Развитие методического обеспечения проведения согласованных процедур и компиляции финансовой информации

brief description

Год:

2011

Автор научной работы:

Пшеничная, Елена Сергеевна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Ростов-на-Дону

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

237

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Пшеничная, Елена Сергеевна

Введение
ГЛАВА 1. КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫПРОВЕДЕНИЯСОГЛАСОВАННЫХ ПРОЦЕДУР И КОМПИЛЯЦИИФИНАНСОВОЙИНФОРМАЦИИ
1.1. Нормативно-правовая база оказанияаудиторскихуслуг и их классификация
1.2. Анализ состояния и направления развития рынка сопутствующихаудитуи прочих услуг, связанных саудиторскойдеятельностью в условиях глобального финансовогокризиса
1.3. Исследование сущностисогласованныхпроцедур и компиляции финансовойинформациии теоретико-методологические аспекты их ^ проведения
ГЛАВА 2. СОВРЕМЕННОЕ МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ИСПОЛЬЗУЕМОЕ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ СОГЛАСОВАННЫХПРОЦЕДУРИ КОМПИЛЯЦИИ ФИНАНСОВОЙ 65 ИНФОРМАЦИИ
2.1 Исследование сущности согласованных процедур ' в формебухгалтерскойэкспертизы и применяемых приемов и методов
2.2.Инструментарий, используемый аудитором при формированиипрогнознойфинансовой информации в газораспределительных организациях
2.3. Практические аспекты применения методики проведения согласованных процедур (на примере бухгалтерской экспертизы ^ договора комиссии)
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕМЕТОДИЧЕСКОГООБЕСПЕЧЕНИЯ ПРОВЕДЕНИЯ СОГЛАСОВАННЫХ ПРОЦЕДУР ИКОМПИЛЯЦИИФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ
3.1. Разработка внутреннего стандарта выполнения согласованных процедур в форме бухгалтерской экспертизы договора комиссии
3.2.Развитиеметодического обеспечения процесса компиляций финансовой информации 120 Заключение 134 Библиографический список 145 Приложения

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Развитие методического обеспечения проведения согласованных процедур и компиляции финансовой информации"

Актуальность темы исследования. В условиях развитияаудиторскойдеятельности в России наряду саудитомширокое распространение получили сопутствующиеаудитууслуги и прочие услуги, связанные с аудиторской деятельностью. Важное место среди сопутствующих аудиту услуг занимают согласованные процедуры в отношении финансовой информации и компиляция финансовой информации.
В условиях, когда наибольшую долю ввыручкеот реализации аудиторских фирм занимают сопутствующие аудиту услуги ипрочиеуслуги, связанные с аудиторской деятельностью, важное значение приобретает проблема совершенствования методического обеспечения их проведения. Переход от подтверждающегоаудитак аудиту подтверждающе-аналитическому предусматривает широкое использование аналитических процедур.
Изменения действующего законодательства в 2011 г., по оценкам перспектив рынка аудита,консалтингаэкспертами, приведут к сокращению рынка обязательного аудита при росте рынка сопутствующих аудиту услуг,консалтинговыхуслуг. Прогнозируется рост услуг на компиляцию финансовой информации в соответствии сМСФО. Таким образом, все большее распространение получат согласованные процедуры и компиляция финансовой информации. При этомконкурироватьаудиторские фирмы могут по качеству оказываемыхаудиторскихуслуг, квалифицированности их оказания, по их стоимости, а также по спектру сопутствующих аудиту ипрочихуслуг, связанных с аудиторской деятельностью.
Данные обстоятельства определили актуальность выбранной темы диссертационного исследования, посвященного разработке рекомендаций по совершенствованию и дальнейшему развитию методического обеспечения проведения согласованных процедур и компиляции финансовой информации при оказании сопутствующих аудиту услуг.
Степень разработанности проблемы. Большой вклад в развитие научной концепции аудита, его методологии, а также методики оказания сопутствующих аудиту услуг внесли видные отечественные и зарубежные исследователи: В.Д.Андреев, A.A. Арене, И.Н. Богатая, В.В.Бурцев, С.М. Бычкова, Е.М. Гутцайт, Д.А.Ендовицкий, В.Б. Ивашкевич, А.Н. Кизилов, В.Г.Когденко, Н.Т. Лабынцев, Дж.К. Лоббек, E.H.Макаренко, М.В. Мельник, O.A. Миронова,
B.И.Подольский, Л.В. Попова, H.A. Ремизов, Т.М.Рогуленко, Дж. Робертсон, Я.В. Соколов, Л.В. Сот-никова, В.П.Суйц, С.А. Табалина, Ж. Ришар, H.H. Ха-хонова, А.Д.Шеремети др.
Вопросы, связанные с оказанием сопутствующих аудиту услуг, в том числе включая специальныеаудиторскиезадания, полученные от государственных органов, исследованы в работах таких ученых, как: Ш.И.Алибеков, Н.В. Баширова, A.A. Белов, Н.Т.Белуха, Т.М. Дмитриенко, Н.Г. Гаджиев,
C.П.Голубятников, С.А. Звягин, М.А. Бахрушина. О.Н.Волкова, А.П. Ду-гельный, Б.Т. Жарылгасова, Т.П.Карпова, Ж.А. Кеворкова, В.Э. Керимов, В.Ф.Комаров, Н.Т. Лабынцев, O.E. Николаева, С.А. Рассказова-Николаева, В.И.Ткач, В.Е. Хруцкий и др.
Вместе с тем, несмотря на достаточно широкий круг ученых, зани- . мающихся данными проблемами, комплексно проблемы оказания сопутствующих услуг в форме согласованных процедур и компиляции финансовой информации не исследовались. В настоящее время необходимо совершенствовать используемое методическое обеспечение проведения согласованных процедур и компиляции финансовой информации, а также выработать качественно новые методические подходы в исследуемой области. Это определило выбор темы диссертационного исследования, которая, несомненно, является актуальной в условиях рыночной экономики.
Цель и задачи исследования. Цель исследования состоит в теоретическом обосновании и разработке практических рекомендаций, связанных с развитием методического обеспечения оказания сопутствующих аудиту услуг, включающих в себя согласованные процедуры и компиляцию финансовой информации.
