Учет и анализ затрат в системе контроллинга пушного звероводства : Облік і аналіз витрат у системі контролінгу хутрового звірівництва

brief description

Год:

2006

Автор научной работы:

Закиров, Зуфар Расыхович

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Казань

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

211

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Закиров, Зуфар Расыхович

ВВЕДЕНИЕ
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ В КОНЦЕПЦИИКОНТРОЛЛИНГА.
1.1. Сущность контроллинга как системы внутреннего управления предприятием, ориентированным намаксимизациюприбыли.
1.2. Теоретические основы управления затратамиаграрногосектора экономики в концепции контроллинга.
2. ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТАЗАТРАТПУШНОГО ЗВЕРОВОДСТВА В КОНЦЕПЦИИ КОНТРОЛЛИНГА.
2.1.Учетныйаспект управления прибылью всистемеконтроллинга пушного звероводства.
2.2. Организация учета затрат в системе контроллингапушногозвероводства.
3. АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ КОНТРОЛЛИНГА В ПУШНОМ ЗВЕРОВОДСТВЕ.
3.1. Информационное обеспечение контроллинга пушногозвероводства.
3.2. Экономическая эффективность пушного звероводства.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Учет и анализ затрат в системе контроллинга пушного звероводства"

Интеграциямировых экономик ведет к дальнейшему усилениюконкуренциивнутри страны за счет допуска ведениябизнесаиностранными компаниями на равных условиях с отечественнымитоваропроизводителями. Рыночная экономика «заставила» внедрить в системы управления иностранных компаний такиеинструменты, которые позволили им выжить вконкурентнойборьбе, а те, кто не смог воспринять новые подходы к управлению, разорились и были вынуждены уйти с рынка. Одним из главных такихинструментовявляется контроллинг. Поэтому для выживания в условиях усиливающейся конкуренции отечественным организациям крайне необходимо внедрениеконтроллингав практику своей работы.
Контроллинг- это новая концепцияконкурентноговыживания, современная философия управления информацией и на этой основе управлениябизнесом. Контроллинг вырос из прикладной области и прочно занял место в реальном управлении предприятий стран с развитой рыночной экономикой и сравнительно недавно стал областью теоретических исследований.
Уровень теоретической и практической разработанности данной концепции для крупных участников рынка, думается, находится на достаточно высоком уровне, однако является еще недоступной для остальных участников рынка, тем более для российских организаций. Данный факт связан с тем, что изначально контроллинг получил развитие именно из практики и носил характеркоммерческойтайны. Сейчас, когда общие принципы контроллинга стали известными, для отечественноготоваропроизводителяактуальной становится проблема обеспечения теоретическим обоснованием и конкретными практическими рекомендациями по внедрению и работы на основе контроллинга.
Главнымпреимуществомконтроллинга является то, что с его помощью можно точно и гибко решать основные вопросыпредпринимательства- установления цен на продукцию, принятия или исключения отдельных видов продуктов из производственной программы,максимизацииприбыли и т. п.
Важнейшей особенностью новой системы является ее ориентированность на управление. Система организована таким образом, что пользователь не ограничивается только частичным контролем управляемого объекта, а систематически анализирует его состояние, выявляет отклонения, подготавливает и принимает решения. При этом состав подлежащих решению задач определяетсякомплексностьюи целями управления организацией. Если цель управления состоит в простом повышенииприбыли, то система предложит управлению один видинструментария, если в чем-то другом, то другой.
Основу реализации данной концепции специалисты видят в том, чтобы организовать внутреннюю структуру предприятия, функционирующую по циклам саморегуляции (цикл: отклонение - устранение отклонения), что позволяет в крупных предприятиях упростить систему управления и контроля. Идея саморегуляции вконтроллингепроста и основана на принципе управления по отклонениям, важнейшую часть которого составляет учетно-аналитическая информация об отклоненияхфактическихданных от нормативных. Если устранение отклонения лежит в рамках компетенцииподразделения, то вышестоящие органы управления не задействуются, в чем как раз и заключается саморегуляция.
Контроллинг позволяет управлять затратами и результатами производственно-финансовой деятельности.
В условиях жесткойценовойконкуренции данный вопрос стоит особенно остро, поскольку при использовании традиционного методакалькулирования«по полной номенклатуре затрат» уровеньсебестоимостианалогичного продукта вследствие дополнительно отнесенных на нее постоянных затрат, оказался бы более высоким, что значительно ограничило бы возможность гибкого установления цены и данный продукт мог бы вообще быть исключен из производственной программы по причине высокой полной себестоимости, хотя в реальности он участвует в покрытии постоянных затрат и увеличивает таким образом общий финансовый результат предприятия.
Понятно, что осуществлять деятельность на основе такой системы управления затратами не в полной мере отвечает требованиям рыночной экономики. Поэтому встает вопрос о поиске таких учетно-аналитических средств, в которых процесс калькулирования себестоимости отвечал бы потребностям управления в этом отношении.
Исходя из этого в настоящее время происходит объективный процесс возрастания значения основных подсистем управления - учета, анализа,планированияи контроля, переосмысление их задач и наполнение их новым содержанием.
Чрезвычайно важен также и вопрос управления финансовыми результатами деятельности. В этом отношении требуются средства, позволяющие осуществлять эффективное управление данным показателем вплоть до уровня отдельныхтоваровна основе оценки ихрентабельности.
