Развитие методического обеспечения учета затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов : Розвиток методичного забезпечення обліку витрат по експлуатації будівельних машин і механізмів

brief description

Год:

2011

Автор научной работы:

Норкина, Ксения Владимировна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Йошкар-Ола

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

178

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Норкина, Ксения Владимировна

Введение
1. Теоретические основыучетазатрат по эксплуатации строительныхмашини механизмов
1.1. Экономическая сущностьзатрати определение стоимости работстроительныхмашин и механизмов
1.2. Классификация и структура затрат поэксплуатации; строительных машин и механизмов в управлениях механизацией;
1.3.Организационныеособенности формирования затрат по эксплуатации строительных машин имеханизмовв условиях лизинга
2. Методические основыбухгалтерскогои управленческого учета затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов?
2.1. Организация бухгалтерского аналитического иуправленческогоучета затрат
2.2. Методические рекомендации определения цены машино-часа работы строительных машин и механизмов в условияхаренды
2.3. Особенности отраженияамортизациистроительных машин и механизмов в затратах по их эксплуатации
3. Организационно-методическийинструментарийформирования внутренней отчетности для управления затратами по эксплуатации строительных машин и механизмов
3.1. Методические основы сближения бухгалтерского и налогового учета затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов
3.2. Концепция внутреннейотчетностив системе контроля и управления затратами по эксплуатации строительных машин и механизмов

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Развитие методического обеспечения учета затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов"

