Развитие учетно-аналитического обеспечения управления нераспределенной прибылью в перерабатывающих организациях АПК

brief description

Год:

2011

Автор научной работы:

Скрипкина, Ольга Викторовна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Рязань

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

244

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Скрипкина, Ольга Викторовна

ВВЕДЕНИЕ
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА HEP АС- 12 ПРЕДЕЛЕННОЙПРИБЫЛИ
1.1. Понятие и сущность дефиниции «нераспределеннаяприбыль»
1.2.Развитиеучетного обеспечения управления нераспределенной 26прибыльюв отечественной и зарубежной практике
1.3. Аналитическое обеспечениеуправлениянераспределенной 57 прибылью
2. СОСТОЯНИЕ УЧЕТАНЕРАСПРЕДЕЛЕННОЙПРИБЫЛИ В 68 ПЕРЕРАБАТЫВАЮЩЕЙ ОТРАСЛИАПК
2.1. Динамика финансовых результатов деятельностиперерабаты- 68 вающих организаций АПК
2.2. Особенности распределения прибыли вперерабатывающейот- 77 расли АПК
2.3. Концептуальные основыбухгалтерскогоучета нераспределен- 100 ной прибыли
2.4. Налоговый учетнепокрытогоубытка
3.ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ У ЧЕТНО- 121 АНАЛИТИЧЕСКОЙ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ НЕРАСПРЕДЕЛЕННОЙ ПРИБЫЛЬЮ В ПЕРЕРАБАТЫВАЮЩЕЙ ОТРАСЛИ АПК
3.1. Совершенствование системы учета управлениянераспреде- 121 ленной прибылью
3.2.Бухгалтерскаяи налоговая отчетность как источник информа- 130 ции о нераспределенной прибыли
3.3. Методика анализа нераспределенной прибыли с учетом каче- 142 ственных характеристик ее формирования

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Развитие учетно-аналитического обеспечения управления нераспределенной прибылью в перерабатывающих организациях АПК"

