Организация и обеспечение трансформации отчетности российских предприятий в отчетность по МСФО

brief description

Год:

2011

Автор научной работы:

Гришина, Людмила Владимировна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Саратов

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

259

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Гришина, Людмила Владимировна

Введение.
1. Влияние на информационную систему организации перехода на составлениеотчетностипо международным стандартам.
1.1. Специфика процессов обработки информации, методов и функций системы получения информации и системы еепредоставления.
1.2. Методики и порядок перевода отчетности, составленной по национальным правилам наотчетность, составленную по международным стандартам.
2. Процедуры обоснования и урегулирования профессиональных суждений в отчетности, составленной по международным правилам.
2.1. Профессиональное суждение составителя отчетности как способ интерпретации информации притрансформации.
2.2. Процедуры реализации профессионального суждения и классификация оснований для его выражения.
2.3. Внутренние регистры сбора, обработки и хранения первичных данных поМСФОи методика их заполнения.
3. Средства обобщения информации для МСФО-отчетности.
3.1. Принципы построения, классификации планов счетов.
3.2.Трансформационныйплан счетов для целей составления отчетности по
МСФО и методика его формирования.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Организация и обеспечение трансформации отчетности российских предприятий в отчетность по МСФО"

Актуальность темы исследования. Для многих крупных российских компаний составлениеотчетностипо международным стандартам становится объективной необходимостью. В соответствии срейтингомЭксперт РА, число таких компаний ежегодно растет на 15-20%, а с 2008 г. долявыручкитаких компаний в общейвыручке400 крупнейших компаний России превышает 67%. Федеральный закон "Оконсолидированнойотчетности" №208-ФЗ, принятый 21 июля 2010 г., придает официальный статус системеМСФОна территории Российской Федерации. Таким образом, процесс внедрения МСФО-отчетности в практику российских компаний выходит на новый этап и актуализирует разработки необходимого методического обеспечения.
Данный этап характеризуется не только увеличением числа компаний, которые намерены или обязаны составлятьотчетностьпо международным стандартам, но и тем, что компании, ранее вступившие в этот процесс, уже накопили определенный опыт в составлении новой отчетности. Прежде чем заявить, что отчетность соответствует МСФО, российские компании несколько лет отрабатывали процедуры составления такой отчетности, принимая собственные решения о составе показателей вотчетныхформах, о применении тех или иных способов оценки, классификации,прочихприемов, необходимых для составления отчетности. Богатый опыт также накопленконсалтинговымии аудиторскими фирмами, оказывавшими своим российскимклиентамуслуги по составлению отчетности по МСФО. Активно развивается программное обеспечение, позволяющее формировать отчетность по международным стандартам. Все это обусловливает необходимость осмысления и оценки накопленного опыта в целях его совершенствования, развития и распространения.
Последние годы также отмечены интенсивными усилиями международного сообщества по совершенствованию самой система МСФО. Последствия указанных изменений не являются достаточно изученными в настоящее время, что также вызывает необходимость продолжения научных исследований и выработке новых рекомендаций по составлению форм отчетности, разработкетрансформационныхрегистров и применению средств систематизации информации для получения данных по МСФО.
Таким образом, сегодня необходимы новые научные разработки в области теоретического обоснования и методического обеспечения организации и практики осуществления трансформации отчетности организаций, составленной по национальным правиламбухгалтерскогоучета, в отчетность, составленную на принципах МСФО.
Степень разработанности проблемы. В отечественной литературе представлен широкий спектр научных работ и публикаций, охватывающих различные аспекты получения данных для составления отчетности по МСФО.
Проблемам применения МСФО посвящено большое количество исследований зарубежных ученых: Д. Александра, Дж. Арнольда, А. Бриттон, Дж. Вейгандта, X.Гернона, Дж. Годфри, С. Грея, X.Грюнинга, С. Дигана, П. Деланея, Д. Киесо, Г. Миика, Г. Мюллера, Б. Нидлса, К.Ноубса, Р. Паркера, JI. Радебау, А. Риахи-Белькаоуи, К. Роберте, Т. Саттона, А. Хигсона, Дж.-М. Хитза, Т.Хоупа, Дж. Унермана, Дж. Уэлсча, Ф. Чоя, X. Эдея, Р. Энтони и др. Основы теории и методологии международного учета изложены также в трудах российских ученых И.В.Аверчева, М.А. Бахрушиной, В.Г. Гетьмана, Т.Ю.Дружиловской, М.И. Кутера, М.В. Мельник, Е.А.Мизиковского, С.А. Николаевой, В.Ф. Палия, Я.В.Соколова, О.В. Соловьевой, JI.3. Шнейдмана и других.
Систематизированное изложение проблем адаптации отечественного учета к требованиям МСФО представлено в работах A.C.Бакаева, Н.Д. Врублевского, H.A. Бортника, O.A.Мироновой, Д.А. Панкова, B.C. Плотникова, Т.М.Садыковой, A.A. Шапошникова и других. Проблемы развития бухгалтерского учета в России отражены в научных трудах Ю.А.Бабаева, В.И. Бариленко, K.M. Гарифуллина, JT.T.Гиляровской, В.Б. Ивашкевича, В.В. Ковалева, А.Д.Ларионова, C.B. Модерова, А.Д. Шеремета и других. Методологические вопросы трансформации финансовой отчетности российских организаций в соответствии с МСФО рассмотрены в трудах и публикациях Т.Н.Бабченко, М.А. Бахрушиной, Н.В. Генераловой, С.Н.Поленовой, О.В. Рожновой и других отечественных ученых.
