,собственности, конкуренции, спроса и предложения, временной стоимостиденеги других методологических основ ведения бизнеса), а также принципов и концептов конвергенции учетной и управленческой парадигм, воплощаемых в механизме учетно-контрольной и аналитико-оценочной системы разработки и реализации финансовой стратегии на стоимостной основе.
Помимо разработки таких бизнес-стратегий как финансовая,кредитная, ценовая и другие, менеджмент компании разрабатывает и так называемую «учетнуюстратегию», которая по своему содержанию двойственна как и все остальные. С одной стороны, это - поведенческая реакциябухгалтерана изменения факторов внешней среды, а, с другой стороны, это - воплощение этой реакции в содержании пунктов специального документа, определяющего методы отражения в учетных регистрах фактов хозяйственной жизни в соответствующей стоимостной оценке.
Прирост стоимости отдельных видовактивовопределяет совокупный успех всегокорпоративногобизнеса, и, как следствие, национальноймакроэкономикив целом. Именно феномен управления стоимостью бизнеса в целях её прироста диктует вектор системного развития и бухгалтерского учета, анализа, контроля, и финансового менеджмента. В конечном итоге, от методологии стоимостной оценки объектов вбухгалтерскомучете и в финансовомменеджменте, их адекватности и сочетаемости как органично конвергированных систем зависит содержание финансовой стратегии и её роль в созданииконкурентныхпреимуществ компаний на рынке интеллектуальных бизнес-услуг.
Синергическийэффект использования конвергированных форм информационного обеспечения разработки и реализации финансовой стратегии развития компаний сферы интеллектуальных бизес-услуг складывается посредствомслиянияи наложения сложной совокупности факторов, действий и усилийбухгалтерови менеджеров компании. Этот эффект можно оценивать при помощи нескольких групп критериев, характеризующих различные стороны, явственных изменений в практической деятельности современных бизнес-структур. На наш взгляд, наиболее важное значение имеют следующие группы критериев:
• организационно-управленческие: прочность и надежность внутренних и внешних связейорганизационнойформы; гибкость и адаптивность организационной структуры управления; масштабы деятельности; наличие квалифицированного менеджмента и системыстратегическогоуправления; формирование системы управления знаниями иинновационнойдеятельностью; разработка стратегии диверсификации услуг и формобслуживания, повышения качества сервиса; компетентность иоперативностьпринятия решений;
• экономические: динамика объемов реализации по видам услуг; рост доли на рынке; снижение затрат; показателисебестоимости, рентабельности, прибыли;
• финансовые:платежеспособность; кредиторская и дебиторская задолженности; уровень налоговыхплатежей; коэффициенты финансовой устойчивости, ликвидности,обеспеченностисобственными средствами, оборачиваемости средств; рост рыночной стоимости (капитализации) компании; финансовые риски; • социальные: активность, творчество, удовлетворенность изаинтересованностьперсонала; рост квалификации персонала; социальнаяобеспеченностьи защита работников; стимулирование и развитие мотивации коллектива и др.
Вместе с тем общая оценка повышения уровня управления стоимостью компаний этой сферы может быть дана на основе следующих критериев:
1) устойчивый рост числапотребителейуслуг (клиентов, заказчиков, покупателей);
2) оптимизация экономическойприбыли;
3) высокая мотивация коллектива и стабильность его состава;
4)динамичноеувеличение инноваций (новых видов услуг и способов их донесения доклиентов).
Позитивная динамика таких критериев обеспечивает повышениеконкурентоспособностиисследуемых нами компаний сферы интеллектуальных бизнес-услуг, что рассматривается каксинергетическийэффект внедрения ими конвергированной учетно-контрольной системы формирования релевантной информации для управления стоимостью.
Комплекс методических документов, представленных в приложениях к диссертации подтверждает реализацию гипотезы исследования, содержание которой в том, что развиваемая в диссертации теория конвергенции различных областей экономических знаний и практик может быть формализована как концептуальная идея конвергенции учетной и управленческой парадигм и как методологический фундамент информационного взаимодействия системы бухгалтерского учета (в т.ч. подсистем финансового анализа, внутрикорпоративного финансового контроля и отчетности) и финансового менеджмента. Такого рода взаимодействие информационных полей учета и управления предназначено для качественного построения и функционирования системы формирования релевантной информации по всем уровнямхозяйствования. Центральное место в концепции системного обеспечения управленческих целей актуальной релевантной информацией занимают принципы системности и функциональный механизм, способные объединить в органичное целоеучетные, аналитические, оценочные, контрольные процессы генерирования информации на стоимостной основе.
Список литературы диссертационного исследованиядоктор экономических наук Пономарева, Светлана Валерьевна, 2013 год
1.АверчевИ., Штракин В. Составлениесводнойфинансовой отчетности по МСФО // Финансовый директор № 1, 2004.
2.АдамовH.A. Бюджетное планирование в организации / H.A. Адамов, Г.А.Адамова// Аудиторские ведомости. 2008. - № 2.
3. Адамов Н. Особенности финансовогопланированияв группе компании / Н. Адамов, Т. Козенкова Электронный ресурс. // Финансовая газета. 2008. - № 12. - с. 12-13.,СПС«КонсультантПлюс».
4. Адамов Н. Сущность, функции и методыбюджетирования/ Н. Адамов, А. Типов // Финансовая газета. 2007. - № 8.- С. 15.
5.АлександерД., Бриттон А., Иориссен Э. Международные стандарты финансовойотчетности: от теории к практике. М.: Вершина, 2005, с. 762.
6.АлексеевД.А. Механизмы капитализации компаний. Иркутск: Изд-воБГУЭП, 2011. - 150 с. ISBN 978-5-7253-2337-5.
7.АлешниковаВ.И. Использование услуг профессиональныхконсультантов. М.: ИНФРА-М, 2005.-167 с.
8.АнанькинаЕ.А., Данилочкин C.B., Данилочкина Н.Г.Контроллингкак инструмент управления предприятием / Под ред.ДанилочкинойН.Г. М.: ЮНИТИ, 2002. - 279 с.
9.АнискинЮ.П., Павлова А.М. Планирование и контроллинг: учебник по специальности «Менеджменторганизации». М.: Омега-Л, 2005. - 280 с.
10.АнсоффИ. Новая корпоративная стратегия. СПб.: ПитерКом, 1999. - 416 с.
11. Ансофф И.Стратегическоеуправление. М.: Экономика, 1989. - 519 с.
12. Антонов Р., Пыльцов В. Трансформация российской отчетности в соответствии сМСФО// Финансовый директор 10.05.2010 г.
13.Акционерноедело: Учебник / Под ред. В.А. Галанова. М.:Финансыи статистика, 2003. - 544 с.
14.АкоффР. Планирование будущего корпораций. М.: Прогресс, 1985. - 328 с.
15.АлександровO.A. Методика бюджетирования вторговыхорганизациях // Экономический анализ: теория и практика. № 5, 2007. СПС «КонсультантПлюс».
16.