Учет и отражение сделок по слиянию и поглощению в консолидированной отчетности в соответствии с МСФО

brief description

Год:

2010

Автор научной работы:

Грибановский, Александр Михайлович

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Москва

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

158

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Грибановский, Александр Михайлович

ВВЕДЕНИЕ.
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯКОНСОЛИДИРОВАННОЙФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И УЧЕТАСДЕЛОКПО СЛИЯНИЮ И ПОГЛОЩЕНИЮ.
1.1. Эволюция института консолидированной финансовойотчетностии его регулирование.
1.2. Качественные характеристики и принципы формирования консолидированной финансовой отчетности поМСФО.
1.3. Подходы к учету и отражению сделок послияниюи поглощению в отчетности всоответствиис МСФО.
Глава 2. НАЦИОНАЛЬНЫЕ ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА И ОТРАЖЕНИЯ В КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ СДЕЛОК ПО СЛИЯНИЮ ИПОГЛОЩЕНИЮ(НА ПРИМЕРЕ СЕКТОРА РОЗНИЧНОЙТОРГОВЛИ).
2.1. Анализ национальной специфики отражения в консолидированной отчетности сделок по слиянию и поглощению.
2.2. Особенности учета сделок по слиянию и поглощению при субконсолидации.
2.3. Требования МСФО к отражению сделок по слиянию и поглощению с учетом национальных особенностей.
Глава 3. РЕАЛИЗАЦИЯ ПРАКТИКИ ДОСТОВЕРНОГО УЧЕТА И ОТРАЖЕНИЯ СДЕЛОК ПО СЛИЯНИЮ И ПОГЛОЩЕНИЮ В КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ В СООТВЕТСТВИИ С МСФО.
3.1. Совершенствование практики учета и отражения сделок по слиянию и поглощени посредством дополнения1 элементов ,учетнойполитики группы по МСФО.
3.2. Достоверное раскрытие информации осделкахпо слиянию и поглощению в финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Учет и отражение сделок по слиянию и поглощению в консолидированной отчетности в соответствии с МСФО"

Актуальность темы исследования. Становление свободного экономического рынка в России за последние 20 лет привело к появлению лидеров отраслей, которые стали прибегать ксделкампо слиянию и поглощению для увеличения своей доли на рынке, что позволило создать существенный потенциал длянаращиванияэкономической концентрации, поскольку еетекущийуровень на сегодняшний день существенно отстает от европейского. Например, врозничнойторговле российских предприятий такой уровень составляет 8% по сравнению с 25% на европейскихторговыхпредприятиях1. Мировой финансовый кризис значительно ослабил позиции небольших локальных компаний, свидетельством чему является выход из рынка малогобизнесаи поглощение его более крупными компаниями, что также подтверждает тенденцию к концентрации.
Очевидна и другая тенденция на российском рынке, которая состоит в том, что после финансовогокризисарезко возрос процент сделок послияниюи поглощению с участием иностранных компаний. В частности по данным компании PricewaterhouseCoopers долясделокс иностранным участием на рынке розничнойторговливозросла в 2009 г. до 83% против 55% в 2008 г.2
Вовлечение российских компаний в глобальную экономику, прежде всего в международныехолдинговыеструктуры, а также тот факт, что большинство крупных игроков, в различных отраслях («Газпром», «Сбербанк», Х5 Retail Group, «Магнит», Metro, Rewe, Auchan, IKEA) составляютконсолидированнуюотчетность по международным стандартам финансовойотчетности, породило значительное количество методологических
1 См.: Российский рынок розничной торговли продуктами питания.Маркетинговоеисследование и анализ рынка: 29 октября 2009 г. // http://marketing.rbc.ru/research/ 562949975048128.shtml
2 См.:Слиянияи поглощения в российском среднембизнесев 2008 г. - первомполугодии, 2009 г. : 30 декабря 2009 г. // http://pwc.com/ruRU/ru/mergers-acquisitions/assets/ Midmarket-mergers-acquisitions-Russia-2009-ru.pdf проблем, связанных с учетом и отражением вконсолидированнойфинансовой отчетности сделок по слиянию и поглощению. В этой связи особую актуальность приобретает необходимость адаптации подходов к учету и отражению сделок по слиянию и поглощению на территории-РФ в консолидированной финансовой отчетности компаний в соответствии сМСФО.