Для ее достижения в работе поставлены следующие задачи исследования, определяющие логику и структуру диссертации: исследовать концептуальные основы проведения согласованных процедур и компиляции финансовой информации при оказании сопутствующих аудиту услуг; определить особенности нормативно-правовой базы оказания сопутствующих аудиту услуг и выработать методические подходы к классификации согласованных процедур и услуг в области компиляции финансовой информации; провести анализ состояния и выявить основные направления развития рынка сопутствующих аудиту и прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью в условиях глобального финансовогокризиса; исследовать сущность согласованных процедур и компиляции финансовой информации и теоретико-методологические аспекты их проведения; раскрыть содержаниебухгалтерскойэкспертизы как вида согласованных процедур при проведении ее аудиторской организацией и систематизировать применяемые приемы и методы; критически оценить современное методическое обеспечение, используемое при проведении согласованных процедур и компиляции финансовой информации, и определить пути его совершенствования; разработатьвнутрифирменныйстандарт выполнения согласованных процедур при проведении бухгалтерской экспертизы договора комиссии; выработать рекомендации по развитию методического обеспечения компиляции финансовой информации.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теоретические, методические и практические аспекты проведения согласованных процедур и компиляции финансовой, информации. В качестве объекта исследования избрано методическое обеспечение, применяемое при проведении согласованных процедур и компиляции финансовой информацииаудиторскимифирмами.
Теоретико-методологической основой исследования послужили фундаментальные положения работ отечественных и зарубежных ученых по исследуемой тематике, раскрывающие теоретические и практические аспекты проведения оказания сопутствующих аудиту услуг, действующие принципы, правила и методологические положения по аудиту, вытекающие из законодательных и нормативных актов, регламентирующих методику учета и аудита, требований международных стандартов аудита.
Диссертация выполнена в рамках паспорта специальностиВАК08.00.12 -бухгалтерский учет, статистика, раздела 2 «Контроль иаудитфинансово-хозяйственной деятельности», п. 2.1 «Методология и технология аудита», п. 2.4 «Методология разработки программ и плана проверок».
Инструментарно-методический аппарат. В процессе работы нашли применение различные методы исследования: абстрактно-логический, исторический, монографический, статистический, диалектический, индуктивный и дедуктивный, методы сравнительного анализа, группировки данных,балансовыйметод, а также анализ и синтез, системный подход, моделирование, наблюдение, позволяющие обеспечить достаточную надежность и достоверность рекомендаций и выводов, представленных в диссертации.
Информационно-эмпирическая база. Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе законодательных и нормативных актов РФ в области аудиторской деятельности,бухгалтерскогоучета, международных стандартов аудиторской деятельности, научных публикаций, диссертаций, монографий, интернет-ресурсов, практики оказания сопутствующих аудиту услуг, таких как согласованные процедуры и компиляция финансовой информации.
Рабочая гипотеза. Развитие теорий аудита требует перехода от подтверждающего аудита к аудиту подтверждающе-аналитическому, что, в свою очередь, обусловливает необходимость дальнейшего совершенствования методического обеспечения процесса выполнения согласованных процедур и компиляции финансовой информации на основе стандартизации процесса оказания сопутствующих аудиту услуг, использованияинструментариявыполнения исследуемых сопутствующих аудиту услуг, что позволит рационализировать процесс их оказания и повысить их качество.
Основные положения диссертационного исследования, выносимые на защиту:
1. Исследование нормативно-правовой базы оказания аудиторских услуг позволило сделать вывод о дальнейшем совершенствовании'терминологии в области аудиторской деятельности и приближения ее к международным стандартам аудита. В действующем законодательстве в части терминологии имеются противоречия по поводу разграничения сопутствующих аудиту услуг и таких прочих услуг в области аудиторской деятельности, как ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой)отчетности, которые в настоящее время попадают одновременно и в сопутствующие, и в прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги, что представляется нелогичным и требует пояснений по поводу возможности их оказания без членства вСРОконсалтинговыми фирмами и имеет принципиальное значение для регламентации процесса их оказания.
2. Организационно-методические аспекты оказания услуг аудиторскими организациями и индивидуальнымиаудитораминеобходимо рассматривать с учетом особенностей развития аудита и эволюции его теорий. С точки зрения востребованности согласованных процедур и компиляции финансовой информации были выделены три этапа: 1) этап подтверждающего аудита, заключающийся в проверке документации, подтверждающейхозяйственныеоперации, их правильную группировку в бухгалтерской (финансовой) отчетности; 2) этап системно-ориентированного аудита, предусматривающий оценку системы внутреннего контроля и сосредоточение в ходе проверки на наиболее проблемных участках учета; 3) этап аудита, ориентированного на риск, предусматривающего расчет возможного риска, выборочную проверку тех областей, где высок риск ошибки (или мошенничества). Согласованные процедуры и компиляция финансовой информации стали оказываться в большей степени на втором этапе развития аудиторской деятельности. Для развития аудиторской деятельности в современных условиях характерна общая тенденция перехода от аудита подтверждающего к подтверждающе-аналитическому, от аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности к аудитубизнесав целом, что связано как с изменениями в действующем законодательстве в части критериев обязательности аудита, так и с изменениями потребностейкоммерческихорганизаций в услугах, оказываемых аудиторскимифирмамии индивидуальными аудиторами.
3. В качестве специальногоаудиторскогозадания аудитор может выполнять согласованные процедуры в форме бухгалтерской экспертизы. Их особенностью является мультидисциплинарность, проявляющаяся в рассмотрении вопросов на стыке юридических и экономических наук, необходимость применения нормативных актов, таких как Федеральный закон № 73-Ф3 «О государственной судебно-экспертной деятельности в РФ», и уголовно-процессуального и гражданского процессуального законодательства, необходимость использования специальных познаний экспертов-бухгалтеров в судебно-следственной практике и высокого уровня их квалификации, позволяющей осуществить выбор инструментария для бухгалтерского исследования. Методика аналитических расчетов при проведении бухгалтерской экспертизы разнообразна, и выбор метода анализа зависит от цели ее проведения,отраслевойспецифики, масштабов деятельности экономического субъекта.
4. Обоснована целесообразность на основании требований федеральных аудиторских стандартоваудиторскиморганизациям, оказывающим сопутствующие аудиту услуги, разработать соответствующиевнутрифирменныестандарты аудиторской деятельности, что позволит реализовать комплексный подход к технологии оказания услуг, регламентировать деятельность работников в пределах конкретной аудиторской организации, сформулировать единые базовые требования к порядку оказания и документирования той или иной услуги, что, в конечном счете, будет способствовать повышению качества работы. Данные правила могут быть разработаны как на несколько услуг в целом (в разрезе классификационных групп), так и на каждый вид в отдельности. Кроме того, целесообразно разработать и применять на постоянной основе унифицированные формы документов, стандартные формы отчетов по результатам оказания тех или иных услуг, бланки актов сдачи-приемки и типовых договоров на оказание аудиторских услуг, что уменьшиттрудоемкостьработ и снизит непроизводительные потери рабочего времени в аудиторской организации.