Очевидная актуальность представленной проблемы усиливается в условиях специализированных отраслей, в особенности для пушного звероводства, что стало причиной выбора темы диссертации и обусловило значимость результатов исследования для совершенствованияуправленческогоучета пушного звероводства.
Проблемой теоретического изучения контроллинга, организациибухгалтерскогоучета, анализа и контроля в рамках системы контроллинга занимались такие видные зарубежные ученые, как К.Друри, Э. Май ер, Р. Манн, Х.Й.Фольмут, Д. Хан, X.Хунгенберг, П. Хорват и др. Также смежные области, ставшие впоследствии основой контроллинга, достаточно долгое время подробно изучались такими специалистами, как В.И.Ткач, В.Б.Ивашкевич, С.С.Сатубалдин, Я.В.Соколов, С.А. Стуков, К.М.Гарифуллин, Н.Г. Чума-ченко В.А. Ерофеева и др.
Из новых авторов, занимающихся данным вопросом в Российской Федерации, следует отметить таких как Р.А.Алборов, М.А. Бахрушина, A.M. Карминский, Н.И.Оленев, А.Г. Примак, С.Г. Фалько, С.Н.Петренко, С.М.Климов, А.Н. Костевят, JT.B.Попова, Р.Е. Исакова, Т.А. Головина и др.
Вместе с тем большим пробелом в теоретическом обосновании и практической разработанности является вопрос организации контроллинга в такой специфической области бизнеса, как пушное звероводство. В целом специфика сельского хозяйства и особенности пушного звероводства проблему адаптации контроллинга в практику работы сельскохозяйственных организаций выводят на иной, более высокий уровень, требующий дополнительных исследований. В этих условиях решением представленной проблемы должна стать в первую очередь детальная разработкаучетнойподсистемы контроллинга пушного звероводства.
Цель и задачи исследования. Целью диссертации является всестороннее теоретическое исследование контроллинга, методов учета затрат и разработка на этой основе методической базы учета затрат в системе контроллинга пушного звероводства.
Достижение указанной цели потребовало постановки и решения следующих задач:
- изучить и обобщить концепции контроллинга;
- определить границы и место подсистем контроллинга сельскохозяйственных организаций;
- исследовать информационное обеспечение контроллинга пушного звероводства;
- выявить на основе анализа состояния внешней и внутренней среды пушного звероводства систему показателей необходимых для эффективного управления пушным звероводством в системе контроллинга;
- разработать системуучетныхрегистров управления прибылью в системе контроллинга пушного звероводства;
- разработать систему учетных регистров управления затратами в системе контроллинга пушного звероводства;
- обосновать и разработать мероприятия по организации учета в системе контроллинга пушного звероводства;
Предмет и объект исследования. Предметом исследования выступают совокупность теоретических, методологических и практические вопросов, связанных с разработкой и совершенствованием бухгалтерского управленческого учета в системе контроллинга пушного звероводства.
Объектом исследования определена финансово-хозяйственная деятельность организаций отрасли пушного звероводства, ихотчетность, нормативно-методические разработки по учету затрат, материально-производственныхзапасов, анализу хозяйственной деятельности иконтроллингу.
Информационная база исследования включает в себя законодательные и нормативные акты Российской Федерации, статистические данные по сельскохозяйственным организациям отрасли пушного звероводства Российской Федерации и Республики Татарстан, труды зарубежных и отечественных исследователей, материалы периодических изданий. Изучение конкретных вопросов по теме исследования проводилось вОАО«Бирюли» Высокогорского района Республики Татарстан.
Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных авторов по проблемам теории и практики контроллинга и управленческого учета, законодательные и нормативные акты по вопросам организации бухгалтерского учета ибухгалтерскойотчетности в Российской Федерации; методические рекомендации, инструкции, указания. При написании диссертации использовались данные первичного, аналитического и синтетического учета, внутренней и внешнейотчетности, а также результаты личных наблюдений автора.
При решении поставленных задач применялись общенаучные методы и приемы: абстрактно-логический метод, метод сравнительного и выборочного анализа, метод научных абстракций, анализ и синтез, экономико-математическийинструментарий.
Все это позволило получить научную новизну исследования, которую можно представить в следующем виде.
Научная новизна результатов исследования состоит в комплексной разработке системы учета затрат в рамках контроллинга пушного звероводства. Элементы научной новизны, выносимые на защиту, содержатся в следующих положениях диссертации:
1. Дано определение контроллинга как системы внутреннего управления организацией путем создания специфического планово-контрольного механизма, обеспечивающего координирование иинтеграциювсех подсистем управления для достижения цели организации по ее устойчивому и эффективному функционированию и развитию;
2. Обоснованы границы и на этой основе предложена схема применения прогрессивных систем учета затрат «директ-костинг» винтеграциис «нормативным методом» в условиях сельскохозяйственного производства с сохранениемоперативностиподхода. Оперативность обеспечивается изменением направления принятияуправленческихрешений - в случае превышения нормативных значений принимается решение не по снижению затрат, а по управлению положениемтоварана рынке;
3. Обоснована методика разграничения переменной и постоянной составляющих статей затрат пушного звероводства и предложен модифицированный производственный отчет (лицевой счет подразделения), в котором предусмотрено деление каждой статьи затрат на переменную и постоянную части. Такое деление статей затрат позволяет более эффективно управлять затратами в системе контроллинга, а применение общей формы производственного отчета позволяет сохранить возможность перехода к традиционномууправленческомуучету и обеспечить не искаженной информацией финансовый и налоговый учеты;
4. Разработаны формыконтроллинговыхрегистров как способ формированияфактическойинформации для управления затратами иприбыльюв рамках концепции контроллинга пушного звероводства;
5. Предложена общая схема управленческого учета как системы информационного обеспечения оперативного истратегическогоконтроллинга пушного звероводства;
6. Обоснованыучетныециклы оперативного контроллинга пушного звероводства, которые определяютсяучетнымициклами контроллинга по управлению прибылью, равными времени между пушнымиаукционами, и учетными циклами контроллинга по управлению затратами, равными технологическим циклам (процессам) производства пушнины;
7. Обоснованы границы стратегического контроллинга пушного звероводства, которые определены циклами контроллинга по управлениюденежнымипотоками организации, равными одному календарному году.
Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования заключается в разработке теоретических, методологических положений, практических рекомендаций и решении комплекса проблем, связанных с организацией учетной подсистемы контроллинга в пушном звероводстве сельскохозяйственных организаций.
Практическая значимость исследования заключается в том, что разработанные в диссертации рекомендации, модели и систематизированные материалы могут служить основой для совершенствования действующей практики управленческого учета в системе контроллинга пушного звероводства сельскохозяйственных организаций и составления необходимых для этого положений, руководств и инструкций. Положения диссертации нашли и найдут дальнейшее применение при чтении учебных курсов лекций побухгалтерскомууправленческому учету как студентам высших учебных заведений, так и для практикующихбухгалтеров.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и результаты диссертационного исследования нашли отражение в опубликованных работах диссертанта, докладывались на региональных научно-практических конференциях. Положения диссертационного исследования по рекомендации автора апробированы и внедрены в практику производственно-хозяйственной деятельности ОАО «Бирюли» Высокогорского района Республики, что подтверждается соответствующими справками.
Публикации. По теме диссертационного исследования опубликованы 10 статей объемом 1,52 п.л. и монография (в соавторстве) объемом 13 п.л. с долей автора 3 п.л.
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы, содержит 24 таблицы, 6 рисунков, 26 приложений. Список использованной литературы включает 156 наименований.

bibliography

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Закиров, Зуфар Расыхович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Проведенное исследование и разработанные на его основе предложения позволяют обоснованно сделать выводы, имеющие значение для дальнейшего развития теории и практикибухгалтерскогоуправленческого учета в системеконтроллингапушного звероводства сельскохозяйственных организаций.
1. Согласно современному подходуконтроллингможет интерпретироваться как информационное обеспечение ориентированного на результат управления предприятием. Задачи контроллинга, следовательно, состоят в том, чтобы путем подготовки ипредоставлениянеобходимой управленческой информации ориентировать руководство предприятия на принятие решений и необходимых действий. Таким образом, основная функция контроллинга состоит вподдержкеруководства предприятия.
В данной работе контроллинг рассматривается как способдоставкиоперативной управленческой информации самым кратчайшим путем до системы , управления. Рабочиминструментомтакой возможности доставки информации выступают постоянноепланированиеи замещение статичных планов как можно болеединамичнымипланами, в большей степени приближенными кдинамичноменяющейся рыночной среде. Механизмом работы этогоинструментаявляются управленческий и финансовый учет, анализ, составление планов и координация работы перечисленных элементов. I, Базойуправленческогоучет выступает система «директ-костинг».
Обсуждая вопрос применения «директ-костинга», в сельском хозяйстве, некоторые ученые указывают на ряд осложняющих эту возможность причин: зависимость результатов труда от природно-климатических факторов, в результате чего не всегда складывается пропорциональность затрат объему полученной продукции, а также длительность цикла производственного процесса, р По мнению других авторов, «указанные причины не являютсясдерживающимифакторами использования «директ-костинга».
Мы также придерживаемся мнения последней группы ученых, так как, во-первых, производство продукции пушного звероводства в меньшей мере, чемрастениеводстваподвержено влиянию природно-климатических факторов; во-вторых, связь с длительным циклом производства, определяемым в пушном звероводстве какгодовымциклом производства кормов части рациона, так и периодами выращивания зверей, предъявляет повышенные требования коперативностиинформации.
Здесь важно отметить, что именнооперативностьинформации имеет принципиальное значение в применении «директ-костинга» на производстве пушнины.
Другим принципиальным моментом является тот вопрос, как реагировать на изменения в окружающей экономической среде, если формирование новойсебестоимостипо «директ-костингу» по причине изменившихся экономических условий в любом случае будет только в следующем производственном цикле, который начнется только через год. В этом случае об оперативности управления затратами не может быть и речи.
Решение проблемы лежит в направленности принимаемыхуправленческихрешений, в их трактовке.
Наличие оперативных данных из системы учета затрат «директ-костинг» позволяет нам увидеть, «вписываемся» ли мы в меняющиеся экономические условия. Если нет, тоуправленческиерешения должны будут направлены не на изменение себестоимости, а на изменение представления продукта на рынке через рекламу, каналысбытаи прочие инструменты маркетинга. И все это будет осуществлено до окончания момента расчета конечной себестоимости в конце производственного цикла. В таком аспекте данная концепция жизнеспособна не только для пушного звероводства, но и для остальных отраслей сельского хозяйства.
2. По действующей в настоящее время классификации выделяются три главных признака качества, по которым распределяется и комплектуется вся продукция пушного звероводства и под влиянием которых формируется цена шкурок. К ним относятся цвет, размер и сорт (качество волосяного покрова). Все остальные признаки, такие как структура меха, блеск, шелковистость, пышность, чистота тона цвета и т.п., оказываются незафиксированными и учитываются лишь путем отнесения пушнины к нормальной или дефектной, сподразделениемпоследней на три группы - малый, средний и большой дефект. Сюда же попадает пушнина с механическими повреждениями (порезы, потертости и т.п.).
