Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующих субъектов с иностранными инвестициями

brief description

Год:

2011

Автор научной работы:

Липаков, Геннадий Иосифович

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Москва

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

187

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Липаков, Геннадий Иосифович

Введение
ГЛАВА 1. Оценка основных принципов и существенных процедур при проверкефинансовойотчетности в соответствии с Международными стандартамиаудита(МСА)
1.1. Сущность и принципы аудита финансовойотчетностив соответствии с международными стандартами
1.2. Определение объема выборки и распространение ее результатов на всю генеральную совокупность
1.3. Основные направления разработкивнутрифирменныхстандартов в аудиторской организации
ГЛАВА 2. Организация аудитахозяйствующихсубъектов с иностранными инвестициями
2.1. Ознакомление с деятельностьюхозяйствующегосубъекта. Объекты аудита.
2.2.Планированиеаудиторской проверки хозяйствующих субъектов синостраннымиинвестициями
2.3.Аудиторскиедоказательства и методы их получения
2.4.Отчетностьаудиторов руководству аудируемого лица
ГЛАВА 3. Методические аспекты аудита финансовой отчетности хозяйствующихсубъектовс иностранными инвестициями
3.1. Методика аудита финансовой отчетности хозяйствующих субъектов с иностраннымиинвестициями
3.2.Аудитэффективности иностранных инвестиций
3.3. Методика оценки финансовой отчетности с учетом требований МСФОиееаудит 140 Заключение 155 Список использованных литературных источников 159 Приложения

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующих субъектов с иностранными инвестициями"

