Методология налогового анализа и оценки влияния системы налогообложения на деятельность коммерческих организаций

brief description

Год:

2011

Автор научной работы:

Чипуренко, Елена Викторовна

Ученая cтепень:

доктор экономических наук

Место защиты диссертации:

Москва

Код cпециальности ВАК:

08.00.12, 08.00.10

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

363

Оглавление диссертациидоктор экономических наук Чипуренко, Елена Викторовна

Введение
Глава 1. Налоговый анализ в системе экономическогоанализа
1.1. Эволюцияналоговогоанализа как научного направления и видауправленческойдеятельности
1.2. Стратификация количественных оценок последствийналогообложенияи формирование показателя налоговой нагрузки
1.3. Определение сущности и значения понятия «налоговая среда» в целях налогового анализа
1.4. Типологияиндикатороввнешней налоговой среды коммерческой организации
Глава 2. Концепция налогового анализа деятельностикоммерческойорганизации
2.1 Концептуальный подход к обоснованию сущности и задач налогового анализа организации
2.2. Концептуально значимые особенности регулирования налоговой среды в Российской Федерации
2.3.Структуризацияуровней налогового анализа в соответствии с задачами контролявлиянияналоговой среды
Глава 3.Методологияналогового анализа
3.1. Систематизация методических подходов и приемов налогового анализа эндогенных факторовхозяйственнойдеятельности ор- 137 ганизации
3.2. Теоретические основы формирования методологии налогового анализа деятельности коммерческой организации
3.3. Системно-интегрированное обеспечение информационной базы налогового анализа
Глава 4. Современные стандарты финансового учета в реализации метода налогового анализа
4.1. Концепция сегментного налогового учета и анализа для структурирования внутренней средыорганизаций
4.2. Особенности российской методики отражения расчетов поналогуна прибыль в финансовойотчетности
4.3. Международная концепция отложенныхналоговв обеспечении достоверности результатов деятельности организации
Глава 5. Управление налоговой нагрузкой и налоговыми рисками коммерческой организации
5.1. Теоретико-методологические основы управления налоговыми рисками организации
5.2. Оценка налоговых рисков в налоговом анализе
5.3. Обеспечениесопоставимостиучетных данных при оценке налоговой нагрузки
5.4. Формированиесистемыпоказателей налоговой нагрузки организации 293 Заключение 314 Библиографический список 319 Приложения

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Методология налогового анализа и оценки влияния системы налогообложения на деятельность коммерческих организаций"