Цены на шкурки различаются в зависимости от окрасок. Шкурки серебристо-черных лисиц дополнительно сортируют по степени серебристости волосяного покрова и в зависимости отпроцентаволосяного покрова, занятого серебристыми волосами, относят к соответствующей группе. Шкурки с большей площадью серебристости оцениваются дороже.
Исходя из рассмотренных качественных характеристик для управления процессом производства ипродажшкурок пушных зверей разработан соответствующий комплекс информационного обеспечения контроллинга пушного звероводства, которыйреализованпосредством применения соответствующих контроллинговых регистров. Данные регистры для целей эффективного управления организацией в системе контроллинга включают в себя обязательновзаимоувязанныекачественные, количественные и стоимостные показатели.
В таком аспекте организации контроллинга система управления может оперативно влиять надоходностьзвероводческой отрасли.
3. Решение проблемы повышения экономической эффективности производства звероводческой продукции обеспечивается ростомваловойпродукции, снижением затрат на ее производство, совершенствованием комплексамаркетинга, а также системой мероприятий по оперативному информационномуобслуживаниюсферы управления.
В связи с этим определен перечень показателей внешней и внутренней среды, который необходим для управления процессом производства и реализации продукции пушного звероводства в системе контроллинга для достижения установленных параметров главных показателей экономической эффективности.
К основным показателям внешней и внутренней среды, необходимым для эффективного управления организацией в рамках контроллинга пушного звероводства относятся: «Получено шкурок», «Себестоимость(«усеченная») 1 шкурки», «Себестоимость («усеченная») шкурок всего», «Средняя цена реализации 1 шкурки», «Количествореализованныхшкурок», «Денежная выручка», «Полная себестоимостьреализованнойпродукции» (рассчитанная по усеченной себестоимости), «Прибыль(убыток)», «Уровень рентабельности (убыточности)» переменных и постоянных затрат и пр.
4. Детальный анализ отрасли пушного звероводства позволил разработатьконтроллинговыерегистры оперативного управления прибыльюучетнойподсистемы контроллинга пушного звероводства, к которым относятся:
1) Учетно-аналитические регистры цены контроллинга пушного звероводства;
2) Учетно-аналитический регистрдоходностиконтроллинга пушного звероводства по видам шкурок;
3) Регистр распределенияприбылив системе оперативного контроллинга пушного звероводства;
4) Аналитическая ведомостьпланированияцен контроллинга пушного звероводства на год;
5) Аналитическая ведомость планированиярентабельностипо циклам контроллинга пушного звероводства;
6) Расчетные ведомости доходности контроллинга пушного звероводства;
7) Аналитические ведомости оперативного планирования дохода на конец года по данным периодов цикла оперативного контроллинга.
5. Для обеспечения эффективного управления затратами организаций, занимающихся пушным звероводством, разработаны контроллинговые регистры управления затратами учетной подсистемы контроллинга пушного звероводства, к которым относятся:
1) Аналитическая ведомость оперативного планирования переменных затрат контроллинга пушного звероводства;
2) Аналитическая ведомость оперативного планирования постоянных затрат контроллинга пушного звероводства;
3) Аналитическая ведомость планирования переменных затрат контроллинга пушного звероводства на год;
4) Аналитическая ведомость планирования постоянных затрат контроллинга пушного звероводства на год.
6.Бухгалтерскийучет в системе контроллинга пушного звероводства призван обеспечить достаточной информациейконтроллинговуюслужбу и систему управления сельскохозяйственной организации для эффективного выполнения своих функций и решения поставленных задач.
Главной задачей в системе управления организации посредством бухгалтерского учета является управлениеприбыльюс целью ее долгосрочноймаксимизации. В качестве необходимого дополнения к данной задаче является задача эффективного управления затратами. Обе задачи должны находить полное решение в системе управленческого учета. Для этого движение информации по предлагаемым регистрам осуществляется согласно разработанной схеме организации ведения управленческого учета в рамках оперативного контроллинга пушного звероводства.
7. Обобщая данные, можно утверждать, что большая часть статей затрат имеют как переменную, так и постоянную составляющую с высоко значимыми уровнями (р-уровнями).
Такие результаты с математической точки зрения объясняются исходными данными, значения которых брались не с нулевого уровня, поэтому в чисто «переменных» статьях возникает постоянная составляющая в виде сдвига (Y-пересечения).
С экономической точки зрения полученный результат объясняется тем, что невозможно произвести одну шкурку исходя из получаемых на основе данной модели затрат. Всегда присутствует минимальный уровень затрат, который необходим для начала производства хотя бы 1 шкурки, при этом данный уровень затрат позволяет на самом деле произвести, например, 300 шкурок.
Следует отметить, что по таким статьям затрат как «Содержание основных средств», «Прочиезатраты», «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственныерасходы» предположения об их «постоянности» подтверждается. Из моделей видно, что значения «переменной» части имеют незначимые уровни (р-уровни), то есть являются результатом чисто механического вычисления в рамках расчета регрессионных моделей и носят случайный характер. При этом значения «постоянной» части имеют высоко значимые уровни (р-уровни).
Полученные результаты показывают нам направление построения учетной модели контроллинга пушного звероводства в части управления затратами организации.