Степень разработанности проблемы. Вопросам составления финансовой отчетности по МСФО уделяется существенное внимание в современной экономической литературе российскими и зарубежными учеными. Значительный вклад в исследование этих вопросов^ внесли работы таких российских ученых, как: И. В.Аверчев, М. А. Бахрушина, В. Г.Гетьман, В. В. Ковалев, М; В. Мельник, В. Д.Новодворский, В. Ф. Палий, В.С.Плотникова, Л. В*. Попова, С. И.Пучкова, Я. В. Соколов, Л. В: Сотникова, А. Н.Хорин, А. Д. Шеремет и.ряд других. Зарубежные ученые также принимают участие в разработках по данной проблематике. Работы таких ученых, как Ф. Вуд, М. Даниэлз, К. Дэмонд, К. , Воурен, П. Тайлор, П. Фишер, Г.Шарп- играют значительную роль в исследовании-вопроса составления финансовой отчетности по МСФО.
Вместе с тем недостаточное внимание уделяется адаптации методологии отражения в учете и консолидированной^ отчетности сделок по слиянию и поглощению к экономической специфики России.
Цель и-задачи* исследования. Целью настоящего исследования является развитие подходов к учету и отражению в консолидированной отчетности по МСФО сделок по слиянию и поглощению с учетом специфики российской экономики для повышения достоверности и-прозрачностиформируемойютчетности.
Достижение указанной цели потребовало постановки и решения в диссертации следующих основных задач:
1. Исследовать эволюцию института консолидированной отчетности и обосновать влияние национальной специфики на развитие данного института. . •
2. Проанализировать процедуры учета сделок по слиянию и поглощению в отчетности группы компаний по МСФО и систематизировать классификационные принципы зависимости процедур от вида сделок.
3. Разработать алгоритм верификации стандарта МСФО, в соответствии с которымсделкадолжна быть учтена и отражена в отчетности группы компаний.
4. Выделить наиболее типичные виды сделок по слиянию и поглощению на примере одной из национальных отраслей;
5. Рассмотреть необходимость и возможность внесения изменений в существующую методику учета и отражения в финансовой; отчетности сделок по слиянию и поглощению.
6. Предложить подходы к организации учетно-аналитического обеспечения? сделок по слиянию и поглощению, адаптированные к. национальным особенностям.
7. Внедрить методику учета сделок по слиянию и поглощению в консолидированной-финансовой отчетности по МСФО, обеспечивающую достоверное раскрытие информации в финансовой« отчетности.
Предметом исследования является совокупность методов учета и отражения в консолидированной отчетности по МСФО сделок по слиянию и поглощению на территории Российской Федерации.
Объектом исследования послужилаконсолидированнаяфинансовая отчетность и элементыучетнойполитики по МСФО российских компаний розничной торговли.
Теоретической и методологической основой исследования послужили законодательные и нормативные акты побухгалтерскомуучету Российской Федерации, Европейского союза,США, научные труды, отечественных и зарубежных ученых, работы ведущих специалистов по теории и методологии отражения в учете и отчетности сделок по слиянию и поглощению в отчетности по МСФО, материалы отечественных и зарубежных периодических изданий по исследуемой проблеме.
При разработке практических рекомендаций, обработке и анализе материалов диссертации были использованы такие методы исследования, как классификация, детализация, наблюдение, сравнительный анализ, индукция, дедукция, а также специальные методыбухгалтерскогоучета (распределение покупной цены, трансформация отчетности, консолидациябалансови отчетов о прибылях и-убытках, униграфическая и диграфическая запись, документирование,балансовоеобобщение; оценка).
Область исследования: Исследование соответствует положениям п. 1.5 «Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета, формированиеотчетныхданных» паспорта специальности 08.00.12 —Бухгалтерскийучет, статистика.
Информационную базу исследования составили данные научных публикаций по исследуемой тематике, нормативно-правовые акты, касающиеся регулирования'составления консолидированной финансовой отчетности, статистическая и финансовая-отчетность, данные первичных исводныхучетных документов, регистров синтетического и аналитического-учета, показатели финансовой отчетности компаний «БИЛЛА» в России, данные открытых источников, в том числе сети Интернет и электронныхСМИ.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в следующих результатах, полученных автором и носящих характер нового знания:
1) систематизированы факторы, обусловившие национальные особенности развития института консолидированной отчетности, что позволяет оценить его будущие перспективы и предложить необходимую степень его регулирования;
2) предложена классификация сделок по слиянию и поглощению, исI пользуемая как база для комплексного и эффективного рассмотрения методик учета и алгоритма отражения в финансовой отчетности группы компаний по МСФО;
3) выявлены характерные виды сделок по слиянию и поглощению, на примере отечественного рынкапродуктовойрозничной торговли, позволившие определить содержание методических разработок по составлению консолидированной финансовой отчетности по МСФО для групп компаний осуществляющихсделкипо слиянию и поглощению на территории Российской Федерации;
4) раскрыто противоречиеучетныхпринципов «преобладания содержания над формой» и «единства и постоянства учетной политики», что позволяет обосновать и предложить адаптацию методик отражения сделок по слиянию и поглощению в учетных политиках групп компаний по МСФО в связи с экономической спецификой РФ;
5) разработана и внедрена методика отражения сделок по слиянию и поглощению в консолидированной финансовой отчетности группы компаний, позволяющая учитывать сделки в соответствии с МСФО, обеспечивающаяпрозрачностьи достоверность данных консолидированной финансовой отчетности, что повышает уровень информационного обеспечениясобственникови прочих пользователей финансовой отчетности для принятияэкономическиобоснованных решений.