5. Методическое обеспечение оказания данных услуг рассматривается как часть системы организации и управления процесса оказания сопутствующих аудиту услуг и прочих услуг в области аудиторской деятельности. Данные услуги могут тесным образом переплетаться между собой. Развитие методического обеспечения согласованных процедур и компиляции финансовой информации предполагает совершенствование организационно-управленческих и функциональных структур конкретной аудиторскойфирмы, регламентации процесса оказания услуг на основевнутрифирменныхстандартов, закрепляющих рекомендуемые методические подходы,инструментарий, приемы и методы, документооборот в части использования рабочих документов в ходе оказания сопутствующей аудиту услуги, формирование внутрифирменных стандартов в разрезе бизнес-процессов, протекающих в аудиторскойфирме.
Научная новизна результатов исследования заключается в концептуальном обосновании направлений развития методического обеспечения проведения согласованных процедур и компиляции финансовой информации, обеспечивающих повышение качества оказания сопутствующих аудиту услуг.
Основные результаты, характеризующие научную новизну исследования, состоят в следующем:
1. Уточнена терминология в области сопутствующих аудиту услуг путем отнесения к ним ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, на основе чего обоснована необходимость внесения соответствующих изменений в Закон «Об аудиторской деятельности» № 307-Ф3, что позволит четко и однозначно определить правомерность оказания данного вида услуг и необходимость для оказания данной услуги членства аудиторской фирмы, индивидуальногоаудиторав саморегулируемой организации аудиторов. Оказание данных услуг аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, являющимися членами СРО, позволит повысить качество их оказания.
2. Выявлены и систематизированы основные тенденции развития рынка сопутствующих аудиту услуг и прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью, обусловленные особенностямипосткризисногопериода, и проявляющиеся: в изменении структурывыручкиот реализации (снижении выручки от обязательного аудита, росте выручки от инициативного аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг и прочих услуг в области аудиторской деятельности); в ростеконкуренции; в вынужденном снижении цен на услуги; в резкомсокращенииспроса на проведение аудита в связи с изменениями действующего законодательства; в развитиипартнерскихобъединений и укрупнении региональных представительств, создании единой методологической базы, системы повышения квалификации специалистов,внутрифирменногоконтроля качества оказываемых услуг, что способствует повышению качества оказания аудиторских услуг, изменения в структуре оказываемых аудиторскими фирмами и индивидуальными аудиторами услуг. Выявленные тенденции вувязкесо стратегией развития аудиторской организации могут стать основой для разработки мер по совершенствованию методического обеспечения оказания сопутствующих аудиту услуг.
3. Предложена авторская классификация согласованных процедур в отношении финансовой информации, базирующаяся напообъектномвыделении согласованных процедур в отношении проверки: правоустанавливающих и внутренних документов; бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом либо одного из ее элементов; финансовой отчетности;прогнознойфинансовой отчетности в целом либо одного из ее элементов; отдельных документов, раскрывающих финансовую информацию, и показателей финансовой информации, что позволит выработать методические подходы к их проведению и избрать адекватный поставленным задачам инструментарий.
4. Дополнена и уточнена, классификация услуг в области компиляции финансовой информации, включающая в себя: трансформацию финансовой информации, сбор, классификацию и обобщение ее в разрезе основных целей, предусматривающих четкое разграничение различных видов отчетности и формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности, финансовой отчетности,управленческойотчетности. Данная классификация позволяет установить особенности оказания услуги каждой группы, выработать, унифицированный алгоритм действий аудитора при компиляции финансовой информации.
5. Разработан внутрифирменный стандарт «Выполнение согласованных процедур в форме бухгалтерской экспертизы договора комиссии», включающий в себя следующие разделы: 1. Общие положения и определе-, ния. 2. Методика правовой экспертизы договора* комиссии. 3. Методика экспертизы бухгалтерского оформленияхозяйственныхопераций по договору комиссии. 4. Методика налоговой экспертизы договора комиссии. 5. Особенности судебно-бухгалтерской экспертизы договора комиссии. 6. Порядок подготовки отчета о выполнении согласованных процедур в форме, бухгалтерской экспертизы договора комиссии, заключения эксперта. 7. Приложения. Разработанный стандарт способствует выработке единого методического подхода к проведению согласованных процедур в форме бухгалтерской экспертизы договора комиссии, снижениютрудоемкостии повышению качества их проведения.
6. Предложен комплексный подход к развитию методического обеспечения компиляции финансовой информации и выработаны в разрезе взаимосвя-. занных направлений рекомендации по совершенствованию: методических подходов к оценке системы формирования и качества финансовой информации, используемой для компиляции, к документированию процесса компиляции и формированию отчетности по результатам оказания услуги; методики, регламентирующей организацию процесса компиляции финансовой информации (в случае необходимости ее трансформации); методического обеспечения компиляции финансовой информации на основе стандартизации наиболее часто оказываемых видов услуг, что позволит регламентировать процесс компиляции финансовой информации на основе стандартизации бизнес-процессов при оказании услуг по компиляции финансовой информации, а также укрупнено представить бизнес-процессы в ходе оказания данной услуги.
Теоретическая и практическая значимость результатов исследования состоит в том, что на основании результатов исследования выработаны подходы к совершенствованию методического обеспечения проведения согласованных процедур и компиляции финансовой информации, что позволит унифицировать процесс оказания и повысить качество сопутствующих аудиту услуг.
Полученные результаты могут быть использованы вУМЦв системе аттестации, подготовки и переподготовкиаудиторов, а также службами внутреннего аудита.
Практические рекомендации диссертации могут быть использованы аудиторскими фирмами при оказании услуг в области проведения согласованных процедур и компиляции финансовой информации. Теоретические и методические разработки могут быть применены в учебном процессе при преподавании курсов «Аудит», «Судебно-бухгалтерская экспертиза» по специальности 080109 —бухгалтерскийучет, анализ и аудит.