Актуальность темы исследования. Развитию учетно-аналитических систем встроительныхорганизациях в настоящее время придается особенно важное значение. Это связано с активностью организаций'в осуществлении инвестиционно-строительной* деятельности,наращиваниемих технического потенциала, разработкойстратегическихприоритетов для повышения конкурентоспособности на рынке строительных материалов, конструкций, строительных объектов, машин и механизмов. Особенно большое значение отводится инвестиционно-строительному комплексу в сфережилищногостроительства. Управление строительными организациями,строительнымихолдингами, лизинговыми компаниями и другими организациями — участниками инвестиционно-строительной деятельности невозможно без надежного информационного обеспечения, в формировании которого большая роль отводится учету иотчетности.
Проблемы формированияучетнойинформации и развитие методического обеспечения учета и отчетности связаны не только со спецификой деятельности строительных организаций, но и среформированиемроссийского учета в соответствии с международными стандартами, необходимостью развитияуправленческогои налогового учета, отвечающего требованиямсобственниковорганизаций и законодательству. Важнейшим участком учета в строительных организациях традиционно выделяется учет затрат. В каждомсегментестроительной деятельности участвуют затраты, связанные с работой машин и механизмов. Высокая стоимостьстроительногооборудования, машин и механизмов, быстрая их физическая изнашиваемость на практике часто приводит к росту затрат и, как следствие, снижениюприбыли. В этой связи организации вынуждены выделять в системеуправленческихфункций и задач специальныйуправленческийблок - управление затратами по эксплуатации строительных машин и механизмов, к которому относят вопросы формирования стоимости, оценку в процессе эксплуатации,нормированиеработы, начисление амортизации, создание специальныхрезервныхфондов на случай списаниянедоамортизированныхобъектов- и покрытие убытков от форс-мажорных обстоятельств и последствий наступивших рисков1.
Для организации учета информации, которая- была бы полезной управлению- в? решении перечисленных проблем, необходимо научно-обоснованное методическое обеспечениебухгалтерского; управленческого и налогового учета затрат с выделением информации о затратах, связанных с эксплуатацией строительных машин и механизмов, на основе которой можно разработать новые подходы кисчислениюсебестоимости и ценовой политики.
Степень научной разработанности проблемы. Методы совершенствования эксплуатации техники исследовались многими учеными. Так, вопросы эффективности машин рассматривали И.Абрамов, В.И. Боловнев, O.A. Бар-дышев, А. Волков, М.И.Грифф, А.Евтюков, Е.И. Зайцев, Зорин В.А., Е. Кан-торер, А.П.Ковалев, Р.Н. Колегаев, Ю.Г. Котиков, В:С.Лукинский, Макси-менко А.Н., Н. Николаев, И.В.Петров, А.К. Рейш, В.Н. Тимофеев и другие ученые. В работах показана связь эффективности с вопросами надежности, рациональность подбора техники,обслуживанияи ремонта. Современные тенденции совершенствования эксплуатации техники направлены на повышение качества производственных процессов, возрастание роли предприятий-изготовителей в формировании системы эксплуатации, применение новых форм организации жизненного цикла (ЖД) машин.
Вопросы формирования систем учета, классификации и структуры затрат в инвестиционно-строительной деятельности нашли свое отражение в работах: Н.А.Адамова, А.А.Антипова, Г.П.Герасименко, В.А. Ерофеевой, Р.Я.Зарипова, Е.В.Зубаревой, Н.И.Пономаревой, В.И.Ткача, Ф.Н.Филиной,
С.И.Церпенто и других. Кроме того, можно отметить большое количество научных исследований, проведенных за многие годы развития, учетной науки, посвященных проблемам теории, методики, учета, анализа, контроля затрат на?производство! Основные труды приняты нами в качестве базы-исследования. И'все жег при широком, освещении'проблем учета затрат в строительной-отрасли существуют еще не до конца решенные ^ методические вопросы, в том числе и в области учета затрат по эксплуатации строительных машин« и -механизмов.
Актуальность и недостаточная изученность данных вопросов определили цель и задачи настоящего'исследования.
Цели и задачи исследования. Целью диссертационной работы является разработка комплекса вопросов теоретико-методического обеспечения учета затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов, а также решения практических задач по определению стоимости машино-часов строительных машин и механизмов и формированию внутренней отчетности для управления затратами.
Для достижения поставленной цели в работе определены следующие задачи:
- изучить и теоретически обосновать сущность и определение стоимости работ строительных машин и механизмов;
- уточнить критерии классификации и содержание затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов в строительных организациях;
- выявить особенности формирования затрат строительных организаций в условий разных формлизинга;
- дать рекомендации по организации аналитического бухгалтерского и управленческого учета затрат по эксплуатации машин и механизмов;
- разработать методику определения цены машино-часа на основекалькуляциисебестоимости работы строительных машин и механизмов;
- выявить , особенности отраженияамортизациистроительных машин и механизмов в затратах по их эксплуатации;