Актуальность темы исследования. Образовавшись в результате синтеза ряда специальных иотраслевыхобластей научных знаний, и только в XX веке став самостоятельной наукой, экономический анализ, под действием вновь возникающих потребностей практики, создает новые перспективные научные направления, одним из которых, является налоговый анализ какинструментоценки результатов и последствийналогообложения.
Изначально появление налогового анализа связано с функциями финансовогоменеджментана государственном уровне по воздействию на финансовые процессы посредством механизма налогообложения, где налоговое право «отчетливо выражает все особенности, присущиеуправленческойфинансовой деятельности государства, являясь по своему юридическому назначениюуправленческимправом» [194, с. 8]. Ориентируясь на количественные оценки налогообложения как допустимой доли изъятия национального дохода, налоговый анализ способствовал уяснению действияналоговна хозяйственную жизнь ирационализацииналоговой политики, «.делая ее более послушным и гибкимобщеэкономическиморудием правительства» [225, с. 445]. Практическая потребность в оценке результатов налогообложения и задачи налогового анализа в настоящее время вышли за рамки только количественных оценок, предполагая изучение социальных феноменов, которые испытывают влияние налогообложения, уделяя внимание логике налоговой рациональности участников налоговых отношений, что в социальном контексте подразумевает «социологическое моделирование налоговой политики,налогоплательщикаи налогового равенства» [149, с. 11].
Развитиестратегическогоменеджмента на уровне организации привело к появлению налоговогопланированиякак элемента управления финансами организации с целью снижения негативного влияния налогообложения на результаты деятельности, реализация которого требует разработки процедур налогового анализа. Признание активной роли внешней среды в деятельности организации позволило переосмыслить значение налогового анализа, не ограничивая его задачи «оптимизации» налоговых расходов. Для гармоничного взаимодействия организации с окружающей социально-экономической средой налоговый анализ обеспечивает согласование интересов в процессе налогообложения, отражающего взаимосвязь структурных уровней — государственных финансов и финансовхозяйствующихсубъектов как агентов экономических отношений.
Удовлетворяемая налоговым анализом потребность в необходимой информации и, одновременно, винструментахменеджмента на разных уровнях экономической системы, привела к созданию разнообразных методик оценивания процессов в финансовой системе страны под действием налогообложения, результатов и последствий воздействия налогообложения на экономику, которые на сегодняшний день образуют необходимый базис для разработки научно-обоснованной методологии анализа. Следует говорить о налоговом анализе не только в прикладном, но и в научном аспекте, как о формирующемся самостоятельном научном направлении одной из отраслей экономических знаний.
Особую актуальность развитие методологии налогового анализа приобретает в связи с необходимостью поддержания финансовой стабильности, означающей наличие устойчивых источниковфинансирования, возможность привлечения средств на рынкекапиталов, накопление ресурсов для расширения производства и развития общественногосектораэкономики. «Настоящее время является наиболее сложным дляуплатыналогов, поскольку недавний глобальныйспадизменил экономический ландшафт значительно и беспрецедентно.» [311, с. 4]. Такая оценка современной ситуации сопровождает результаты глобального сравнительного исследования систем налогообложения в 183 странах, основанного на исключительной важности налогов, как для государства, так и длябизнеса
Рпсеша1егЬоизеСоорег8, Всемирный банк, Международная финансоваякорпорация). Кризисная ситуация проявила необходимость согласования интересов государства икоммерческихорганизаций в целях дальнейшего экономического и социального развития, что требует оценки получаемых результатов на соответствие задаваемым целям и постоянного мониторинга последствий воздействия системы налогообложения на экономику. «Налоговая система обеспечиваетперераспределениесредств от экономических агентов'к государству и, с одной стороны, формирует базу государственных расходов, а с другой — систему сигналов экономическим агентам, оказывая влияние на их экономическую активность и, в конечном счете — натемпыи качество экономического роста» [204, с. 101].
Разработка концептуальной теоретической основы трактовкирезультативностидеятельности с учетом влияния налогообложения, открывает возможности для решения целого ряда практических проблем, в числе которых одной из основных является согласование интересов государства и бизнеса, непосредственно определяющих устойчивое социально-экономическое развитие России.
Степень разработанности проблемы. В диссертационном исследовании использовались труды ведущих отечественных и зарубежныхэкономистов, содержащие многообразие подходов авторов по широкому кругу вопросов, охватывающих различные аспекты теории и практики экономического анализа,бухгалтерскогоучета, теории налогов, организации финансов, финансового менеджмента.
Большой вклад в разработку методологической базы экономического анализа внесли такие ведущие отечественные ученые, как М.И.Баканов, В.И. Бариленко, С.Б. Барнгольц, А.П.Бархатов, Н.Р. Вейцман, Л.Т. Гиляровская, И.М.Дмитриева, О.В. Ефимова, И.В. Захаров, Н.Д.Ильенкова, В.В. Ковалев, Н.П. Кондраков, Н.П.Любушин, А.Ш. Маргулис, Ю.П. Маркин, М.В.Мельник, Е.В. Негашев, В.Д. Новодворский, В.Ф.Палий, В.В. Патров, В.И. Петрова, Н. С.Пласкова, В.И. Подольский, И.И. Поклад, О.В.
Рожнова, М.З.Рубинов, Г.В. Савицкая, Я.В. Соколов, С.К.Татур, А.Н. Хо-рин, М.Б. Чиркова, А.Д.Шеремет, И.А. Шоломович и др. Ведущими зарубежными специалистами в экономико-аналитической предметной области являются Г.Дж.Александер, X. Андерсон, Й Бетге, JI.A.Бернстайн, М. Бретт, Ю. Бригхем, Дж.В.Бэйли, М.Ф. Ван Бреда, Т.Р.Карлин, Ч. Ли, В. МакКензи, Б.Нидлз, Ж. Ришар, Д. Стоун, Р. Томас, Г. Харман, К. Хед-дервик, Э.С. Хедриксен, Э.Хелферт, К. Хитчинг, Дж.К.Ван Хорн, У.Ф.Шарп, Й.А. Шумпетер, Р. Энтони и др.
Однако следует отметить, что ни один из авторов не уделял значительного внимания вопросам анализа результатовхозяйственнойдеятельности экономических агентов с учетом фактора налогообложения на разныхорганизационныхуровнях.
Вопросам теории налогообложения посвящены труды классиков, в числе которых Д.Рикардо, Ш. Монтескье, О. Мирабо, Ф. Аруэ (Вольтер), Ж.Сисмонди, Ф. Эджуорт, Н. Канар, К. Pay, А.Шеффлеи А. Вагнер, Р. Майер, И. К.Виксель; М. Панталеоне; Э. Селигмен. Современные тенденции развития научной мысли в области налогообложения отражены в работах А.Лаффера, И. Фишера, Н. Калдора и др. В современной России проблемы теории налогов, налоговой политики и государственного налогового менеджмента, налоговогопланированиии реформирования широко представлены в работах Л.И.Абалкина, C.B. Барулина, A.B. Брызгалина, О.В. Врублёвской, Е.С.Вылковой, С. Ю. Глазьева, Л.И.Гончаренко, И.В. Горского, А.Г. Грязновой, А.З.Дадашева, Л.В. Дуканич, E.H. Евстигнеева, В.Г.Князева, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, А.Б. Паскачёва, С.Г. Пепеляе-ва, В.М. Пушкарёвой, М.В.Романовского, М.А. Сажиной, Р.Г Самоевой, В.В.Степаненко, Д.Г. Черника, Т.Ф. Юткиной и др. Однако отсутствует целостная система представления анализа последствий влияния налогообложения нахозяйственнуюдеятельность, базирующаяся на взаимосвязи методологии анализа с процессами управления и прогнозирования, не разработаны организационно-методические вопросы налогового анализа на разных уровнях управленческой иерархии.
Необходимым является формирование научного терминологического аппарата налогового анализа, определение его структуры, обобщение и классификация системыинструментов, совершенствование методических основ, способствующих ихинтеграциив целостную систему методов и приемов менеджмента экономических субъектовхозяйствованияи практику управления бизнес-процессами. Обобщение накопившегося практического опыта и теоретических исследований дают возможность разработать методологию налогового анализа деятельностикоммерческойорганизации как самостоятельного аналитического направления в экономическом анализе.
Объектом исследования являются процессы финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций, осуществляемые в условиях налогообложения, а также финансовые результаты деятельности, сущность воздействия налогообложения на которые раскрывается на основе использования методологических подходов налогового анализа.
Предметом исследования является комплекс теоретико - методологических вопросов экономического анализа и оценки результатов деятельности коммерческих организаций, формируемых под воздействием системы налогообложения.
Цель и задачи исследования. Цель исследования состоит в разработке теоретических и методологических основ налогового анализа деятельности коммерческих организаций для информационно-аналитического обеспечения процесса принятияуправленческихрешений в условиях действующей системы налогообложения.