Апробация и реализация результатов исследования. Основные результаты исследования представлялись в форме докладов и получили одобрение на конференциях, организованных Ростовским государственным экономическим университетом, Сочинским государственным университетомтуризмаи курортного дела, Евразийским открытым институтом (г. Москва), публиковались в тематических сборниках и научных изданиях. Теоретические и методические результаты исследования доведены до практических выводов и рекомендаций, используемых в деятельности ряда аудиторскихфирм. Основные рекомендации, изложенные в настоящем исследовании, доведены до уровня их практического использования как методики проведения согласованных процедур и формирования прогнозной финансовой информации. Внутрифирменный стандарт «Выполнение согласованных процедур в форме бухгалтерской экспертизы договора комиссии», а также методические подходы при формировании прогнозной финансовой информации нашли практическое применение в деятельностиООО«АФ «Центр-Аудит», ООО «Югаудит», что подтверждено справками о внедрении.
Использование результатов исследования позволяет повысить качество проведения согласованных процедур и компиляции финансовой информации.
Основные положения диссертации опубликованы в 8 научных работах общим объемом 3,55 п.л., в том числе 3 работы объемом 1,8 п.л. опубликованы в журналах, рекомендованных ВАК.

bibliography

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Пшеничная, Елена Сергеевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Проведенное исследование позволило сделать следующие рекомендации и выдвинуть новые положения по предмету исследования:
1. Исследование нормативно-правовой базы оказанияаудиторскихуслуг позволило сделать вывод о дальнейшем совершенствовании терминологии и приближения ее к международным стандартамаудита. В частности, в Федеральном Законе РФ «Обаудиторскойдеятельности» от 30 декабря 2008 года № 307-ФЭ произведено четкое разграничение понятий «аудиторскаядеятельности» и «аудит», уточнены те услуги, которые имеют право оказыватьаудиторскиеорганизации и индивидуальные аудиторы. Определено, что аудиторская деятельность состоит из аудитабухгалтерской(финансовой) отчетности и сопутствующихаудитууслуг. Существенно изменился и перечень сопутствующих аудиту услуг. В настоящее время помимо сопутствующих аудиту услуг, аудиторскиефирмыи индивидуальные аудиторы имеют право оказыватьпрочие, связанные с аудиторской деятельностью усг луги, которые раньше относились к сопутствующим.
2. Обосновано, что организационно-методические аспекты оказания услугаудиторскимифирмами и индивидуальными аудиторами необходимо рассматривать с учетом особенностей развития аудита и эволюции его теории. В ходе исследования были исследованы три теории аудита: теория адекватности или полицейская теория, теорияконтроллинга, теория агентов. Согласно теории адекватностиаудиттрактуется как процесс проверки с целью получения подтверждения соответствияучетнойинформации экономической деятельности. Теория контроллинга трактует аудит не только как процесс проверки с целью получения подтверждения соответствия учетной информации экономической деятельности, но и как оценка внутреннего контроля на проверяемойфирме, оценку эффективности работы наемной администрации. Согласно третьей теории аудит понимается как одна из формконсалтингасобственников относительно качества работынаемнойадминистрации. Данным теориям соответствуют подтверждающий, системно-ориентированный аудит и аудит, основанный на риске. В результате исследования тенденций развития аудиторской деятельности в теснойувязкес теориями аудита была установлена общая тенденция перехода от аудита подтверждающего к подтверждающее аналитическому, от аудита бухгалтерской (финансовой)отчетностик аудиту бизнеса в целом, что связано с изменениями потребностейкоммерческихорганизаций в услугах, оказываемых аудиторскимифирмамии индивидуальными аудиторами.
3. Выявлена и обоснована четкая взаимосвязь между развитием теорий аудита, этапами аудиторской деятельности и развитием рынка услуг, оказываемых аудиторскими фирмами. В ходе исследования с точки зрения востребованности согласованных процедур и компиляции финансовой информации были выделены три этапа: 1. этап подтверждающего аудита (с 1881 г. по 1940 г.) заключающийся в основном в проверке документации, подтверждающей записанныеденежныеоперации, и правильной группировке этих операций в финансовых отчетах; 2. этап системно-ориентированного аудита (с 1949 г.), уделяющего внимание вопросам внутреннего контроля в коммерческих организациях, предполагающего, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна и финансовые данные и отчеты достаточно полны и точны; 3) этап аудита ориентированного на риск, предусматривающего расчет возможного риска, выборочную проверку тех областей, где высок риск ошибки (или мошенничества). Согласованные процедуры и компиляция финансовой информации стали оказываться в большей степени, чем проведение аудиторских проверок уже на втором этапе развития аудиторской деятельности.
4. С точки зрения развития терминологии в области сопутствующих аудиту услуг целесообразно выделять 4 этапа: 1) Этап становления аудиторской деятельности в России, характеризующийся возникновением аудиторских организаций, отсутствием закрепленной в нормативно-правовых актах терминологии данной области; 2) Второй этап (с декабря 1993 г. до принятия в августе 2001 г. Федерального Закона «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 годаМ 119-ФЗ), характеризующийся выработкой и закреплением терминологии в области аудиторской деятельности в Указе Президента РФ № 2263 от 22.12.93 г. «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации», Правилах (стандартах) «Цели и основные принципы, связанные саудитомбухгалтерской отчетности», «Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним», «Аудиторские заключения по специальнымаудиторскимзаданиям», «Проверка прогнозной финансовой информации»; 3) Третий этап (август 2001- декабрь 2007 г.), характеризующийся совершенствованием терминологической базы, отождествлением понятий «аудиторская деятельность» и «аудит»; 4) Четвертый этап, (с декабря 2007 г. - по настоящее время), характеризующийся четким разграничением понятий «аудит» и «аудиторская деятельность», выделением наряду с сопутствующими аудиту услугами, услуг, указанных в ст. 1 п. 7 Федерального Закона «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года № 307-Ф3 и относимые кпрочим, а также разработкой федеральных правил (стандартов), утвержденных Постановленем Правительства РФ, приближенных кМСА, регламентирующих оказания сопутствующих аудиту услуг.
5. В целях устранения противоречия в действующем законодательстве обоснована необходимость уточнения Закона «Об аудиторской деятельности» № 307-Ф3 в части отнесения таких услуг как ведениебухгалтерскогоучета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности к сопутствующим аудиту услугам в форме компиляции финансовой информации. Это позволит четко определить требования в части необходимость членства всаморегулируемойорганизации аудиторов и будет способствовать повышению качества оказания данных услуг.