Практическое значение исследования состоит в том, что изложенные выводы, предложения и рекомендации могут быть учтены и использованы:
- руководством и специалистами предприятий при подготовке консолидированной финансовой отчетности по МСФО;
- Министерством финансов РФ, Комитетом по международным стандартом финансовой отчетности, которые вправе инициировать разработку норм регулирования процесса составления консолидированной финансовой отчетности;
- в образовательном процессе в качестве материала для подготовки бакалавров и магистрантов по специальности «Бухгалтерский учет, анализ иаудит» для дисциплин «Бухгалтерский финансовый учет», «Бухгалтерская(финансовая) отчетность», а также в рамках специального курса «Особенности подготовки консолидированной финансовой отчетности российскими компаниями».
Апробация и реализация результатов диссертационного исследования. Теоретические положения и практические выводы исследования докладывались и обсуждались на международной научно-практической конференции «Теория и практика функционирования региональных предприятий» (19-23 апреля 2004 г., г. Орел); на Международной научно-технической конференции «Информационные технологии в науке, образовании и производстве» (22—23 апреля 2010 г., г. Орел). Методические разработки по совершенствованию процедур учета и отражения сделок по слиянию и поглощению в консолидированной отчетности по МСФО нашли практическое применение в сетипродуктовыхсупермаркетов ООО «БИЛЛА» иаудиторскойкомпании ЗАО «БЭФЛ».
Публикации. По результатам выполненного диссертационного исследования опубликованы восемь научных работ общим объемом 3,2 п. л. (2,7 п. л. авторские), из них: одна коллективная монография, три статьи в журналах, рекомендуемыхВАК.
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, включающего 128 наименований. Содержание работы изложено на 158 страницах машинописного текста, включает 12 таблиц, 16 рисунков и 7 приложений.

bibliography

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Грибановский, Александр Михайлович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Проведено исследование на тему «Учет, и отражениесделокпо слиянию и поглощению вконсолидированнойотчетности в соответствии сМСФО», охватывающее широкий спектр теоретических и практических вопросов учета и составления консолидированной финансовойотчетности.
В ходе исследования систематизированы факторы, обусловливающие национальные особенности развития института консолидированной отчетности, позволяющие оценить-его будущие: перспективы. В частности, , показано, что необходимо анализировать данный- институт комплексно в рамках, сложившейся системы институтов консолидированной отчетности (налоговой,бухгалтерской, управленческой);
В исследовании классифицированысделкипо слиянию и поглощению для целей отражения; в консолидированной отчетности. До проведенной в исследовании работы были предложеныобщеэкономическиеклассификации. Автор уточнил имеющиеся классификации, адаптировав их к задачам, стоящим передбухгалтерскимработником, а именно: учет и отражение в консолидированной отчетности.в соответствии МСФО сделок послияниюи поглощению. В: частности; в исследовании обосновано и показано* что для целейбухгалтерскогоучета, сделкишо слиянию и поглощению необходимо классифицировать следующим образом:!
1) с последующим намерениемперепродать;
2) с получением контроля;
3) с получением совместного контроля;
4) с получением существенного влияния;
5) признаваемые финансовыминструментом.
В соответствии с предложенной; классификацией были исследованы сделки! по слиянию- и поглощению, совершенные на рынкепродуктовойрозничной* торговли; вьщелены специфические особенности данных сделок, в частности получены выводы, что практически всегда приобретается доля в компаниях, достаточная для контроля. Это связано с тем, что единственным способом получения возможности организовывать и управлятьбизнесомприобретаемой компании является получение над ней контроля черезприобретениеболее 50% доли компании. В свою очередь наличие контроля — это критерий признания компаниидочерней. Приобретая дочерние компании, группа может приобретать какбизнесконкурентов, так и компании, владеющиевыгоднымиобъектами, подходящими для ведениябизнеса. Контроль также является здесь ключевым фактором, потому что иначеинвесторможет чувствовать себя незащищенным, в России еще не сложилась практика делового поведения ссобственниками, владеющими менее чем 50%актива.