Актуальность темы исследования. Современные условия развития рыночной экономики требуют наличия эффективных механизмов, направленных на обеспечение развития всех отраслей народного хозяйства страны. В настоящее время в общейчисленностихозяйствующих субъектов увеличивается численность организаций с участием иностранногокапитала. Так по данным Российского статистического ежегодника в 2009 году суммаинвестицийв отечественную экономику составила около 760 млрд.долл.США, в том числе иностранныеинвестицииболее 80 млрд.долл. США. Многие регионы России являются по объективным причинам инвестиционнонепривлекательными(суровый климат, большая удаленность и т.д.). Доля иностранного капитала в совместныхкоммерческихорганизациях, созданных на территории России, составляет в среднем 25-35%. Большинство совместных коммерческих организаций создавалось и создается, в основном, в сфере малого и среднегобизнеса, в сфере услуг и в тех отраслях экономики, где гарантирована быстраяокупаемостьвложений и доходы в свободноконвертируемойвалюте. Среди приоритетных сфервложенияиностранного капитала можно выделить такие отрасли народного хозяйства России, какдобычаи переработка нефти и газа, пищевая и легкаяпромышленность, машиностроение, производство стройматериалов, переработка сельскохозяйственной продукции, связь,транспорт, операции с недвижимостью.
Аудитбухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующих субъектов с иностраннымиинвестициямив определенной степени отличается отаудита, проводимого в других организациях. В ходеаудиторскойпроверки применяется методика, формирующая стратегию и тактику проверки с учетом особенностей деятельности этих организаций.
Аудиторскаяпроверка бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций с иностранными инвестициями включает в себя выражение мнения о степени ее достоверности, аудит эффективности инвестиций, а такжеаудиторскуюпроверку финансовой отчетности, составленной с учетом требованийМСФО.
Вместе с тем, в настоящее время, проводится обязательный аудитбухгалтерской(финансовой) отчетности в отношении организаций с иностраннымкапиталом, если он имеют организационно-правовую форму открытогоакционерногообщества, а также, есливыручкапревышает 400 млн.руб, а суммаактивовбаланса конец отчетного периода превышает бОмлн.руб. Такие критерии имеют не все организации с иностранным капиталом. Кроме того, в проведении качественной аудиторской проверкизаинтересованысобственники (учредители) этих хозяйствующих субъектов. Поэтому в настоящее время назрела необходимость разработки методики проведения аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой)отчетностихозяйствующих субъектов с иностранными инвестициями.
Степень разработанности проблемы. Вопросы организации и методики проведенияаудиторскихпроверок рассматривались в трудах ведущих отечественных ученых и практиков в области аудиторской деятельности:АндрееваВ.Д., Баканова М.И.,Бурцева В.В,БычковойС.М., Гутцайта Е.М., Данилевского В.В., Комышанова П.И.,КовалеваО.В., Кочнева Ю.Ю., Мельник М.В.,ОвсийчукаВ.Я. Овсийчук М.Ф., Петровой В.И.,Подольского В.И,РогуленкоТ.М., Скобары В.В.,Соколова Я.В.,СоколоваВ.Я., Сотниковой JI.B., Старовойтовой Е.В.,СуйцаВ.П., Хоружий Л.И., Шапигаузова, С.М.Шеремета А.Д. и других.
Среди работающих в этой области науки и практики аудита зарубежных авторов можно выделить Адамса Р.,АренсаЭ.А., Кармайкла Д.Р., Котлера Ф.,ЛобекаДж., К, Мантгомери Р., Робертсона Дж. и др.
Значительный вклад в анализ теоретических и практических положений Международных стандартов аудита и методики аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с ними <- внесли отечественные ученыеГалузинаС.М., Городилов М.А. Золотухина
Ю.А.,Пугачев В.В.,Пупшис Т.Ф., Коробова А.,Ремезова H.A., Рапопорт
М.М.,ПодольскийВ.И., Савин A.A., Сотникова JI.B,СуглобовА.Е., Шешукова Т.Г. и другие.
Вопросам составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с МСФО и ееаудитупосвящены труды отечественных ученых Галузиной С.М.,ДымовойИ.А., Генераловой В.Н., Остапова В.В., Пупшиса Т.Ф.,РожковойО.В., Савченко О.О., Шапошникова В.В.,ШнейдманаJI.3. и других.
Вместе с тем в работах этих авторов недостаточно уделено внимание исследуемой проблеме. Необходимость разработки и совершенствования методики аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций с иностранными инвестициями определили выбор темы, предмет, объект и содержание диссертационного исследования.
Цель диссертационного исследования состоит в изучении теории и практики аудита, разработке методики аудита бухгалтерской (финансовой) отчетностихозяйствующихсубъектов с иностранными инвестициями, в том числе составленной по МСФО.
В соответствии с целью исследования в диссертационном исследовании поставлены и решены следующие задачи:
- изучены сущность и принципы аудита финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами аудита;
- определены основные направления разработкивнутрифирменныхстандартов в аудиторской организации;
- исследованы способы выборочной проверки и методы экстраполяции ее результатов на всю генеральную совокупность;
- проанализирована практика порядка понимания деятельностихозяйствующегосубъекта с иностранными инвестициями, определены объекты аудиторской проверки;
- проведен анализ приемовпланированияаудиторской проверки и определены ее особенности для хозяйствующих субъектов с иностранными инвестициями;
- систематизированыаудиторскиедоказательства и методы их получения в соответствии с Международными стандартами аудита и Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
- разработана методика аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующих субъектов с иностранными инвестициями, а также методика аудита эффективности инвестиций;
- предложена методика оценки бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом МСФО и ее аудита.
Область исследования. Исследование соответствует п.2.1 «Методология и технология аудита», п. 2.4. «Методология разработки программ аудита и плана проверок» специальности 08.00.12 «Бухгалтерскийучет, статистика» паспорта специальностейВАКРФ (экономические науки).
Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования является организация и методика проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующих субъектов с иностранными инвестициями.
Объектом исследования является деятельность аудиторских организаций г. Москвы, осуществляющих аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций с иностранными инвестициями.
Теоретической и методологической основой исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых в области аудита ибухгалтерскогоучета, материалы научных и научно-практических конференций, нормативные и законодательные акты, регламентирующие порядок ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудита в Российской Федерации, а также международные стандарты аудита и составления отчетности.
Методологической базой исследования при доказательстве теоретических положений и разработке практических рекомендаций, обработке и анализе материалов исследования послужили методы наблюдения, сравнительного и логического анализа, комплексного и системного подхода к изучению оцениваемых показателей.
Научная новизна исследования заключается в разработке методики аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующих субъектов с иностранными инвестициями.
В ходе исследования были получены следующие наиболее значимые результаты, представляющие научную новизну:
- уточнены основные направления разработки внутрифирменных стандартов в аудиторской организации, позволяющие осуществлять более качественные аудиторские проверки;
- усовершенствован и предложен к использованию в деятельности аудиторских организаций механизм понимания деятельности хозяйствующих субъектов с иностранными инвестициями и определения объектов „ аудиторской проверки;
- уточнены аудиторские доказательства и методы их получения при . проведении аудиторской проверки деятельности хозяйствующих субъектов с иностранными инвестициями, что дает возможность оптимизировать количество аудиторских процедур;
- рекомендована типовая программа аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующих субъектов с иностранными инвестициями, что позволит повысить эффективность работыаудиторов;
- разработана система показателей и предложены методические подходы, используемые приаудитеэффективности иностранных инвестиций, что позволит значительно повысить качество аналитических процедур, в том числе при проведении аудиторской проверки; предложена методика оценки финансовой отчетности с учетом требований МСФО и порядок осуществления ее аудита, позволяющаяскоординироватьвзаимосвязь субъектов в сфере аудита и оценить уровень достоверности качества информации;
Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что использование предложенной в диссертационном исследовании методики аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующих субъектов с иностранными инвестициями будет способствовать повышению качества и эффективности аудиторских проверок.
Основные положения диссертационного исследования могут быть использованы в учебном процессе высших учебных заведений при изучении дисциплин «Аудит» и «Практический аудит».
Апробация и внедрение результатов исследования
Содержащиеся в диссертационном исследовании рекомендации по совершенствованию методики аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующих субъектов с иностранными инвестициями приняты к внедрению в аудиторскихфирмахЗАО «ИНАУДИТ-НКГ», ЗАО «ЦЭФЭ»,ООО«Торнтон Спрингер СНГ».
Предлагаемая методика аудиторской проверки организаций с иностранными инвестициями могут быть использованы всемиаудиторскимиорганизациями.
Публикации. Основные положения и результаты проведенного исследования опубликованы
Объем и структура диссертационного исследования. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