6. Определено, что увеличение доликонсультационныхв общем объеме профессиональных услуг, на наш взгляд, связано: широким распространением услуг по осуществлениюслиянияили, наоборот, разделения фирм, востребованностью консультационных услуг по финансовомуоздоровлениюкоммерческих организаций и услуг, связанных скорпоративнымифинансами; ростом количества транснациональныхсделок, наличием сложных экономических ситуаций, требующих нестандартных оперативных решений. В качестве одной из особенностей оказания сопутствующих аудиту услуг отмечено, что для их оказания аудиторская организация должна являться членомСРО, в ряде случаев иметь соответствующиелицензиии материально-технические возможности, а специалисты, оказывающие услуги, должны обладать необходимым опытом работы и квалификацией.
7. Анализ состояния и направления развития рынка сопутствующих аудиту ипрочихуслуг, связанных с аудиторской деятельностью в условиях глобального финансовогокризисавыявил следующие тенденции: 1) снижениевыручкиот обязательного аудита и рост выручки от инициативного аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг; 2)сокращениезаказов, рост конкуренции и вынужденное снижение цен на услуги в связи с глобальным финансовымкризисом; 3) позитивные тенденции, проявляющиеся в прекращении задержкиплатежейза уже выполненные работы, характерные для первой половины 2009 г. прошлого года; 4) прогнозируемое резкое сокращениеспросана проведение аудита в связи с принятием поправок к федеральному закону «Об аудиторской деятельности» и других изменений в действующем законодательстве; 5) тенденции, связанные со стремлением руководства аудиторских организаций повысить эффективностьбизнесаза счет оптимизация персонала; 6) развитиепартнерскихобъединений и укрупнение региональных представительств, создание единой методологической базы, системы повышения квалификации специалистов,внутрифирменногоконтроля качества оказываемых услуг, что способствует повышению качества оказания аудиторских услуг; 7) изменения в структуре оказываемых аудиторскими фирмами и индивидуальнымиаудиторамиуслуг, проявляющиеся в стимулировании спроса на финансовыйконсалтинг, юридическую помощь в связи с ростом судебных разбирательств, присокращенииспроса на услуги постратегическомупланированию.
8. В целях выработки методических подходов к проведению согласованных процедур нами предложена их классификация по пяти направлениям: 1. Проверка правоустанавливающих и внутренних документов; 2. Согласованные процедуры в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом, либо одного из ее элементов; 3) Согласованные процедуры в отношении финансовой отчетности; 4) Согласованные процедуры впрогнознойфинансовой отчетности в целом, либо одного из ее элементов; 5) Согласованные процедуры в отношении отдельных документов, раскрывающих финансовую информацию и показателей финансовой информации. В ходе исследования были выделены 4 группы услуг в области компиляции финансовой информации: 1.Сбор, классификация и обобщение финансовой информации в целях формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности; 2. Сбор, классификация и обобщение финансовой информации в целях формирования финансовой отчетности; 3. Сбор, классификация и обобщение финансовой информациипрогнозногохарактера в целях формированияуправленческойот* г ■ четности; 4. Трансформация финансовой информаций. Предлагаемая классификация определяетукрупненныйалгоритм действий аудитора при оказании конкретной услуги.
9. Исследование современного методического обеспечения при проведении согласованных процедур и компиляции финансовой информации проводилось на примере заданий по бухгалтерской экспертизе и формировании прогнозной финансовой информации. В качестве специальногоаудиторскогозадания аудитор может выполнить согласованные процедуры в форме бухгалтерской экспертизы. Нами исследовано понятие бухгалтерской экспертизы, особенностью которого является его мультидисциплинарность, проявляющаяся в рассмотрении вопросов на стыке юридических и экономических наук. Согласованная процедура в форме бухгалтерской экспертизы рассматривалась как процессуальное действие, производимое путем исследования экспертом-бухгалтером, являющегося работником аудиторской фирмы либо индивидуальнымаудиторомданных бухгалтерского учета и отчетности, ставших объектом расследования и рассмотрения правоохранительными или судебными органами, требующее специальных знаний в области бухгалтерского учета, экономического анализа, контроля и аудита для установления истины и выдачи адекватного экспертного заключения. В работе обоснована необходимость понимания вида бухгалтерской экспертизы, определяемой на основе их классификации. Рассмотрены различные виды классификаций судебных экспертиз и установлено, что аудиторские фирмы и индивидуальныеаудиторымогут выполнять экономические экспертизы, которые в свою очередь могут быть классифицированы на:бухгалтерскую, финансово-кредитную, экономики труда, планово-экономические, экономико-статистические, финансово-экономические. Особенностью выполнения специального задания в форме бухгалтерской экспертизы является необходимость применения нормативных актов, таких как Федеральный закон N 73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в РФ» и уголовно -процессуальное и гражданское процессуальное законодательство, необходимость использования специальных познаний экспертов-бухгалтеров в судеб-но-следственной практике и высокого уровня их квалификации, позволяющей осуществить выбор и построение необходимых для бухгалтерского исследования моделей в каждом конкретном случае предполагают безупречное знание и использование методических принципов ведения бухгалтерского учета, а также умение видеть и оценивать те признаки счетных записей, по которым можно судить о характере искажения экономической информации.
10. Методологической основой проведения бухгалтерской экспертизы являются диалектические положения теории познания различных отраслей права, бухгалтерского учета, финансового контроля, документальной ревизии, аудита,налогообложенияи др. Предмет бухгалтерской экспертизы должен быть конкретизирован задачами, поставленными на её рассмотрение, и ограничен рамкамихозяйствующегосубъекта, деятельность которого попадает под экспертное исследование. Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы составляет исследуемый экспертом способ ведения бухгалтерского учета, установление необычных условий и приемов совершенияхозяйственныхопераций и записей с одновременным определением места, времени, механизма, способа, качественной и количественной характеристик искаженияучетныхданных. Объект бухгалтерской экспертизы характеризуется следующими существенными для бухгалтерской экспертизы признаками: объектом может быть любой документ,хозяйственныйпроцесс, явление, факт хозяйственной деятельности; объект тесно связан с предметом бухгалтерской экспертизы; объект воспроизводится в мышлении субъекта. В ходе исследования систематизированы принципы, которыми следует руководствоватьсяаудиторупри осуществлении согласованных процедур при проведении су-дебно-бухгалтерской экспертизы.