- уточнить методические; иорганизационныеосновы сближения бухгалтерского и налогового учетам затрат, по эксплуатации строительных? ма-шинжмеханизмов; •
- разработать концепцию внутренней отчетности в системе контроля; и управления затратами по эксплуатации строительных машин и механизмов.
Область исследований. Диссертационная работа выполнена в рамках паспортаноменклатурыспециальностей научных работников (экономические науки)ВАК08100.12 "Бухгалтерский учет, статистика".
Предметом исследования является комплекс теоретических, методологических вопросов учета затрат на, производство в строительных, организациях, методическийинструментарийбухгалтерского; управленческого и налогового учетам затрат, связанных с эксплуатацией строительных машин и механизмов;
Объектом исследования явились системы учета, отчетности строительных организаций, системы технической экспертизы строительных машин в "Управлении механизациистроительства" г. Йошкар-Ола; практика организации лизинга машин и механизмов.
Теоретическая и методологическая база исследования; Теоретической и. методологической основой исследования послужили труды ведущих; отечественных и зарубежных ученых по проблемам в области бухгалтерского, управленческого и налогового учета затрат, результаты научно-практических конференций, данные периодической печати, нормативные документы, статистические базы данныхРосстата, сети "Интернет".
В: процессе исследования были использованы такие приемы и методы научного познания, как анализ, логический, комплексный: и системный подходы.
Научная новизна и основные положения, выносимые на защиту. Научная новизна диссертационного исследования .заключается в теоретическом обосновании и решении* комплекса методических иорганизационныхвопросов учета затрат по эксплуатации! строительных машин и» механизмов.
В процессе исследования получены следующие научные результаты:
- дано теоретическое обоснование затрат как объектов учета; разработана модель эффективной учетной политики в части организации учета затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов;
- уточнены критерии классификации производственных затрат строительных организаций и уточнено содержание затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов в строительных организациях;
- выявлены организационные особенности формирования затрат по эксплуатации машин и механизмов в условиях лизинга.
- даны рекомендации по организации бухгалтерского аналитического и управленческого учета затрат, обосновано использованиеинтегрированнойучетной информации для управления затратами по эксплуатации строительных машин и механизмов;
- усовершенствована методика определения цены машино-часа на основефактической, нормативной и целевой калькуляциисебестоимостиработы арендованных строительных машин и механизмов;
- даны предложения методического иорганизационногоплана по сближению систем бухгалтерского и налогового учета затрат в части затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов;
- разработан формат внутренней производственной отчетности, позволяющий формировать информацию о затратах по эксплуатации строительных машин и механизмов на основепроцессногоподхода.
Теоретическое значение полученных результатов исследования состоит в разработке положений по развитию методических подходов к учету затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов.
Практическая значимость исследования заключается в том, что выводы и предложения, разработанные в диссертации могут быть использованы в практике работы производственных организаций разных отраслей экономики. Практические разработки, содержащиеся* в диссертации, могут быть использованы для разработки учетной политики и организационных схем учета в строительных организациях.
Самостоятельное практическое значение имеют:
- рекомендации по формированию структуры затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов, работающих в условияхдолгосрочнойфинансовой аренды (лизинга);
- методика расчета стоимости/1 машино-часа работы строительных машин и механизмов, используемых длякалькулированияцены реализации;
- рекомендации по сближению бухгалтерского и налогового учета затрат в части затрат по эксплуатации машин и механизмов.
Апробаг{ия результатов исследования. Основные положения исследования были доложены на Всероссийской научно-практической конференции "Проблемы и перспективы социально-экономического развития регионов", проводимой на базе Вятского государственного гуманитарного университета в 2010 году; научно-практических и методических конференциях в Марийском государственном университете в 2008-10 годах.
Наиболее существенные положения и результаты исследования автора нашли отражение в 6 публикациях авторским объемом 2,55 печ. л., среди которых 3 работы, опубликованные в изданиях, рекомендованных ВАК.
Результаты исследования внедрены в практику деятельностиОАО"Управление механизации строительства" г. Йошкар-Олы и Министерства строительства, архитектуры и жилищно-коммунального хозяйства РеспубликиМарийЭл.
Отдельные научные разработки и методики использованы в учебном процессе Марийского государственного университета при разработке методического комплекса и практических заданий студентам по дисциплине "Управленческий учет".
Структура и объем работы. Диссертационное исследование содержит введение, три главы, заключение, список использованной литературы, иллюстрирована рисунками, таблицами и приложениями.