Для достижения указанной цели в исследовании поставлены следующие задачи: выявить особенности становления и развития методологии экономического анализа для оценки результатов и последствий влияния налогообложения как самостоятельного прикладного аналитического направления — налогового анализа, установить его содержание, определить цели, предмет и метод; исследовать, уточнить и дополнить понятийный аппарат, используемый для анализа влияния налогообложения на хозяйственную деятельность на разных организационных уровнях; определить понятие «налоговая среда» и систематизировать ее качественные и количественные характеристики, формируемые нормами налогового законодательства и оказывающие воздействие на экономических агентов в границах определенного государства; обосновать новое аналитическое направление — налоговый анализ деятельности коммерческой организации в системе экономического анализа; сформировать концепцию налогового анализа деятельности коммерческих организаций; установить концептуально значимые особенности налоговой среды, формируемые российской системой налогообложения, для разработки методологии налогового анализа коммерческой организации; отобрать и систематизировать показателиучетнойсистемы организации, отражающие непосредственное воздействие налоговой среды на хозяйственную деятельность, необходимые для установления причинно-следственных связей результатов деятельности с процессом налогообложения; дать системное представление информационного обеспечения оценки влияния налогообложения на хозяйственную деятельность в связи с необходимостью интеграции данных, формируемых различными видами учета в обобщенной учетной системе организации; исследовать и выявить природу и источники возникновения налоговых рисков, разработать методы их оценки и учета в анализе последствий налогообложения для хозяйственной деятельности организации; разработать комплекс требований, обеспечивающихсопоставимостьданных учетной системы организации в целях формировании показателей налоговой нагрузки для оценки влияния налоговой среды на хозяйственную деятельность, обеспечивающих достоверность результатов налогового анализа; подходы к формированию адаптируемой к запросам пользователей системы показателей налоговой нагрузки с учетом уровня контроля влияния налогообложения на хозяйственную деятельность коммерческой организации.
Методологической основой исследования является сочетание общенаучных диалектических методов, в числе которых: анализ и синтез, индукция и дедукция, детализация и обобщение, аналогия и моделирование, системность икомплексность; представленных в трудах отечественных и зарубежных специалистов основных положений экономической науки в целом и экономического анализа в частности, концепций и гипотез; основные приемы логических методов анализа, методы научных классификаций, морфологический анализ, позволяющий раскрыть качественное содержание показателей и параметров хозяйственной деятельности организаций в динамике их развития; результатов обобщения и систематизации практики оценивания тяжести налогообложения, сформировавшейся с развитием теории налогообложения, методологии финансового менеджмента и экономического анализа в процессе совершенствования системы управления хозяйственной деятельностью; законодательных актов и нормативных документов по регулированию деятельности хозяйствующих субъектов; национальных и международных стандартов бухгалтерского учета и финансовойотчетности. Исследование строилось на принципах системного подхода с использованием методов сравнительного, межстра-нового и системно-структурного анализа социально-экономических процессов, систематизации и типологизации, экспертных оценок.
Исследование выполнено в рамках Паспорта отрасли наук «Экономические науки» по специальностям в соответствии с кодомВАКРФ:
08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит», пунктов 3.14. Теория, методология и базовые концепции налогообложения хозяйствующих субъектов, 3.15. Оптимизация налоговогопортфеляхозяйствующих субъектов, 3.16. Мониторинг налогового вклада хозяйствующих субъектов, 3.19. Теория принятия решений и методы управления финансовыми и налоговыми рисками, 3.30. Налоговый учет как элемент налогообложения;
08.00.12 «Бухгалтерскийучет, статистика», пунктов 1.7. Бухгалтерский (финансовый,управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей; 1.8. Особенности формированиябухгалтерской(финансовой, управленческой, налоговой и др.) отчетности по отраслям, территориям и другимсегментамхозяйственной деятельности; 2.3. Развитие методологии комплекса методов оценки, анализа, прогнозирования экономической деятельности; 2.11. Теория и методология финансового,управленческого, налогового, маркетингового анализа.
Информационной базой исследования послужили официальные статистические материалы Федеральной службы государственной статистики; Федеральной налоговой службы; Министерства экономического развития РФ, Министерства финансов РФ, Счетной палаты РФ, данные публикуемой финансовой отчетности организаций, а также результаты исследований социально-экономических процессов, проводимых отечественными и зарубежными учебными и научными учреждениями, в том числе, Всемирного банка, Международноговалютногофонда (МВФ), Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), Бюро экономического анализа США. В процессе исследования использовалась специальная литература по исследуемой тематике, справочные и информационные издания, интернет-ресурсы и другие материалы.
Научная новизна диссертационной работы состоит разработке теории и методологии налогового анализа, предназначенного для исследования влияния налогообложения на хозяйственную деятельность коммерческих организаций и оценки финансовых результатов, формируемых под действием системы налогообложения; в совершенствовании методологии комплекса методов оценки, анализа, прогнозирования экономической деятельности для повышения качества информационного обеспечения процесса принятия обоснованных управленческих решений.
В диссертационном исследовании получены и выносятся на защиту следующие научные результаты.
1. В области развития методологии комплекса методов оценки, анализа, и прогнозирования экономической деятельности в условиях необходимости поддержания финансовой стабильности и постоянного мониторинга последствий воздействия системы налогообложения на экономику: обосновано формирование налогового анализа имеющего прикладной характер и, одновременно, демонстрирующего дальнейшее развитие отрасли научных знаний — экономического анализа, как самостоятельное аналитическое направление; разработаны определения базовых понятий налогового анализа — предмет, цель и метод (08.00.12, п. 2.3); определены этапы и направления формирования методологии налогового анализа, выделены два раздела налогового анализа: анализ налоговой политики государства и налоговый анализ деятельности коммерческой организации, для каждого из которых уточнены определения цели, предмета и метода на базе комплекса решаемых задачи (08.00.12, п. 2.3); обобщен и классифицирован понятийный аппарат экономического анализа, применяемый для оценки воздействия налогообложения на разных уровнях организации хозяйственной деятельности; разработано определение единого понятия «налоговая нагрузка» для комплексной количественной оценки влияния налогообложения на хозяйственную деятельность организации (08.00.10, п. 3.16); предложено к использованию и определено понятие «налоговая среда» в качестве комплекса факторов, связанных с системой налогообложения, оказывающих воздействие на экономических агентов в границах определенного государства; разработана типологияиндикаторовналоговой среды на основе обобщения данных международной статистики и меж-страновых сравнений, отражающих характерные особенности условий хозяйствования, формируемые нормами налогового законодательства страны (08.00.10, п. 3.14).
2. В области концептуальных положений налогового анализа деятельности коммерческой организации, отражающих процесс развития и формирования теории и методологии налогового анализа: сформировано системное, концептуальное представление налогового анализа деятельности коммерческой организации на основеинтеграционногоподхода в целях обеспечения гармоничного взаимодействия организации с окружающей социально-экономической средой; разработана последовательность взаимосвязанных этапов анализа, обеспечивающих решение задачи формирования качественного аналитико-информационного обеспечения отбора вариантов управленческих решений (08.00.12, п. 2.11); определено понятие «налоговый режим» как результат исследования налоговой среды Российской Федерации и выявленной неоднородности ее влияния на хозяйственную деятельность; обоснован концептуальный подход к объекту налогового анализа с учетом налогового режима, требующий выделение бизнес-единиц в составесовокупнойхозяйственной деятельности организации - юридического лица для обеспечения достоверности оценки влияния налоговой среды (08.00.10, п. 3.16); разработана система взаимосвязанных уровней налогового анализа, ранжированных по степени сложности управленческих решений, требующих контроля влияния налогообложения; определена структура комплексного массива данных, формируемого налоговым анализом для информационного обеспечения достижения поставленных целей, когда границы организации определяются принадлежностью права принимать решения (08.00.12, п. 2.11).