bibliography

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Липаков, Геннадий Иосифович

Если результаты работы эксперта не представляют достаточных надлежащихаудиторскихдоказательств или выводы, полученные экспертом, противоречат результатам работы самойаудиторскойорганизации, то аудиторам следует (п. 15ПСАД№32): проанализировать сложившуюся ситуацию с руководствомаудируемоголица;
- обсудить соответствующие вопросы с экспертом;
- осуществить дополнительныеаудиторскиепроцедуры;
- привлечь другого эксперта с учетом требований, описанных выше;
- модифицироватьаудиторскоезаключение в соответствии сФСАД2/2010 «Модифицированное мнение ваудиторскомзаключении»
Еслиаудиторпринимает выводы эксперта корректными, представляющими достаточные надлежащие аудиторские доказательства, соответствующие целямаудита, то он принимает решение об использовании данных выводов при подготовкеаудиторскогозаключения. При этом в безоговорочно положительном аудиторском заключении ссылка на использование работы эксперта не делается, так как она может быть воспринята как оговорка или как разделение ответственности (п. 16 ПСАД №32).
Если аудитор принимает решение модифицировать аудиторское заключение, то целесообразно описать работы эксперта, указав степень его участия в выполнении аудиторского задания (п. 17 ПСАД №32). Данные действия осуществляются только с согласия самого эксперта. В случае, если такое согласие не получено, а аудитор считает, что ссылка обязательна,аудиторуследует воспользоваться юридической консультацией для определения дальнейших действий. Затем аудитор самостоятельно принимает соответствующее решение.
3.2.Аудитэффективности иностранных инвестиций
Как показало исследование, аудит эффективности, как обособленный вид аудита, возник в 70-е годы XX века, когда вЛимскойдекларации руководящих принципов аудита (1977г.) был использован термин «аудит эффективности».
Контроль за эффективностью использования финансовых ресурсов, используемых организациями с иностраннымиинвестициями, должен осуществляться посредством контроля за отдельными операциями, элементами расходов и доходов (оценка эффективности,результативности, экономичности и интенсивности использования финансовых ресурсов организациями с иностранными инвестициями).
Современными российскими учеными выделяются два критерия эффективности деятельности [136, с. 251]:
-результативность- критерий, позволяющий определить результат той или иной деятельности. Он применим для оценки эффективности системы управления, использования финансовых и материальных ресурсов. Совокупность показателей зависит от особенностей деятельности организаций с иностранными инвестициями;
- экономичность - затраты на достижение поставленных целей.
Аудит эффективности должен быть динамическим процессом, который должен осуществляться на основевнутрифирменныхстандартов. Определение целей проверки, оценка аудиторского риска, проведение контрольных процедур с использованием внутрифирменных стандартов значительно облегчает работуаудиторов.
Цели аудита эффективности деятельности организаций с иностранными инвестициями должны определяться с учетом видов деятельности, осуществляемых этимихозяйствующимисубъектами. Вместе с тем целями аудита эффективности являются:
- оценка эффективности использования иностранныхинвестицийв зависимости от вида деятельности;
- анализрентабельностиразличных видов деятельности;
- выработка рекомендаций и предложений на основании полученных данных по проведенномуаудитув целях повышения эффективности и рентабельности всех видов иностранных инвестиций.
При проведении аудиторской проверкихозяйствующихсубъектов с иностранными инвестициями важным этапом является проверка их эффективности. От того, насколько объективно и всесторонне проведена эта проверка, зависят срокивозвратавложенного капитала, варианты альтернативного его использования.
Проверка эффективности реальных инвестиционных проектов осуществляется на основе сопоставления инвестиционных затрат с суммами ч и сроками возврата инвестиционногокапитала. Это является общим принципом формирования системы показателей эффективности, в том числе иностранных инвестиций. Применительно к инвестиционной деятельности [51, с.221] анализ эффективности осуществляется путем сравнения прямого и возвратного потоковинвестируемогокапитала.
Оценка объема инвестиционных затрат должна охватывать совокупность используемых ресурсов, связанных с реализацией инвестиционного проекта. В процессе проверки должны быть уточнены все прямые и непрямые затратыденежныхсредств (собственные и заемные), материальных инематериальныхактивов, трудовых и других видов ресурсов.
Как показало исследование, оценка объема инвестиционных затрат не отражает непрямые расходы, связанные с подготовкой проекта к реализации, формированием необходимого объема инвестиционных ресурсов, контролем за реализацией проекта, что часто не позволяет объективно оценить и проверить эффективность иностранных инвестиций.
Оценка эффективности возврата иностранных инвестиций должна осуществляться на основе показателя «чистогоденежного потока» [51,с.222]. Этот показатель формируется за счетчистойприбыли и амортизационных отчислений в процессе эксплуатации инвестиционного проекта. При проведении различных видов оценки этот показатель может рассматриваться каксреднегодовой, так и дифференцированный по отдельным периодам эксплуатации инвестиционного проекта.