Актуальность темы.Продовольственнаябезопасность Российской Федерации во многом зависит от эффективности функционирования сельского хозяйства и, в равной степени, отраслейперерабатывающейи пищевой промышленности, поскольку именно за счет продукции перерабатывающейпромышленностина 80-85% формируются продовольственные фонды и создаютсястратегическиезапасы продовольствия в стране.Агропромышленныйкомплекс занимает приоритетное место в экономике Рязанской области, включает в себя 380 сельскохозяйственных организаций, 2320 крестьянских (фермерских) хозяйств, около 200 организаций пищевой и перерабатывающей промышленности, которые производят 20%валовогорегионального продукта.
Дляперерабатывающихорганизаций агропромышленного комплекса, которые, как уже отмечалось, занимаются обеспечениемпродовольственнойбезопасности страны, получение прибыли является задачей первостепенной важности, посколькунераспределеннаяприбыль является основным источникомфинансированиядеятельности хозяйствующего субъекта и материальногоблагосостояниясобственников организации. При этом эффективная деятельность перерабатывающих организацийагропромышленногокомплекса, невозможна без развитого учетно-аналитического обеспечения управлениянераспределеннойприбылью. Но в отечественной экономической литературе последних лет данной проблеме не уделяется должного внимания.
Недостаточная разработанность теоретических и практических аспектов вышеизложенных вопросов, востребованность такого рода научных исследований определили актуальность, практическую и теоретическую значимость исследования проблем учетно-аналитического обеспечения управления нераспределеннойприбыльюв перерабатывающих организациях АПК.
Степень научной разработанности проблемы. Существенный вклад в теорию и методологию учетно-аналитического обеспечения управления нераспределенной прибылью внесли ведущие отечественные ученые-экономисты:
И.Т.Абдукаримов, Т.Н. Бабченко, П.С. Безруких, И.А.Бланк, И.Н. Богатая, С.М. Бычкова, В.Г.Гетьман, О.В. Ефимова, В.Б. Ивашкевич, Н.В.Климова, В.Я. Кожинов, Н.П. Кондраков, М.ИКутер, Э.А. Маркарьян, И.А. Маслова, М.В.Мельник, А.И. Нечитайло, В.Ф. Палий, В.В.Патров, В.И. Подольский, Г.В. Савицкая, Я.В.Соколов, С.Г. Чеглакова, М.Б. Чиркова, А.Д.Шеремет, Л.З. Шнейдман и другие ученые-экономисты.
В исследовании использовались труды представителей западной экономической мысли: X. Андерсона, М.Ф.ВанБреда, Д. Колдуэлла, К. Маркса, Дж. Милля, Б.Нидлза, Р. Оуэна, Д. Рикардо, А.Смита, Н.У. Сениора, Д. Стоуна, Э.С.Хендриксена, К. Хитчинга, Ч.Т. Хорнгрена, Р. Энтони.
Кроме того, диссертационная работа базируется на основных положениях законодательных актов Российской Федерации и нормативно-правовых документах Правительства Российской Федерации, Министерства финансов Российской Федерации, Международных стандартов финансовыхотчетности.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических и научно- методических положений по учетно-аналитическому обеспечению управления нераспределенной прибылью в целях организации системного учета и анализа показателей, характеризующих использованиеприбылив перерабатывающих организациях агропромышленного комплекса. Достижение поставленной цели связано с решением следующих задач:
- раскрыть сущность дефиниции «нераспределеннаяприбыль», применительно к современным условиямхозяйствованиякоммерческих организаций;
- уточнить понятие учетно-аналитического обеспечения, раскрывающее особенности учета и анализа нераспределенной прибыли;
- исследовать развитиеучетногообеспечения управления нераспределенной прибылью в отечественной и зарубежной практике, выявить проблемные вопросы его адаптации в перерабатывающих организацияхАПК;
- выявить тенденции развития аналитического обеспечения управления нераспределенной прибылью;
- проанализировать динамику финансовых результатов деятельности перерабатывающих организаций АПК;
- выявить особенности распределения прибыли в перерабатывающих организациях АПК и дать рекомендации по ее оптимальному использованию с учетоморганизационно- правовых форм хозяйствования исобственности;
- исследовать концептуальные основыбухгалтерскогоучета нераспределенной прибыли в отечественной практике;
- дать критическую оценку действующей системы налогового учетанепокрытогоубытка и усовершенствовать методику формирования его учетного обеспечения;
- разработать рекомендации по совершенствованию системы учета нераспределенной прибыли с целью повышения ее информативности; формыбухгалтерскойотчетности, содержащие информацию о нераспределенной прибыли;
- обосновать систему показателей для оценки «качества» формирования нераспределенной прибыли;
- исследовать существующий методическийинструментарийанализа нераспределенной прибыли и разработать методику ее анализа.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность теоретических, методических и практических вопросов организацииучетно- аналитического обеспечения управления нераспределенной прибылью. Объект исследования:перерабатывающиеорганизации агропромышленного комплекса Рязанской области.
Теоретическую и методологическую основу исследования составляют положения, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных ученых-экономистовпо методологии и организации учета нераспределенной прибыли, анализу ее формирования и использования; законодательные акты и нормативные документы, касающиеся исследуемых вопросов; положения побухгалтерскомуучету и отчетности; научно-методическая литература; периодические издания; материалы научных конференций и семинаров.
Обоснованность основных результатов исследования обеспечивается использованием современного научногоинструментария- системного подхода, предполагающего декомпозицию сложных систем на подсистемы и их анализ с учетом взаимосвязи и непрерывного развития.
В ходе исследования использовались общенаучные методы познания и специальные методы: анализ и синтез, группировка и сравнение; в практической части исследования использовались расчетно-аналитические методы, специальные приемы и процедуры бухгалтерского учета (счета, двойная запись, документирование, оценка,балансовоеобобщение, отчетность).
Аргументация выводов и практических предложений основана на анализе бухгалтерской отчетности ряда перерабатывающих организаций АПК Рязанской области за 2005-2010 годы:ОАО«Рязаньзернопродукт», ООО «Михайловский мясокомбинат», ОАО «Старожиловскиймолочный комбинат», ООО «Агромолкомбинат Рязанский», ОАО «Молоко», ОАО «Ключанский спиртза-вод», ОАО «Ухоловскиймолочный завод», ОАО «Елатомскиймаслосырзавод» и других.
Диссертационная работа выполнена в рамках п. 1.6. «Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета, формированиеотчетныхданных», п. 1.8. «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» Паспорта специальностейВАК(экономические науки) по специальности 08.00.12 «Бухгалтерскийучет, статистика».
Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке комплекса теоретико-методических, организационно-технических положений по совершенствованию отечественной учетно-аналитической системы по управлению нераспределенной прибылью. В процессе исследования получены следующие наиболее существенные результаты, отражающие научную новизну:
- уточнено понятие дефиниции «нераспределенная прибыль», отличающаяся от существующих, тем, что выделены такие виды прибыли: как изъятая прибыль - показывающая сумму прибыли,выплаченнойсобственникам в виде дивидендов;капитализированнаяприбыль в составе, которой рекомендуется учитывать:реинвестированнуюприбыль - прибыль, направленная по решениюсобственниковв инвестиции во внеоборотныеактивыорганизации; прибыль, направленная врезервы, а также прибыль, полученную в результатеприростастоимости внеоборотных активов инеиспользованнуюприбыль. Такая детализация позволит получить информацию о процессахкапитализацииприбыли и об ее изъятии в целях принятия своевременныхуправленческихрешений, обеспечивающих поддержание сбалансированной структуры собственных изаемныхисточников финансирования;
- сформулировано понятие «учетно-аналитическое обеспечение управления нераспределенной прибылью», которое представляет собой информацию, сформированную в учетно-аналитической системе, и включающую в себя: формы отчетности, формируемые различными видами учета (финансовым, налоговым) и информационную базу для анализа нераспределенной прибыли; его методику, преследующую конкретную цель, согласованную с принятием управленческих решений и включающуюэтапизациюее проведения с обоснованными рекомендациями по использованию оценочных критериев на каждом этапе аналитического исследования;
- разработан проект положения по бухгалтерскому учету «Прибыль наакцию», определяющего методические основы формирования информации о прибыли, приходящейся на одну акциюакционерногообщества и порядок ее раскрытия в бухгалтерской (финансовой) отчетности, что позволит формировать достоверную информацию о прибыли на акцию в соответствии с едиными правилами ведения бухгалтерского учета;
- обоснована система учетного обеспечения управления нераспределенной прибылью посредством: 1) разработки методики отражения вбухгалтерскомучете операций с нераспределенной прибылью, предусматривающей использование счетов: 84 «Прибыль капитализированная», 85 «Прибыль изъятая», что позволит выполнить требования действующего законодательства и сформировать достоверную и более детализированную, в отличие от существующих методик информацию о направлениях распределения прибыли; 2) использования рекомендованной формы внутренней бухгалтерской отчетности «Отчет о движении нераспределенной прибыли» предназначенной для раскрытия информации о движении нераспределенной прибыли по направлениям использования и обеспечивающей необходимой информацией всехзаинтересованныхпользователей. Предлагаемая форма отчетности будет являться аналитическиминструментомдля принятия решений по развитию инвестиционной деятельности организации;
- разработана система налогового учетаубытка, включающая учетную политику для целейналогообложения, налоговые регистры, план счетов налогового учета, которая даст возможность контролировать правильность, полноту исвоевременностьисчисления и уплаты вбюджетналога на прибыль и тем самым снизит рискначисленияштрафных санкций организациям;
- предложена система показателей, характеризующая качественный уровень финансовых результатов перерабатывающих организаций АПК и включающая следующие показатели: уровень типичности (стабильности) доходов; коэффициент возмещения постоянных затрат; критический объемпродаж; производственный рычаг; точка прекращения деятельности. Данная система показателей позволит оценить «качество» формирования нераспределенной прибыли, стабильность ее получения в целях прогнозирования мероприятий, обеспечивающих устойчивое развитие и рост рыночной стоимостихозяйствующегосубъекта;
- разработана методика анализа нераспределенной прибыли, включающая следующие этапы: 1) анализ динамики формирования источника «нераспределенная прибыль»; 2) оценка «качества» формирования нераспределенной прибыли; 3) анализ направлений распределения прибыли; 4) анализдивиденднойполитики организации. Предлагаемая методика позволит управлять нераспределенной прибылью организации, контролировать рациональность ее использования.
Практическая значимость результатов исследования заключается в использовании его результатов для совершенствования действующей системы финансового и налогового учета, экономического анализа нераспределенной прибыли, о чем свидетельствует проведенное исследование и сделанные на его основе выводы.
Достоверность полученных результатов исследования подтверждается их практическим использованием.
Научные положения и выводы использованы организациями других отраслей в качестве:
-консультационныхи информационных материалов при формировании налоговой иучетнойполитики;
- в качестве методических пособий для подготовки цикла лекций и проведения практических занятий со студентами высших учебных заведений по дисциплинам «Теория бухгалтерского учета», «Бухгалтерский финансовый учет», «Комплексный экономический анализ», «Анализ финансовой отчетности»; в системе переподготовки и повышения квалификации профессиональныхбухгалтеров.
Апробация и реализация результатов исследования. Основные результаты исследования, сформулированные в диссертационной работе, опубликованы, апробированы в установленном порядке и доложены на ряде конференций: международной научно-практической конференции «Экономический механизм: теория и практика в современных условиях» (Орел, 1996); всероссийской научно-практической конференции «Творческое наследие П. А. Кос-тычева и его развитие в современном земледелии» (Рязань, 1996); международной научно-практической конференции «Стратегииинновационногоразвития товарных рынков» (Воронеж, 2009); международной научно-практической конференции «Учетно-аналитическиеинструментыразвития инновационной экономики» (Астрахань, 2009); 1У-ой научно-практической конференции «Актуальные проблемы экономики, управления и права» (Коломна, 2009); международной научно-практической конференции «Стратегии развития региональных рынков:инфраструктура, безопасность, качество» (Воронеж, 2010); международной научно-практической конференции «Стратегические аспекты современного развития учетно-экономических систем в управлении эффективностьюхозяйственнойдеятельности организаций в условиях стабилизации экономики России» (Орел, 2010).
Предложенная методика учета и анализа нераспределенной прибыли внедрена в ОАО «Рязаньзернопродукт», вЗАО«Торговый дом Ока-река».
Публикации. По результатам диссертационного исследования опубликовано 15 работ, общим объемом 5.1 печатных листов (в том числе 3.95 авторских п.л.), из них три работы опубликованы в изданиях, рекомендованных ВАК РФ.
Объем и структура диссертационного исследования. Диссертация содержит введение, три главы, заключение, библиографию, иллюстрирована таблицами и рисунками. Содержание работы изложено на 185 страницах машинописного текста, содержит 30 таблиц , 23 рисунка.