На основании предложенной классификации был также разработан алгоритм верификацииучетныхпринципов в зависимости от типа сделки. Как показано в исследовании, классифицируемые критерии из алгоритма основываются на экономическом существе сделок, а не их юридической форме. В алгоритме определяется цельпокупки, наличие контроля, дальнейшая классификация приобретенной компании как дочерней компании, зависимой компании совместной деятельности, либо финансовогоинструмента.
В диссертации обосновано противоречие учетных принципов «преобладания содержания над формой» и «единства и постоянстваучетнойполитики» при подготовке консолидированной отчетноститранснациональнымикорпорациями. В частности, показана невозможность соблюдать данные принципы при наличии существенных национальных особенностей в области обычаев деловогооборотаи налогового законодательства.
В исследовании было отмечено, что при наличиимировогоопыта саморегулирования стандартизации подготовки и представления консолидированной финансовой отчетности независимыми профессиональными сообществами, а института консолидированной налоговой отчетности государством, существуют значительные недоработки притранснационализацииучетных правил, в частности:
1) существуют национальные особенности в классификации сделок как бизнес/приобретение актива. Иностранные компании, работающие на территории Российской Федерации и отечественные компании, использующие западные практики, часто не могут достоверно учестьсделкупо приобретению активов, так как не учитывают экономическую специфику России, которая влияет на содержание сделки. Несмотря на то что данный подход позволяет обеспечить соблюдение таких принципов МСФО как единство учетных принципов исопоставимостьотчетности, в то же время не позволяет учесть национальные экономические особенности. Экономическая среда, в которой находитсядочерняякомпания группы, может по-другому раскрывать сущность сделки;
2) необходима локализация стандартов в области отражения сделок внутригрупповой реализацииактивов;
3) дополнительной стандартизации требует вопрос отражения сделок по обратномуприобретению.
Таким образом, важным требованием к подготовке консолидированной финансовой отчетности является локализация учетных политик, которая состоит в адаптации под требования конкретной экономической среды.
Другой проблемой отражения сделок по слиянию и поглощению является отсутствие классификации и алгоритма, помогающихучетномуработнику определить, в соответствии с каким стандартомсделкадолжна быть учтена и отражена в консолидированной финансовой отчетности. При разработке нашей классификации мы исходили из того, что любая полученная доля в компании будет учтена в консолидированной финансовой отчетности в концеотчетногопериода и это следует учитывать при определении классифицирующих признаков. Как было показано выше, в зависимости от соответствия критериям МСФО, доля в компании, полученная группой может быть признанаактивомдля продажи, дочерней компанией, совместной компанией, ассоциированной компанией, финансовым инструментом.
В связи с тем, что наиболее распространены сделки по приобретениюдочернихкомпаний, повышается риск искажения отчетности и неверногопредоставлениеданных о деловой репутации. Таким образом, положения учетной политики по МСФО по классификации сделки приобретение бизнеса/приобретение группы активов позволяют решить целый комплекс проблем. Во-первых, однозначно классифицировать сделку, во-вторых, единообразно отражать подобные операции в учете, что улучшает качество консолидированной финансовой отчетности и, в-третьих, делает позицию учетных работников более прочной, в случае попыток со стороны недобросовестногоменеджментаповлиять на решение о классификации сделки.
Если компания была приобретена для последующейперепродажи, то информация об этом должна быть раскрыта в консолидированной финансовой отчетности таким образом, чтобы дать возможность пользователям оценивать финансовые результаты от прекращенной деятельности ивыбытийдолгосрочных активов (или выбывающих групп). Прекращенной деятельностью является компонент предприятия, который либовыбыл, либо классифицируется как предназначенный дляпродажи, и является дочерним предприятием, приобретенным исключительно с целью последующей перепродажи. По нашему мнению, спорным условием может являться ссылка стандарта на руководство соответствующего уровня. Для избежание каких-либо разночтенийорганизационныхструктур, позволяющих определять полномочия определенного уровня менеджмента, мы рекомендуем компаниям указать в учетной политике группы по МСФО, какие полномочия по принятию решений попродажеактивов розничной торговли имеет локальныйменеджментстраны, и в каких случаях он должен обращаться за подтверждением сделки к вышестоящему руководству.