В то же время, технические аспекты подготовки информации для составления отчетности по МСФО весьма разнообразны, но нет общих систематизированных подходов к получению необходимой информации. В работах экономистов-теоретиков и практиков иногда предлагается техника получения информации, но в отношении лишь отдельных объектов отчетности (например, основные средства,нематериальныеактивы, гудвилл и пр.). Также в российской литературе недостаточно освещены вопросы детализации и обобщения информации, необходимой для трансформации отчетности, ситуации, в которых возникают необходимость трансформационныхкорректировок, существенно различаются в различных трудах способы осуществления трансформации, регламенты формирования трансформационных записей. Мало исследованы проблемы обоснования и урегулирования профессионального суждения.
Актуальность и недостаточная степень научной разработанности проблем организации и обеспечения трансформации отчетности предприятий, составленной по национальным стандартам учета, в отчетность по МСФО предопределили выбор темы, цель и задачи диссертационного исследования.
Цели и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в теоретическом обосновании и разработке практических рекомендаций по организации и методике информационного обеспечения трансформации отчетности организаций, составленной по национальным правилам бухгалтерского учета, в отчетность, составленную на принципах МСФО, на современном этапе развития экономики России.
Реализация указанной цели требует решения следующих задач: - определить место трансформации отчетности организации в отчетность по МСФО в системе бухгалтерского учета и отчетности организации;
- уточнить определение трансформации, ее процедуры, этапы, достоинства и недостатки;
- определить сферу применения "профессионального суждения" составителя финансовой отчетности и предложить процедуры его реализации;
- проанализировать состав примечаний к финансовой отчетности, обобщить требования к составлению примечаний, в отношении которых необходимо выразить профессиональное суждение;
- выделить основные категории объектов, в отношении которых применяютсятрансформационныепроцедуры, предложить систему трансформационных регистров;
- предложить формы трансформационных регистров, методику их заполнения и расчета трансформационных коэффициентов;
- разработать метод обобщениябухгалтерскойинформации альтернативный традиционно применяемымсводнымтрансформационным таблицам;
- разработать принципы построениятрансформационногоплана счетов для целей трансформации национальной отчетности в отчетность по МСФО, предложить его регламент.
Предмет и объект исследования. Предметом настоящего исследования являются вопросы организации и методического обеспечения трансформации отчетности. Объектом исследования являетсябухгалтерская(финансовая) отчетность и данные бухгалтерского учета организаций и процедуры трансформации.
Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической и методологической основой диссертации явились элементы диалектического и системного подхода, труды отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерской отчетности, международные и отечественные стандарты учета и отчетности, практический опыт трансформации отчетности автора.
В процессе исследования применялся научный аппарат экономической теории, теории бухгалтерского учета, финансового иуправленческогоучета, анализа и отчетности.
Наиболее существенные научные результаты диссертационного исследования заключаются в следующем:
- комплексно представлены, раскрыты и уточнены особенности методов, регламентов, процедур и средств осуществления трансформации отчетности российского предприятия в финансовую отчетность по МСФО, на основе чего сделан вывод о необходимости обособления в системе информационного обеспечения деятельности предприятия особой подсистемы представления отчетных данных по международным стандартам, которая имеет свою нормативную базу регулирования, свои средства и приемы реализации и получает выражение в особойучетнойполитике; определено место данной подсистемы в учетной системе как элемента системы представления, обособленного от ее сбора и подготовки;
- дано авторское определение трансформации как последовательности действий и этапов интерпретации базовой отчетности путем изменения классификации, оценки и раскрытия информации с целью получения отчетности, основанной на иных принципах; выделены процедуры, этапы, достоинства и недостатки подготовки отчетности данным способом;
- дана типология применяемых при трансформации способов интерпретации информации, среди которых особую роль играет профессиональное суждение составителя финансовой отчетности по системе международных стандартов; определена сфера применения, возможности и ограничения, а также предложен механизм реализации данного способа интерпретации бухгалтерской информации, используемой в процессе составления отчетности по МСФО;
- обобщены и системно представлены требования к примечаниям к отчетности по МСФО, в отношении которых необходимо применить процедуры обоснования и урегулирования; предложены конкретные процедуры интерпретации информации при составлении примечаний к отчетности;
- выделены основные категории объектов, которые требуют дополнительнойкорректировкиданных бухгалтерского учета при составлении отчетности по МСФО, и предложена система трансформационных регистров (группы ведомостей,отчетныеформы и др.) для составления такой отчетности; разработаны и описаны формы оригинальных трансформационных регистров, исходная информация, методика расчетов трансформационных коэффициентов и показателей и способы использования результатов расчетов;
- разработан способ обобщения бухгалтерской информации для целей составления отчетности по МСФО на основе особого трансформационного плана счетов, который строится и кодируется на принципах, отличных от общепринятых национальных планов счетов, и предназначен для систематизации данных и отражения трансформационных корректировок (включая проведенные в прошлые периоды) методом двойной записи;
- разработаны принципы построения трансформационного плана счетов для целей трансформации национальной отчетности в отчетность по МСФО; даны характеристики счетам, предложены способы кодирования номера счета трансформационного рабочего плана счетов и схемы трансформационныхпроводоки корректировочных записей.