bibliography

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Норкина, Ксения Владимировна

Заключение
Исследование проблем методического обеспечения учета затрат по эксплуатациистроительныхмашин и механизмов на основе теоретико-методологических работ по*управленческомуучету и* анализу и действующей практики работы строительных организаций РеспубликиМарийЭл позволило сделать следующие выводы:
1.Темпроста рыночной стоимости современныххозяйствующихсубъектов определяется не только уровнемкапитализацииприбыли, полученной в отчетном периоде, но и рациональным соотношением все составляющих этого показателя, в частности, затрат ивыручкиот продаж, а также эффективностьюуправленческихметодов и процедур, воздействующих в целом на эту стоимость. В работе проанализированы положения международных стандартов? и российских положений побухгалтерскомуучету, регламентирующих отдельные вопросы формирования затрат с целью обоснования единой учетно-информационной системы о затратах.
Отличием российскогобухгалтерскогоучета от международных стандартов является тот факт, что в нем при разграничении расходов на прямые и косвенные не задействован критерий экономической целесообразности. У этого явления два аспекта. Первый -технологическипрямые затраты, которые можно идентифицировать в первичных документах иучетныхрегистрах и отнести прямо на вид продукции (например, отдельные виды вспомогательных материалов или разовых работ промышленного характера), будут включаться в состав косвенных затрат, еслииздержкипо измерению и оценке превысятвыгодыот их точного распределения. Второй аспект предполагает, что существенные длясебестоимостирасходы, если в соответствии с технологическим процессом они относятся к нескольким продуктам, методом технологическогонормированияпри пробном выпуске должны быть измерены и включены всебестоимостьпо прямому признаку. Чем больше затрат включено в себестоимость по прямому признаку, тем точнее рассчитана себестоимость.
В диссертации отмечена важность принципа использования- нормальной мощности в распределении постоянных косвенных затрат. Действующие инструкции* по.калькулированию1 себестоимости допускают применение сметныхставокраспределения косвенных затрат (в том числе и переменных) во вспомогательных производствах отдельных отраслей (цветнаяметаллургия, сельское хозяйство, угольная промышленность) сосписанием* разниц на общепроизводственные" расходы в концеотчетногопериода. Использования сметных ставок в отношенииобщепроизводственныхрасходов основного производства российские стандарты не предусматривают.
Методическое обеспечение учета затрат из-за определенного несоответствия и различия стандартов учета и некоторых нормативных документов не отвечает требованиям управления современных строительных организаций. Быстрое развитиестроительнойиндустрии, подтверждаемое статистикой, выдвигает повышенные требования к системе управления, механизму и методам формирования и учета затрат.
В.работе подчеркнута значимость использования в строительной деятельности машин и механизмов, относящихся поукрупненнойклассификации и назначению машин к машинам для: земляных, подъемно-транспортных, буровых, свайных, бетонных и железобетонных, отделочных работ, а также к дорожным машинам и механизированномуинструменту. Эти классы строительной техники отличаются, как правило, высокой стоимостью и быстрой изнашиваемостью в связи сотраслевойспецификой работ и влиянием различных факторов, например, работа в зимних условиях.
В работе раскрыты требования к содержанию информации о затратах на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов, предъявляемыеучетнойполитикой организации. Учтены особенности формирования указанных затрат для случаев, когдастроительныемашины и механизмы передаются варенду. Для Управления механизации строительства Республики Марий Эл разработана модель учетной политики, фрагмент которой в отношении формирования информации о затратах на эксплуатацию и содержаниеспецтехникипредставлен в виде алгоритма.
Предложения, обеспечивающие реализацию учетной политики, основаны на: а) выделении в Классификаторе основных средств отдельных групп машин: башенных кранов,автомобильныхкранов, копровых установок, бульдозеров и экскаваторов; б)калькулированиистоимости машино-часа работ строительных машин и механизмов на основе информации аналитического^ бухгалтерского учета, которая позволяет систематизировать всю совокупность затрат в 12 специфическихкалькуляционныхстатей: 1 — оплата труда механизаторов; 2 -отчисленияна страховые взносы отначисленнойоплаты труда; 3 - горюче-смазочные материалы; 4 - запасные части; 5 -амортизационныеотчисления, выполненные по правилам налогового учета; б - затраты нализинг; 7 - проценты за пользованиекредитом; 8 - затраты на активное восстановление; 9 — долятранспортногоналога; 10 — доляналогана имущество; 11 - долянакладныхрасходов; 12 - плановые накопления по деятельности "Эксплуатация машин"
2. Проанализированы известные подходы отечественных и зарубежныхэкономистовв области управленческого учета и анализа, к классификации затрат для различных целей и задач производственного и бухгалтерского учета. Охарактеризованы критерии классификации: по временному диапазону и по экономическим признакам (виду потребляемых предметов, месту возникновения, происхождению потребляемых материалов, назначению, по способу отнесения на себестоимость, в зависимости от объема производства, по возможности влияния на величину затрат).