8. Вызывает проблему учет затрат, которые относятся и к переменным, и постоянным. С одной стороны, логика подсказывает, что, например, затраты на корма носят чисто переменный характер. С другой стороны, регрессионный анализ показал на наличие постоянной части, связанной с тем, что производство шкурок начинается не с одной штуки, а с некоторого минимального количества, определяющего постоянную часть затрат на корма.
На наш взгляд, размер постоянной части затрат типа затрат, которые логически можно отнести только к переменным, должны определять затраты, связанные с содержанием маточногопоголовья.
В самом деле, маточноепоголовьепо отношению к количеству выращиваемого молодняка сохраняется в течение более менее продолжительного периода неизменным, и, соответственно, затраты на содержание маточного поголовья также остаются неизменными. Отсюда, с экономической точки зрения, затраты на содержание маточного поголовья носят постоянный характер и должны быть соответствующим образом учтены исписанына финансовые результаты.
9. Исходя из произведенного анализа производственный отчет пушного звероводства в системе контроллинга должен быть модифицирован путем выделения в структуре статей затрат переменной и постоянной частей.
В результате такого деления каждая статья, имеющая в своем составе и «постоянную», и «переменную» части, в производственном отчете должна отражаться дважды - отдельно для учета переменной составляющей и отдельно для учета постоянной составляющей.
10. Циклом дохода контроллинга пушного звероводства, на наш взгляд, должен быть интервал между официальными датами пушныхаукционов. Пушные аукционы определяют конъюнктуру на рынке пушнины и, как следствие, все мероприятия внутри организации. Любые изменения в предпочтенияхпотребителейтут же отражаются наспросеи ценах во время проведения пушных аукционов. Далее идет обратная связь - организации, производящие пушнину, меняют тактику и, возможно, и стратегию ведения пушногобизнеса. Затем к следующему пушномуаукционуорганизации уже подходят в определенной готовности, исходя из тенденций, заложенных в предыдущих пушныхаукционах. Налицо цикл контроллинга, который должен реализоваться в практике работы пушных организаций.
Контроллинг пушного звероводства в части управления затратами должен быть разбит на 5 циклов затрат:
- подготовка зверей к гону;
- проведение гона;
- содержание зверей в период беременности;
- выращивание молодняка;
- забой зверей и первичная обработка шкурок.
Данное деление определяется технологическими этапами выращивания пушных зверей и производства шкурок.
11. В пушном звероводстве, на наш взгляд, к циклустратегическогоконтроллинга относятся период и приуроченные к нему мероприятия, реализуемые в течение года и более. Данное мнение связано со спецификой отрасли пушного звероводства, а именно растянутостью производственного цикла минимум на один год, а селекционной работы - на несколько лет, и, как следствие, любоестратегическоеизменение производственной программы возможно реализовать минимум через один год.
Цикл стратегического контроллинга в пушном звероводстве длится один год, по истечении которого обязательно должны быть проведены корректирующие мероприятия с внесением соответствующих данных встратегическиеконтроллинговые регистры.
Следует заметить, что оценка показателей в системе учета стратегического контроллинга осуществляется по справедливой стоимости. В результате этого происходит уменьшение прибыли по сравнению с «бухгалтерскойприбылью». Поэтому для системы стратегического управления важным является такжепредоставлениеинформации из налогового и финансового учетов.
12. Выделение «центра прибыли пушного звероводства» вОАО«Племза-вод Бирюлинский» обусловлено тем, что данная организацияспециализируетсяна производстве пушнины и для нее является принципиальным организация целого функционального звена по управлению прибылью получаемой от пушного звероводства. Кроме этого, через центр прибыли пушного звероводства проходит информация, специфичная именно для этой отрасли, которая оформлена в особые регистры контроллинга.
Все центры прибыли подчинены непосредственно контроллеру. Центры затрат подчиняются контроллеру, функционально затрагивая область планирования, анализа, контроля и часть регулирования.
Часть функции регулирования центров затрат контроллером реализуется посредством заданиянормативов, выявления отклонений от нормативов, определения виновников отклонений, ведением бухгалтерского учета в системе контроллинга.
Другая часть функции регулирования делегирована центрам затрат посредством задания нормативов, внутри которых центры затрат сами определяют тактику работы.
13. Контроллер осуществляет оперативный истратегическийконтроллинг. Отчеты по оперативномуконтроллингупредоставляются руководителю организации от центров ответственности и из внешней среды впереработанноми усеченном виде. Отчеты постратегическомуконтроллингу предоставляются руководителю в полном объеме. Периодичность отчетов приурочена к циклам контроллинга.
Цикл контроллинга представляет собой этапы планирования, контроля исполнения и принятия корректирующих решений.
Цикл контроллинга длится от установления плана до достиженияфактическогозначения, соответствующего значению скорректированного плана, плюс исправления субъективных отклонений, выявленных в прошлых периодах. Следующий цикл контроллинга начинается скорректировкиплана.
Серия циклов контроллинга начинается установлениемплановыхзначений контроллинговых показателей на каждый цикл контроллинга, - планы устанавливаются «сверху». Далее, в соответствии с концепцией контроллинга, по окончании цикла идет обратный процесс -фактическийплан по результатам работы за период цикла корректируется уже «снизу».
На практике планы «снизу» не должны составляться. Эффект корректировки плана «снизу» получается в результате того, что корректирующая информация поступает с низовых звеньев организации.
После выявления отклонений определяются объективные и субъективные причины отклонений. Объективные причины отклонений становятся факторами корректировки планов «снизу». Субъективные причины отклонений на план влияния не оказывают.