Теоретическая и практическая значимость результатов исследования. Теоретическая значимость научных результатов заключается в обобщении и развитии вопросов теории и практических подходов к организации и обеспечению трансформации отчетности, составленной по национальным стандартам учета, в отчетность по МСФО.
Практическая значимость научных результатов состоит в том, что предложенные в работе системы регистров для целей трансформации, трансформационные коэффициенты, алгоритм формирования трансформационного плана счетов, принципы кодирования информации в плане счетов могут быть использованы в деятельности компаний, принявших решение о переходе на МСФО. Результаты исследования могут быть востребованы при совершенствовании учетной системы предприятия, для повышения эффективности организации учета, при проведении научных исследований в рамках затрагиваемых проблем.

bibliography

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Гришина, Людмила Владимировна

Заключение
Принятый в июле 2010 года закон «Оконсолидированнойфинансовой отчетности» придал официальный статусМСФОна территории Российской Федерации. Если до этого момента решение об использовании международных стандартов для подготовкиотчетностиосновывалось только на возможности выхода на международные финансовые рынки, на поддержании определенного статуса компании, то сейчас многим компаниям необходимо всерьез задуматься о процессе получения данных для составления МСФО-отчетности. Методик получения таких данных в настоящее время достаточно много, но они разработаны для отдельных участков учета и единые системы получения информации не описываются. В тоже время, как показывает практика, любую из имеющихся методик необходимо адаптировать с учетомотраслевыхособенностей деятельности компаний, на что необходимы значительные затраты времени и труда.Привлечениетаких компаний, как «Делойт», «КПМГ», «ФБК» для разработки методики получения данных по МСФО, для многих компаний достаточно дорогое удовольствие. Методики и алгоритмы, предложенные в данной работе, могут применяться промышленными компаниями, что позволит сократить время и средства на подготовку отчетности по МСФО.
По итогам диссертационного исследования мы можем сделать следующие выводы.
Первая группа проблем, поднимаемых в диссертационной работе, связана с вопросами влияния на информационную систему организации перехода на составление отчетности по международным стандартам.
В результате изучения данного круга вопросов в диссертации был сделан вывод, что с внедрением МСФО в российскойучетнойпрактике обозначилась тенденция выделения вучетныхсистемах предприятий новой самостоятельной информационной подсистемы, которая характеризуется наличием особых принципов и правил, а также методов, регламентов, приемов и процедур подготовки и составления отчетности по МСФО. Используемые организацией при составлении отчетности по МСФО принципы, методы и разработанные регламенты получают отражение в принятой учетной политике по составлению финансовой отчетности в соответствии с МСФО.
Совокупность осуществляемых в рамках подсистемы составления отчетности по МСФО процедур и действий также не вытекает прямо из российскогобухгалтерскогоучета, а лишь основывается на его исходных данных, которые затем претерпевают ряд существенных изменений: к ним применяютсятрансформационныекорректировки, для чего используются ведомости перегруппировки икорректировкиданных учета и отчетности поРПБУ. Применяемые алгоритмы трансформации предусматривают как перегруппировку статейбухгалтерскойотчетности, так и стоимостную и временнуюкорректировкувеличины отражаемых активов, обязательств, собственных средств, доходов и расходов, при неукоснительном соблюдении условия сохранения экономической сущности отражаемых в отчетности показателей. Важной особенностью применяемых при составлении отчетности по МСФО процедур также является то, что в ходе их осуществления должно быть обеспечено не только и не столько обобщение данных в формах отчетности, сколько их представление в многочисленных и детальных аналитических формах, отражаемых в примечаниях к отчетности по МСФО.
В целом к подсистеме представления информации по МСФО предъявляются общие требования, что все средства должны быть достаточными для приведения в отчетности в соответствие с требованиями международных стандартов, а примененные процедуры должны обеспечивать достоверное отражение финансового положения организации в составленной отчетности.
Изучение места подсистемы представления информации по МСФО в учетной системе предприятия позволило сделать вывод, что данная подсистема представляет собой элемент общей системы представления учетной информации, обособленный от системы ее сбора и подготовки.
Разграничение системы получения информации и системы ее представления позволяет выявить специфику применяемых процессов обработки информации, методов и функций указанных систем. К системе получения информации, то есть непосредственно к учету, могут быть отнесены следующие процессы: наблюдение, регистрация, группировка в разрезе необходимойаналитики, группировка информации в разрезе необходимого синтетического разреза; к системе представления информации, то есть к отчетности, относятся: выборка необходимой аналитики, сводка, распределение, формирование, представление.
В диссертации доказывается, что описанное обособление процессов формирования информации обуславливает разделение методов бухгалтерского учета на: 1) методы системы подготовки информации, 2) методы системы представления информации. К первой группе методов отнесены: способ первичного наблюдения (документация,инвентаризация); способ текущей группировки (счета и двойная запись); способстоимостногоизмерения (оценка (историческая стоимость),калькуляция). Ко второй группе методов отнесены: способ периодического обобщения (баланси отчетность); способ стоимостного измерения (иные виды оценки, отличные от исторической стоимости); способ интерпретации информации (профессиональное суждение).