11. Исследование приемов и методов, используемых при проведении согласованных процедур и компиляции финансовой информации должны быть научно обоснованными;преимуществодолжны иметь такие методы, которые не ведут к порче или существенному изменению вещественных доказательств; результаты от примененных методов должны быть очевидны и наглядны как для эксперта-бухгалтера, так и для всех участников уголовного, гражданского, административного или арбитражного процессов; эффективными и оптимальными, позволяя в оптимальные сроки с наибольшей продуктивностью достигнуть поставленной цели; рациональными, нейтральными, т.е. использование тех или иных методов не должно ущемлять законных интересов и прав граждан, их чести и достоинства, не нарушать морально-этические нормы общества. Установлено, что одним из наиболее востребованных методов является экономический анализ. Установлено, что методика аналитических расчетов в бухгалтерской экспертизе весьма разнообразна и выбор метода анализа зависит от цели его проведения,отраслевойспецифики масштабами деятельности экономического субъекта, разнообразием приемов фальсификации данных бухгалтерского учета и отчетности и определяется бухгалтером-экспертом.
12. В ходе исследовании выявлены перспективные методы, используемые при формировании прогнозной финансовой информации, которые актуальны при оказании услуг по компиляции финансовой информации, определена необходимость использования прогнозной финансовой информации и формирования системыбюджетированияв газораспределительных организациях (далее —ГРО) вследствие следующих особенностей их деятельности: 1) Ограниченность масштабов деятельности размерамиобслуживаемойтерритории, что лимитирует возможностиэкстенсивногоразвития. 2) Отсутствие конкурентов по основному виду деятельности, наличие стабильного рынкасбытауслуг и гарантированных доходов. Основной вид деятельности ГРО, связанный странспортировкойгаза по газораспределительной сети относится к естественно-монопольным видам деятельности, при этомспросна газ неэластичен. 3) Государственное регулированиетарифовна услуги ГРО потранспортировкегаза, базирующееся на возмещенииэкономическиобоснованных затрат, связанных с транспортировкой и распределением газа, установлении для ГРО обоснованной нормыприбылина капитал, используемый в регулируемых видах деятельности. 4) Сочетание значительной потребности винвестициях(прежде всего, на реконструкцию и заменуизношенныхсетей, а также дальнейшее развитие газификации) с низкой инвестиционнойпривлекательностьюГРО. К наиболее перспективным методам, используемым аудиторами при формировании показателей прогнозной финансовой информации отнесены: метод прямого счета; расчетно-нормативный метод; расчет-но-коэффициентный метод; статистический метод; метод экспертных оценок; метод сравнения со средними рыночными значениями. В работе рассмотрены их алгоритмы. При формировании прогнозной финансовой информацииаудиторна основании своего профессионального суждения и имеющихся в наличии источников информации, осуществляет выбор конкретного метода.
13. Обоснована необходимость выработки концепции проведения бухгалтерской экспертизы хозяйственных договоров в виду широкого распространения в практике аудиторскихфирмспециальных заданий в форме согласованных процедур. При разработке концепции целесообразно опираться на теориюагентскихотношений, сформулированную лауреатом НобелевскойпремииРональдом Коузом, что позволит исследовать договорные основы взаимоотношений внутрикоммерческойорганизации. Целью аудита выполнения согласованных процедур при экспертизе хозяйственных договоров является получение необходимых аудиторских доказательств и формирование мнения о достоверности и полноте информации о расходах (доходах) организации,дебиторской(кредиторской) задолженности, активах полученных (переданных) поконтрактам, отраженной в финансовой отчетности проверяемой организации. Конкретная цель может быть поставленаклиентом, либо государственным органом при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы.Бухгалтерскаяэкспертиза хозяйственных договоров может проводиться в рамках выполнения специального аудиторского задания как полученного от государственных органов, так и по инициативе экономического субъекта. Определены основные направления бухгалтерской экспертизы хозяйственных договоров, такие как правовая, экспертиза организации и ведения бухгалтерского учета по договору, налоговая, экономическая, технологическая. Разработка концепции экспертизы хозяйственных договоров предусматривает классификацию хозяйственных договоров по 11 классификационным признакам, что позволяет идентифицировать тип договора и полнее учесть требования действующего законодательства. Определены основные этапы проведения бухгалтерской экспертизы хозяйственных договоров:организационный, оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля,планирование, сбор аудиторских доказательств, заключительный этап. Сформирована общая программа проверки договора комиссии в коммерческой организации в разрезе предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
14. Обоснована необходимость, в условиях, когда профессиональное поведениеаудиторастрого регламентируется федеральными правилами (стандартами), стандартамисаморегулируемыхорганизаций аудиторов, внутрифирменными стандартами, разработки универсального внутрифирменного стандарта, направленного на: проведение согласованных процедур в форме экспертизы хозяйственных договоров. Разработанвнутрифирменныйстандарт «Выполнение согласованных процедур в форме бухгалтерской экспертизы договора комиссии», включающий в себя следующие разделы: 1. Общие положения и определения, используемые в правиле (стандар-те).2.Методика правовой экспертизы договора комиссии; 3.Методика экспертизы бухгалтерского оформления хозяйственных операций по договору ко-миссии.4. Методика налоговой экспертизы договора комиссии. 5. Особенности судебно-бухгалтерской экспертизы договора комиссии; 6. Порядок подготовки отчета о выполнении согласованных процедур, заключения эксперта; 7) Приложения. Разработанный стандарт позволяет выработать единый методический подход к проведению согласованных процедур в форме экспертизы договора комиссии, снижаеттрудоемкостьих проведения.
15. В исследовании обоснована необходимость развития методического обеспечения компиляции финансовой информации и выработаны рекомендации по совершенствованию методических подходов к оценке системы формирования и качества финансовой информации, используемой для компиляции, методики, регламентирующей организацию процесса компиляции финансовой информации, методического обеспечения компиляции финансовой информации на основе стандартизации наиболее часто оказываемых видов услуг, методических подходов к документированию процесса компиляции и формированию отчетности по результатам оказания услуги. Разработка выработанных рекомендаций позволит регламентировать процесс компиляции финансовой информации, укрупнено представить бизнес-процессы в ходе оказания данной услуги, что способствует уменьшению риска потери накопленного опыта и методических подходов, сформированных в ходе практической деятельности, алгоритмов выполнения работ при уходе из фирмыаудиторов, осуществляющих компиляцию финансовой информации, обеспечениювзаимозаменяемостиперсонала, стандартизации бизнес-процессов при оказании услуг по компиляции финансовой информации и оказывает положительное влияние на имидж аудиторской организации. I

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Пшеничная, Елена Сергеевна, 2011 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 г. № 51- ФЗ (с изм. и доп.) Электронный ресурс. Электронно-правовая система «КонсультантПлюс».