В процесс проверки эффективности иностранных инвестиций суммы инвестиционных затрат и чистогоденежногопотока должны быть приведены к настоящей стоимости (стоимости на момент проверки), так как в большинстве случаев процессинвестированияосуществляется не одномоментно, а проходит ряд этапов. Поэтому, за исключением первого этапа, все последующие суммы инвестиционных затрат должны приводиться к настоящей стоимости. Аналогично должна приводится к настоящей стоимости и сумма чистого денежного потока.
Наиболее важным моментом в этом сравнении является выбордисконтнойставки. При этом должны быть учтены уровень риска,ликвидностии другие реальные характеристики инвестиционного проекта.
Показатели оценки реальных инвестиционных проектов, (51, с. 223) основанные надисконтныхметодах расчета предусматривают обязательноедисконтированиеинвестиционных затрат и доходов по отдельным интервалам рассматриваемого периода. В то же время, показатели оценки, основанные на статических (бухгалтерских) методах, предусматривают использование в расчетах бухгалтерских данных об инвестиционных затратах и доходах без ихдисконтированияво времени.
Основными показателями для оценки эффективности иностранных инвестиционных проектов являются:чистыйприведенный доход, индекс доходности (доходностьпроекта), индекс рентабельности, периодокупаемости, внутренняя ставка доходности инвестиционного проекта.
Как показали исследования, в настоящее время показатели оценки эффективности инвестиционных проектов, основанные на использовании метода дисконтирования, являются преобладающими. Показатели, основанные на использовании статических методов расчета, применяются, как правило, для оценки эффективности небольшихкраткосрочныхреальных инвестиционных проектов [51, с.224].
Цели аудита эффективности иностранных инвестиций могут включать в себя и оценку эффективности деятельности, и оценку эффективности системы внутреннего контроля.
Как показало исследование предметом аудита эффективности иностранных инвестиций является деятельность хозяйствующих субъектов по использованию этих средств для выполнения поставленных перед ними задач. Аудит эффективности инвестиций предполагает проведение различных видов проверок, которые отличаются в зависимости от предмета и объектов проверки, поставленных целей и задач.
Так аудит эффективности инвестиций предполагает достоверную проверку деятельности хозяйствующих субъектов с иностранными инвестициями по использованию всех видов ресурсов. Он включает в себя сравнениеизрасходованныхсредств и достигнутых результатов, проверку рациональности использования ресурсов и проверку результативности деятельности организации с иностранными инвестициями по выполнению поставленных перед нею задач.
Поэтому в зависимости от поставленных задач аудит эффективности инвестиций может включать
Если в результате проверки будут выявлены фактынеэффективногоиспользования иностранных инвестиций, ставящие под сомнение правомерность и обоснованность принимаемых решений руководством, то в этом случае руководитель проверки должен доложить об этом руководителю аудиторской организации, который может принять решение об использовании указанных фактов при формировании аудиторского заключения и принятия соответствующего решения.
При организации и проведении аудита эффективности иностранных инвестицийаудиторамследует руководствоваться тем, что такая проверка должна давать конкретные результаты. Которые могли бы способствовать:
- повышению ответственности,прозрачностии подотчетности руководства хозяйствующих субъектов с иностранными инвестициями передсобственниками;
- решению наиболее важных и значимых вопросов и проблем, которые соответствуют основным целям деятельности хозяйствующих субъектов с иностранными инвестициями;
- повышению эффективности использования иностранных инвестиций.
Для каждого показателя эффективности использования иностранных инвестиций должен быть определен механизм его расчета и порядок сбора соответствующих данных для этого расчета. При этом расчет большинства показателей должен быть основан на данныхуправленческогоучета.
Установление системы показателей эффективности использования иностранных инвестиций и'следование этим системам позволяют в целом улучшить результативность деятельности анализируемых хозяйствующих субъектов.
Посредством регулярных аудиторских проверок определяется эффективность использования иностранных инвестиций.
Как показало исследование, при анализе правил и процедур формирования системы показателей эффективности использования иностранных инвестиций можно использовать следующие подходы: комплексный, нормативный, динамический, административный,индикативный, поведенческий, ситуационный, приоритетный и критериальный, характеристика которых представлена в таблице31 [142, с. 124].
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Проведенные исследования теории и практики аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности с иностранными инвестициями позволили сделать следующие выводы и предложения.
В настоящее время в общейчисленностихозяйствующих субъектов увеличивается численность организаций с иностранными инвестициями. Средиприоритетныхсфер вложения иностранного капитала можно выделитьдобычуи переработку нефти и газа, пищевую и легкуюпромышленность, машиностроение, производство стройматериалов и сельскохозяйственной продукции,транспорт. Это свидетельствует об инвестиционнойпривлекательностиэтих отраслей народного хозяйства нашей страны, где гарантирована быстраяокупаемостьвложений.