В ходе диссертационного исследования были также проанализированы современные способы получения отчетности по МСФО, и сделан вывод, что в определенных условияххозяйствования, способ трансформации является единственным возможным способом подготовки отчетности по международным стандартам.
Результатом теоретического этапа проводимого исследования стало также авторское определение трднсформации как последовательности действий и этапов интерпретации базовой отчетности путем изменения классификации, оценки и раскрытия информации с целью получения отчетности, основанной на иных принципах.
В рамках данной проблематики в работе были также рассмотрены процедуры, этапы, достоинства и недостатки подготовки отчетности путем трансформации отчетности организации, составленной по российским правилам учета.
Вторая группа научных проблем диссертационного исследования связана с применяемыми при трансформации способами интерпретации информации, среди которых особую роль играет профессиональное суждение составителя финансовой отчетности по системе международных стандартов.
При этом в работе были систематизированы основные проблемы внедрения МСФО в практику российских организаций и сделан вывод, что одной из наиболее сложных проблем является проблема формирования и обоснования "профессионального суждения" составителя отчетности.
Переход на систему международных стандартов обусловило необходимость определить сферу применения, возможности ограничения нового для российской практики учета понятия "профессиональное суждение". В ходе исследования проанализированы определения "профессионального суждения" ученых-экономистов и сделан вывод, что трактовка этой категории включает следующие ключевые понятия: "мнение специалиста - а) квалифицированного, б) ответственного, в) непредвзятого - об информации о финансовом положении, финансовом результате и изменениях в финансовом положении компании - в т.ч.: а) признание, б) классификация, в) оценка г) раскрытие - для целей отчетности и исходя из ее принципов". В то же время мы считаем, что такая категория как "профессиональное суждение" не может быть связана с мнением одного специалиста, тем более, что требование обаудиторскомподтверждении отчетности в РФ является обязательным, и в ходеаудиторскойпроцедуры ряд аспектов так или иначе согласовывается саудиторскимикомпаниями, поэтому в нашем понятии "профессиональное суждение" - это процесс квалифицированной интерпретации учетной информации для целей отчетности, исходя из ее принципов и назначения. Под механизмом реализации профессионального суждения в работе предлагается понимать последовательность действий, которые необходимо совершить для подтверждения результата квалифицированной интерпретации учетных данных. В работе предложен механизм реализации профессионального суждения составителя отчетности, который включает в себя два направления: 1) системное; 2)учетное.
Первое направление связано с функциями обратной связи и представляют собой взаимодействие служб, занимающихся подготовкой отчетности с иными службами организации. Подготовка МСФО-отчетности должна начинаться с процесса формирования профессиональных суждений, который можно представить четырьмя этапами, на каждом из которых выполняются необходимые шаги.
Системное направление обычно вызывает необходимость перестраивать информационные потоки в компании, определение круга лиц, задействованных в подготовке информации, т.е. определение новых функциональных и должностных обязанностейперсонала
Второе направление механизм реализации профессионального суждения представляет собой определение областей, в отношении которых необходимо высказать суждение.
Процедуры обоснования профессионального суждения в данном направлении мы предлагаем классифицировать по следующим признакам:
1) по направлениям формирования профессионального суждения: оценка;неопределенность; существенность; вариантность; нет аналогов;
2) по отношению к информации: раскрытие информации (пояснения); формирование информации (учетнаяполитика)
3) по отношении к принадлежности к периодам: интерпретация будущих фактов (этап разработки учетной политики); интерпретация на момент перехода на МСФО; интерпретациятекущихсобытий (дополнения к учетной политике).
В ходе диссертационного исследования, систематизированы ситуации, в которых стандартами предусмотрено обоснование профессионального суждения составителя отчетности при составлении учетной политики по МСФО и при раскрытии информации в примечаниях. Дана характеристика 17 основаниям для обоснования профессионального суждения при составлении учетной политики организации и 13 оснований при составлении примечаний к финансовой отчетности по МСФО.