3. В области разработки методологии и совершенствования информационного обеспечения налогового анализа деятельности коммерческой организации в условиях интеграции данных бухгалтерского и налогового учета и отчетности: определен и обоснован состав затрат организации наналогообложениекак проявление прямого воздействия налоговой среды на хозяйственную деятельность, количественные оценки которых необходимы для установления причинно-следственных связей результатов деятельности с процессом налогообложения (08.00.10, п. 3.14; 08.00.12, п. 2.11); разработана типология видов данных, формируемых в налоговом учете, объединенных понятием «показатели налогообложения»; определеныучетныеметоды регистрации показателей налогообложения вбухгалтерскомучете для сопоставимости с иными фактами хозяйственной деятельности, отраженными в учетной системе организации (08.00.10, п. 3.30; 08.00.12, п. 1.7); предложен системный подход к формированию информационной базы налогового анализа в форме «налогового поля организации» какинтегрированногомногофункционального комплекса, предназначенного для целенаправленного формирования структурированной базы данных в соответствии с этапами и уровнями налогового анализа, обеспечивая запросы различных субъектов бизнес-отношений (08.00.12, п. 1.7); рекомендована методика учета и формирования отчетности по сегментам хозяйственной деятельности, установленная Международными стандартами финансового учета, для реализации концептуального подхода с использованием бизнес-единиц в целях налогового анализа деятельности коммерческой организации (08.00.12, п. 1.8); разработан подход к учету налоговых рисков организации на основе их классификации по степени контролируемости и уровням налогового анализа; разработана форма «Карты рисков» как многоуровневого информационного массива, структурированного с использованием налогового поля организации, отражая системность и комплексность методологии оценки влияния налоговой среды на деятельность организации (08.00.10, п. 3.19); предложен расчетно-аналитический подход к оценке налоговых рисков, в том числе качественной — на базе индикаторов внутренней среды системы COSO и количественной — с учетом «стоимости» последствий реализации риска, ориентированной на комплексзаконодательноустановленных мер ответственности, и вероятности реализации риска в условиях налоговой среды, отличающейся определенным уровнем несовершенства системы налоговогоадминистрирования(08.00.10, п. 3.19); разработан комплекс правилсопоставимостиданных учетной системы организации при формировании показателей налоговой нагрузки для оценки влияния налоговой среды на хозяйственную деятельность, обеспечивающих достоверность результатов налогового анализа (08.00.12, п. 1.7 и п. 1.8); предложен подход к формированию адаптируемой в соответствии с информационными запросами пользователей системы показателей налоговой нагрузки организации с учетом требований полноты икомплексности, что позволяет отразить «действительный экономический смысл» принимаемых управленческих решений, подтверждающий «добросовестность» организации - налогоплательщика, использующей методику налогового анализа (08.00.10, п. 3.15; 08.00.12, п. 2.11).
Практическая значимость результатов исследования. Результаты, отраженные в диссертации, являются развитием концептуальных и методологических аспектов экономического анализа и, одновременно, могут рассматриваться как основа для последующих теоретических и эмпирических исследований в данной области экономических знаний.
Направленные на совершенствование процесса информационного обеспечения процесса принятия управленческих решений, положения диссертации реализуемы в системе управления финансово-хозяйственной деятельностью коммерческих организаций вне зависимости от сферы деятельности. Методологические подходы к анализу влияния налоговой среды, обеспечивая постоянный мониторинг воздействия налогообложения на результаты деятельности и контроль налоговых рисков, соответствуют потребностям менеджмента в инструментах эффективного управления финансовыми ресурсами организации.
Значительно улучшить качество и углубить детализацию информации, необходимой для целей управления и отвечающей запросам различных групп пользователей, позволит разработанный системный подход к формированию базы данных налогового анализа как интегрированного многофункционального комплекса с применением методики сегментного учета для реализации концептуального подхода с использованием бизнес-единиц.
Использование результатов исследования повысит возможности и уровень исполнения аналитических функцийучетных, финансовых, планово-экономических служб коммерческих организаций, обеспечивая уровень раскрытия информации в финансовой отчетности, соответствующий требованиямМСФО, выполнение которых является одним из условий успешного функционирования российских коммерческих организаций вмировомэкономическом пространстве.
Рекомендации по формированию системы показателей налоговой нагрузки являются основой для разработки уникального оценочногоинструментариявлияния налоговой среды в условиях деятельности конкретных коммерческих организаций, который может быть использован при решении задачтекущегои стратегического управления менеджментом, а также вконсалтинговойи аудиторской деятельности.
Результаты диссертационного исследования могут быть использованы как для обеспечения процесса управления деятельностью коммерческих организаций, так и в образовательном процессе при подготовке специалистов по программам разного уровня, осуществляемыми высшими учебными заведениями, специализированными профессиональными учебными центрами, школами бизнеса, центрами переподготовки и повышение квалификациибухгалтеров, аудиторов, финансовых менеджеров иконсультантов.
Внедрение и апробация результатов исследования. Основные научные и практические результаты диссертационного исследования прошли апробацию и внедрены в деятельности коммерческих организаций, в учреждениях высшего профессионального образования, что подтверждено справками о внедрении, в частности: методика налогового учета, постановка и внедрение которого осуществлялась в соответствии с требованиями налогового законодательства для информационного обеспечения деятельности международной транспортно-логистической компании «СаШегеоп», включая систему налогового анализа и контроляоперационнойдеятельности организации; методика налогового анализа деятельности коммерческой организации, разработанная с учетом конкретных условий и осуществляемых видов экономической деятельности, отражающая приоритеты менеджмента организации при отборе управленческих решений, для формирования планов развития вкраткосрочнойи среднесрочной перспективе в рамках оказанияконсалтинговыхуслуг ООО «Аудиторская компания «АУДИТОР-ПРОФ»; методика оценки влияния налоговыхобязательствна результаты деятельности, использованная в практической деятельностиОАО«Московский камнеобрабатывающий комбинат» при оказании услуг по формированиюгодовыхотчетов компании, а также в консалтинговой практике по совершенствованиюкорпоративногоуправления; методика налогового анализа при выборе режима налогообложения в процессе создания коммерческой организацииООО«ЛитРес» для целей оценки влияния налогообложения на прогнозируемые результаты деятельности иминимизацииналоговых рисков в связи с неясностью налоговых норм.
Результаты исследования используются кафедрой Экономического анализа и финансового менеджмента Российского государственного торгово-экономического университета в преподавании учебных дисциплин «Теория экономического анализа», «Анализ финансовой отчетности», «Анализ финансовой отчетности, составленной по МСФО»; кафедрой Бухгалтерского учета, экономического анализа иаудитаРоссийской академии народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ (РАНХиГС) в учебном процессе подготовки студентов и слушателей Факультета финансов ибанковскогодела по направлениям «Экономика» и «Менеджмент» в учебных курсах «Бухгалтерский (финансовый) учет», «МСФО», «Управленческий учет и анализ финансовой отчетности», «Налогии налогообложение», «Основы аудита»; положения диссертации использованы при разработке программ Московского института экономики, менеджмента и права (МИЭМП) по дисциплинам бухгалтерского учета, в том числе «Теория бухгалтерского учета», «Бухгалтерский (финансовый) учет», «Бухгалтерский учет и анализвнешнеэкономическойдеятельности», «Теоретические и практические аспекты формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий», по дисциплинам в области налогообложения «Налоги и налогообложение», «Налоговый учет и налоговаяотчетность», а также программ повышения квалификации государственных имуниципальныхслужащих в сфере бухгалтерского учета и аудита и в сфере финансового менеджмента, проводимых Факультетом повышения квалификации Всероссийского заочного финансово-экономического института (ВЗФЭИ) по дисциплине «Налоги и налогообложение»; Учебно-Методическим центром Московскойаудиторскойпалаты «Интеркон-интеллект» в преподавании учебных дисциплин Программы подготовки и аттестацииаудиторов, а также при повышении квалификации профессиональных бухгалтеров и аудиторов.
Полученные теоретические, методические и практические результаты исследования обсуждались и получили одобрение на научных и практических конференциях и семинарах в период 2003—2011 гг., в том числе: Всероссийская научно-практическая конференция, проводимая ВЗФЭИ в ноябре 2003 года, Всероссийской научно-практической конференции «Проблемы и основные направления повышения качества подготовки экономических кадров» (Москва, ВЗФЭИ, 2005 г.); III Международная научная конференция «Инновациии высшая школа» (Москва, МИЭМП, 29 марта 2007 года); Международная научно-практическая конференция IX Васильевские чтения «Ценности и интересы современного общества» (Москва,РГТЭУ, октябрь 2010 года); Международная научно-практическая конференция VIII Румянцевские чтения «Экономика, государство и общество в XXI веке» (Москва, РГТЭУ, апрель 2010 года); Международная научно-практическая конференция «Бакановскиечтения: 100 лет со дня рождения» (Москва, РГТЭУ, октябрь 2010 года) и пр.
Результаты диссертационной работы нашли практическое применение при выполнении следующих проектов и научно-исследовательских работ: в 2005 году научно-исследовате