Более полная, прозрачная и открытая информация осделкахпо приобретению активов добавитинвесторамдоверия к финансовой отчетности группы компаний. Сделки по приобретению активов являются эффективным инструментом для увеличении доли на рыке, а следовательно, если инвестор будет информирован о них должным образом, то егозаинтересованностьв инвестициях в компанию может возрасти. Помимо этого у руководства группы компаний имеются методические трудности в том, чтобы единообразно распространитьучетнуюпрактику группы на активы во всех географических регионах. А в тех случаях, когда данная практика распространена успешно,отчетностьчасто теряет свою информативность в связи с тем, чтоучетнаяпрактика не была локализована и не может учитывать экономическую специфику региона. Введение понятных правил по отражению операций по приобретению активов в учетной политике группы, а также в формах отчетности и приложений к ней, учитывающих экономическую специфику стран в которых работает бизнес, позволит повысить достоверность, а следовательно, и информативность отчетности. Подводя итог, сформулируем ключевые аспекты локализации:
1) специфическое применение стандартов при классификации сделок по слиянию и поглощению (не всякое приобретение необходимо учитывать как приобретение бизнеса, возможно, это просто приобретение активов);
2) специфическое применение стандартов при элиминации внутри-групповыхоборотовпри приобретении основных средств (реализация по МСФО оценке);
3) специфическое применение стандартов при элиминации внутри-групповых оборотов приприобретениинетоварных остатков (реализация по МСФО оценке с налоговыми рисками);
4) специфическое применение стандартов при учете сделок по обратному приобретению (детализация требований МСФО 3).
С учетом возможности локализации в исследовании разработана методика консолидации отчетности с учетом специфических особенностей консолидации отчетности в Российской Федерации, позволяющая унифи-цированно учитывать сделки в соответствии с МСФО, обеспечивающая сопоставимость,прозрачностьи достоверность данных консолидированной финансовой отчетности. Применение данной методики повышает уровень информационного обеспечениясобственникови прочих пользователей финансовой отчетности при принятииэкономическиобоснованных решений.
На основании методики предложены рекомендации* по адаптации учетных политик и раскрытию информации транснациональнымикорпорациямив отношении российских подразделений. Предложенные по результатам исследования рекомендации-могут быть использованы, в работе иностранными компаниями, приобретающимиактивына территории Российской Федерации, а также российскими группами-, компаний, применяющими МСФО при подготовке консолидированной отчетности.
В целом в работе представлены теоретические и практические разработки и обоснования, которые могут служить информационным источником и прикладным материалом длязаинтересованныхспециалистов как в областирозничнойторговли, так и в области сделок по приобретению активов.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Грибановский, Александр Михайлович, 2010 год

1. Законодательные и нормативные акты
2. Федеральный закон РФ от 21.11.1996 г. № 139-ФЭ «Обухгалтерскомучете» (в ред. от 03.11.2006).
3. Федеральный закон от 30.11.1995 г. № 190-ФЗ «О финансово-промышленных группах».
4. Приказ Федеральной службы по финансовым рынкам РФ от 16.03.2005 г. № 05-5/пз-н «Об утверждении Положения о раскрытии информацииэмитентамиэмиссионных ценных бумаг».
5. Программареформированиябухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовойотчетности(утв. постановлением правительства РФ от 06 марта 1998 г. № 283).
6. Методические рекомендации по составлению и представлениюсводнойбухгалтерской отчетности (Приказ Минфина России от 30.12.1996 г.№ 112 (ред. от 12.05.1999)).
7. ПриказМинфинаРоссии от 22.07.2003 г. № 67н «О формахбухгалтерскойотчетности организаций».
8. Положение по ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н).
9. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации насреднесрочнуюперспективу, одобренная приказом Минфина РФ от 01.07.2004 г. № 180.
10. Проект федерального закона «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с возданиемконсолидированнойгруппы налогоплательщиков». www.arb.m/site/docs/other^raf^zmNKRFproject.doc
11. Седьмая директива Совета Европейских сообществ «Оконсолидированныхсчетах» от 13 июня 1983 г. М. : Изд-во «Аудит-Тренинг», 1992.
12. Концепция подготовки и составления финансовой отчетности поМСФО(IFRS Framework).
13. МСФО 3 «Объединениебизнесов».
14. МСФО 5 «Долгосрочныеактивы, предназначенные для перепродажи, и прекращенная деятельность».
15. МСФО 8 «Операционныесегменты».
16. МСФО 9 «Финансовыеинструменты».
17. МСФО 12 «Налогина прибыль».
18. МСФО 16 «Основные средства».
19. МСФО 27 «Консолидированнаяи отдельная финансовая отчетность».