В работе определен перечень финансовой и иной информации, к которой должны иметь доступ лица, занимающиеся подготовкой отчетности по МСФО, необходимой при формировании профессионального суждения. В работе предложена система регистров, необходимых для формирования МСФО-отчетности:
- группа ведомостей "Основные средства инезавершенноестроительство", включает: ведомость "Движение основных средств"; ведомость "Ограниченное распоряжение и использованиевнеоборотныхактивов"; ведомость "Доходные вложения в основные средства"; ведомость движенияоборудованияк установке и незавершенногостроительства;
- группа ведомостей "Нематериальныеактивы и расходы будущих периодов", включает ведомость "Движениенематериальныхактивов"; ведомость "Движение расходов будущих периодов";
- ведомость "Движениепрочихвнеоборотных активов";
- ведомость "Движениезапасов";
- группа ведомостей "Дебиторскаязадолженность", включает ведомости "Дебиторская долгосрочная/краткосрочнаязадолженностьпо торговой деятельности"; ведомость "Прочаядолгосрочная/краткосрочная дебиторская задолженность";
- ведомость "Налоги";
- ведомость "Денежныесредства на конец отчетного периода";
- группа регистров "Финансовыевложения", включает "Расшифровку движения долгосрочныхзаймовза отчетный период"; "Расшифровкуинвестицийв зависимые, дочерние и другие организации на конецотчетногопериода"; "Расшифровку краткосрочных вложений"; "Расшифровку прочихдолгосрочныхфинансовых вложений за отчетный период"; "Графикплатежейпо выданным долгосрочным займам";
- ведомость "Движение прочихоборотныхактивов";
- ведомость "Собственныйкапитал";
- группа ведомостей "Резервы" предлагается заполнить следующие формы: "Обязательствапо накапливаемым отпускам"; "Информация о судебных исках"; "Резервпо сомнительным долгам", "Резерв нагарантийныйремонт";
- группа ведомостей "Кредиторскаязадолженность" включает: ведомости "Кредиторская долгосрочная/краткосрочная задолженность поторговойдеятельности"; ведомости "Прочая долгосрочная/краткосрочная кредиторская задолженность";
- группа ведомостей "Кредитыи займы" включает следующие регистры: "Ведомость движения долгосрочныхкредитови займов полученных"; "Ведомость движениякраткосрочныхкредитов и займов полученных"; "График платежей по полученнымдолгосрочнымкредитам"; "График платежей по полученным долгосрочнымзаймам";
- ведомость "Прочиекраткосрочные и долгосрочные обязательства";
- группа ведомостей "Выручкаи себестоимость" состоит из: ведомости "Выручка заотчетныйпериод"; ведомости "Выручка посегментам", ведомости "Расходы в составесебестоимостиза отчетный период";
- группа ведомостей "Доходы расходы" включают ведомости: "Доходы будущих периодов", "Доходов и расходов от участия в других организациях", "Доходы и расходы попроцентамза отчетный период"; "Прочие доходы и расходы за отчетный период", "Коммерческиерасходы за отчетный период", "Административные расходы за отчетный период";
- ведомость "Отложенные налоги";
- группа ведомостей "Информация полизинговымоперациям" включает следующие отчетные формы: "Лизинг-информация"; "Лизинг-график";
- группа регистров "Информация по внутригрупповым операциям" представлена разработочными таблицами: "МСФО. ВГО. Отчет оприобретениивнутри Группы"; "МСФО. ВГО. Отчет о расходах поприобретениямТМЦ, РБП"; "МСФО. ВГО. Отчет о движении ОС"; "МСФО. Отчет о движении ресурсов за период".
В группе ведомостей "Резервы" предложены трансформационные коэффициенты, позволяющие сформировать информацию орезервахв МСФО-отчетности.
Третья группа разрабатываемых в диссертации проблем связана с систематизацией информации для составления международной отчетности. Планы счетов, которые разрабатываютсяхозяйствующимсубъектом самостоятельности с использованием методов и кодирования, отличных от общепринятых национальных планов счетов, для описания процесса трансформации, определяются в работе как трансформационные планы счетов. Необходимостьтрансформационногорабочего плана счетов (т.е. плана счетов, с помощью которого систематизируются процедуры трансформации) обусловлена следующим: 1) в период формированиябизнесанеобходимо объединять учетные данные предприятий, функционирующих в различных отраслях, с различной спецификой деятельности (иногда необходимо объединять финансовую сферу ипромышленность), 2) необходимо консолидировать информацию, подготовленную в других национальных системах, где могут не совпадать принципы построения планов счетов, их наименования, составляющие их счета исубсчета(организации, функционирующие в Украине, Белоруссии, Казахстане); 3) российский План счетов, разработанныйМинфином10 лет назад, не вполне отвечает целямуправленческойи международной финансовой отчётности.
В целях построения планов счетов для трансформации отчетности в МСФО-отчетность, определены следующие принципы:
1) самостоятельность организации при построении плана счетов;
2) построение на основе принципов МСФО, основныхотчетныхформ и примечаний, специфики деятельности организации;
3) унификации применяемых счетов и корреспонденций для группы компаний;
4) независимость от правовой базы.
Проанализированы существующие на практике виды планов счетов, предложена их классификации. Также в диссертации была предложена методика построения плана счетов:
1) определение сферы применения плана счетов;
2) выделение отраслевых совокупностей (для групп, финансово-промышленные группы, промышленные группы и пр.);
3) выделение основныхсегментов, дивизионов (бизнесов);
4) определение форматапредоставлениеотчетных форм: внеоборотные/оборотные, в порядке убыванияликвидности, расходы по функции или по характеру;
5) моделированиеагрегированныхотчетных форм, выделение существенных статей отчетности;
6) выбор способа кодирования объектов и признаков;
7) моделирование структуры объекта, т.е. составляющих его компонентов, с точки зрения раскрытия информации в примечаниях к финансовой отчетности, т.е. моделированиеадресногопризнака;
8) моделирование необходимыхтрансформационныхпреобразований, т.е. содержательного признака;
9) объединение адресного и содержательного признака объекта;
10) кодирование объектов;
11) выбор способа построения плана счетов;
12) определение основных корреспонденций.