bibliography

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Чипуренко, Елена Викторовна

Выводы к Главе 5
Положения Главы V посвящены вопросам управления налоговыми рисками, что предполагает процессы выявления, оценки и контроля возможных событий или ситуаций для обеспечения разумных гарантий достижения организацией своих целей. В исследовании предложенаструктуризацияпричин возникновения налоговых рисков, использованная затем при построении их классификации. В силу отсутствия единого подхода к определению видов налоговых рисков разработана двухуровневая классификация, отражающая степень их контролируемости организацией и уровень принятияуправленческихрешений, сопряженных с налоговым риском.
На основе классификацииреализованпроцесс выявления рисков по этапам налогового анализа, результатом которого является формирование информационного массива, включающего реестр рисков налоговой среды, картуреализованныхрисков организации и карту перспективных налоговых рисков для каждого из вариантов решений. Возникшие по причинам несовершенства налоговогоадминистрирования, не контролируемые организаций, предложено выявлять в процессе анализа налоговой среды, формируя реестр на основе классификационного подхода. Контролируемы организацией риски, вызванные несовершенством собственной внутренней среды, определяются в процессе ретроспективного анализа внутренней среды, отражаются в Карте реализованных рисков бизнес-единицы, которая формируется на основе налогового поля организации, и дает возможность получить данные о проблемных точкахналогообложениядля организации по классификационным уровням принимаемых решений. Для отбора вариантов управленческих решений формируется Карта перспективных налоговых рисков.
Для оценки рисков в исследовании использованы качественные и количественные составляющие возможных последствий реализации. Качественную оценку последствий предлагается осуществить с помощью подверженных налоговым рискаминдикаторовсостояния внутренней среды, определяемых Концепцией управления рисками организации COSO, отличающихся универсальностью для проверки обоснованности налоговойвыгодыорганизации. Авторский подход предусматривает количественную оценку налогового риска как произведениестоимостнойоценки возможных последствий реализации риска и вероятности наступления события, реализующего риск. Определены элементы стоимостной оценки последствий и предложен алгоритмический способ расчета вероятности реализации риска как соотношение трех составляющих: вероятность реализации неотъемлемого риска; вероятность реализации риска средств контроля; вероятность реализации риска ошибочного суждения налоговых органов. При этом введенный в исследовании риск ошибочного суждения налоговых органов предложено рассматривать как следствие несовершенства системы налогового администрирования, ошибочность позиции налоговых органов, выраженной в решении и/или в действиях по принуждениюналогоплательщикак исполнению данного решения, в том числе, с применением обеспечительных мер и процедур исполнения требований. Структурированная на базе налогового поля и классификации рисков по уровням принятия решений, разработанная форма реализации карты рисков представляет собой часть информационной базы налогового анализа. Таким образом, предложенный методологический подход позволяет получить структурированный массив данных налогового анализа и перейти к расчету комплекса показателей налоговой нагрузки, используемого как критерия отбора управленческих решений организации, позволяя установить удовлетворительные уровень затрат наналогообложениеи уровень налоговых рисков, приемлемые для сторон налоговых правоотношений и соответствующие компромиссу между участниками налогового процесса.
В исследовании предлагается экспертный подход рассматривать как базовый для подбора комплекса показателей налоговой нагрузки, что обосновано конкретными задачами оценки и сравнения управленческих решений, требующих прогнозирования и анализа последствий налогообложения. Для объективной оценки налоговой выгоды, отражения реального экономического эффекта организации от изменения условий налогообложения и, одновременно снижения риска признания уклонения от налогообложения, разработаны принципиальные предпосылки и правила формирования комплекса показателей налоговой нагрузки. Следование предпосылкам и правилам позволило предложить подход к разработке адаптируемой к запросам пользователей комплексной системе показателей налоговой нагрузки, представленной двумя блоками: структурными характеристиками процесса налогообложения организации и аналитическими показателями, сфоромированными сопоставлением статей финансовойотчетностии данных структурированного массива налогового анализа, применение которых позволяет оценить воздействие налоговой среды на финансовые результаты,денежныепотоки и финансовое состояние организации. Таким образом, налоговая нагрузка организации представлена комплексом взаимосвязанных и взаимодополняющих показателей, позволяющих представить достаточно полно спектр последствий воздействия налоговой среды нахозяйственнуюдеятельность коммерческой организации, применимым для ретроспективной оценки достигнутого уровня воздействия и для перспективного налогового анализа принимаемых решений с учетом изменения данного уровня нагрузки.
В исследовании предложен концептуальный и методологический подход к налоговому анализу деятельностикоммерческойорганизации, цель которого определена как изучение влияния налогообложения на формирование и изменение результатов еехозяйственногопроцесса, количественном измерении данного влияния для обоснованиястратегическихи текущих бизнес-решений. Метод налогового анализа предлагается рассматривать как системное, комплексное изучение, измерение и обобщение результатов и последствий влияния налогообложения на процессы в финансовой системе страны, отражающие взаимосвязь структурных уровней — государственных финансов и финансовхозяйствующихсубъектов как агентов экономических отношений, а также на состояние экономики на разныхорганизационныхуровнях хозяйственной деятельности, с помощью обработки системы показателей с использованием специальных приемов. Выявленные особенности метода налогового анализа потребовали определить ряд специфических терминов, которые использовались в практике оценивания влияния налогообложения на хозяйственную деятельность экономических агентов, но не имели однозначного толкования и/или единого наименования, в том числе такие понятия как «налоговая среда» и «налоговая нагрузка».
Необходимость разработки концептуального подхода обоснована неоднозначным толкованием и оценкой налоговой выгоды, которая, припрочихравных условиях, обеспечивается организации решением с наименьшими затратами на налогообложение, порождает проблему понимания пределов «налоговой выгоды». Способы ее получения могут рассматриваться государством как действия организации по уклонению от налогообложения, а налоговый анализ теряет смысл. Предлагаемая концепция налогового анализа ориентируется на законопослушный тип налогоплательщика, имеющего нормативный вариант поведения, для которого приспособление к налоговой среде предлагается рассматривать в рамкахинтеграционногоподхода как проявление процесса совершенствования организации с целью обеспечение гармонического взаимодействия с окружающей средой, стремление к наилучшей реализации функций организации, т.е. в сущности, продолжение ее существования. Концепция налогового анализа предлагает рассматривать приспособление организации к налоговой среде как процесс достижения компромисса, приемлемого для сторон налоговых правоотношений, включающий два последовательных взаимосвязанных этапа: налоговый анализ внешней среды и анализ внутренней среды организации, что позволяет оценить потенциал организации в условиях определенной системы налогообложения.