Подчеркнуты особенности классификации затрат на постоянные и переменные, для которой вбухгалтерскойи экономической практике используются три метода:
-бухгалтерскийметод, позволяющий каждый отдельный вид затрат исследовать на предмет зависимости от изменения объемов-производства (работ). При этом-полупеременные затраты принято относить к той или иной группе или делить на» две* части-с помощью-статистических методов;
- математический метод, который основан на двух позициях по' отноше-нию-к объему производства. Для этого определяютсясовокупныезатраты и строится линейная функция;
- статистический метод расчетатренда, при котором определенные комбинации объемов производства и суммы соответствующих затрат отмечаются на графике, строитсятрендизменения затрат в зависимости от объема производства. Этот метод в отличие от вышеперечисленных двух дает относительно точный результат при условии что имеется достаточное количество исходных данных, положительная корреляция объемов производства и соответствующих затрат, а влияние других факторов на-величину затрат исключено.
Дана оценка факторов, влияющих на формированиеприбылиподрядных строительных организаций, вытекающих из условий договоровстроительногоподряда, применение которых регламентировано для целей бухгалтерского учетаПБУ2/2008 "Учет договоров строительного подряда":
-интеграциии диверсификации субъектов инвестиционной деятельности;
- формированию прибыли у участников инвестиционно-строительной деятельности:инвестора, заказчика, застройщика, генподрядчика исубподрядчика.
Учет прибылиподрядныхстроительных организаций является наиболее значимым в силу специфики самих работ, поэтому наибольший объем строительно-монтажных работ отражается в учетеподрядчика, и наибольший удельный вес в составе затрат занимают затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов.
Экономическая; ситуация в стране,, влияющая на специфику строительной отрасли, и внутренние факторы, определяющие условия, деятельности организаций, нельзя? назвать целиком; благоприятными. По данным статистических: исследований проведенная, оценка; экономической ситуации- в« строительных, организациях в: 2009* году; характеризуется? как нормальная; только на 68%. Среди факторов;, ограничивающих: деловую* активность, строительных организаций; самыми? неблагоприятными! выделены:неплатежеспособность, заказчиков- (43%); высокий уровеньналогов(40%); конкуренция' со стороны других:фирм(29% от числа« обследованных организаций).
Оценка неудовлетворенности: деятельности современных строительных организаций по отмеченным выше факторам имеет вг своей основе и такую составляющую как высокая стоимость эксплуатируемых, строительных машин иоборудования: Анализ деятельности данных исследуемой организацииОАО"Управление механизации строительства"' позволил представить динамику роста цен на строительные машины и механизмы в 2005-2009 годах и их влияние наценовуюполитику организаций, специализирующихся нааренде(текущей и долгосрочной финансовой (лизинга)) строительных машин и механизмов;.
3. Лизинг, как сложное социально-экономическое явление, выполняет важнейшие функции по формированиюмногоукладнойэкономики и активизации производственной деятельности. Из многочисленных функций лизинга выделяются инвестиционная, финансовая, производственная,снабженческаяи функция налоговых льгот:
- инвестиционная функция выражается вовложениисвободных денежных средств в требуемые средства производства.
- финансовая функция выражается в: освобождениитоваропроизводителяот единовременной оплаты полной стоимости необходимых средств производства ипредоставленииему долгосрочного кредита.
- производственная функция лизинга заключается в оперативном решении производственных задач путем временного использования, а непокупки' дорогостоящих имморально стареющих машин. Это эффективный способ материально-техническогоснабжения, производства и- доступа, к новейшей «¡технике,НТП. При* полном лизинге передача имущества может сопровождаться широкимсервисом- техобслуживание, страхование; обеспечениесырьем, рабочей силой и т.д.
- функциясбыта— это расширение кругапотребителейи завоевание новых рынков сбыта. Вовлечение в сферу лизинга тех, кто не может сразу купить то или другое имущество.
- функция получения налоговых иамортизационныхльгот имеет следующие особенности: а) взятое полизингуимущество может не отражаться набалансепользователя, поскольку право1 собственности сохраняется зализингодателем; б) лизинговые платежи относятся на себестоимость производимой продукции (услуг), что, соответственно, снижаетналогооблагаемуюприбыль; в) применение ускореннойамортизации, исчисляемой не на базе срока службы объекта лизинга, а исходя из срокаконтракта, снижает облагаемую прибыль и ускоряетобновлениеимущества.
Лизинг способствуетдиверсификациипредложений, вовлекая новые объекты в свою сферу; развивает и активизирует рынок средств производства, сокращает цикл освоения новых поколений строительных машин и механизмов.