Предложен смешанный способ кодирования счетов втрансформационномплане счетов с сочетанием буквенных и цифровых символов, дана характеристика счетов и приведены типовые корреспонденции счетов.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Гришина, Людмила Владимировна, 2011 год

1. Федеральный закон «Обухгалтерскомучете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 28.09.2010 №243-Ф3);
2. Федеральный закон «Обакционерныхобществах» от 26.12.95 №208-ФЗ (в ред. Федерального закона от 18.07.2009 №181-ФЗ);
3. Положение по ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено ПриказомМинфинаРФ от 29.07.98 №34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 26.03.2007 №26н); ^
4. Положение побухгалтерскомуучету «Учетная политика организации» (ПБУ1/2008). Утверждено Приказом Минфина 06.10.2008 №106н (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.03.2009 №22н);
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоровстроительногоподряда» (ПБУ 2/2008). Утверждено Приказом Минфина РФ от 24.10.08 №116н (в ред. Приказа Минфина РФ от 23.04.2009 N 35н);
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетактивови обязательств, стоимость которых выражена в иностраннойвалюте» (ПБУ 3/2006). Утверждено Приказом Минфина РФ от 27.11.06 №154н (в ред. Приказа Минфина от 25.12.07 №147н);
7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.99 №43н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №115н);
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственныхзапасов» (ПБУ 5/01). Утверждено Приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н (в ред. Приказов Минфина РФ от 26.03.2007 №26н);
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.01 №26н (в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2006 №156н);
10. Положение по бухгалтерскому учету «События послеотчетнойдаты» (ПБУ 7/98). Утверждено Приказом Минфина РФ от 25.11.98 №56н (в ред. Приказа Минфина РФ от 20.12.2007 №143н);
11. Положение по бухгалтерскому учету «Условные фактыхозяйственнойдеятельности» (ПБУ 8/01). Утверждено Приказом Минфина РФ от 28.11.01 №96н (в ред. Приказов Минфина РФ от 20.12.2007 №>144н);
12. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 №32н (в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2006 №156н);
13. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 №33н (в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2006 №156н);
14. Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008). Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.04.08 №48н;
15. Положение по бухгалтерскому учету «Информация посегментам» (ПБУ 12/2000). Утверждено Приказом Минфина РФ от 27.01.00 №11н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №115н);
16. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000). Утверждено Приказом Минфина РФ от 16.10.00 №92н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №115н);
17. Положение по бухгалтерскому учету «Учетнематериальныхактивов» (ПБУ 14/2007). Утверждено Приказом Минфина РФ от 27.12.07 №153н;
18. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов позаймами кредитам» (ПБУ 15/2008). Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.10.08 №107н;
19. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02). Утверждено Приказом Минфина РФ от 02.07.02 №66н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №116н);
20. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»» (ПБУ 17/02). Утверждено Приказом Минфина РФ от 19.11.02 №115н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №116н);
21. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов поналогуна прибыль» (ПБУ 18/02). Утверждено Приказом Минфина РФ от 19.11.02 №114н (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.02.2008 №23н);
22. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовыхвложений» (ПБУ 19/02). Утверждено Приказом Минфина РФ от 10.12.02 №126н (в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2006 №156н);
23. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участие в совместной деятельности» (ПБУ 20/03). Утверждено Приказом Минфина РФ от 24.11.03 №105н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №116н);
24. Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008). Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.10.08 №106н;
25. Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете иотчетности» (ПБУ 22/2010). Утверждено Приказом Минфина РФ от 28.06.2010 №63 н;
26. Приказ Минфина РФ от 22.07.03 №67н «О формахбухгалтерскойотчетности организации» (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №115н);
27. Приказ Минфина от 31.10.00.№94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению» (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №115н);
28. Приказ Минфина от 30.12.2008 № 148н «Об утверждении Инструкции побюджетномуучету» (в ред. Приказа Минфина от 30.12.2009 №152н);
29. Положение Банка России от 26.03.2007 №302-П « О правилах ведения бухгалтерского учета вкредитныхорганизациях, расположенных на территории Российской Федерации» (в ред. Указаний ЦБ РФ от 28.09.2010 №2500-У);
30. Письмо Центрального банка РФ от 16.02.2009 №24-Т О Методических рекомендациях «О порядке составления и представлениякредитнымиорганизациями финансовой отчетности»;
31. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету приМинфинеРФ и Президентским советом Института профессиональныхбухгалтеровот 29.12.97;
32. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации насреднесрочнуюперспективу. Одобрена Приказом министра финансов РФ от 01.07.04 №180;
33.АверчевИ.В. МСФО: практика применения / И.В.Аверчев. М.: ЭКСМО, 2008. -256с.;
34.АгееваO.A. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие / О.А.Агеева М.:Бухгалтерскийучет, 2007. - 464с.;
35. Анализ Финансовой отчетности / под ред. О.В.Ефимовой, М.В.Мельник. 4-е изд.доп. -М.: Омега-Л, 2008. - 451с.;
36.АскериО. Профессиональное суждение: что это такое и как с ним бороться //МСФО: практика применения. 2008,- №4. Ресурс доступа: http://www.msfo-mag.ru;
37.АлександерД., Бриттон А., Йориссен Э. Международные стандарты финансовой отчетности: от теории к практике // пер.с англ. В.И.Бабкин, Т.В, Седова. М.: Вершина, 2005.-888с.;
38.АстаховВ.П. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. 8-е изд., перераб. и доп. - Москва:ИКЦ«МарТ»; Ростов н/Д.: Издательский центр «МарТ», 2004.-608с.;
39.БабаевЮ.А., Петров A.M. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебник М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008.-352с.;
40.БабченкоТ.Н. Трансформация отчетности кредитных организаций отРСБУк МСФО: Учебно-практическое пособие 2-е изд., доп. - М.: Дело, 2006.-320с.