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (с изм. и доп.) Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант Плюс».
3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «Обухгалтерскомучете» (с изм. и доп.) Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант Плюс».
4. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ «Обаудиторскойдеятельности» (с изм. и доп. от 14, 30 декабря 2001 г., 30 декабря 2004 г., 2 февраля 2006 г.) Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант Плюс».
5. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-Ф3 «Об аудиторской деятельности» Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант Плюс» http:/www.consultant.ru/online/.
6. Федеральный Закон от 31.05.2001 г. № 73-Ф3 «О государственной судебно-экспертной деятельности в РФ» Электронный ресурс. -Электронно-правовая система «Консультант Плюс» http :/www. consultant.ru/online/.
7. Концепция развитиябухгалтерскогоучета и отчетности в РФ насреднесрочнуюперспективу. Одобрена Приказом Минфина РФ от 01.07.2004 №180. Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант Плюс»
8. Приказ Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94 «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению» (с изм. и доп.)
9. Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант Плюс».
10. Ю.ПриказМинфинаРФ от 23.08.2020, утвердившийФСАД1/2010 3/2010.
11. Приказ Минфина РФ от 15.02.2011, утвердивший ФСАД 5/2010 6/2010.
12. Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 г. № 283 «Программареформированиябухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовойотчетности» Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант Плюс».
13.Аакер, Д. Бизнес-стратегия: От изучения рыночной среды до выработки беспроигрышных решений Текст. / Пер. с англ.БашкировойВ.Г.- Эксмо, 2007.- 464.
14. Аакер, Д.Стратегическоерыночное управление Текст. /Пер. с англ. Под ред. Ю.Н.КаптуревскогоСПб: Питер, 2003.-544с.
15. Абрамова, И. Постановкабюджетированияв компаниях: основные аспекты и проблемы Текст. /И. Абрамова/ЛБухгалтер и компьютер №0803 от 30.07.2003. Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант Плюс».
16.Аверчев, И.В. Управленческий учет иотчетность. Постановка и внедрение Текст. М.: Вершина, 2006. — 512с.
17.Адамов, Н.А.Бюджетное планирование в организации Текст./Н.А. Адамов, Г.А.Адамова//«Аудиторские ведомости», 2008, N 2. [Электронный ресурс]. Электронно-правовая система «Консультант Плюс».
18. Адамов, Н. Особенности финансовогопланированияв группе компаний Текст./Н. Адамов, Т. Козенкова// «Финансовая газета», 2008, N 12. [Электронный ресурс]. Электронно-правовая система «Консультант Плюс».
19. Адаме, Р. ОсновыаудитаТекст.: Пер. с англ./Под ред. Я.В. Соколова. — М.:Аудит, ЮНИТИ, 1995. 398с.
20.Акофф, P.JI. Планирование будущего корпорации Текст. /Пер. с англ. — М.: Сирик, 2002. 256 с.
21. Акчурина, Е.В.Управленческийучет Текст.: учебно-практическое пособие/ Акчурина, Е.В.,Солодко, Л.П., Казин; под общ. ред. Е.В. Акчуриной. M.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. - 480 с.
22. Алейник, C.B. Управление за рамкамибюджетов: исследования западных специалистов Текст./С.В. Алейник// «Экономический анализ: теория и практика», 2008, N 15. [Электронный ресурс]. Электронно-правовая система «Консультант Плюс».
23. Алексеева, И.В. Учетно-аналитическое обеспечение принятиястратегическихрешений в деятельности промышленных предприятий Текст.: дис. канд.экон. наук: 08.00.12: защищена 05.04.02: утв. 05.04.02/ Алексеева Ирина Владимировна. Ростов н/Д, 2002. - 224 с.
24. Алексеева, О. В. Системасбалансированныхпоказателей (The Balanced scorecard BSC) комплексный подход вуправленческомучете Текст. /
25. O.B.Алексеева, O.E. Николаева // Компьютерный аудит.-2002.- № 3. — С. 88-104.
26.Алексеева, О.В. Стратегический управленческий учет Текст./ О.В. Алексеева, O.E.Николаева, М.: УРСС, 2003.- 346с.
27.АлибековШ.И. Концепция современной бухгалтерской экспертизы и судебной ревизии Текст./: автореф. дис. доктора экон. наук. 08.00.12/Алибеков Шахизин Ильмутдинович. — Казань, 2008. 42 с.
28. Анализ инвестиционнойпривлекательностиорганизации Текст./: научное издание / Д.А.Ендовицкий, В.А. Бабушкин, Н.А.Батурина и др. ; под ред. Д.А.Ендовицкого. — М.: КНОРУС, 2010. — 376 с.
29. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие Текст./Под ред. О.В.Ефимовой, М.В. Мельник. М.: Омега-JI, 2004. - 408с.
30. Анализ и обоснованиехозяйственныхрешений Текст./Б.И. Майданчик, М.Г.Карпунин, Я.Г. Любинецкий. — М.:Финансыи статистика, 1991. — 136 с.
31. Андреев, В.Д. Внутренний аудит Текст.: Учеб. Пособие. М.: Финансы и статистика, 2003. — 464 с.
32.Анискин, Ю.П. Финансовая активность и стоимость компании: аспекты планирования Текст./АнискинЮ.П., А.Ф. Сергеев, М.А.Ревякина. М.: Омега-Л, 2005. -240 с.
33.Ансофф, И. Новая корпоративная стратегия Текст. /Пер. с англ. под ред. Ю.Н. Каптуревского. СПб: Издательство «Питер», 1999. - 416 с.
34. Апчёрч, А. Управленческий учет: принципы и практика Текст.: пер. с англ./ Под ред. В.Соколова, И.А.Смирновой.- М.: Финансы и статистика, 2002.- 952 е.: ил.
35. Арене, А. Аудит Текст./Аренс А.,ЛоббекДж.: Пер. с англ.; Гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2003. - 560 е.:
36. Аудит Текст.: Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям/Под ред. В.И. Подольского. 4-е изд., перераб. и доп. -М.:М.ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, 2008. - 744 с.