bibliography

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Скрипкина, Ольга Викторовна

Основные выводы и предложения, полученные в результате исследования, сводятся к следующему:
1. Исследование трактования дефиниции «нераспределеннаяприбыль» в системе международных и национальных стандартов позволяет нам выделить следующие ее составляющие: изъятаяприбыльи капитализированная прибыль. Изъятая прибыль показывает суммуприбыли, выплаченной учредителям (участникам) в видедивидендовили направленной в соответствии с решениемсобственниковна материальное поощрение работников, другие цели. Икапитализированнаяприбыль - прибыль организации, направленная по решению собственников врезервныйкапитал и (или) на производственное развитие организации. В свою очередь в составекапитализированнойприбыли нами выделяются: реинвестированная прибыль- прибыль, направленная по решению собственников винвестицииво внеоборотные активы организации; прибыль, направленная врезервы; прибыль, полученная в результатеприростастоимости внеоборотных активов инеиспользованная(нераспределенная) прибыль. Увеличение суммыреинвестированнойприбыли свидетельствует о приросте имуществахозяйствующегосубъекта по сравнению с суммой первоначальныхвложенийучредителей.
2. Для управлениянераспределеннойприбылью необходима релевантная информация о процессах ее распределения. Такая информация формируется в рамках учетно-аналитической системыкоммерческойорганизации, включающей в себя различные виды учета (финансовый, налоговый) и методики анализа. Действующая непрерывно учетно-аналитическая система расширяет область практического применения учетно-аналитической информации, положительно влияя на ее эффективность для пользователей.
Таким образом, учетно-аналитическое обеспечение управления нераспределеннойприбыльюпредставляет собой информацию, сформированную в учетно-аналитической системе, и включает в себя: формыотчетности, формируемые различными видами учета (финансовым, налоговым) и информационную базу для анализа нераспределенной прибыли, методику анализа нераспределенной прибыли, преследующую конкретную цель, согласованную с принятиемуправленческихрешений и включающую этапизацию ее проведения с обоснованными рекомендациями по использованию оценочных критериев на каждом этапе аналитического исследования.
3. Нераспределенная прибыль используется длявыплатыдивидендов акционерам. Следовательно, благосостояниеакционеровпри инвестировании средств в простыеакциискладывается из дивидендов, выплачиваемых на акции, и увеличения (а в общем случае - изменения) стоимости самихакций. Как у реальных, так и у потенциальных акционеров ^показатель прибыли наакциювызывает наибольший интерес.
Исследования показали, что в отечественной системе нормативного регулированиябухгалтерскогоучета отсутствует положение побухгалтерскомуучету, регламентирующее порядок расчета прибыли на акцию, вследствие чего возникают разночтения в определении данного показателя. Для решения вышеуказанной проблемы нами разработан проект положения по бухгалтерскому учету «Прибыль на акцию», в котором раскрываются методические основы формирования информации о прибыли, приходящейся на одну акциюакционерногообщества и ее раскрытие вбухгалтерской(финансовой) отчетности.
4. Внутренние стандарты по ведению учета позволят полнее соблюдать требования законодательства и нормативных актов по бухгалтерскому учету, сделают технологию учета более рациональной, уменьшаттрудоемкостьучетных работ. Нами разработан внутренний стандарт «Учет нераспределенной прибыли», который, регламентирует учет нераспределенной прибыли (непокрытогоубытка) в организации. Данный стандарт предназначен для осуществления контроля за выполнением требований законодательства и нормативных актов по бухгалтерскому учету в области учета финансовых результатов.
5. Действующая система учета построена таким образом, что показателирасходованиячистой прибыли за ряд предшествующих лет изымаются из информационногооборота, так как не предусмотрен соответствующий информационный элемент, отражающий изъятие прибыли кумулятивным способом. Тем самым отсутствуют предпосылки для выполнения требованияпрозрачностиинформации в бухгалтерской отчетности об использовании нераспределенной прибыли.
Для отражения достоверной информации по показателю нераспределенной прибыли в отчетности важно организовать оперативный учет в части внутригодового использования или распределениячистойприбыли на цели приобретения и созданиявнеоборотныхактивов организации. Однако возможности длякорректировкичистой прибыли по данным такого учета имеются лишь у внутренних пользователей, которые могут воспользоваться для целей принятия соответствующих управленческих решений данными оперативного учета, а для внешних пользователей эта информация практически будет недоступной, так как не попадает не только вбухгалтерскую(финансовую) отчетность, но и в систему финансового учета.
В этой связи на основе изученных подходов отражения распределения прибыли в системе бухгалтерского учета нами предлагается для отражения процесса формирования нераспределенной прибыли предусмотреть счет бухгалтерского учета 84 «Прибыль капитализированная». На этом счете учитываются прибыли иубыткиорганизации за каждый отчетный год,списываемыес действующего счета 99 «Прибыли и убытки».
Для регулирования оценки остатка по счету 84 «Прибыль капитализированная» и дляпредоставленияинформации пользователю о расходовании прибыли в информационную систему учета финансовых результатов мы предлагаем использовать свободную позицию в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций -контрпассивныйсчет 85 «Прибыль изъятая». На данном счете подебетуотражаются только те суммы, которые изымаются изхозяйственнойдеятельности организации. Для усиления аналитичности информации к счету 85 «Прибыль изъятая», рекомендованысубсчетапервого порядка: 85.1 «Корректировки прибыли», 85.2 «Выплатадивидендов (доходов)», 85.3 «Покрытиеубытков», 85.4 «Прочее использование».
Сопоставление остатков по счетам 84 «Прибыль капитализированная» и 85 «Прибыль изъятая» представляет собой показатель капитализированной прибылинаращиваемойс начала деятельности организации. В случае возрастания данный показатель свидетельствует оприростеактивов организации по сравнению с суммой первоначальных вложений собственников.
Разработанная нами схема отражения в учете процесса распределения прибыли, позволяет выполнить требования действующего законодательства и сформировать достоверную и более детализированную, в отличие от действующих методик, информацию о процессе распределения прибыли, которая может служить для анализа, а так же для целей принятия решений по управлению нераспределенной прибылью.
6. Разработанная нами форма внутренней бухгалтерской отчетности «Отчет о движении нераспределенной прибыли» предназначается для раскрытия информации о движении нераспределенной прибыли по направлениям использования: на созданиерезервногокапитала в акционерных обществах (резервного фонда в обществах с ограниченной ответственностью), навыплатудивидендов, на реинвестирование в собственныйкапитал, которая обеспечит информацией всехзаинтересованныхпользователей, которая будет являться аналитическиминструментомдля принятия решений по развитию инвестиционной деятельности организации.