20. МСФО 28 «Инвестициив ассоциированные предприятия».
21. МСФО 31 «Участие в совместномпредпринимательстве».
22. МСФО 3 6 «Обесценениеактивов».
23. МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условныеактивы».
24. МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение».1. Монографии
25.АбрамычевА. В., Лихачев О. Б.,ПучковаС. И. Организация учета и отчетностиакционерныхкомпаний капиталистических стран. — М. :МГИМО, 1987.
26.АверчевИ. В. Учет по международным стандартам : учебное пособие. 4-е изд. - М. : Издательский дом «Бухгалтерскийучет», 2005.
27. Анализ финансовой отчетности : учебное пособие / под ред. О. В.Ефимовой, М. В. Мельник. М. : Омега-Л, 2004.
28.БархатовА. П. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. — 4-е изд. — М. : Издательско-торговаякорпорация«Данков и Ко», 2010.
29.БасалаеваМ. А. Порядок проведенияинвентаризацииперед составлением годовой бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. — 2003.- №21. -С. 29-40.
30.БернстайнJI. А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика, интерпретация : пер.с англ. -М.:Финансыи статистика, 2003.
31.БойкоЕ. А., Шумилин П. Е.Бухгалтерская(финансовая) отчетность для студентов вузов. Ростов н/Д : Феникс, 2004.
32. Бондарь Е. Особенности заполнения промежуточной бухгалтерской отчетности //Бухгалтерскоеприложение к газете «Экономика и жизнь». 2004. - № 14. - С. 9-15. '
33. Бондарь Е. Формирование показателей новых форм отчетности // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». 2003. — № 41. -С. 9-15.
34. Брыжник А. А. Консолидация отчетности при создании и функционировании группы взаимосвязанных компаний. — СПб., 2000.
35. Бухгалтерская финансоваяотчетность: учебное пособие / Е. В.Лупикова, Н: К. Пашук. -М. :КноРус, 2005.35: Быков В. А. Процедуры, предшествующие заполнению форм бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. — 2003. — № 22. С. 3-9.
36.БахрушинаМ. А., Мельникова Л. А.,ПласковаН. С. Международные стандарты учета и финансовой отчетности : учебное пособие / под ред. В. М. Васильева. — 2-е изд., перераб. и доп. М. : Изд-воАСВ; СПб. : СПбГАСУ, 2007.
37. Введение в международные стандарты финансовой отчетности / под ред: проф. Л. 3.Шнейдмана. — М. : PriceWaterhouseCoopers, 1999:
38.ГетьманВ. Г., Литвиненко И. М. Международные стандарты : учебник. — М.: Финансы и статистика, 2009.
39.ГрюнингX., Коэн М. Международные стандарты финансовой отчетности : практическое руководство. — 2-е изд., испр. и доп. — М. : Издательство «Весь мир», 2008.
40.ЖарылгасоваБ. Т. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности : учебное пособие. М. :Экономистъ, 2004.
41.ЗаббароваО. А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность : учебное пособие. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003.
42.ЗаббароваО. А. Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности организации : учебное пособие. — М. : КноРус, 2005.
43.ИвановЮ. В. Слияния, поглощения и разделения компаний: стратегия и тактика трансформациибизнеса. — М. : АльпинаПаблишер, 2001.
44. Иванов Ю.Слияния, поглощения и разделение компаний. Стратегия и тактика трансформации бизнеса. М. :Альпина, 2009.
45.ИгнатишинЮ. В. Слияния и поглощения: стратегии, тактики, финансы. СПб.: Питер, 2005.
46. Ипатова И., Сантаро Ю. МСФО: точка зрения КПМГ. Практическое руководство по международным стандартам финансовой отчетности, подготовленное КПМГ. 2007/2008 : пер. с англ. 4-е изд. -М. : АльпинаБизнесБукс, 2008.
47.КамышановВ. И., Камышанов, А. П. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: составление и анализ. — 2-е изд., испр. и доп. — М. : Омега-Л, 2003.
48.КамышановП. И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: составление и анализ. М.: Омега-Л, 2003.
49.КамышановП. И. Бухгалтерский финансовый учет : учебное пособие. М. : Омега, 2004.
50.КарзаеваН. Н. Нормативная база составлениягодовойбухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. — 2003. — № 23. — С. 3—9.
51.КаримоваЭ. Р. Формирование консолидированной финансовой отчетности российских групп компаний по международным стандартам финансовой отчетности. — Казань, 2006.
52.КовалевВ. В. Финансовая отчетность и ее анализ (начало балан-соведения). М. : ПС Велби; Проспект, 2004.