41.БалашовМ.Б. Основные аспекты реализации Советом МСФО проекта по усовершенствованию действующих международных стандартов финансовой отчетности // Международный бухгалтерский учет,- 2005.-№1-с.43-50;
42.БакаевA.C. О национальных особенностях, международных стандартах и здравом смысле // Экономика и жизнь.Бухгалтерскоеприложение.- 2002.- №50.-с.2/12-7/17;
43.БакаевA.C. Регулирование бухгалтерского учета: роль государства и профессионального сообщества // Бухгалтерский учет.-2005.-№1 .-с.5-10;
44.БариленкоВ.И. Проблемы перехода России на международные стандарты финансовой отчетности // Налоговые известия Саратовской губернии.- 2000,- №11- с.7-12;
45.БариленкоВ.И. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие -М.:КноРус, 2006.-416C.;
46.БархатовА.П. Международный учет: Учебное пособие -М.: ИКЦ «Маркетинг», 2001.-288с.;
47.БархатовА.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности: Учебное пособие М.:ИТК«Дашков и К», 2003.-288с.;
48.БреславцеваH.A., Сверчкова О.Ф. Анализ и классификация проблем бухгалтерской отчетности для составителей и пользователей // Экономический анализ: теория и практика. №13.-2009.;
49. Блейк Д.,АматО. Европейский бухгалтерский учет: Справочник: пер.с англ. -М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 1997.-400с.;
50. Большой англо-русский словарь: в 2т. / Ю.Д.Апресян, И.Р.Гальперин, Р.С.Гинзбург и др.; под общ.рук. И.Р.Гальперина и Э.М.Медниковой. 4-е изд. - М.: Рус.яз., 1987.-2108с.;
51.БоноеваH.A. Классификация процедур при составлении финансовой отчетности по МСФО //Аудиторскиеведомости. №5, 2006.;
52.БортникH.A. Бухгалтерское дело: Учебное пособие/ Н.А.Бортник, Н.Н.Бортник.- М.: «Дашкови К», 2008.-400с;
53. Бухгалтерская (финансовая)отчетность: Учебное пособие / Под ред. проф. В.Д.Новодворской).- М.: ИНФРА-М, 2003.-464с.;
54. Бухгалтерский учет. Учебник/БакаевA.C., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. и др. / под ред. П.С.Безруких.- 5-е изд. перераб. и доп.-М.: Бухгалтерский учет, 2004.-736с.;
55. Бухгалтерский учет: Учебник / под ред. проф. Е.А.Еленевской.- 3-е изд. перераб. и доп.- М.: Экономисть, 2006.-383с.;
56. Бухгалтерский финансовый учет / под ред. Е.А.Еленевской. 4-е изд. перераб. и доп.- М.: «Дашков и К», 2008.-524с.;
57.ВасилевичИ.П., Уткин Ф.А. Вопросы трансформации бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО II Бухгалтерский учет.- 2003.- №12,- с.48-52;
58.ВасилевичИ.П. Уткин Ф.А. Трансформация отчетности в соответствии с МСФО// Бухгалтерский учет.-2003.-№18.-с.51-54;
59. Вестник ИПБ. Вып.З Справочник корреспонденции счетов бухгалтерского учета / А.С.Бакаев, Е.А.Мизиковский, Н.И.Никольский, О.М.Островский, Т.А.Шнайдерман,
60. Л.З.Шнейдман; под ред. А.С.Бакаева.-М.: Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационноеагентство«ИПБ-БИНФА», 2002.-608с.;
61. Вильяме Я. Справочник GAAP с комментариями:Выпуск1,2 М.: ИНФРА-М, 2000.-249с.;
62.ГарифуллинК.М., Каспина Р.Г., Михеева Е.В. Международные ивнешнеэкономическиеаспекты бухгалтерского учета: Учебное пособие Казань: Изд-воКФЭИ, 1997.-152с.;
63.ГенераловаН.В. Трансформация российской отчетности в отчетность, составленную в соответствии с МСФО // Бухгалтерский учет.-2004,- №23.- с.50-57.;
64.ГенераловаН.В. Как работать с МСФО в России М.: Бухгалтерский учет, 2007.-192с.;
65.ГетьманВ.Г. Совершенствование международных стандартов финансовой отчетности // Международный бухгалтерский учет,- 2005.-№3.- с.9-16;
66.ГетьманВ.Г. Создание международных бухгалтерских стандартов для малых и средних организаций // Международный бухгалтерский учет.- 2005.-№11.-е.3-10.;
67.ГетьманВ.Г. Оценка применения МСФО зарубежными пользователями и российскими специалистами // Международный бухгалтерский учет.-2006.-№10.-с.2-6.;№11.-C.4-8;
68.ГетьманВ.Г. Показатели ответственной корпорации, отражаемые в отчетности // Бухгалтерский учет.-2008.-№7.-с-65-67.;
69.ГетьманВ.Г. Конгресс европейской ассоциации бухгалтеров // Бухгалтерский учет.-2008.-№14.-с.77-79;
70.ГиляровскаяЛ.Т. Экономический анализ: Учебник 2-е изд.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.-615с.;
71.ГрачеваМ.Е. Новые требования к финансовому анализу в условиях перехода Российской Федерации на МСФО // Экономический анализ: теория и практика, 2004. -№3. с. 27-35.;
72.ГрюнингХ.В., Коэн М. Международные стандарты финансовой отчетности: практическое пособие М.:МЦРСБУ, 2000.- 181с.;