4. Учет затрат, связанных с содержанием и эксплуатацией основных средств строительных организаций, в том числе строительных машин и механизмов, может быть организован в разных учетных системах: вбухгалтерском, управленческом (производственном) и налоговом учете. Каждая система имеет свои особенности и предъявляет свои требования" к отражению затрат. Что касается активной части основных средств, к которой относят строительные машины, и, механизмы, то затраты по их содержанию и эксплуатации следует дифференцировать для целей учета:
- на затраты, по содержанию:амортизация, текущий ремонт, техническое обслуживание;
- на затраты по восстановлению:капитальныйремонт, модернизация;
- на затраты по оценке ипереоценке, влияющих, как следствие, на величину добавочногокапиталаи резервов, обеспечивающих поддержание стоимости машин и механизмов в случае утраты этой-стоимости, а такжерезервовна покрытие убытков, возникающих привыбытиине полностью амортизированных объектов; и др.
Чем больше затрат требуется осуществлять организации при эксплуатации строительных машин* и механизмов, тем меньше может быть получено прибыли строительной организацией (при устойчивойценовойполитике), и тем больше будет стоимость одного машино-часа, что повлечет за собой рост цен на передаваемые в лизинг объекты.
В системе бухгалтерского учета можно выделить ряд особенностей, связанных организацией аналитического учета и отражением информации на счетах строительных организаций. Эти особенности касаются формирования как общей суммы затрат, так и затрат на эксплуатацию строительных машин и механизмов в составе общих.
Примеры возникновения "случайных" доходов связаны с получением доходов отаренднойплаты в случае, когдаподрядчикпередает в аренду третьим лицам строительные машины и механизмы, временнонеиспользуемыедля выполнения основных работ по договору подряда. При этом вариантов выбора способа учета можно выделить два: а) когда случайные доходы, полученные в ходе выполнения работ по договору подряда, учитываются в составепрочихдоходов текущего периода; б) когда случайные доходы, полученные в ходе выполнения работ по договору подряда; относятся на уменьшение прямых расходов по этому же договору.
Система отношенийпоставщикаи заказчика в условияхаренды, оказывает влияние на затраты,, формирующие стоимость одного машино-часа; строительных машин и механизмов, на4 основе которой*, определяется;; их;аренднаяплата; В;этом случае в состав затрат, определяющихстоимость машино-часа следует включать статью "затраты нализинговыеплатежи".
В системеуправленческогопроизводственного учета возникает необходимость . четкого разделения затрат по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов на прямые (постоянные) и косвенные (переменные).
5. Анализ зарубежных и отечественных системкалькулированиясебестоимости принят в основу организации управленческого учета затрат по эксплуатации строительных машинш механизмов, что позволит: а) охарактеризовать,преимуществаи недостатки методов: целевого/калькулирования; ABC-метода;. JIT- метода и нормативногометода формирования затрат. Дана сравнительная характеристика^ требований международного стандартаМСФО(IAS) 2 "Запасы" и российских ШБУ в отношении распределения; косвенных затрат по ABC-методу; б)« раскрыть классическиеуправленческиеподходы к формированию затрат в соответствии с процессно-ориентированным управлением:
Рассматривая в качестве объекта калькулирования — один машино-час работы единицы строительной техники, т.е. машин и механизмов, автором охарактеризован процесс накопления затрат по данным бухгалтерского и управленческого (производственного) учета на основе общего алгоритма калькулирования;
В работе приведен анализ действующей практики;ценообразованияисследуемых управлений механизации, установлен состав статей затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов, принимаемый для расчета стоимости 1 машино-часа. Даны предложения по уточнению этих статей.
6: В числе налогов,уплачиваемыхстроительной организацией, следует выделить те, суммыплатежейпо которым не зависят от объемов производства и реализации продукции (работ, услуг): имущественныеналоги, в том числе налог на имущество организаций,транспортныйи земельный налоги. Суммыстраховыхплатежей и НДФЛ зависят от количества труда и цены-привлеченной рабочей силы, по остальнымналогамсуществует зависимость от объемов производства ирентабельностивыполненных работ, оказанных услуг. Доля платежей по имущественным налогам в общем объеме налоговых платежей организации может уменьшаться в связи с увеличением объемов производства.
В работе выделены три основных фактора, определяющих, по мнению автора, особенности налогового учета затрат, принимаемых для целейисчисленияналоговой базы по налогу наприбыль. Эти факторы являются значимыми для выявления специфических областей управления затратами в рамках реализации учетной и налоговой политики строительных организаций. К таким областям отнесены: управление налоговой нагрузкой; управление налоговымценообразованием; управление налоговыми рисками. Формирование информации для названных областей управления в системе бухгалтерского и налогового учета диктует необходимость возможного сближения этих систем с целью полученияинтегрированныхучетно-аналитических показателей.
Эффективность процесса сближения бухгалтерского и налогового учета будет выражена в достигнутой (по возможности) идентичности показателей затрат, признанных для исчисления бухгалтерской и налоговой прибыли.