53.КовалевВ. В., Патров В. В. Как читатьбаланс. — М. : Финансы и статистика, 2003.
54.КозловаТ. В. Консолидированная бухгалтерская отчетность: теория и методика составления. — М. :МГУ, 1997.
55.КонинаН. Ю. Международные компании: слияния и поглощения. М. : МГИМО (У)МИДРФ, 2003.
56. Лапина О. Особенности заполнениябалансаи отчета о прибылях иубыткахза 2003 год // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». 2004. - № 4. - С. 3-12.
57. Макаякин И. Отчет об измененияхкапитала// Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». — 2004. № 4. - С. 13-20.
58.МаренкоН. Л., Веселова Т. Н. Международные стандарты бухгалтерского учета, финансовой отчетности иаудитв российских фирмах : учебное пособие. 4-е изд. - М.: Едиториал УРСС, 2008.
59.МатвеевА. А., Суйц В. П. Международный бухгалтерский учет. GAAP и IAS. Справочникбухгалтераот А до Я. М. : Дело иСервис, 1998.
60.НикольскаяЮ. П. Финансовая отчетность предприятия. — СПб. : Питер, 2004.
61.НоводворскийВ. Д., Пономарева Л. В. Бухгалтерская отчетность организации. М.: Бухгалтерский учет, 2005.
62. Основные документы бухгалтерского учета : сборник. — М. : ЭЛИТ, 2004.
63.ПалийВ. Ф. Бухгалтерская отчетность. — М. : Бератор-Пресс, 2003.
64.ПалийВ. Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности : учебник. 4-е изд., испр. и доп. — М.: ИИФА-М, 2009.
65.ПанковВ. В., Чайковская Л. А.,ГрибановскийА. М. и др.Институциональныеаспекты бухгалтерского учета и контроля. М. :ГОУВПО «РЭА им Г. В. Плеханова», 2009.
66.ПатровВ. В. Как составитьсводнуюотчетность // Бухгалтерский учет. 2001*. -№'3.
67.ПлотниковВ. С. Методологические основы консолидированных учета и отчетности. Саратов, 2001*.
68.ПлотниковВ. С., Шестакова В. В. Финансовый иуправленческийучет в холдингах / под ред. д-раэкон. наук, проф. В. И.Бариленко. — М. : ИД ФБК-Пресс, 2004.
69.ПожидаеваТ. А., Щербакова Н. Ф.,КоробейниковаЛ. С. Практикум по анализу финансовой отчетности : учебное пособие: М. : Финансы и статистика, 2005.
70. Портной К. Правовое положениехолдинговв России: научно-практическое пособие. М.: Волтерс Клувер, 2007. — С. 1.
71. Правовые основы бухгалтерского и налогового 'учета,аудитав Российской Федерации : учебник / отв. ред. Е. М. Ашмарина. М. : Юристь, 2003.
72.ПучковаС. И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. — М. : ИД ФБК-Пресс, 2003.
73.ПучковаС. И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Организации иконсолидированныегруппы. 2-е изд., перераб. и доп. - М. : ИД ФБК-ПРЕСС, 2004.
74.ПучковаС. И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Организации и консолидированные группы : учебное пособие / С. И. Пучкова. — М.: ФБК-ПРЕСС, 2004.
75.ПучковаС. И. Методология формирования консолидированной финансовой отчетности. Дис. . .д-ра экон. наук. — М., 2004.
76.ПучковаС. И., Новодворский В. Д. Консолидированная отчетность : учебное пособие. М.: ФБК-ПРЕСС, 1999.
77. Рид С. Искусство М&А : пер. с англ. М. : Альпина Бизнес Букс, 2004.
78.СамышкинаА. Н. Финансовая отчетность предприятий, еереформированиев соответствии с международными стандартами. — Казань, 1998.
79. Сотникова-Л. В. Заполнение форм отчетности // Бухгалтерский учет. 2004. - № 1. - С. 35-54; № 2. - С. 8-23.
80.СуворовА. В. Элементы финансовой отчетностихозяйствующихсубъектов // Аудитор. 2002. - № 11. - С. 41—46.81'.СугаиповаИ. В. Бухгалтерская финансовая отчетность : учебное пособие. — Ростов н/Д : Феникс, 2004.
81.УмрихинС. А., Ильина Ю. В. Применение МСФО. М. : Гросс-Медиа; РОСБАУ, 2008.
82. Фукуяма Ф. Доверие: социальные добродетели и путь к процветанию : пер. англ. М. : ИздательствоАСТ, 2004.1. Журналы и статьи
83. Буско К. Закон принят, теперь только к патологоанатому //Комерсантъ. 2010. - № 19(4319). - 4 февраля.