73.ДанилевскийЮ.А., Гутцайт Е.М., Островский О.М. Разработка общероссийских правил (стандартов)аудиторскойдеятельности // Бухгалтерский учет.- 2000.-№6.-с.31-37.;
74. Демьянова Е. Организация учета в территориальнораспределительномхолдинге // МСФО. Практика применения.-№5-2008.-с.20-24;
75. Директивы Европейского Экономического Сообщества и гармонизации стандартов бухгалтерского учета. T.I II/ Пер. с англ. В.Н.Ивченко. - Белгород: Белаудит, 1993.-617с.;
76.ДмитриеваО.Г., Леусский А.И., Малькова Т.Н. Международные стандарты вменеджменте-М.: Высшее образование, 2007.-277с.;
77.ДружиловскаяТ.Ю. Гармонизация финансовой отчетности и российская практика // Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук по специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика», Н.Новгород. 2009г.;
78.ДымоваИ.А. Международные стандарты бухгалтерского учета М.: Глобус, 2000.-156с.;
79.ЕдроноваВ.Н., Мизиковский Е.А. Учет и анализ финансовых активов:акции, облигации, векселя -М.: Финансы и статистика, 1995.-380с.;
80.ЕфремоваA.A. Различие понятий «расходы» и «затраты» в бухгалтерском учете //Бухгалтерский учет. 2003. - №16. - с.54-59.;
81.ЗахарьинВ.Р. Теория бухгалтерского учета: Учебник. — М.: ИНФРА-М: ФОРУМ, 2003. 304 е.;
82.ИвашкевичВ.Б., Семенова И.М. Учет и анализдебиторскойи кредиторской задолженности М.: Бухгалтерский учет, 2003,-192с.;
83.ИвашкевичВ.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов В.Б. Ивашкевич. - М.:Экономистъ, 2006.-618с.;
84.КалинA.C. Крупные корпорации // Экономика и жизнь.- 1999.- № 16.-C.28-29.;
85.КаспинаР.Г. Международная система финансовой отчетности М.: Бухгалтерский учет, 2003. -176с.;
86.КачалинВ.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP М.: Дело, 1998.-432с.;
87.КлиновH.H., Азаров Д.В. Трансформация отчетности // Финансовая газета.-2004.-№49.-с.11.;
88.КовалевВ.В., Патров В.В. Как читатьбалансМММ.: Финансы и статистика, 1998.-448с.;
89.КовалевB.B. Финансовый анализ: Управлениекапиталом: Выбор инвестиций: Анализ отчетности. М.:Финансыи статистика, 1995.;
90.КовалевВ.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.: Финансы и статистика, 2005.;
91.КовалевВ.В. Бухгалтерский учет: новая реальность и перспективы развития // Бухгалтерский учет, 2003. №9. - с. 64-68.;
92.КозловаЕ.П., Бабченко Т.Н., Галанина E.H. Бухгалтерский учет в организациях М.: Финансы и статистика, 2006.- 768с.;
93.КондраковН.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие 5-е изд. перераб. и доп.-М.: ИНФРА-М, 2005.-717с.;
94.КондраковН.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебник -М: ТК Велби: Проспект, 2008. 448с.;
95.КутерМ.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник 2-е изд., перераб. и доп.-М.: Финансы и статистика, 2002.-640с.;
96.КутерМ.И., Гайденко В.В. Бухгалтерский учет: Основы процедуры. -Краснодар, 1997.;
97.ЛарионовА.Д., Карзаева H.H., Нечитайло А.И. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учебное пособие М.: ТК Велби: Проспект, 2005.- 208с.;
98.ЛевинС.Е. Теоретические аспекты трансформации финансовой отчетности // Международный бухгалтерский учет.- 2006.-№9.- с.35-38;
99.ЛитвиненкоМ.И. Обзор международных стандартов финансовой отчетности // Главбух.-1998.-№1.-с.69-74;
100.МалюгаН.М. Концепция развития бухгалтерского учета в Украине: теоретико-методологические основы / Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук, Житомир, 2006.;
101.МальковаТ.Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета: Учебное пособие 2-е изд. перераб. и доп. - СПб.: Издательский дом «Бизнеспресса», 2003.-347с.;
102.МальковаТ.Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета. СПб.: «Бизнес-Пресса», 2001.;
103.МаренковH.JL Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие М.: Экзамен, 2005.- 240с.;
104. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: сравнительный анализ, принципы трансформации, направленияреформирования/ под ред. С.А.Николаевой. М.: Аналитика-Пресс, 2001.-672с.;
105. МСФО (IAS) 1. Представление финансовой отчетности. // Электронный ресурс. Ресурс доступа: http://dipifr.info/ifrstexts.html;
106. МСФО (IAS) 2.Запасы. // Электронный ресурс. Ресурс доступа: http://dipifr.info/ifrstexts.html;
107. МСФО (IAS) 7. Отчет о движенииденежныхсредств. // Электронный ресурс. Ресурс доступа: http://dipifr.info/ifrstexts.html;
108. МСФО (IAS) 8.Учетнаяполитика, изменения в оценочных значениях, ошибки. // Электронный ресурс. Ресурс доступа: http://dipifr.info/ifrs texts.html;
109. МСФО (IAS) 10. События после отче