Следуя принципам полноты икомплексностиконцептуальный подход предполагает более широкий взгляд на использование понятия «налоговыйплатеж», рассматривая в процессе налогового анализа все установленныезаконодательнообязательные платежи организации вбюджетнуюсистему Российской Федерации, формирующие заданную законодательно налоговую нагрузку на уровне страны. При этом для оценки налоговой нагрузки на уровне организации предлагается использовать понятие «налоговый режим» как совокупность условийобложенияорганизации обязательными платежами в бюджетную систему, предусмотренных законодательством для определенного вида (видов) экономической деятельности с учетом масштабов,организационно— правовых и территориальных особенностей ведения деятельности. Исследование особенностей российской налоговой среды в рамках задачи разработки концептуального подхода показало, что распределение налоговой нагрузки междуналогоплательщикамии ее фактический уровень для каждой организации определяется видом экономической деятельности, который отличается наличием конкретного процесса производства ивыпускаопределенной продукции (услуг, работ), связанного с данным процессом имущественного комплекса; организационно-правовой формой и масштабами деятельности. В соответствии с полученными результатами предложено представить структуру организации как объекта налогового анализа на базе единого классификационного подхода, основанного на видах экономической деятельности, — совокупность бизнес-единиц. Это позволило определить структуру информационного массива и конкретизировать иерархию взаимосвязанных, последовательных уровней налогового анализа, когда границы организации для целей налогового анализа определяются принадлежностью права принимать решения, связанные с контролем влияния налоговой среды.
Разработанные концептуальные положения позволили перейти в исследовании к формированию научно-обоснованного методологического подхода налогового анализа, используя результаты классификации разнообразных и многочисленных, значительно отличающихся друг от друга, методик оценки налоговой нагрузки, отличающихся несогласованностью взглядов авторов по ряду методологических вопросов. В качестве проявлений прямого воздействия налоговой среды на организацию в исследовании предложено рассмотреть три составляющие, в числе которых: расчеты организации сбюджетнойсистемой по всем обязательнымплатежам; специальные обязанности, исполнение которых предусмотрено налоговым законодательством; налоговые риски. Предложены подходы к количественной оценке трех составляющих, формирующих массив данных, для которых введено единое наименование «показатели налогообложения», возникающие вхозяйственнойдеятельности как свидетельства воздействия налоговой среды. Путем объединения данныхбухгалтерскогои налогового учета на основе информационной модели бухгалтерского учета, представляющей финансовую структура внутренней среды организации в соответствии с технологической концепцией, разработан подход к формированию информационной базы налогового анализа организации, отражающей причинно-следственные связи между показателями налогообложения ихозяйственнымипроцессами организации как выделенного из внешней среды объекта. Такое структурированное представление, предусматривающее согласованиеучетныхметодов, предложено именовать как налоговое поле бизнес-единицы, отражающее совокупность взаимосвязанных данных,интегрированныхв процесс формирования финансового результата, локализуя точки налогообложения. Налоговое поле предлагается использовать как в статической так и в динамической форме как процесс накопления информации охозяйственныхоперациях и соответствующих им показателях налогообложения, что позволяет его дополнить информационным массивом, который в исследовании поименован как График налоговыхвыплат, демонстрирующий предполагаемый отток денежных средств в процессе налогообложения.Совокупныймассив данных налогового анализа отличает адаптивность его динамической формы, отражая причинно-следственные связи финансового результата и процесса налогообложения деятельности, позволяя проводить перспективный налоговый анализ решений для каждого случая изменений внешней и внутренней среды организации.
Для решения задачи повышения достоверности в отношении результатов налогового анализа в процессе разработки методологии предложены подходы к учету влияния налоговых рисков на результаты деятельности организации, основанные наструктуризациипричин их возникновения и последующей их классификации. Для оценки рисков в исследовании использованы качественные и количественные составляющие возможных последствий их реализации. Методологический подход предусматривает количественную оценку налогового риска, предлагая к рассмотрению элементы стоимостной оценки последствий и алгоритмический способ расчета вероятности реализации риска. Процедуры выявления и оценки рисков на основе классификационного подхода реализованы в исследовании по этапам налогового анализа, результатом которого является формирование дополнительного информационного массива на базе налогового поля организации в форме Карты налоговых рисков, представляющей собой часть информационной базы налогового анализа. Таким образом, предложенный методологический подход позволяет получить структурированный массив данных налогового анализа и перейти к расчету комплекса показателей налоговой нагрузки, используемого как критерия отбора управленческих решений организации, позволяя установить удовлетворительные уровень затрат на налогообложение и уровень налоговых рисков, приемлемые для сторон налоговых правоотношений и соответствующие компромиссу между участниками налогового процесса.
Методологическим подходом налогового анализа деятельности организации предусмотрены принципиальные предпосылки и правила формирования комплекса показателей налоговой нагрузки для объективной оценки налоговой выгоды, отражения реального экономического эффекта организации от изменения условий налогообложения и, одновременно снижения риска признания уклонения от налогообложения. В исследовании предлагается экспертный подход рассматривать как базовый для подбора комплекса показателей налоговой нагрузки, что обосновано конкретными задачами оценки и сравнения управленческих решений, требующих прогнозирования и анализа последствий налогообложения. Адаптируемая к запросам пользователей комплексная система показателей налоговой нагрузки формируется на основе сопоставления статей финансовой отчетности и данных структурированного массива налогового анализа, представляя достаточно полно весь спектр последствий воздействия налоговой среды на хозяйственную деятельность коммерческой организации.