84. Вислогузов В.Минфинперемещает центры прибыли»// Коммерсант. 2007. — 30 января // http://komшersant.ш/doc.aspx?DocsID=738043
85.ВладимироваИ. Г. Слияние и поглощение компаний: характеристика современной волны //Менеджментв России и за рубежом. — 2002. — № 1 //http://mevriz.rU/articles/2002/l/1003.html
86.ГрибановскийА. М. Консолидированная финансовая отчетность: с чего все начиналось //Корпоративнаяфинансовая отчетность. Международные стандарты. -2010. -№ 2(40)2010. С. 57-61.
87.ГрибановскийА. М., Чайковская Л. А. .Институт налоговой консолидации: мировой опыт и его необходимость в России // Вестник университета. М. :ГУУ, 2009. - № 31/2009. - С. 322-327.
88.ГрибановскийА. М., Чайковская Л. А. Информационные системы бухгалтерского учета какинструментразвития института финансовой отчетности // Информационные системы и технологии. 2010. — № 1/57 (584) -С. 58-61.
89.ГрибановскийА. М., Чайковская Л. А. Отражение в отчетностисделкипо покупке бизнеса в соответствии с МСФО // Финансовый вестник: финансы, налоги,страхование, бухгалтерский учет. — 2010. — № 7. — С. 86-92.
90. Журова JI. М&А на переломном рубеже // http://bankir.ru/ publication /article/4888019
91.ИконниковаО. А. Правовые режимыналогообложениягрупп взаимосвязанных организаций: современные тенденции // Налоговая политика и практика. — 2007. — № 8.
92. Краткий обзор российскогопродовольственногорозничного рынка. Interective Research Group, 2006.
93.РадаевВ. В. Динамика деловых стратегий российскихрозничныхкомпаний под воздействием глобальныхторговыхсетей // Российский журналменеджмента. — 2005. — № 3. — Т. 3.
94.Розничныеторговые сети по продаже продуктов питания и сопутствующихтоваров(FMCG) в России : аналитический отчет / РосБизнесКонслатинг, 2006.
95. Слияния и поглощения в России в 2005 году: состояние и основные тенденции. BDO Юником. Апрель 2006. http://bdo.ru/presscentre/cmei reviews/?form=print
96.СоколоваИ. В., Грибановский А. М. Регулирование финансового учета в разных странах // Теория и практика функционирования региональных предприятий: Материалы международной научно-практической конференции. Орел : ОрелГИЭТ, 2004.-С. 100-103.
97. Сухарев И. Ампула с консолидацией //Консультант. 2008. — №19.
98. Ярош Ю., Интервью Сергея Галицкого Ведомостям // http://rb.ru/inform/66857.html
99. Монографии и статьи на английском языке102. 2009 PWC IFRS Guideline, business combinations
100. Annual Report of the United States Steel Trust. Scientific American, 1903.-18 April.
101. Bailey G. Т., Wild Ken. International Accounting Standards: A Guide to Preparing Accounts. 2-nd Ed. ABG professional Information, Deloitte & Touche, 2000.
102. Berenson, Alex, and Andrew Ross Sorkin. Rival to Buy Enron, Top Energy Trader, After Financial Fall (Dynegy)(Statistical Data Included) // The New York Times. November 10, 2001.
103. Bruner R. Applied Mergers and Acquisitions. New Jersey: John Wi-ley&Sons.
104. Corporation Financial Statements, Mortier B. Daniels, Arno Press A New York Times Company. New York, 1980.
105. DeMond, C. W., Price Waterhouse &Co. in America: A History of A Public Accounting Firm. — New York, 1951.
106. Fisher P. M., Taylor W. J., Cheng R. H. Advanced Accounting. -8th ed. Sounth-Western Thompson Learning. USA, 2002.
107. Frank Wood. Business Accounting— 7th ed. — Pitman Publishing, 1996.
108. Tyalor P. A., Consolidated Financial Reporting, 1996.
109. Gaughan P. Mergers, Acquisitions and Corporate Restructurings. New Jersey : John Wiley&Sons, 2002.
110. Lightbody H., Sharp G. Corporate Finance. — Vol. 4. Mergers and Acquisitions. L.: Euromoney Institutional Investor PLC, 2002.
111. More Than a Numbers Game A Brief History of Accounting; Thomas A. King, John Wiley & Sons Inc, 1992.
112. Robert Bosch Gmbh Annual Report 2008. Page 4 // http://bosch.com /content/language2/downloads/GB2008En.pdf