Единство подхода к формированию затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов в бухгалтерском и налоговом учете позволит, по мнению автора, более точно определять зависимость затрат на активное восстановление машин и механизмов от уровня налоговой нагрузки.
Предложенный в работе механизм расчета способствует анализу налоговой нагрузки в динамикеотчетныхпериодов, выявлению причин ее снижения (роста), позволяет идентифицировать налоговые риски, сопутствующие затратам на активное восстановление строительных машин и механизмов.
7. Анализ, использования в практике работы управлений механизации различного рода специализированных документов и отчетов (рапортов о работе техники, путевых листов, нарядов, карт и журналов учета работы, справок о выполненных объемах работ и т.д.) позволил определить наиболее вос-стребованные информации для управления организациями.
С позициипроцессногоподхода деятельность строительной организации может быть детализирована до уровня выполнения* конкретной единицей строительной техники заданного объема работ.
При контроле выполнения объемов и качества строительных работ, а также эффективности работы строительных машин и механизмов бизнес-процессы и ихподпроцессымогут быть приняты в основу процедур контроля. В- работе даны предложения по использованию в системе внутреннего контроля, основанного напроцесснойтехнологии, подпроцесса "Контроль эффективности и эксплуатации строительных машин и механизмов".
На основе предложенной структуры бизнес-процесса управленческого контроля эффективности эксплуатации строительных машин и механизмов можно выделить основные элементы системы внутреннейотчетностии определить их взаимодействие в рамках единой концепции.
Центральным элементом концептуальной модели являетсяцелеваяустановка формирования внутренней производственной отчетности —удовлетворениеинформационных потребностей пользователей. Поскольку пользователи имеют непосредственное отношение к управлению деятельностью строительной организации, в данном случае — Управления механизациистроительства, осуществляющего лизинг строительной техники, то информационные потребности этих пользователей непосредственно связаны с задачистратегическогои текущего развития организации.
Для того, чтобы заложенную в модели идею формирования полезной внутреннейуправленческойотчетности реализовать, необходимо выработать для управления затратами по эксплуатации строительных машин и механизмов основополагающие принципы и подходы, к управленческой информации. К таким принципам и подходам отнесены: принципы и элементы финансовогопланирования; принципы и элементы нормирования; принципы и элементыбюджетирования; процессный подход.
Система1 внутренней управленческой (производственной) отчетности, интересующая пользователей, является сложной, поскольку к ее формированию привлечены все службы управления организацией. Ежедневная итекущаяотчетная информация о фактическом выполнении показателе производства дает количественные характеристики объемов выполненных работ каждой единицей строительной техники, используемой как в собственномстроительстве, так и переданной втекущуюаренду и долгосрочную финансовой (лизинг). Большая часть показателей оперативной итекущейпроизводственной отчетности необходима для составления и контроля статистических форм отчетов. Стержнем внутренней управленческой производственной отчетности является система бюджет-отчетов, детализация которых в каждой конкретной организации может быть своей. В модели выделены основные бюджет-отчеты: отчет о выполнении планапродаж(выручки); отчет о затратах по техническомуобслуживаниюстроительных машин и оборудования; отчет о затратах по техническомуремонтустроительных машин и оборудования; отчет о затратах на лизинг; отчет о выполнении налоговой нагрузки (или плана налоговых платежей).
Детализация данного уровня бюджет-отчетов может быть выполнена на последующих втором и третьем уровнях, которые следует разрабатывать применительно к практике деятельности конкретной организации. В основу детализированных бюджет-отчетов должны быть взяты классификации затрат по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов по элементам и по статьям. Возможность использования в системе управленческого (производственного) учета отслеживать накопление затрат, позволяет повысить эффективность ценообразования. Необходимоенормированиепрямых затрат должно быть тесно связано с позициями финансового планирования, поскольку дляприобретениястроительной техники и последующей передачи ее в лизинг организации используют большие по объему источникифинансирования, включая заемные средства, бюджетноефинансирование, инвестиции заказчиков и т.д. Выборкалькуляционнойсистемы и механизма формирования цен машино-часов работы строительной техники для каждой ее единицы должно быть подчинено единой логике. Для полноты и достоверности формируемой в системе внутренней управленческой (производственной) отчетности информации в концептуальной модели в работе показана связь этой отчетности с системой внутреннего контроля.
Такой подход, по мнению автора, позволит создать новое по принципам формирования, отвечающее требованиям реализациистратегическихи текущих задач в строительных организациях и управлениях механизациистроительством, методическое обеспечение управления затратами по эксплуатации строительных машин и механизмов.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Норкина, Ксения Владимировна, 2011 год