Развивающийся финансово-экономическийкризистребует значительного совершенствования качества формирования и представления финансовой (бухгалтерской)отчетностихозяйствующих субъектов, т.ч. и с иностранными инвестициями. Принятие различного рода решений пользователями этой отчетности часто базируется только на внешней финансовой (бухгалтерской) отчетности. К таким пользователям относятся также иучредители(собственники) хозяйствующих субъектов с иностранными инвестициями. Все это требует постоянного совершенствования методики проведения аудиторской проверки этой отчетности.
Проанализированные в исследовании сущность и основные принципы аудита финансовой отчетности, проводимого в соответствии с Международными стандартами аудита (МСА) определили основные направления разработки и совершенствования методики проведения аудиторских проверок хозяйствующих субъектов с иностранными инвестициями.
В исследовании значительное внимание уделено порядку построения аудиторской выборки, определению ее объема и методам распространения ее результатов на всю генеральную совокупность. Выборка должна проводиться в два этапа: определение генеральной совокупности, из которой будут отобраны элементы, предназначенные для проверки и выработка действий по выбору элементов для проверки. Выборочный метод является наиболее распространенным методом получения аудиторских доказательств в хозяйствующих субъектах с иностранными инвестициями, так как он обеспечивает высокое качество аудиторской проверки приминимизациитрудозатрат аудиторов.
Эффективная работа аудиторских организаций невозможна без использования внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности. Они должны реально помочь в проведении качественного и эффективного аудита, особенно вновь принимаемым аудиторской организацией сотрудникам. В исследовании разработанывнутрифирменныестандарты «Аудит деятельности хозяйствующих субъектов с иностранными инвестициями» и «Изучение и оценка систембухгалтерскогоучета и внутреннего контроля хозяйствующих субъектов с иностранными инвестициями».
При рассмотрении вопросов организации аудиторской проверки в хозяйствующих субъектах с иностранными инвестициями был предложен порядок ознакомления с их деятельностью, а также определены объекты аудиторской проверки, к которым относятся все виды деятельности этих организаций. Знание деятельности необходимо аудитору для оценки аудиторского риска, разработки общего плана и программы аудиторской проверки, определения уровнясущественности, определения методов сбора аудиторских доказательств и т.д. В ходе исследования были определены факторы, определяющие факторы, определяющие принятие решения о проведении внешнего аудита организациями с иностранными инвестициями.
Для повышения эффективности и качества проведения аудиторских проверок в хозяйствующих субъектах с иностранными инвестициями в исследовании определено содержание информации о деятельности, разработана программа аудиторской проверки, предложен алгоритм проведения аудиторской проверки, разработан перечень тестов для оценки рисков и системы внутреннего контроля, а также предложены основные направления тестирования системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля затрат на производство и перечень основных аудиторских процедур по их проверке.
Как показало исследование, при определении аудиторских доказательств и методов их получения при организации и проведении аудиторской проверки организаций с иностранными инвестициями необходимо исходить из ихдостаточности, надежности и объективности для выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. Основными предпосылками подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности являются следующие элементы: существование, права и обязанности, возникновение, полнота,стоимостнаяоценка, точное измерение, представление и раскрытие. Классификация проверяемыхаудиторомутверждений в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также распределение аудиторских процедур по этапам аудиторской проверки организаций с иностранными инвестициями, приведены в исследовании.
Во всех случаях при проведении обязательного и инициативного аудита аудиторские организации и индивидуальныеаудиторыдолжны представлять информацию руководству аудируемого лица. В исследовании предложено основное ее содержание. Также рассмотрен порядок представления информации руководству аудируемого лица и представителямсобственникав случае выявления фактов искажений, возникших в результате недобросовестный действий или ошибок, что является необходимым условием принятия соответствующих мер.
В исследовании разработана методика аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности хозяйствующих субъектов с иностранными инвестициями, в частности предложены рабочие документыаудиторапо проверке правильности документального оформления поступления товарно-материальных ценностей, проверке наличия подтверждающих документов наприобретениетоваров, проверке дебиторской икредиторскойзадолженности, проверке правильности корреспонденций счетов и т.д.
Наиболее сложным этапом аудиторской проверки является аудит эффективности иностранных инвестиций. Современными российскими учеными выделяются два критерия эффективности деятельности: результативность и экономичность. В исследовании дана характеристика основных подходов формирования системы показателей эффективности иностранных инвестиций хозяйствующими субъектами, а также предложены основные критерии эффективности.
В настоящее время длясобственников(учредителей) организаций с иностранными инвестициями необходимо составление финансовой (бухгалтерской)отчетности в соответствии сМСФО. В проведенном исследовании рассмотрены принципы составления отчетности в соответствии с МСФО, а также предложена методика ее аудиторской проверки.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Липаков, Геннадий Иосифович, 2011 год