37. Аудит: концепция, проблемы, эффективность, стандарты Текст. М., «Элит 2000», «ЮНИТИ-ДАНА», 2002 г. - 400 с.
38.Балабанов, И.Т. Финансовый анализ ипланированиехозяйствующего субъекта Текст. 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 208 с.
39.БалансоведениеТекст. / под ред. Н. А.Бреславцевой. — Ростов н/Д: Феникс, 2004. 480 с.
40.БаранчеевВ. Стратегический анализ: технология,инструменты, организация Электронный ресурс. — Режим доступа: http:// www.ptpu.ru.
41.БашироваН.В. Судебная бухгалтерия: учебно-методическое пособие Текст. /Н.В. Баширова. М.:ИМЦГУКМВД России, 2002. - 168 с.
42. Бекетов, Н.В.Бюджетноепланирование и бюджетирование на предприятиях Текст./Н.В. Бекетов. A.C. Денисова// «Экономический анализ: теория и практика», 2008, N 5. [Электронный ресурс]. -Электронно-правовая система «Консультант Плюс».
43. Белова, E.JI. Построение процесса бюджетирования при формированииучетнойполитики организации Текст./Е.Л. Белова//«Современныйбухучет», 2009, N 3. [Электронный ресурс]. Электронно-правовая система «Консультант Плюс».
44.БеловA.A. Судебно-бухгалтерская экспертиза Текст. /A.A. Белов, А.Н. Белов. М. - Книжный мир. 2003. - 608 с.
45.БрызгалинA.B., Берник В.Р., Головкин А.Н. Свод хозяйственных договоров идокументооборотапредприятий с юридическим, арбитражным и налоговым комментарием Текст. f /Книги издательства «Налогии финансовое право», 2004. Т. 1. 305 с.
46.БелухаН.Т. Судебно-бухгалтерская экспертиза Текст. /Н.Т. Белуха. М.: «Дело ЛТД», 1993. - 272 с.51 .БертонешМ. Управление денежными потоками. Текст. / М. Бертонеш, Р.Найт.- СПб.: Питер, 2004. 240 с.1. W
47.БетгеИ. Балансоведение Текст.: пер. с нем. / научн. ред. В.Д. Новодворские М:Бухгалтерскийучет, 2000. - 454с.
48.БогатаяИ.Н. Аудит учета финансовых результатов и их использования: Текст. практ. пособие/ И.Н. Богатая, H.H.Хахонова, Н.С. Косова; под ред проф. В.И. Подольского. -М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2004. 109 с.
49.БогатинЮ.В. Управленческий учет: информационное обеспечение рациональныхплановыхрешений фирмы Текст. /Ю.В.Богатин.- М.: Финансы и статистика, 2007г. 512 с.
50.БороненковаС.А. Управленческий анализ: Учеб. пособие Текст. М.: Финансы и статистика, 2004. - 384 с.
51.БрейлиР. Принципы корпоративных финансов Текст./ Р. Брейли, С.Майерс: пер. с англ. -М.:»олимп-Бизнес, 1997.
52. Бриттон Э. Вводный курс побухгалтерскомуучету, аудиту, анализу Текст.: самоучитель/ Э. Бриттон, К.Ватерстон: пер. с англ. И.А. Смирновой под ред. проф. Я.В. Соколова. — М.: Финансы и статистика, 1998.-328 с.
53.БригхэмЮ. Финансовый менеджмент Текст./ Ю. Бригхэм , М.Эрхардт-пер. с англ.- под ред. Е.А. Дорофеева СПб.: Питер, 2005. - 960 с.
54.БрызгалинA.B., Берник В.Р., Головкин А.Н. Книги издательства «Налоги и финансовое право», 2004. Свод хозяйственных договоров и документооборота предприятий с юридическим, арбитражным и налоговым комментарием. Т. 1.
55.БурцевВ.В. Менеджмент в России и за рубежом Электронный ресурс. Режим доступа: http://union.kz.ru
56.БурцевВ.В. Основные направления совершенствования внутреннего контроля в организации Текст. /В.В. Бурцев//Аудиторскиеведомости, 2002, №10, с.25-34.
57.БурцевВ.В. Управленческий аудит системы бюджетирования Текст. /В.В. Бурцев // Аудиторские ведомости, 2003,. №12. [Электронный ресурс]. Электронно-правовая система «Консультант Плюс».
58.БычковаС.М. Планирование в аудите Текст./Бычкова С.М.,ГазарянA.B. М.: Финансы и статистика, 2001 - 264 с.
59. Бычкова, С.М. Доказательства ваудитеТекст. — М.: Финансы и статистика, 1998. — 176 с.
60.БычковаС.М. Сущность и содержание стандартов аудита Текст./С.М. Бычкова, Е.Ю. Итыгилова//«МСФО иМСАв кредитной организации»,2008, N 2. Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант Плюс».
61.БычковаС.М. Риски в аудиторской деятельности Текст./ С.М. Бычкова, Л.Н.Растамханова/Под ред. проф. С.М.Бычковой. М.: «Финансы и статистика», 2003. 416 с.
62.БычковаС.М. Аудиторская деятельность. Теория и практика Текст. (Серия «Учебники для вузов. Специальная литература»). СПб: Издательство «Ланъ», 2000.
63. Ваганов А. Процессно-ориентированный подход http ://www.zhuk.net/page.php?id= 13 7
64. ВанХорн, Основы финансового менеджмента Текст./ Ван Хорн, Джеймс К.,Вахович(мл.), Джон, М. 11-е издание: Пер с англ. М.: Издательский дом «Вильяме», 2004. - 992 с.
65. Бахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет Текст.: учеб. для студентов вузов, обучающихся поэконом, специальностям/ М.А. Бахрушина.- 5-е изд., стер. — Москва: Омега — Л, 2006. — 576 с.
66.ВетроваЛ.Н. Бюджетирование фундамент стратегии развития организации Текст./Л.Н. Ветрова// «Все длябухгалтера», 2008, N 5. [Электронный ресурс]. - Электронно-правовая система «Консультант Плюс».
67. Владымцев Н.В. Использование современныхуправленческихмоделей в технологии бюджетирования Текст./Н.В. Владымцев, А.И. Черная//«Экономический анализ: теория и практика», 2008, N 15. [Электронный ресурс]. Электронно-правовая система «Консультант Плюс».
68.ВласоваН.В. Повышение результативности системы бюджетирования, современные тенденции развития // «Экономический анализ: теория и практика», 2007, N 21. Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант Плюс».
69.