7. Для обобщения информации о наличии и движении сумм убытков, полученных организацией в прошлых налоговых периодах, нами предлагается использовать счет 84 «Капитализированная прибыль»субсчет6 «Непокрытый убыток». Прибыль прошлых лет в системе налогового учета поналогуна прибыль не отражается.
Учет ведется по каждому признаваемому для целейналогообложенияубытку, полученному не более чем за десять предшествующих лет. Поэтомубухгалтердолжен обеспечить сохранность документов, подтверждающих расходы и связанные с ними убытки.
К счету 84 «Капитализированная прибыль» субсчет 6 «Непокрытыйубыток» рекомендуем открывать субсчета первого уровня:
-. 84.6.1 «Убытки прошлых налоговых периодов, полученные от операций сценнымибумагами, обращающимися на организованном рынкеценныхбумаг»;
- 84.6.2 «Убытки прошлых налоговых периодов, полученные от операций с ценнымибумагами, не обращающимися на организованном рынке ценныхбумаг»;
- 84.6.3 « Убытки прошлых налоговых периодов от операций попродажеработ, услуг собственного производства»;
- 84.6.4 «Убытки прошлых налоговых периодов от операций с имуществом (кроме основных средств,нематериальныхактивов, ценных бумаг)»;
- 84.6.5 «Убытки прошлых налоговых периодов от операций самортизируемымимуществом»;
- 84.6.6 «Прочиеубытки прошлых налоговых периодов».
Предлагаемые аналитические счета позволят сформировать необходимую полную и достоверную информацию для налогового учетаубытка, что дает возможность контролировать правильность, полноту исвоевременностьисчисления и уплаты вбюджетналога на прибыль и тем самым снизит рискначисленияштрафных санкций организации.
7. Отрицательное влияние, на информационную базу анализа эффективности хозяйственной деятельности организации на наш взгляд оказывает введение в основные формы бухгалтерской отчетности показателей, используемых для целей налогообложения. Это касается показателей, отражающих отложенные налоговыеобязательстваи отложенные налоговые активы. Их введение оказывает негативное влияние, прежде всего на достоверность показателей, используемых как при экономическом подходе (по чистойдоходности), так и при финансовом подходе.
8. Понятие «качество» прибыли характеризует структуру источников формирования прибыли по видам деятельности. Высокое «качество» означает рост объемапродажи снижение затрат, а низкое «качество» - рост цен без увеличения продаж в натуральных показателях. Анализ стабильности получаемого финансового результата, должен стать составным элементом анализа. Практическая ценность анализа «качества» прибыли заключается в правильной оценке тенденций формирования финансового результата как показателя эффективности деятельности хозяйствующего субъекта, источникафинансированияпотребностей расширенного воспроизводства, выплаты доходовсобственникам, что одновременно позволяет связать уровень финансовых результатов с качеством управления. Пользователи информации должны знать, в какой мере формирование прибыли отражает эффективность хозяйственной деятельности, а в какой - является результатом манипулирования данными бухгалтерского учета.
9. Одной из основных целей функционированиякоммерческихорганизаций является извлечение прибыли с последующим ее распределением междусобственникамив зависимости от суммы вкладов. Следовательно, повышение уровня доходности и обеспечение получения устойчивого дохода является основными целями любого хозяйствующего субъекта. Однако для управления прибылью необходима релевантная информация о процессах ее распределения. Такая информация формируется в рамках учетно-аналитической системы коммерческой организации, включающей в себя различные виды учета и методики анализа. В настоящее время методики экономического анализа нераспределенной прибыли не существует. Сегодня, по существу, мы имеем дело в этой области с некоторым набором аналитических показателей, которые, являются далеко не полными и, следовательно, не выстроенными в отдельную методику.
В этой связи нами разработана методика анализа нераспределенной прибыли, включающая следующие этапы: 1) выявление тенденций формирования источника «нераспределенная прибыль» через систему показателей; 2) оценка «качества» формирования нераспределенной прибыли; 3) анализ направлений распределения прибыли , 4) анализдивиденднойполитики организации. Нами сформулировано понятие дивидендной политики следующим образом:дивиденднаяполитика представляет собой составную часть . общей политики управления нераспределенной прибылью, заключающуюся в оптимизациипропорциймежду изъятой и капитализируемой ее частями с цельюмаксимизациирыночной стоимости хозяйствующего субъекта.
Разработанная нами методика анализа раскрывает формирование нераспределенной прибыли хозяйствующего субъекта, выявляет стабильность данного источника финансирования. Практическое применение методики нацелено на совершенствование управления нераспределенной прибылью, путем детального изучения процессов ее формирования и использования. Рекомендуемая методика была апробирована вперерабатывающихорганизациях Рязанской области и показала практическую значимость.
10. Важнейшим этапом является этап по оценке «качества» формирования нераспределенной прибыли при помощи системы показателей. По нашему мнению, понятие «качество» прибыли характеризует структуру источников формирования прибыли по видам деятельности. Высокое «качество» означает рост объема продаж и снижение затрат, а низкое «качество» - рост цен без увеличения продаж в натуральных показателях. Мы считаем, что доходы и расходы целесообразно классифицировать, как типичные и нетипичные, что позволит оценить «качество» прибыли (чем выше доля нетипичных, тем ниже качество прибыли). Типичные - доходы отпродажипродукции, выполнения работ, оказания услуг. Нетипичные - доходы от продажи внеоборотныхактивов, поступления в возмещение причиненных организации убытков и другие аналогичные доходы.
Оценкой количества доходов будет предлагаемый нами показатель -уровень типичности доходов, который определяется как отношение типичных (стабильных) доходов организации, полученных вотчетномпериоде ко всей сумме доходов. Практическая ценность анализа «качества» прибыли заключается в правильной оценке тенденций формирования финансового результата как показателя эффективности деятельности хозяйствующего субъекта, источника финансирования потребностей расширенноговоспроизводства, выплаты доходов собственникам, что одновременно позволяет связать уровень финансовых результатов с качеством управления.
Таким образом, рекомендации по совершенствованию учетно-аналитической системы управления нераспределенной прибылью (непокрытымубытком) позволят руководству перерабатывающих организацийАПКсвоевременно реагировать на кризисные ситуации и приниматьстратегическиерешения по всем основным направлениям финансового развития организации.
Материалы диссертации могут использоваться в качестве научной базы для последующего исследования проблемы.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Диссертационная работа посвящена совершенствованию учетно-аналитической системы управления нераспределенной прибылью перерабатывающих организаций АПК, основанной на организации бухгалтерского учета, экономического анализа с учетом требований национальных и международных стандартов.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Скрипкина, Ольга Викторовна, 2011 год