1. Нормативные акты
2. Конституция Российской Федерации Текст.: офиц. Текст. -М.: Литера, 2010.-48 с.
3. Обакционерныхобществах: Федер. закон от 26.12.1995 №208-ФЗ (в ред. федер. закона от 04.10.2010, с изм. и доп., вступившими в силу с 01.01.2011)// КонсультантПлюс. Электрон, ресурс. Электрон, дан. [М., 2011] - Режим доступа: http://www.consultant.ru/
4. Обухгалтерскомучете : Федер. закон от 21.11.1996 №129-ФЗ (в ред. федер. закона от 08.05.2010, с изм. и доп., вступившими в силу с 01.01.2011)// КонсультантПлюс. Электрон, ресурс. Электрон, дан. [М., 2011] - Режим доступа: http://www.consultant.ru/
5. Об основах налоговой системы Российской Федерации: Федер. закон от 27.12.1991 №2118-1 (Утратил силу с 01.01.2005 года в связи с принятием Федер. закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ)// КонсультантПлюс.
6.ВерсияПрофЭлектрон, ресурс. Электрон, дан. [М., 2011] - Режим доступа: http://www.consultant.ru/
7. О формахбухгалтерскойотчетности организаций: Приказ Министра Финансов Российской Федерации от 02.07.2010 №66н// КонсультантПлюс. ВерсияПроф Электрон, ресурс. — Электрон, дан. [М., 2011] Режим доступа: http://www.consultant.ru/
8. Сборники, монографии, учебные пособия, статьи
9.АгееваЮ.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие дляаудитораи бухгалтера / Ю.Б. Агеева, А.Б.Агеев-М.: Бератор-Пресс, 2001.
10. Адаме Р. Основыаудита: Пер. с англ. под / Р. Адаме; ред. Я.В. Соколов -М. :Аудит:ЮНИТИ, 1995.
11.АлборовP.A. Аудит в организацияхпромышленности, торговли и АПК / P.A.Алборов-М.:Изд-во «Дело и сервис». 2004.
12.АндреевВ.Д. Внутренний аудит: учебное пособие / В.Д. Андреев -М.:Финансыи статистика», 2003.
13.АндреевВ.Д. Практический аудит: Справочное пособие / В.Д. Андреев -М.:Экономика,1994.
14.АндреевВ.Д. Система внутрихозяйственного контроля: основные понятия/ В.Д. Андреев, C.B.Черемшанов//Аудиторские ведомости.-2007.-№2
15. Адаме Р. Основы аудита: Пер. с англ / Р. Адаме, Д. Роджерс; ред. Я.В.Соколова -М.:Аудит,ЮНИТИ, 1995.
16.АренеЭ.А. Аудит/ Э.А.Аренс, Дж.К.Лоббек; пер. с англ. М.А.Терехова; гл.ред. Я.В.Соколов.-М.:Финансы и статистика», 1995.
17.Аудит. /Р. Мантгомери, Ф.Л. Дефлиз, Г.Р.Дженик, В.М.Рейли, М.Б. Хирш. Пер. с англ. Под ред. Я.В. Соколова.-М.:Аудит, ЮНИТИ, 1997.
18. Аудит: теория и практика применения международных стандартов. Учебное пособие / Т.Г.Шешукова, М.А. Городилов.-М.:Финансы и стистика, 2003.
19.СуйцВ.П. Аудит: учебное пособие / В.П.Суйц, В.А.Сотникова.-2-e изд., стер.-М.:КНОРУС,2009.
20.ПолисюкГ.Б. Аудит предприятия. Организацияаудиторскихпроверок и комплексный анализ результатов деятельности предприятия: Учебное пособие / Г.Б.Полисюк, Ю.Д. Кузьмина, Г.И. Суханова. -М. «Экзамен». 2001.
21. Аудит вторговле: /Под ред. М.И. Баканова. М.: Финансы и статистика, 2005.
22.БабицкийД.Ю. Аудиторский риск(эволюция представлений и современное состояние проблемы)(обзор)/ Д.Ю. Бабицкий, Б.М.Лейферов//Настольный аудитор бухгалтера .-2002.
23.БарановП.П. Проблемы оценки уровня существенностиваудитеи пути их решения / П.П. Баранов, A.A.Овчинников//Аудитор.-2003.-№1.
24.БарышниковН.П. Организация и методика проведения внутреннего и внешнего аудита/Н.П. Барышников-М.:Филинъ, 2002.
25.БланкИ.А. Управление финансовой безопасностью предприятия / И.А. Бланк -К.:Эльга. Ника-Центр, 2004.
26.БогомоловA.M. Внутренний аудит. Организация и методика проведения / A.M. Богомолов, H.A.ГолощаповH.A. -М.:Экзамен, 1999.
27.БодякоВ.М. Аудит некоммерческих организаций (ассоциаций, союзов): Монография / В.М. Бодяко М.: Информационно-издательский центр «Маркетинг», 2007.
28. Большая советская энциклопедия, т. 24.Книга 1.-М.:Советская энциклопедия, 1976.
29.БурцевВ.В. Организация системы внутреннего контролякоммерческойорганизации / В.В. Бурцев -М.: Финансы и статистика, 2000.
30.БычковаС.М. Аудиторская деятельность. Теория и практика / С.М. Бычкова СПб.: -Лань, 2000.
31.БычковаС.М. Доказательства в аудите / С.М. Бычкова -М.: Финансы и статистика, 1998.
32.БычковаС.М. Понятие существенности в аудите / С.М. Бычкова //Бухгалтерскийучет.-2002.-№5.
33.БычковаС.М. Планирование в аудите / С.М. Бычкова, A.B.Газарян-М.: Финансы и статистика, 2001.
34.БычковаС.М. Риски в аудиторской деятельности / С.М. Бычкова, Л.Н. Растамхова -М.: Финансы и статистика, 2003.
35.БычковаС.М. Аудит бухгалтерской отчетности / С.М. Бычкова, Т.Ю.Фомина//Аудиторские ведомости.-2006.-№6.
36.СиротенкоЭ.А. Внутрифирменные стандарты аудита: учебное пособие/ Э.А.Сиротенко.-З-е изд. Перераб.-М.: КНС>РУС,2009.
37.ГавриловС.С. Аудит:учебное пособие / С.С. Гаврилов -СПб.: Вектор, 2006.
38.ГалкинаЕ.В. Аудит финансовых вложений / Е.В. Галкина //Аудиторскиеведомости.-2008 .№3.