Список литературы диссертационного исследованиядоктор экономических наук Чипуренко, Елена Викторовна, 2011 год

1. Правовые и нормативные источники
2.Бюджетныйкодекс РФ 31 июля 1998 года №145-ФЗ.
3. Водный кодекс Российской Федерации от 03.06.2006 №74-ФЗ, ст. 20.
4. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ.
5. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая) от 18.12.2006 №230-Ф3.
6. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ.
7. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ, ст. 333.8.
8. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 №195-ФЗ.
9. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 №63-ФЗ.
10. Российская Федерация. Законы. Обухгалтерскомучете. От 21.11.1996 №129-ФЗ. От 06.12.2011 №402-ФЗ.
11. Российская Федерация. Законы. Об основах обязательного социальногострахования. От 16.07.1999 № 165-ФЗ.
12. Оставкахплаты за пользование водными объектами, находящимися в федеральнойсобственности. Постановление Правительства РФ от 30.12.2006 №876.
13. Правила расчета ивзиманияплаты за пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности. Постановление Правительства РФ от 14.12. 2006 №764.
14. О развитии единой системы классификации и кодирования технико-экономической и социальной информации. Постановление Правительства Российской Федерации от 1 ноября 1999 г. № 1212.
15. Об общероссийских классификаторах технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области. Постановление Правительства Российской Федерации от 10 ноября 2003 г. №677.
16. О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления. Постановление Пленума Верховного суда Российской Федерации от 28 декабря 2006 г. №64.
17. Об оценке арбитражными судами обоснованности полученияналогоплательщикомналоговой выгоды. Постановление Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12 октября 2006 г. №53.
18. Об утверждении положения побухгалтерскомуучету «Информация по сегментам» (ПБУ12/2000). Приказ Минфина РФ от 27 января 2000 г. №11н.
19. Об утверждении федеральных правил (стандартов)аудиторскойдеятельности. Постановление Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 №696.
20. Об одобрении концепции развитиябухгалтерскогоучета и отчетности в Российской Федерации насреднесрочнуюперспективу. Приказ Минфина РФ от 01.07.2004 №180.
21. О формахбухгалтерскойотчетности организаций. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 №66н.
22. Об одобрении концепции развития бухгалтерского учета иотчетностив Российской Федерации на среднесрочную перспективу. ПриказМинфинаРФ от 01.07.2004 №180.
23. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Информация посегментам» (ПБУ 12/2010). Приказ Минфина РФ от 08 ноября 2010 г. №143н.
24. Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93 (ОКУН). Постановление Госстандарта РФ от 28.06.1993 №163.
25. О принятии и введении в действиеОКВЭД. Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2007. Постановление Госстандарта РФ от 06.11.2001 №454-ст. ПриказРостехрегулированияот 22.11.2007 №329-ст.
26. Общесоюзный классификатор отраслей народного хозяйства (ОКОНХ). Постановление Госстандарта СССР от 14.11.1975 №18.
27. Концепция системыпланированиявыездных налоговых проверок. ПриказФНСРоссии от 30.05.2007 №ММ-3-06/333@.
28. План Министерства финансов Российской Федерации на 2012 2015 годы по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на основе Международных стандартов финансовой отчетности. Приказ Минфина России от 30.11.2011 г. №440.
29. О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 25.11.2011 №160н.
30. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету приМинфинеРФ, Президентским советом Института профессиональныхбухгалтеров29 декабря 1997 года.
31. Международные стандартыаудита, гарантии качества и этики учета Электронный ресурс. Режим доступа:http://web.ifac.org/download/IPARIAASB2007KeyTerms.pdf
32. Международные стандарты финансовой отчетности Электронный ресурс. Режим доступа:http://wwwl.minfin.ru/ru/accounting/mejstandartfo/docs/.
33.Интегрированнаяконцепция внутреннего контроля (Internai Control -Integrated Framework). Комитетспонсорскихорганизаций Комиссии Трэ-дуэйя (COSO), 1992 Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.coso.org/.
34. Концепция управления рисками организации (Enterprise Risk Management Framework). Комитет спонсорских организаций Комиссии Трэдуэйя (COSO), 2004 Электронный ресурс. Режим доступа:http ://www. coso. org/.
35. Международные стандарты финансовой отчетности: издание на русском языке. М.: Аскери-АССА, 2010.1. Специальная литература
36.АлександерД., Бриттон А., Йориссен Э. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Вершина, 2006. - 888 с.
37.АлексеенкоМ. М. Взгляд на развитие учения оналоге. Харьков, 1870.
38. Алле М. Условия эффективности в экономике: пер. с фр. М.: Науч.-изд. Центр «Наука для общества», 1998. - 304 с.
39. Альтернативныйбюджетэкономического роста Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.yabloko.ru/
40. Анализ ипланированиеналоговых поступлений: теория и практика / под ред.СадыговаФ. К. — М.: Изд-во экономико-правовой литературы, 2004.-354 с.
41.АнсоффИ. Новая корпоративная стратегия: пер. с англ. / под ред. Ю.Н.Каптуревского. СПб: Изд. «Питер», 1999. - 416 с.
42. Ансофф И.Стратегическоеуправление: пер. с англ./ под ред.ЕвенкоJI. И. М.: Прогресс, 1998. - 358 с.
43.АукционекС., Демина Н., Капелюшников Р. Структура собственности российских предприятий в 2003 г. и в 2005 г. // Российский экономический барометр, 2003, №3. 2005, №3.
44.АфонцевС., Капелюшников Р. Структурные характеристики предприятий и их налоговое поведение // Вопросы экономики, 2001, №9, с. 82-100.
45.БабичА. М., Павлова JI. Н. Государственные имуниципальныефинансы. М.: ЮНИТИ, 2002. - 687 с.
46.БакановМ. И., Мельник М. В.,ШереметА. Д. Теория экономического анализа. М.:Финансыи статистика, 2006. - 536 с.
47.БакановМ. И. Анализ хозяйственной деятельности вторговле. М.: Экономика, 2005. - 390 с.
48.БакановМ. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа: учебник. М.: Финансы и статистика, 2002. - 416 с.
49. Байе М.Управленческаяэкономика и стратегия бизнеса. М.: Юнити-Дана, 1999.-743 с.
50.БалацкийЕ.В. Анализ влияния налоговой нагрузки на экономический рост с помощью производственно-институциональных функций // Проблемы прогнозирования, 2003, №2, с. 88-105.
51.БалацкийЕ.В. Воспроизводственный цикл и налоговоебремя// Экономика и математические методы, 2000, Т. 36, № 1, с. 3-16.
52.БалацкийЕ.В. Лафферовы эффекты и финансовые критерии экономической деятельности //Мироваяэкономика и международные отношения, 1997, № 11, с. 31-43.
53.БалацкийЕ.В. Налог на имущество предприятия и накопление основногокапитала// Мировая экономика и международные отношения, 1999, №3, с. 31-43.
54.БалацкийЕ.В. Точки Лаффера и их количественные оценки // Мировая экономика и международные отношения, 1997, № 12.
55.БалацкийЕ.В. Эффективность фискальной политики государства // Проблемы прогнозирования, 2000, № 5, с. 32^0.
56.БаранчеевВ. Стратегический анализ: технология,инструменты, организация //Проблемы теории и практики управления, 1998, № 5, с. 85-91.
57.БаштановА.Н. Способы определения налоговой нагрузки нахозяйствующиесубъекты // Регион: экономика и социология, 2001, № 2, с. 3847.
58.БелостоцкаяВ.А. Системный подход к измерению налоговой нагрузки // Финансы, 2003. № 3, с. 36-37.
59. Бернар П.,КоллиЖ.-К. Толковый экономический и финансовый словарь: Французская, русская, английская, немецкая, испанская терминология: пер. с франц. В 2-х т. Т. 2. М.: Международные отношения, 1994.
60.БернстайнЛ. А. Анализ финансовой отчетности. М.: Финансы и статистика, 2003. - 624 с.
61.БобоевМ., Кашин В. Налоговая политика России на современном этапе // Вопросы экономики, 2002, №7, с. 54-69.
62. Большаков С. К вопросу о регулировании регионального экономического развития //Управленческоеконсультирование, 2002, №2.
63.БондарчукН. В. Относительные показатели налоговой нагрузки. Московская государственная академия приборостроения и информатики:УДК33 (06) Экономика и управление Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.library.mephi.ru/data/
64.БоумэнК. Основы стратегического менеджмента: пер. с англ. / под ред. Л.Г.Зайцева, М.И.Соколовой. М.: Банки ибиржи, ЮНИТИ, 1997. - 175 с.
65.БузгалинА., Колганов А. «Рыночноцентрическая» экономическая теорияустарела// Вопросы экономики, 2004, №3. С. 36-49.
66.БукинаИ. С. Регулирующая функция налоговой системы и налоговые риски: последствия реформыналогана прибыль // Финансовыйменеджмент, 2006. №5. -С. 85-92.
67.БьюкененДж.М. Государственные финансы в условиях демократии // Отечественные записки, 2002, № 4-5 Электронный ресурс. Режим доступа: http://magazines.mss.rU/oz/2002/4/20020421 .html.