1. Абунагимова, Г.И. Промежуточныедивиденды: бухгалтерский учет и раскрытие информации вбухгалтерской(финансовой) отчетности/ Г.И. Абунагимова// Вестник Казанского финансово- экономического института.- 2008.-№4 (13).- С.55-67
2. Анализ бухгалтерской (финансовой)отчетности: учебно-методический комплекс / под ред. JI.M.Полковского.- М.: Финансы и статистика, 2008.- 384 с.
3. Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие для вузов / под ред. О.В. Ефимовой и М.В.Мельник,- 4-е изд., испр. и доп.- М.: Омега-JI, 2008.-451с.
4.Ансофф, И. Стратегическое управление: пер.англ./ И. Ансофф. М.: Прогресс, 1998.-519 с.
5. Ануфриев, В.Е. Учет формирования финансового результата и распределениеприбылиорганизации/ В.Е. Ануфриев //Бухгалтерскийучет. 2001. -№ 10.-С. 17-26
6.Ануфриев, В.Е. Бухгалтерский учет основных средств,капиталаи прибыли/ В.Е. Ануфриев,- М.: Бухгалтерский учет, 2002. -163 с.
7. Астахов, В.П. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие для вузов /В.П. Астахов.- М.: «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2001.- 832 с.
8. Астахов, В.П. Теориябухгалтерскогоучета: учеб. пособие для вузов /В.П. Астахов.- 6-е изд., перераб. и допол.- М.:ИКЦ«МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2003.- 526с.
9.Афанасьев, A.A. Некоторые подходы кпланированиюнераспределенной прибыли предприятий/ A.A. Афанасьев, A.A. Семенец//Режим доступа: http://www.confcontact.com/2007may/ 8 afan.htm, свободный.- Загл. с экрана.
10. Бабаев, А.Ю. Некоторые вопросы учета капитала/ А.Ю. Бабаев // Современныйбухучет. 2004.- № 3.- С. 22-25
11.Бакаев, A.C. Современная постановка бухгалтерского учета на предприятии / A.C. Бакаев, JI.3. Штейдман //Бухгалтерский учет.-1992.-№12.-С.5-6
12.Баканов, М.И. Оценка качества прибылиторговогопредприятия / М.И. Баканов, В.В.Мелентьева// Аудит и финансовый анализ.- 1999.-№4.-С.12-14
13.Банк, В.Р. Финансовый анализ: учеб. пособ. для вузов/ В.Р. Банк, С. В. Банк, A.B.Тараскина. M.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. - 344 с.
14. Бархатов, А.П. Международные стандарты учета и финансовой отчетности/ А.П. Бархатов.- 3-е изд., перераб. и доп. -М.:Дашкови К, 2008.-484 с.
15.Белебеха, И. Использование специальных фондов совхозов/ И. Беле-беха//ФинансыСССР.-1969.- №3.- С.48
16.Белобжецкий, И.А. Собственный капитал: учет,отчетность, аудит/ И.А. Белобжецкий //Бухгалтерский учет.- 1993.-№9.-С.15-17
17. Белобжецкий, И.А.Финансовые результаты: учет, отчетность иаудит/ И.А. Белобжецкий //Бухгалтерский учет.- 1993.-№10.-С.20-25
18.Белолипецкий, В.К. Образование и распределениепредпринимательскогодохода/ В.К. Белолипецкий, Т.П.Кузнецова// Финансы.- 1993.- №9.-С.20-24
19. Березкин, И.В. Формированиечистойи нераспределенной прибыли организаций и соблюдение условий о возможности и невозможности использования прибыли прошлых лет в 2001 году/ И.В. Березкин //Консультантбухгалтера. -2001. -№ 5.-С. 32-38
20.Бернстайн, JI.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: пер. с англ./ JI.A. Бернстайн.- М.:Финансыи статистика, 2002. -624с.
21. Бланк, И.А. Управление формированием капитала/ И.А. Бланк. 2-е изд. М.:Омега-Л.-2008.-512с.
22.Блинов, А.П. Хозрасчет и проблемы материальногостимулированияв совхозах/ А.П. Блинов, И.П.Шумилов//Учет и финансы в колхозах и совхозах,- 1966.-№2.-С.37-38
23.Богатая, И.Н. Бухгалтерский учет: учеб. пособие для вузов / И.Н. Богатая, H.H.Хахонова.- 4-е изд., доп. и перераб. Ростов н/Д: Феникс, 2007. - 858 с.
24.Богатая, И.Н. Аудит учета финансовых результатов и их использования: практическое пособие/ И.Н. Богатая, H.H., Хахонова, Н.С.Косова; под ред. проф.В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.- 109 с.
25. Богатищева, Н.С. Методические подходы к распределению прибыли на основе информации, формируемой в учетно-аналитической системекоммерческойорганизации / Н. С. Богатищева // Сибирская финансовая школа.- 2008.-№6.- С.82
26. Бочкарев, А. Семь нотменеджмента/ А Бочкарев, В.Кондратьев .- 5-е изд. доп.-М.:ЗАО«Журнал Эксперт», ООО Издательство ЭКСМО, 2002.-656 с.
27.Бреславцева, H.A. Бухгалтерское дело: учеб. пособие для вузов/ H.A.Бреславцева, О.В. Медведева, Г.Г. Нор-аревян. -М.: Приор-издат, 2004.- 160 с.
28. Букина, O.A. Распределениенераспределеннойприбыли (кроме дивидендов) /O.A. Букина // Бухгалтерский бюллетень .- 2006. № 7.-С.10-11
29.Булавина, JI.H. Методика аудита нераспределенной прибыли (непокрытогоубытка)/Л.Н.Булавина, М.В.Булавин // Финансовый вестник: финансы,налоги, страхование, бухгалтерский учет.-2010.- № 9.-С. 17-20
30. Бухгалтерский учет: учебник для вузов.// Под ред. проф.БабаеваЮ.А.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001,- 476 с.
31. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов./под ред. Ю.А. Бабаева. -М.: Вузовский учебник, 2005.-525 с.
32. Джеймс К. ВанХорнОсновы финансового менеджмента/ Джеймс К. Ван Хорн, Джон М.Вахович, мл.- 12-е изд.- пер. с англ.- М.:ООО«И.Д. Вильяме», 2008.-1225 с.
33. Васькин, Ф.И. Учет финансовых результатов, фондов,целевогофинансирования/ Ф.И. Васькин //Экономика сельскохозяйственных иперерабатывающихпредприятий.- 1988.- №8.-С.31-38
34.Вечканов, Г.С. Краткая экономическая энциклопедия/ Г.С. Вечкано-ва, Г.Р.Вечканова, В.Г. Гуляев. СПб.: ТОО ТК Петрополис, 1998- 185 с.
35.Вертакова, Ю.В. Экономика отраслевого комплекса (прогнозирование будущего и регулирование настоящего): монография / Ю.В.Вертакова, Э.Н. Кузьбожев. -Курск, гос. техн. ун-т. Курск, 2001.-210 с.
36.ВещуноваH.JI. Бухгалтерский и налоговый учет: учебник для вузов. / H.JL Вещунова. 3-е изд., доп. и перераб. - М.: ТК Велби, 2008. - 848с.
37. Войков, И. Учет фондов экономического стимулирования/И. Войков //Бухгалтерский учет.- 1969.- №1.- С.37-38