Здесь важным становится тот момент, что трудно определить - что признавать объективными причинами, а что субъективными причинами отклонений факта от плана. Исходя из концепции контроллинга, низовым звеньям должна предоставляться определенная свобода, что реализуется с помощью нормативов (планов), в рамках которых они условно свободны (условность определяется производственной программой). В силу специфики отрасли может возникнуть ситуация, когда работники субъективно могут принять решение о необходимости превышениянорматива. В связи с этим следует дополнятьотчетнуюинформацию (отчеты) соответствующим обоснованием превышения факта над планом. При отсутствии такого обоснования или его недостаточностииздержки, связанные с приведением фактических значений контрольных показателей в норму, переносятся на ответственное лицо.
14. Исходя из трактовки стратегического контроллинга основнымиучетнымирегистрами этой сферы должны быть планденежныхпотоков и выводимый на его основе стратегическийбаланс.
План денежных потоков позволяет отслеживатьобеспеченностьресурсами какого-либо стратегического проекта. Ежегодный цикл стратегического контроллинга пушного звероводства позволяет корректировать этот план в соответствии с меняющимися условиями истратегическимицелями.
Исходя из планакапитальныхвложений, стратегических мероприятий и составленного на их основе плана денежных потоков составляется стратегический баланс. По форме стратегический баланс представляет собой обычный баланскоммерческойорганизации. По содержанию стратегический баланс сильно отличается от обычногобалансакоммерческой организации. Отличие заключается в том, что всестоимостныеоценки стратегического баланса должны носить «справедливый» характер, то есть все статьи баланса должны оцениваться по справедливой стоимости с выведением «экономической прибыли». Только в таком виде можно будет определить потенциал организации, оценка уровня которого является главной целью составления стратегического баланса.
В данной работе мы не останавливаемся подробно на вопросах организации составления плана денежных потоков и стратегического баланса в силу схожести данных процедур в пушном звероводстве с другими отраслями бизнеса. Однако следует заметить ряд принципиальных положений, которые необходимо учитывать при организации данныхинструментовконтроллинга:
- для превращения плана денежных потоков и стратегического баланса в учтенные регистры контроллинга пушного звероводства необходимо добавить в форму графы (или строки), в которые будет вноситься информация офактическомположении дел и фактически достигнутых значениях показателей;
- цикл стратегического контроллинга в пушном звероводстве длится один год, по истечении которого обязательно должны быть проведены корректирующие мероприятия с внесением соответствующих данных в стратегические контроллинговые регистры;
- стратегический контроллинг и, соответственно, стратегические контроллинговые регистры пушного звероводства обычно являются частью общей системы контроллинга сельскохозяйственной организации. При этом они не должны смешиваться с другими отраслями сельского хозяйства в силу своей специфики.
На основе данныхстратегическихконтроллинговых регистров пушного звероводства составляется «Стратегический регистр распределения прибыли в системе контроллинга пушного звероводства», по форме аналогичный «Регистру распределения прибыли в системе контроллинга пушного звероводства». Отличительной особенностью первого является то, что периодами для него выступает календарный год, а постоянные затраты представляют собой не часть суммы в виденакладныхрасходов, а полную сумму основных средств, непогашенныхкредитов и пр., которые являются базой для расчета постоянных затрат. Также последняя графа данного регистра содержит итог не факта, а плана, который ежегодно смещается на один период в сторонутекущегозначения, уступая место новымплановымзначениям.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Закиров, Зуфар Расыхович, 2006 год

1. О государственном регулированииагропромышленногопроизводства: Федеральный закон Российской Федерации от 14 июля 1997 года № 100-ФЗ//Экономика сельскохозяйственных иперерабатывающихпредприятий. 1997. - №10. - С.32-36.
2. Методические рекомендации побухгалтерскомуучету доходов и расходов деятельности сельскохозяйственных и других организацийАПК(утв. приказом Минсельхоза РФ от 31 января 2003 г. №28).
3. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство икалькулированиюсебестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях (утв. приказомМинсельхозаРФ от 6 июня 2003 г. №792).
4. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету материально-производственныхзапасовв сельскохозяйственных организациях (утв. приказом Минсельхоза РФ от 31 января 2003 г. №26)
5. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств в сельскохозяйственных организациях (утв. приказом Минсельхоза РФ от 19 июня 2002 г. №559).
6. План счетовбухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и методические рекомендаций по его применению (утв. приказомМинфинаРФ от 13 июня 2001 г. № 654).
7.АбрамовА.П. Контроллинг: применение принципов и методов натранспорте// Железнодорожный транспорт.- 1994.- № 5.-С. 56-59.
8. Ал боров Р. А. Организацияуправленческогоучета в сельском хозяйстве / Р.А.Алборов, Л.И.Хоружий, О.В.Шестакова Ижевск: Шел («Колос»), 1998.-1 Юс.
9. П.Алехин Б.И. Рынокценныхбумаг. Введение в фондовые операции. М.:Финансыи статистика, 1991. - 160 с.
10.АликинА. Г. Система внутрихозяйственного расчета истимулированиетруда от хозрасчетного дохода // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.-1997.- №12.
11.АндреевВ.Д. Практический аудит. Справочное пособие. -М.: Экономика, 1994.
12.АнсоффИ. Стратегическое управление. М.: Экономика,1989.
13. Антошов В., Уварова Г. Экономический советникменеджера. Минск: Финансы, учет, аудит, 1996.