39.ГалкинаЕ.В. Анализ аудиторских доказательств по предпосылкам подготовки финансовойотчетности/ Е.В. Галкина //Аудиторские ведомости.-2008.-№11.
40.ГалкинаЕ.В. Аудит инвестиций какинструментанализа и управления / Е.В. Галкина //Аудиторские ведомости.- 2008.-№9.
41.ГалкинаЕ.В. Аудит эффективности иконтроллингв инновационном процессе / Е.В. Галкина //Аудиторские ведомости.-2008.-№4.
42.ГалузинаС.М. Международный учет и аудит / С.М. Галузина, Т.Ф.ПупшисТ.Ф. -М. Литер, 2006.
43.ГенераловаВ.Н. Как работать сМСФОв России / В.Н. Генералова -М.: «Бхгалтерский учет». 2007.
44.ГутцайтЕ.М. Аудит: концепция, проблемы, эффективность, стандарты / Е.М.Гутцайт-М.: ЭЛИТ 2000, ЮНИТИ-ДАНА,2002.
45.ГутцайтЕ.М. Выборочный метод при проведении аудита с помощью компьютеров / Е.М. Гутцайт //Аудиторские ведомости.-2001.
46.ГутцайтЕ.М. О содержании стандартов по использованию выборочных методов в аудите / Е.М. Гутцайт, Б.М.Лейферов//Настольный аудитор бухгалтера.-2002.-№3.
47.ГутцайтЕ.М. Внешний контроль за качеством аудита / Е.М. Гутцайт // Аудиторские ведомости.-2004.-№4.
48. Данилевский Ю.А Аудит: Учебное пособие. -2-е изд., перераб. и доп. / Ю.А. Данилевский и др.-М.:ФБК-ПРЕСС, 2002.75. 22 положения побухгалтерскомуучету: Сб.документов. —М.:Изд-во ОМЕГА-Л, 2005.
49.ДеркачА.Ю. Инвентаризация имущества иобязательств/ А.Ю. Деркач М.:ОООИИА «Налог Инфо», ООО «Статус Кво», 2007.
50.ДмитриеваИ.М. Бухгалтерский учет и аудит / И.М. Дмитриева -М.: ФБК-Пресс, 2002.
51.ДмитриенкоИ.Н. Системно-ориентированный аудит: проблемы методологии и тенденции развития / И.Н. Дмитриенко // Международный бухгалтерский учет.-2007.-№6.
52.ДымоваИ.А. Бухгалтерская отчетность и принципы ее составления в соответствии с международными стандартами. Методика трансформации / И.А. Дымова -М.: Современная экономика и право, 2001.
53.ЗахаровВ.Ю. Понимание деятельности проверяемого субъекта в аудите / В.Ю. Захаров //Аудиторские ведомости.-2008.№12.
54.ЗуеваИ.А. Контроль и аудит в государственномсекторе(методология и организация): Автореф. дисс. докт.экон. наук / И.А. Зуева -М.: 2006.
55.КамышановП.И. Практическое пособие поаудиту/ П.И. Камышанов -М.: Инфра-М.,1996.
56.КовалеваО.В. Аудит: организация аудиторской деятельности. Методика проведенияаудиторскойпроверки / О.В. Ковалева -М.:ПРИОР, 2000.
57.КовалеваO.B. Аудит: учебное пособие / О.В. Ковалева, Ю.П.Константинов, ред. О.В. Ковалева -М.: Издательство ПРИОР, 2002.
58.КозлюкH.H. Складской учет и аудит / H.H. Козлюк, С.Н.Угримова-М.: «Издательство ПРИОР», 2001.8 8.Ко деке этики профессиональныхбухгалтерови Международные стандарты аудита. -М.:МЦРСБУ,2002.
59. Комментарии к новому Плану счетовбухгалтерскогоучета / ред. А.С.Бакаев -М.: Изд-во«ИПБ-БИНФА», 2001.
60. Контроллинг как инструмент управления предприятием / ред. Н.Г.Данилочкина-М.:Аудит, ЮНИТИ,2001.
61.КостылеваЮ.Ю. Особенности сбора и документирования информации о деятельностиаудируемоголица / Ю.Ю. Костылева, В.А.Костылев//Аудиторские ведомости.-2006.-№3.
62.КоробоваА. В. Международный стандарт аудита 315 / А. В. Коробова//Аудит иналогообложение. -2006.-№10.
63.КочневЮ.Ю. Оценка рисков при применении выборочных статистических процедур / Ю.Ю. Кочнев //Аудиторские ведомости.-2008.№7.
64. Крамаровский JIM. Ревизия и контроль / Л.М.Крамаровский М.: Финансы и статистика, 1982.
65.КулининаГ.В. Внутренний контроль и аудит: Учебное пособие / Г.В.КулининаМ.: Финансовая академия, 2000.
66.ЛобынцевН.Т. Аудит: теория и практика / Н.Т. Лобынцев -М.: Приор. 1999.
67.ЛобынцевН.Т. Аудит: теория, методология и практика / Н.Т. Лобынцев -М.: Финансы и статистика, 1998.
68.МакальскаяА.К. Внутренний аудит: Учебно-практическое пособие.-2-изд., перераб. и доп. / А.К.Макальская-М.: Издательство «Дело иСервис», 2001.
69.МамаеваГ.Н. Методика аудиторской проверки затрат на производство продукции (работ, услуг) / Г.Н. Мамаева //Аудиторские ведомости.-2008.-№ 12.
70. Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессиональных бухгалтеров М.: МЦРСБУ, 2000.
71. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности: Учебное пособие для вузов. Издание второепереработанноеи дополненное// О.В.Рожкова.-М.:Издательство «Экзамен»,2003.
72. Международные стандарты учета и аудита: Сборник с комментариями. Международныенормативыаудита / Составитель М.М. Рапопорт.Фирма«Аудит-трейнинг», 1992.
73. Международные стандарты аудита в регулировании аудиторской деятельности -М.:Экономистъ,2005.
74. Международные стандарты бухгалтерского учета в российской практике: учебное пособие -М.::Издательство Перспектива», 1999.
75. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. Концептуальные основы: Учебное пособие. -СПб: ИВЭСЭП, Знание, 2004