38. Волков, Н. Г. Практическое пособие побухгалтерскомуучету/ Н.Г. Волков//Режим доступа: http://exsolver. narod.ru /Books/Other/Buch/ index.html свободный.- Загл. с экрана.
39. Въясков, М.Ф.Стимулирование за счет фондов материального по-ощерения/М.Ф. Въясков.-М.:Россельхозиздат.-1983.-64 с.
40. Газизов, P.P. Методические аспекты организацииучетно- аналитического обеспечения системы управлениясобственностьюв свиноводстве/ P.P. Газизов// Бухучет в сельском хозяйстве. 2010. - № 10. - С.36-39
41.Гиляровская, JI. Т.Анализ образования и использования фондапотребления/JI.T. Гиляровская//Бухгалтерский учет.- 1991 №8.-С.7-9
42.Гиляровская, JI.T. Аудит собственного капиталакоммерческихорганизаций: практическое пособие/ JI.T. Гиляровская, В.А. Ситникова.-М.: ЮНИ-ТИ-ДАНА, 2004.- 96 с.
43. Гостева, JI.H. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. пособие для вузов/ J1.H. Гостева. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.-79 с.
44.Грабова, О.Н. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебно-методическое пособие / О.Н. Грабова. Кострома:КГУ, 2004.- 190 с.
45. Гражданский Кодекс Российской Федерации: ч.1, 2. Режим доступа: http://www.consultant.ru/popular/gkrfl/ свободный.- Загл. с экрана.
46.Гринберг, A.C. Информационный менеджмент, учеб. пособие для вузов/ A.C. Гринберг, И.А.Король.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.-415 с.
47. Гришина, С.Ф. О совершенствовании формирования фонда укрепления и расширения хозяйства в совхозах/ С.Ф. Гришина //Учет и финансы в колхозах и совхозах.- 1979.-№1.- С.26-28
48.Донцова, JI.B. Анализ финансовой отчетности: учебник для вузов. /JI.B. Донцова, H.A.Никифорова. -4-е изд., перераб. и доп. -М.: Изд-во Дело иСервис, 2006. 368 с.
49. Ефимова, О.В. Анализ собственного капитала/ О.В. Ефимова //Бухгалтерский учет.- 1999.-№ 1.-С.6-7
50. Ефимова, О. В. Финансовый анализ.- 4-е изд., перераб. и доп./ О.В. Ефимова.- М.: Изд-во Бухгалтерский учет, 2002. 528 с.
51. Ефремова, A.A. Учет иналогообложениедивидендов / A.A. Ефремова// Консультантбухгалтера.-2009.- № 5.- С.9-11
52.Зонова, A.B. Бухгалтерский учет и анализ. Комплексный подход к принятиюуправленческихрешений: практическое руководство/А.В. Зонова, JI.A.Адамайтис, И.Н. Бачуринская.- М.: Эксмо,2009.-512 с.
53.Илышева, H.H. Анализ финансовой отчетности коммерческой организации: учеб. пособие для вузов /H.H.Илышева, С.И. Крылов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.-240 с.
54. Касьянова, Г.Ю.Убытки: бухгалтерские и налоговые с учетом требованийПБУ18/02 и главы 25 НК РФ/ Г.Ю. Касьянова.- 2-е изд., перераб. и доп. -М.: АБАК,2009.-104 с.
55. Кашанина, Т.В.Акционерноеправо. Практический курс./ Т.В. Каша-нина, Е.А. Сударькова. М.: Издательская группаИНФРАМ-НОРМА, 1997.130 с.
56. Кириченко, Т.В. Финансовыйменеджмент: учеб. пособие для вузов / Т.В. Кириченко.- М.: Дашков и К, 2008.-626 с.
57. Климова, Н.В. Бухгалтерский финансовый иуправленческийучет в анализе формирования и использования экономической прибыли / Н.В. Климова // Экономический анализ. Теория и практика.- 2009.-№1.-С. 12-15
58. Климова, Н.В. Экономический анализ (теория, задачи, тесты, деловые игры) / Н.В. Климова. М.: Вузовский учебник, 2008. - 287 с.
59. Ковалев, В.В. Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности (основыбалансоведения): учеб. пособие для вузов./ В.В. Ковалев 2-е изд., перераб. и доп.- М.:ПК Велби, Изд-во Проспект, 2006.- 432 с.
60. Кожинов, В.Я. Налоговый учет вторговле/ В.Я. Кожинов. -М: Деловой двор, 2009.- 424 с.
61. Колисенко, И.Т, Фонды, создаваемые из прибыли/ И.Т. Колисенко, Г.Н. Рапецкий //Учет и финансы в колхозах и совхозах.-1969.- №5.-С.20-22
62. Комплексный экономический анализхозяйственнойдеятельности/ А.И.Алексеева и др..- 2-е изд., перераб. и доп.- М.:КНОРУС, 2009. -688 с.
63.Кондраков, Н.П. Учетная политика организации/ Н.П. Кондраков.-М.:Главбух, 1999 -136 с.
64. Конституция Российской Федерации. М.: Известия, 1995.- 63 с.
65. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации насреднесрочнуюперспективу. Приказ Минфина России от 01.07.2004 года № 180 // Российская бизнес-газета.-2004.-№ 27.-С.1-3
66. Корнева, Г.В. Вариантность (оптимальность) принятия управленческих решений на основе данных производственного истратегическогоучета: монография / Г.В. Корнева.- М.:АТиСО, 2005.- 128 с.
67. Костин, К.Н. Бухгалтерский учет в районных (межрайонных) объединениях «Сельхозтехника»/К.Н. Костин.- М.: Статистика.- 1977.-352 с.
68. Кузьмин, С.Г. Распределение и учет чистой прибылиакционерногообщества / С.Г. Кузьмин //Бухгалтерский учет-2008.-№ 14.-С. 18-20
69. Куликов, В. Колхозным доходам правильное распределение/ В. Куликов, В. Герасименко //Учет и финансы в колхозах и совхозах.-1971.-№12.-С. 19-21
70.Куттер, М.И. Вопросы учета нераспределенной чистой прибыли/ М.И. Куттер, Ж.Л.Комкова//Все для бухгалтера.-2009.-№9.-С. 10-12
71. Кыштымова, Е.А. Понятие собственного капитала в международных и российских стандартах учета и отчетности / Е.А. Кыштымова //Аудиторскиеведомости.-2007.- № 3.-С.29-24
72. Левыкин, П.И. О сочетании накопления и потребления при распределении доходов/ П.И. Левыкин//Учет и финансы в колхозах и совхозах.-1967.-№З.С.28-47
73. Лисицына, E.B. Курс финансового управляющего / Е.В. Лисицына // Финансовый менеджмент.- 2005.- №5.-Режим доступа: http://www.dis.ru/library/ fm/archive/2005/5/ 4446.html свободный.- Загл. с экрана.
74.Лубков, А.Н.Интеграция распределения дохода по труду икапиталу/ А.Н. Лубков //Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих пред-приятий.-1996.-№8.-С. 13-16
75. Любимов, В.Н.Фонды экономического стимулирования в совхозах при полномхозрасчете/ В.Н.Любимов //Учет и финансы в колхозах и совхозах.-1967.-№11.-С.28-29