14.Аудит. М.: Аудит, Юнити, 1997. - 432 с.
15.АфанасьевВ.А., Перельдик Д.Н. Клеточное пушное звероводство. -М.,1966. 55 с.
16.БабакБ.Д. Пути экономии кормов. М.,1982. - 52 с.
17. Бакаев А.С,ШнейдманЛ.С. Современная постановка бухгалтерского учета на предприятии //Бухгалтерскийучет.- 1994,- № 8.
18.БакаевА.С. Тенденции развития бухгалтерского учета в России // Бухгалтерский учет.- 1994.- № 8.
19.БакановМ.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. М.: Финансы и статистика, 1994.
20.БалабановИ. Риск менеджмент. - М.: Финансы и статистика, 1996.
21.БалабановИ.Т., Степанов В.Н., Эйбшиц Е.В. Анализ расчетарентабельностипродукции //Бухгалтерский учет. 1996. - № 3. -С.30-34.
22.БалакиревН.А. Строго соблюдать технологию кормления // Кролиководство и звероводство.-1995.-№1.-С.4-5.
23.БарулинаУ.В. Учет затрат в условиях рынка Н Бухгалтерский учет.- 1992- №4. -с.24-26.
24.БелобжецкийИ.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит. М.: Журнал «Бух.учет», 1994.
25.БернстайнJI.A. Анализ финансовой отчетности. М.: Финансы и статистика, 1996. - 624 с.
26.БирманX., Шмидт С. Экономический анализ инвестиционных проектов. М.: Банки ибиржи, 1997.
27.БукаЛ.Ф., Трофимова JI.H. Управленческий анализ и комплексная оценка экономической эффективности //Аудитор. -1996. -№ 3. С. 37-39.
28. Бухгалтерский учет: Учебник / П.С.Безруких, Н.П. Кондра-ков, В.Ф.Палий и др.; Под ред. П.С.Безруких. М.: Бухгалтерский учет, 1994. -528с.
29. ВанХорнДж. К. Основы управленияфинансами.- М.: Финансы и статистика, 1996. 800 с.
30.ВасильевЮ.П. Управление развитием производства: опытСША. М.:Экономика, 1989.
31.ВаськинВ.Ф. Сравнительная оценка эффективности разных формхозяйствования// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.- 1997.-№ 12.-С. 50-51.
32.ВоронцовскийА.В. Методы обоснования инвестиционных проектов.- СПб.: Институт «Экономическая школа», б.г. 45 с.
33.ГалаганA.M. Основы общего счетоведения. М.: Издательство НаркомторгаСССРи РСФСР, 1928.
34.ДавыдовА.Б., Солодкая Т.И., Цвик Б.С. Мелакрил эффективный препарат для ускорения линьки волоса//Кролиководство и звероводство.-1998.-№4-С.9.
35.ДамариР. Финансы и предпринимательство.- Ярославль: Периодика, 1993.-224 с.
36.ДанилевскийЮ.А. Аудит промышленных иакционерныхобществ.- М.:Финстатинформ, 1995.
37.ДодоновА.А. Нам нужны свои, российские стандарты //Контроллинг.- 1995. № 1- с. 132-148.
38.ДруриК. Введение в управленческий и производственный учет.- М.:Аудит, 1994.
39.ЕвенкоЛ.И. Организационные структуры управления промышленнымикорпорациямиСША. М.: Наука, 1983.
40.ЕрофееваВ.А. Учет, информация, управление: прямые и обратные связи. М.: Финансы и статистика, 1992.
41.ЕрофееваВ.А., Принцева С.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит в системе управления организацией в условиях становления рыночных отношений. СПб.: Изд-воСПбУЭФ, 1995. - 60с.
42.ЗавгороднийВ.И., Скляр В.А., Трубилин И.Т. Анализхозяйственнойдеятельности сельскохозяйственных предприятий.- М.: Аг-ропромиздат, 1987.45.3удилин А.П. Бухгалтерский учет на зарубежных предприятиях,- М.: 1997.
43.ИвашкевичВ.Б. Использование данных учетаиздержекдля обоснования заказов и цен // Бухгалтерский учет, 1992 - № 2,- с.9-12.
44.ИвашкевичВ.Б. Проблемы учета икалькулированиясебестоимости продукции. М.: Финансы. - 1974. - 159с.
45.ИвашкевичВ.Б., Зайцев С.Н. Контроллинг на предприятиях Федеративной Республики Германии // Бухгалтерский учет.- 1996.-№ 10. С. 76-80.
46.ИльинаЕ.Д., Кузнецов ГА. Основы генетики и селекции пушных зверей. М: Колос, 1969.
47.ИльинаЕ.Д., Соболев А.Д. Звероводство. М.: ВО Агро-промиздат, 1990.-272 с.
48.ИндукаевВ.П. Организация оперативного учета и контроля издержек производства. М.: «Финансы и статистика», 1986. - 144с.
49.КамышановП.И. Знакомьтесь: аудит.- М.:ИВЦ«Маркетинг», 1994.
50.КарминскийA.M., Нестеров П.В. Информациябизнеса.- М.: Финансы и статистика, 1997. -416 с.
51.КарминскийA.M., Оленев Н.И., Примак А.Г.,ФалькоС.Г. Контроллинг в бизнесе,- М.: Финансы и статистика, 1998. 256 с.
52.КашаевА.Н. О группировках затрат в производственном учете //Бухгалтерский учет.- 1994.- № 9.