76.МельникМ.В. Методология аудита: развитие новых направлений / М.В. Мельник, В.Г.Когденко//Аудиторские ведомости. -2005.-№10.
77.МеньшиковаМ.А Практический аудит: учеб. пособие / М.А. Меньшикова, Е.Б.Савицкий -М.:МГУЛ, 2004.
78.МизиковскийЕ.А. Новые стандарты аудиторской деятельности / Е.А.Мизиковский, М.А. Штефан //Аудиторские ведомости.-2009.-№2.
79.МизиковскийЕ.А. Принцип существенности в аудите: количественный и качественные аспекты / Е.А. Мизиковский, Е.Б.Субботина//Аудиторские ведомости.-2000.-№6.
80.МироноваO.A. Развитие концепции аудита / O.A. Миронова, М.А.Азарская//Аудиторские ведомости.-2005.№11.
81.ОвсийчукМ.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения / М.Ф. Овсийчук-М.:Интелтех, 1996.
82.ОвсийчукМ.Ф. Аудит: Учебное пособие / М.Ф. Овсийчук, В.В.Пугачев-М.: МУПК, 1999.
83. ПЗ.Ожегов С.И. Словарь русского языка: Ок. 57000 слов / С.И.Ожегов ред. Чл.-корр. АНСССРН.Ю.Шведова .-18-е изд., стереотип.-М.:Русс.яз., 1986.
84.ПалийВ.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности / В.Ф.Палий-М.: ИНФРА-М, 2003.
85.ПодольскийВ.И. Международные и внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности / В.И. Подольский, A.A.Савин, JI.B. Сотникова, ред. В.И. Подольский -М.:Вузовский учебник, 2006.
86.ПодольскийВ.И. Основы аудита / В.И. Подольский, A.A.Савин, JI.B. Сотникова -М.: Информационноеагентство«ИПБ-БИНФА»,2002.
87.ПодольскийВ.И. Аудит / В.И. Подольский М.:Экономистъ, 2003.
88.ПодольскийВ.И. Оценка и использование составляющихаудиторскогориска / В.И.Подольский, Н.С.Щербакова //Аудиторские ведомости.-2006.-№3.
89.ПолисюкГ.Б. Аудит предприятия. Организация аудиторских проверок и комплексный анализ финансовых результатов деятельности предприятия. Учебное пособие / Г.Б. Полисюк, Ю.Д.Кузьмина, Г.И. Сухачева.-М.: Экзамен, 2001.
90.Планированиеаудита -М.: Издательский дом «АУДИТОР», 1996.
91.РемизовH.A. Международные стандарты аудита и российскаяаудиторскаяпрактика / H.A. Ремизов, Ю.А.Золотухин//Финансовые и бухгалтерские консультации.-2001 .-№ 1,2.
92. Робертсон Дж. Аудит: пер. с англ./ Дж. Робертсон -М.: Контакт,1993.
93.РогуленкоТ.М. Аудит: учебник / Т.М.Рогуленко-М.:Экономистъ,2005.
94.РожковаО.В. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности: Учебное пособие для вузов. Издание второе переработанное и дополненное / О.В. Рожкова // -М. :Экономистъ, 2007.
95. Российский статистический ежегодник, 2009.
96. Российский статистический ежегодник, 2010.
97.РуденкоИ.В. Применение внутрифирменного стандарта «Аудиторская выборка» / И.В. Руденко // Аудиторские ведомости,-2008.№12.
98.СкобараВ.В. Аудит: Методология и организация / В.В.Скобара-М.: Дело и Сервис, 1998.
99.СкоробогатоваЕ.А. Аудит организации / Е.А. Скоробогатова -М.: Горная книга, 2005.
100.СоколовБ.Н. Внутренний контроль в коммерческой организации (организация, методика, практика) / Б.Н. Соколов -М.: РОФЭР, 2006.
101.СоколовБ.Н. Системы внутреннего контроля (организация, методики, практика) / Б.Н. Соколов, В.В.Рукин-М.: Экономика, 2007.
102.СоколовВ.Я. Планирование аудиторской проверки / В.Я. Соколов //Бухгалтерский учет.-1997. №8.-с.65-71.
103.СоколовВ.Я. Классификация ошибок в аудите / В.Я. Соколов //Бухгалтерский учет.-1998.№3.
104.СотниковаЛ.В. Типичные ошибки, выявляемыеаудиторами/ Л.В. Сотникова //Бухгалтерский учет.-2005.-№13,14.
105.СотниковаЛ.В. Оценка состояния внутреннего аудита: Практическое пособие / Л.В. Сотникова -М.:Юнити, 2005.
106.СтепашинC.B. Государственный финансовый контроль: Учебник для вузов / C.B. Степашин и др. -СПб.: Питер,2004.
107.СувороваС.П. Международные стандарты аудита: учебное пособие / С.П. Суворова, Н.В.Парушина, Е.В. Галкина -М.:ИД «ФОРУМ»; ИНФРА-М,2007
108.СуглобовА.Е. Международные стандарты аудита в регулировании аудиторской деятельности / А.Е.Суглобов-М.: Экономиста, 2005.
109.ТереховA.A. Контроль и аудит / А.А.Терехов, М.А. Терехов -М.: Финансы и статистика, 1998.
110. Управлениеинвестициямипредприятия / Бланк И.А. -К. ¡Ника-Центр,Эльга,2003.
111. Учет по международным стандартам: Учебное пособие / под ред. Л.В.Горбатовой -М.: Фонд развития бухгалтерского учета, 2002.
112.ФадейкинаН.В. Современная бюджетная политика Казахстана / Н.В.Фадейкина, H.A. Апсалямов, С.А. Азылканова -Новосибирск:СИФБД, 2004,с.124
113.ХмельницкийВ.А. Ревизия и аудит: Учебный комплекс / Хмельницкий В.А. -М.: Книжный дом, 2005.
114.ХоружийЛ.И. Практический аудит / Л.И. Хоружий -М.:МСХА,2003.
115. Конфиденциальность в аудиторской деятельности / A.A. Чирков //Право и экономика.-2005.-№9.
116.ШапошниковA.A. Границы достоверности в аудите / A.A. Шапошников, Д.С.Лугов//Аудиторские ведомости.-2003.-№4.
117.Шапошников&nbs