76.Любимов, В.Н.Особенности финансового планирования и распределения прибыли в совхозах при полном хозрасчете/ В.Н. Любимов, С.Б.Вальтер//Учет и финансы в колхозах и совхозах.- 1967.-№9.-С.21-25
77. Макарьева, В.И. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету/В.И. Макарьева.-М.: Главбух, 1995.- 112 с.
78.Макконелл, К. Р. Экономикс: принципы, проблемы и политика, в 2 т.: пер. англ./ К. Р Макконелл, С.ЛБрю. Таллин,1995. - 479 с.
79.Маркарьян, Э.А. Экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие для вузов/ Э.А.Макарьян, Г.П. Герасименко, С.Э. Макарь-ян.- М.:КНОРУС,2008.-552 с.
80. Маргулис, А.Ш. Бухгалтерский учет в отраслях народного хозяйства. / А.Ш. Маргулис.- М.: Финансы, 1979.- 31 с.
81. Медведев, М.Ю. Как пониматьбаланс: учеб. пособие для вузов /М.Ю. Медведев.- М.: Проспект, 2009.-232 с.
82. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: сравнительный анализ, принципы трансформации, направленияреформирования/ под ред. С.А. Николаевой- 2-ое изд. перераб. и доп. М.: Аналитика-Пресс, 2001.-672 с.
83. Международные стандарты финансовой отчетности: практическое пособие. Международный банк реконструкции и развития. - Всемирный банк, 1999.- 180 с.
84. Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на однуакцию: приказ Минфина России от 21.03.00 №29.- Режим доступа: http://mvf.klerk.i'u/zakon/mf29n.htm свободный.- Загл. с экрана.
85. Методические указания поинвентаризацииимущества и финансовых обязательств: приказМинфинаРоссии от 13.06.95 №49.- Режим доступа: http://www.tamognia.ru/legislation/26638 свободный.- Загл. с экрана.
86. Микитенко, И.А.Улучшать структуру фондов накопления и потребления/ И.А. Микитенко //Учет и финансы в колхозах и совхозах.-1978 .-№9.-С.22-25
87. Митюшкин, Т.С. Из истории учета/ Т.С. Митюшкин //Учет и финансы в колхозах и совхозах.-1975 .-С.40-41
88. Мюллер, Г. Учет: международная перспектива / Г. Мюллер, Х.Гернад, Г. Мелех.- М: Финансы и статистика, 1992 .-136 с.
89. Могилевский, С.Д. Правовые основы деятельностиакционерныхобществ: учеб. пособие для вузов/ С.Д. Могилевский 4-е изд. перераб. и доп. -М.: Дело, 2004. - 672 с.
90. Модеров, С. Как рассчитать размер прибыли на акцию согласноМСФО/ С. Модеров// Финансовый директор.-2005.-№6.- Режим доступа: http://www.fd.ru/reader.htm7icN13949 свободный.- Загл. с экрана.
91. Налоговый Кодекс Российской Федерации ч.2 от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. и доп.).- Режим доступа: http://base.garant.ru/10900200 свободный.-Загл. с экрана.
92. Нечитайло, А.И. Бухгалтерский и налоговый учет прибыли / А.И. Нечитайло.- СПб.: Юридический центр Пресс, 2003.-326с.
93. Нечитайло, А.И. Регулятивы финансовых результатов в системе бухгалтерского учета/ А.И. Нечитайло.- СПб.:РГГМУ, 2007.-167 с.
94.Нехашкин, А.Н. Самофинансирование предприятий в рыночной экономике/ А.Н. Нехашкин //Финансы.-1996.-№3.-С.17-18
95.Нидлз, Б. Принципы бухгалтерского учета / Б. Нидлз, X. Андерсон, Д.Колдуэлл.- пер. с англ.- М.: Финансы и статистика, 1994. 243 с.
96. Николаева, С.А.Учетнаяполитика предприятия/ С.А. Николаева. — М.: Инфра-М, 1995.-170 с.
97. Новейший философский словарь.- М: Интерпрессервис 2001 г.- 628с.
98. Обухгалтерскомучете: федеральный закон от 21.11.1996 № 129 ФЗ (ред. от 30.06.2003)// Собрание законодательства Российской Федерации.-1996.-№ 48.- 536 с.
99. Об обществах с ограниченной ответственностью: федеральный закон от 08.02.1998 №14-ФЗ (с изм., внесенными Федеральным законом от 27.10.2008 N 175-ФЗ)// Режим доступа: http://www.consultant.ru/popular/ ооо/48 1.1йт1#р30 свободный.- Загл. с экрана.
100. Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению: приказ Министерства Финансов РФ от 31.10.2000 № 94 н (ред. от 18.09.2006)// Финансовая газета.-2000.-№ 46.-С.2
101. Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности: постановление Правительства РФ от 06.03.1998 № 283. //Собрание законодательства Российской Федерации.-1998.-№ ll.-c.1290
102. Об утверждении специализированных форм первичнойучетнойдокументации: приказ Минсельхоза РФ от 16.05.2003 № 750// Режим доступа: http://www.xjob.ru свободный,- Загл. с экрана.
103.Палий, В.Ф. Бухгалтерский учет в России и международные стандарты/ В.Ф. Палий// Бухгалтерский учет.-1997.- № 7.- С.З
104. Палий, В.Ф. Тенденции в развитии бухгалтерского учета в России/
105. B.Ф. Палий//Финансовая газета.-1992.-№37.-С. 11
106.Парушина, Н.В. Анализ собственного и привлеченного капитала в бухгалтерской отчетности/ Н.В. Парушина //Бухгалтерский учет.-2002.-№3.1. C.14-18
107. Пирожкова, H.A. Проблемыценообразованияи учет затрат/ H.A. Пирожкова // Бухгалтерский учет.- 1995.- № 1.-С.21-23
108. Письмо Министерства финансов РФ от 18.02.93 №15 «Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности средств используемых нафинансированиекапитальных вложений»//Экономика и жизнь.-1993.-№12,- С. 19
109. Письмо Минфина РФ от 26 октября 2005 года №07-05-06/280 «Об отражении в бухгалтерском учете средств нераспределенной прибыли»
110. Письмо Минфина РФ от 10 октября 2009 года №03-03-06/1/738 // Режим доступа: http://www.subschet.ru/subschet.nsf/docs/29FA74 B16EBF63 C3C3257676005B3526. html свободный,- Загл. с экрана.
111. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г.№ 94 н. М.: ИнформационноеагентствоИПБ-БИНФА, 2001.170 с.
112.Подольский, В.И. Показатели «чистая прибыль (убыток)» и «нераспределенная прибыль (убыток)» в бухгалтерском учете / В.И. Подольский, JI.B. Сотникова //Бухгалтерский учет. 2001.- № 15.- С. 5-11
113. Поленова, С.Н. Бухгалтерский учет собственного капитала компаний в зарубежной практике / С.Н. Поленова // Финансовый менеджмент