53. Квартникова Е.Г,ЕремееваВ.И. О витаминно-минеральных премиксах // Кролиководство и звероводство.-1998.-№4.-С.6,8.
54.КвартниковаЕ.Г. О премиксах для пушных зверей // Кролиководство и звероводство.-1994.-№5-С.9-10.
55.КладовщиковВ.Ф. Новые условия в кормлении пушных зверей // Кролиководство и звероводство.-1997.-№5-6.-С.4-5.
56.КовалевВ.В. Финансовый менеджмент.- М.: Финансы и статистика, 1995. -432 с.
57.КовалевВ.В., Соколов Я.В. Основы управленческого учета: учебное пособие.- СПб.: Изд-во ЛИСТ, 1991.
58.КовалевВ.В., Соколов Я.В. Учет в условияхинфляции// Бухгалтерский учет.- 1993.-№1.
59.КоваленкоН.Я. Экономическое регулирование рыночных отношений в сельском хозяйстве. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.- 1997.- № 4.
60.КолесникА.П. Компьютерные системы в управлении финансами.- М.: Финансы и статистика, 1994. 312 с.
61. Контроллинг вбизнесе. Методологические и практические основы построенияконтроллингав организациях/ A.M. Карминский, НИ.Оленев, А.Г. Примак, С.Г. Фалько М.: Финансы и статистика, 1998. - 256 с.
62. Контроллинг какинструментуправления предприятием / Е.А.Ананькина, С.В. Данилочкин, Н.Г. Данилочкина и др.; Под ред. Н.Г.Данилочкиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 279 с.
63. Контроллинг как инструмент управления предприятием,- М.: Аудит, 1998.-280 с.
64. Концепция контроллинга:Управленческийучет. Система отчетности. Бюджетирование/Horvath & Partners; Пер. с нем. М.:АльпинаБизнес Букс, 2005. - 269с.
65. Копылова Л. Внутренний аудит на предприятиях АПК// Экономика сельского хозяйства России.- 1995.- № 12.
66.КоршуновС.С. Ценное кормовое средство // Кролиководство и звероводство.-1992.-№ 1 .-С.7.
67.КрыловаТ.С. Выбор партнера, анализотчетностикапиталистического предприятия.- М.: Финансы и статистика, 1991.
68. Кузьминская О. Роль внутреннегоаудитапри контроле финансовых результатов деятельности // Бухгалтерский учет и аудит.- Киев, 1996.- № 2.- С.25-26.
69. Кхол И. Технология решения проблем управления.- Прага: ИЦ, 1983.
70.ЛарионовА.Д. Проблемы учета затрат и калькулированиясебестоимостисельскохозяйственной продукции: Дис. д-раэкон. наук / ЛФЭИ. Л., 1980. -386с.
71.ЛебедевВ.Г. Управление затратами на предприятии. СПб.,1996.
72.ЛисовичГ.М. Бухгалтерский управленческий учет в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях АПК / Г.М.Лисович, И.Ю.Ткаченко. Ростов н/Д.: Издательский центр «Март», 2000 - 354с.
73. Майер Э. Контроллинг как система мышления и управления.-М.: Финансы и статистика, 1993. 96 с.
74. Манн Р., Майер Э. Контроллинг для начинающих: Пер. с нем. ЮГ. Жукова / Под ред. и с предисл. д-ра экон. наук В.Б.Ивашкевича. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 304 с.
75.Маркетингв АПК,- М.: Колос, 1997.
76. Маркетинг: толковый терминологический словарь справочник.- М.: Инфоконт, 1991.- 224 с.
77. Миддлтон Д. Бухгалтерский учет и принятие финансовых решений.- М.:Юнити, 1997.
78.МизиковскийЕ.А. Управленческий учет: необходимость и действительность// Бухгалтерский учет.- 1995.- №8. С. 44-47.
79.МиловановЛ.В., Перельдик Д.Н. Рациональное кормление зверей в летне-осенний период// Кролиководство и звероводство.-1998.-№2.-С.4-6.
80. Мюллер Г.,ГернонX. Учет: международная перспектива.-М.: Финансы и статистика, 1993.
81. Мясоедов СП.,ФединскийЮ.И. Общество на паях. М.: Изд-во политической литературы, 1991. - 160 с.
82. Наринский А.С,ГаджиевН.Г. Контроль в условиях рыночной экономики. -М., 1994.
83. Невас И.И. Совершенствование учета привнутрихозяйственномрасчете /И.И.Невас, Г.П.Гинкявиченс// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1987. - №1. -С.10-12.
84.НидлзБ., Андерсон X., Колдуэлл. Принципы бухгалтерского учета, М.: Финансы и статистика, 1994. -496 с.
85.НиколаеваС.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг». М.: Финансы и статистика, 1993.
86.НиколаеваС.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости,- М., 1997.
87.НиколаеваС.А. Управленческий учет: проблемы адаптации к российской теории и практике// Бухгалтерский учет. 1996. - №3.
88.НитецкийВ.В., Кудрявцев Н.Н. Справочникаудитора: методика проверки некоторых аспектов деятельности предприятия.- М.: Дело, 1996.
89.ОвсянниковС.Г. Экономический анализ деятельности сельскохозяйственных предприятий.- Минск: Вышейша школа, 1983.
90.ПалийВ.Ф. Концепция развития бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет.- 1993.- №5.-с.3-14.
91.ПалийВ.Ф., Николаева С.А. Бухгалтерский учет.Отчетность. Экономический анализ в 1993 году.- М.: Союзаудит, 1993.