68. Бюджет иналоги// Альманах Ассоциации независимых центров экономического анализа, 2004, № 6 Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.budgetrf.ru/Publications/Analysis/arett/arett200702081316/arett200 702081316p004.htm.
69. ВанХорнДж. К. Основы управленияфинансами.: пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 2005. - 800 с.
70. Васильева А., Гурвич Е., Субботин В. Экономический анализ налоговой реформы // Вопросы экономики, 2003, №6 Электронный ресурс. -Режим доступа:http://www.budgetrf.rU/Publications/Magazines/V е/2003/2003 -06vasilyevaZ2003-06vasilyeva000.htm.
71.ВасильеваА. А., Гурвич Е. Т.Отраслеваяструктура российской налоговой системы // Проблемы прогнозирования, 2005, №3. С 102-120.
72.ВерстинаН.Г. Налоговое планирование какинструментфинансовой политики реструктурируемого предприятия //Финансы, 2002, № 4. С 2629.
73.ВеснинР. В. Менеджмент. М.: Проспект, 2008. - 512 с.
74. Вислогузов В.Минфинснимает с себя налоговое бремя // Коммерсант, 2007, № 168/Щ3744) Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.kommersant.ru/.
75. Вислогузов В.НДСне хватает внимания // Коммерсант, 2011, №49 (4590) Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.kommersant.ru/.
76. Вишневский В., Липницкий Д. Оценка возможностей снижения налоговогобременив переходной экономике // Вопросы экономики, 2000, №2. -С 107-116.
77. Вудкок М., Д. Фрэнсис Д. Раскрепощенныйменеджер. М.: Дело, 1991.-320 с.
78.ВылковаЕ.С. Расчет налогового бремени в современных российских условиях // Налоговый вестник, 2002, № 12. С 132-135.
79. Газета «Коммерсантъ» № 63(3394) от 11.04.2006 Электронный ресурс. -Режим доступа: http://www.kommersant.ru/.
80. Гайдар Е. Государственная нагрузка на экономику // Вопросы экономики, 2004, №9.-С 4-23.
81.ГелбрейтДж. Экономические теории и цели общества. М.: Прогресс, 1979 Электронный ресурс. - Режим доступа:http:// sbiblio.com/biblio/archive/gelbreytek/00. aspx.
82.ГерчиковаИ.Н. Менеджмент. М.: Банки и биржи,ЮНИТИ, 1997. -501 с.
83.ГоловановаН. В., Андреева Е. И.Децентрализацияв РФ: Отчет экспертов Центрафискальнойполитики Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.fpcenter.ru/common/data/pub
84.ГолубковЕ.П. Маркетинг: стратегии, планы структуры. М.: Дело, 1995.-379 с.
85.ГордееваО.В. К вопросу об управлении налоговыми рисками // Законодательство и экономика, 2008, № 2. С 18-22.
86. Горлов И. Теория финансов. Казань, 1841.
87.ГорскийИ. В. К оценке налоговой политики // Вопросы экономики, 2002, №7. С 70-78.
88. Государственное регулирование экономики: Обзор по материаламСМИ№ 26, часть 1.Межрегиональныйфонд информационных технологий. Прайм-ТАСС, 25.11.02 г. Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.mfit.ru/index.html.
89. Государственное регулирование экономики: Обзор по материалам СМИ № 26, часть 1. Межрегиональный фонд информационных технологий.Интерфакс, 30.10.02 г., Ведомости, 06.12.02 г. Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.mfit.ru/index.html.
90.ГуревичС. В. Косвенное налогообложение вреформируемойналоговой системе // Финансы, 2004, №3. С 32-34.
91.ДевликамоваГ.В. Налоговый анализ как составная часть анализахозяйственнойдеятельности предприятия // Финансы, 2001, № 8.
92. Дементьев В. Экономическая власть иинституциональнаятеория // Вопросы экономики, 2004, №3. С 40-42.
93.ДжаарбековС.М. Методы и схемы оптимизацииналогообложения. — М. МЦФЭР, 2005.-816 с.
94.ДиановД. В. Методика экспертных оценок в интересах налогового контроля. М.: Юрист, 2004. - 438 с.
95. Дмитриев М. Перспективы экономических реформ в России // Вопросы экономики, 2005, №11.
96.ДоланЭ. Д., Линдсей Д. Е. Рынок:макроэкономическаямодель. -СПб.: Печатный Двор, 1992. 420 с.
97.ДруриК. Введение в управленческий и производственный учет. М.: Из-во «Аудит», 1997. - 560 с.
98. Дэниеле Джон Д.,РадебаЛи X. Международный бизнес: внешняя среда и деловые операции: пер. с англ. М.: Дело, 1998. - 784 с.
99.ЕвстигнеевЕ. Н. Основы налогового планирования:корпоративныйналоговый менеджмент. М.: Питер, 2004. - 288 с.
100.ЕгороваE.H., Петров Ю.А. Оценка полнойставкиналогообложения добавленной стоимости в России и зарубежных странах // Экономика и математические методы, 1996, Т. 32, вып. 2.
101.ЕгороваE.H., Петров Ю.А., Афонина С. В. Сравнительный анализ налогообложениязаработнойплаты в России и зарубежных странах в 1991—1995 гг. М.:ЦЭМИРАН, 1997 Электронный ресурс. - Режим доступа : http ://www. cemi .rssi .ru/publication/.
102.ЕфимоваО. В. Финансовый анализ. М.: Омега-Л , 2009. - 352 с.
103.ЕфимоваО. В., Мельник М. В. Анализ финансовой отчетности. М.: Омега - Л, 2008. - 464 с.
104.ЕфремовB.C. Стратегия бизнеса. Концепции и методы планирования. — М.: Изд. «Финпресс», 1998. 192 с.
105.ЕфимоваЛ. А. Структура трансакционныхиздержекв налоговой системе России // Journal of Institutional Studies (Журналинституциональныхисследований). 2010. Т. 2. № 4. С. 40-46.http ://ecsocman .hse .ru/text/3 3721217/.
106.ЖидкихИ. Н. Международное налоговое планирование. — М.:ПАИМС., 2001. 86 с.
107.ЗанадворовВ. С., Колосницына М. Г. Экономическая теория государственных финансов. — М.: Издательский дом ГУВШЭ. 2006. 390 с.
108. Злобина J1.A. Оптимизация налогообложения экономического субъекта. — М.: Академический проспект, 2007. 240 с.
109.ЗуйковА. В. Управление налоговыми рисками: мнение специалиста Электронный ресурс. Режим доступа:http://www. delo-press.ru/magazines/taxes/issue/2010/10/13886/
110.ИгнатовA.B. Справедливость налогообложения как экономический фактор // Финансы, 2005, № 5. С. 50-54.
111. Илларионов А. Бремя государства // Вопросы экономики, 1996, №9. -С. 12-27.
112.ИловайскийС.И. Финансовое право. Одесса, 1904г. Allpravo.Ru. 2005 Электронный ресурс. - Режим доступа: http://www.allpravo.ru/library/doc4396p0/instrum4397/.
113. Исследование вопросов налогообложения в России за 2009 год. М.: «ЭрнстэндЯнг (СНГ) Б. В.», 2009 Электронный ресурс. - Режим доступа: http://www.ey.com/.
114. Институциональная экономика: Новая институциональная экономическая теория / В. Л.Тамбовцев и др. М.: ИНФРА-М, 2010.-416 с.
115.КадушинА., Михайлова Н. Насколько посильно налоговое бремя (попытка количественного анализа) Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.cfm.ru/taxes/howmuchtaxes.
116.КапелюшниковР. Где начало того конца?.(к вопросу об окончании переходного периода в России) // Вопросы экономики, 2001. №1. С. 138— 156.
117.КатаеваЛ.Ф., Кучинский A.B. Исследование добавленной стоимости организации. Димитровградский институт технологии, управления и дизайна. УДК 336.6 Электронный ресурс. — Режим доступа: http://learn.ditud.ru/gsdl/cgi-bin/library.exe
118.КатаеваЛ.Ф., Семиглазов Ю.Г. Налоговый анализ действующего предприятия. Димитровградский институт технологии, управления и дизайна, УДК 336.6 Электронный ресурс. Режим доступа: http://learn.ditud.ru/gsdl/cgi-bin/library.exe
119.КиреенкоА.П. Взаимодействие с предпринимательской средой как условие эффективного функционирования налоговой системы // Регион: экономика и социология, 2005, № 2.
120.КироваЕ. А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты // Финансы, 1998, №9. С. 27-35.
121.КисловаЮ.Е. Оценка влияния факторов внешней среды наэкспортнуюстратегию предприятия // Менеджмент в России и за рубежом, 2002, №1. С. 62-70.
122.КлейнерГ. Б., Тамбовцев В. Л.,КачаловР. М. Особенности экономики России как среды функционирования предприятия. М.: Экономика,1997 Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.cemi.rssi.ru/publication/e-publishing/.
123.КлиноваМ. Российский путь к современному рынку: взгляд из Франции // Мировая экономика и международные отношения, 2007, №4. С. 107-118.
124. Кудрин А., Сергиенко О. Последствиякризисаи перспективы социально-экономического развития России // Вопросы экономики. 2011, №3. -С. 4-19 Электронный ресурс. — Режим доступа: http://www.vopreco.ru/rus/redaction.files/3-11 .pdf.
125.КозловД.А. Расчет налогов в оперативной деятельности предприятия // Финансовый менеджмент, 2002, № 1. С. 28-34.
126.КонторовичВ. К. Собираемость налогов в Российской Федерации. — СПб.: Издательство Санкт-Петербургского Университета экономики и финансов, 2005. 166 с.
127.КотлерФ. Основы маркетинга. М: Издательство «Вильяме», 2007. -496 с.
128. Крайнева JI.A. Тендерные особенности поведения в налоговой сфере (на примере Республики Татарстан). Казань: Акад. упр. «ТИСБИ», 2005 Электронный ресурс. - Режим доступа: http://www.tisbi.org/resource/.
129.КрейнинаМ.Н. Анализ финансовой деятельности предприятия для совершенствованиябизнеса. М. :Учеб. метод, центр при Министерстве РФ поналогами сборам, 2002. - 208 с.
130.КудинаМ. В. Теория стоимости компании. — М.: ИД «Форум — Ин-фра-М», 2010.-368 с.