1.АверчевИ.В. Управленческий учет иотчетность. Постановка и внедрение. -М.: Вершина, 2008. - 512 е.: ил:, табл. + 1. СО.
2.АксененкоА.Ф. Нормативный метод учета впромышленности: Теория, практика и перспективы развития. — М.:Финансыи статистика, 1983.-224 с.
3. Анализ финансовойотчетности: Учебное пособие / Под ред. О.В.Ефимовой, М.В.Мельник. -М.: Омега-Л, 2004. 408 с.
4.АпчерчА. Управленческий'учет: принципы и практика: Пер. с англ./ Под ред. Я.В.Соколова, И.А.Смирновой. — М.: Финансы и статистика, 2002.-952 с.
5. Аткинсон Энтони А., Банкер Раджив Д., Каплан Роберт С., Янг Марк С.Управленческийучет, 3-е издание.: Пер. с англ. — М.: Издательский дом "Вильяме", 2005.
6.БакановМ.И., Капелюш С.М. Калькуляцияиздержекобращения в торговле. М.: Экономика, 1987. - 207 с.
7.БакановМ.И., Кашаев А.Н., Шеремет А.Д. Экономический анализ (Теория, история, современное состояние, перспективы). — М.: Финансы, 1976.-264 с.
8.БалабановИ.Т. Основы финансового менеджмента. Как управлятькапиталом? М.: Финансы и статистика, 1995. - 384 с.
9.БарнгольцС.Б., Мельник М.В. Методология экономического анализа деятельностихозяйствующегосубъекта: Учеб. пособие. — М.: Финансы и статистика, 2003. 240 е.: ил.
10.БасмановИ.А. Теоретические основы учета икалькулированиясебестоимости промышленной продукции / Под. Ред. Проф. В.А.Новака. — М.: Финансы, 1970. 167 с.
11.БезруковаТ.Л., Морковина С.С. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий: Учебник. М.:КНОРУС, 2010.-356 с.
12.БелобжецкийИ.А. Бухгалтерская отчетность и методы ее контроля. — М.: Финансы и статистика, 1985. 272 с.
13.БердниковаВ.В. Контроллинг эффективности бизнеса: Монография. — М.:РУДН, 2009.-452 с.
14.БернстайнJI.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ. / Научн. ред. перевода чл.-корр.РАНИ.И.Елисеева. Гл. редактор серии проф. Я.В.Соколов. — М.: Финансы и статистика, 2002. 624 с.
15.БирманГ., Шмидт С. Капиталовложения: Экономический анализ инвестиционных проектов / Пер. с англ. под ред. Л.П.Белых. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 631 с. - (Серия "Зарубежный учебник")
16.БланкИ.А. Управление активами и капиталом предприятия. Киев:Эльга, Ника-Центр, 2003. -446 с.
17.БланкИ.А. Управление активами. К.: "Ника-Центр", 2000. - 720 с.
18.БланкИ.А. Управление использованием капитала. — К.: Ника-Центр, 2000.-656 с.
19.БланкИ.А. Управление формированием капитала. — К.: Ника-Центр, 2000.-512 с.
20.БовыкинВ.И. Новый менеджмент: (управление предприятиями на уровне высших стандартов: теория и практика эффективного управления). -М.:ОАО"Издательство "Экономика", 1997. 368 с.
21. Большая экономическая энциклопедия. — М.: Эксмо, 2008. — 816 с.
22.БороненковаС.А. Управленческий анализ: Учеб. Пособие. М.: Финансы и статистика, 2004. — 384 е.: ил.
23.БоумэнК. Основы стратегического менеджмента Пер. с англ. / Под ред. Л.Г.Зайцева, М.И.Соколовой. — М.: Банки иБиржи, ЮНИТИ,1997.- 175 с.
24.БригхемЮ.Ф. Энциклопедия финансового менеджмента: Сокр. пер. с англ. / Ред. кол.- 5-е изд. М.:РАГС; ОАО "Изд-во "Экономика",1998.-823 с.
25.Бухгалтерскийуправленческий учет / Е.А.Бойко и др. Под ред. проф., д.э.н. А.Н.Кизилова, проф., д.э.н. И.Н.Богатой. — Ростов-н/Д: "Феникс", 2005. - 380'с. — (серия "Высшее образование")
26. Бухгалтерский учет. Хрестоматия / Под ред. В.И.Видяпина. — СПб.: Питер, 2007. 864 е.: ил.
27.ВакуленкоТ.Г., Фомина Л.Ф. Анализбухгалтерской(финансовой) отчетности для принятияуправленческихрешений. — СПб.: "Изд.Торг. Дом "Герли", 1999. 160 с.
28. ВанХорнДж. К. Основы управленияфинансами: Пер. с англ. / Гл. ред. серии Я.В:Соколов. -М. Финансы и статистика, 2001. — 800 е.: ил.
29. Ван Хорн, Джеймс, К.,Вахович, мл., Джон, М. Основы финансовогоменеджмента, 11-е издание.: Пер. с англ. М.: Издательский дом "Вильяме", 2003. - 992 е.: ил.
30. Ванд ер Вил Р.,ПалийВ. Управленческий учет. — М.: ИНФРА-М, 1997.-477 с.
31.БахрушинаМ.А., Лялькова Е.Е. Учетная политика в системеуправленческогоучета: методика формирования, практика применения. — М.:Экономист, 2008.-205 с.
32.БахрушинаМ.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для студентов вузов обучающихся поэкон. специальностям / М.А. Бахрушина. 4-е изд., стер: - М.: Омега-JI, 2005. - 533 с.
33.БахрушинаМ.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы. -М.: "АКДИЭкономика и жизнь'*, 2000. 192 с.
34. Бахрушина* М.А.Стратегическийуправленческий учет: Полный^ курс MB А / М.А.Вахрушина, М.И.Сидорова, Л.И.Борисова. — М.: Рид Групп, 2011.-192 с.
35.БахрушинаМ.А. Управленческий анализ. М.: Омега - JI, 2004. - 432 с.
36.ВрублевскийН.Д. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. М.: Бухгалтерский учет, 2005. - 400 е.: ил.
37.ВрублевскийН.Д. Управленческий учет издержек производства исебестоимостипродукции в отраслях экономики: Учебное пособие. — М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2004. — 376 с.
38.ВрублевскийН.Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика. — М.: Финансы и статистика, 2002. — 352 с.
39.ГарифуллинK.M. Управление затратами. — Казань: Издательство Казанского государственного финансово-экономического института, 2005.-316 с.
40.ГарифуллинK.M., Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. Казань: Изд-во КФЭИ, 2002 - 512 с.
41.ГерстнерП. Анализ баланса. — М.: Изд-во "Экономическая жизнь"J 1926.-352 с.
42.ГершунA.M., Аверчев И.В., Герасимова Е.В. и др. Учет по международным стандартам: Учебное пособие. 3-е изд. - М.: Фонд развитиябухгалтерскогоучета, Издательский дом "Бухгалтерский учет", 2003. — 504 с.
43.ГильдеЭ.К. Нормативный учет в промышленности. М.: Финансы, 1976.-152 с.
44.ГранатуровВ.М. Экономический риск: Сущность, методы измерения, пути снижения: Учебное пособие. — М.: Издательство "Дело иСервис, 1999.-112 с.
45.ГрачевA.B. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия: учебно-практическое пособие / А.В.Грачев. М.:Финпресс, 2002. - 208 с.
46.ДальВ.И. Толковый словарь живого великорусского языка. — М.: Русский язык, 2006. — 1155 с.
47.ДаниловаН.Ф. Управленческий учет: курс лекций: учебное пособие для вузов / Н.Ф.Данилова, Е.Ю.Сидорова. 3-е изд., стереотип. - М.: Издательство "Экхамен", 2008. - 188, 4. с.
48.ДенисоваИ.П. Управление издержками иценообразование. — М. : Экспертное бюро, 1997. — 163 с.
49. Директивы Европейского Экономического Сообщества и гармонизация стандартов бухгалтерского учета, T. I: Пер. с англ. — Белгород: "Бе-лаудит", 1993.-320 с.
50. Донцова JI.B.,НикифороваH.A. Анализ финансовой отчетности: учебник. 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство "Дело и Сервис", 2005.-368 с.
51.ДруриК. Введение в управленческий и производственный учет. М.:Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 774 с.
52. Друри К. Управленческий и производственный учет: Пер. с англ.; Учебник. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. 1071 с.
53. Друри К. Учет затрат методом стандарт-кост / Пер. с англ. под. ред. Н.Д.Эриашвили. М.: Аудит,ЮНИТИ, 1998. - 435 с.
54. Друри К. Управленческий и производственный учет: учебный комплекс для студентов вузов. 6-е изд.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 1423 с.56