Учетная политика потребительского общества и аудит ее исполнения

brief description

Год:

2010

Автор научной работы:

Шакина, Ольга Васильевна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Чебоксары

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

268

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Шакина, Ольга Васильевна

ВВЕДЕНИЕ.
1.УЧЕТНАЯПОЛИТИКА - ОРГАНИЗАЦИОННАЯ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКАЯ ОСНОВА ПОСТРОЕНИЯУЧЕТНОЙСИСТЕМЫ
ПОТРЕБИТЕЛЬСКОГООБЩЕСТВА.
1Л. Роль и место учетной политики в формировании учетной системы потребительскогообщества.
1.2. Особенности формированияорганизационныхи технических параметров учетной политики потребительского общества.
1.3. Зависимость формирования методических аспектов учетной политики оторганизационно- правовой формы иотраслевыхособенностей потребительского общества.
1.4. Влияние учетной политики на налоговыеобязательстваи показатели бухгалтерской отчетности потребительского общества.
2. ОСОБЕННОСТИАУДИТАПОТРЕБИТЕЛЬСКОГО ОБЩЕСТВА.
2.1. Организация аудита потребительского общества.
2.2. Методика проведения аудита потребительского общества.
3.АУДИТИСПОЛНЕНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОГО ОБЩЕСТВА.
3.1. Аудитисполненияучетной политики для целейбухгалтерскогоучета
3.2. Аудит исполнения учетной политики для целей налогового учета.
3.3. Аудит эффективности учетной политики.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Учетная политика потребительского общества и аудит ее исполнения"

Актуальность темы исследования. Системабухгалтерскогоучета самостоятельно моделируется организациями посредствомучетнойполитики исходя из единых правовых, методических основ, конкретных условий функционирования и специфики деятельности.Учетнаяполитика является важным инструментом эффективного управления. В силу влияния выбранных способов ведения учета на финансовые потоки и имущественное положение учетная политика является важныминструментомэффективного управления во всеххозяйствующихсубъектах независимо от сферы деятельности и организационно-правовых форм.
Потребительскаякооперация представляет собой социально ориентированную систему, осуществляющую разные виды деятельности и сочетающую социальную миссию скоммерческойдеятельностью. Основными ее структурными единицами являютсяпотребительскиеобщества. Организационно - правовые иотраслевыеособенности их деятельности определяют специфику формирования учетной политики и требуют особой методики контроля ее исполнения.
Стабилизация экономической ситуации, достижение устойчивого роста в различных отраслях деятельности, дальнейшее укрепление рыночных механизмовпотребительскойкооперации невозможны без современной системы управленияфинансамии хозяйственными процессами. Работа в условиях рыночнойконкуренциипобуждает менеджмент потребительских обществ определять стратегии эффективного развития, а также приемы и способы их достижения. Одним из важныхинструментовуправления является учетная политика, как составляющая общей финансовой политики.
Формирование учетной политики и контроль ее исполнения впотребительскихобществах связаны с определенными проблемами:
- не просчитывается ее влияние на показателибухгалтерскойи налоговой отчетности;
- не учитываютсястратегическиецели развития;
- учетная политика не рассматривается в качестве важногоинструментауправления, как составляющая общей финансовой политики общества;
- не в полной мере учитываются организационно-правовая форма и отраслевые особенности деятельности;
- не систематизируются четко подходы к структурированию учетной политики;
- не обеспечивается эффективное управление финансовыми потоками из-за ориентации на максимальное сближение бухгалтерского и налогового учета;
- не полностью раскрываютсяорганизационные, технические и методические аспекты учетной политики;
- отсутствует единая методика проведенияаудитаучетной политики и механизм оценки ее эффективности.
Отсутствие комплексных исследований в данной области и необходимость решения этих проблем определяютсвоевременность, практическую значимость и актуальность темы.
Степень разработанности проблемы. Вопросам формирования, изменения и раскрытия учетной политики посвящены труды многих ученых и практиков, среди которых можно выделить работы А.С.Бакаева, Н.М.Балакиревой, В.Р. Захарьина, В.Б.Ивашкевича, Н.А. Каморджановой, Т.И. Кришталевой, JI.A.Крятовой, М.И. Кутера, М.Ю. Медведева, О.А.Мясникова, С.А.Николаевой, Т.А. Новиковой, А.В. Суворова, И.Д.Юцковской, Л.П.Хабаровойи др.
Аудитучетной политики, как составляющей внешнего аудита, наиболее полно отражен в трудах отечественных и зарубежных ученых: Б.А.Аманжоловой, К.К.Арабян, Р.Адамса, М.А.Азарской, Э. Аренса, А.С.Бакаева, С.М.Бычковойи Т.Ю. Фоминой, Е.В., Галкиной, И.Д.Деминойи Т.И. Кришталевой, В.Б.Ивашкевича, И.А. Кензеевой, М.Ю. Медведева, О.А.Мироновой, М.Ф. Овсийчук, В.И. Подольского, Дж. Робертсона, Я.В.Соколова, JI.B.Сотниковой, А.Е. Суглобова, В.П. Суйца, А.А.Тереховой,
A.А.Шапошникова, Е.Н Ширкиной, А.Д. Шеремета, JI.3.Шнейдманаи др.
Методические подходы к проведению аудита эффективности деятельности раскрыты в трудах О. Белоусовой, Н.Д. Боровкиной, Е.А.Еленевской, Е.В.Галкиной, Е.И. Ивановой, Г. А.Красновой, Л.Г.Макаровой, Г.В. Мальцевой, М.В.Мельник, Р.Е. Мешкалиной,
B.Г.Панскова, С.Н.Рябухина, А.Е.Саванина, А.С. Садчикова, М.В.Терентьева, Л.Ю.Филобоковой, В.И.Шлейникова и др.
Вместе с тем, несмотря на достаточно широкий круг авторов, занимающихся данными проблемами, вопросы теории, методики аудита учетной политики в организациях потребительскойкооперациикомплексно не исследованы. Имеющиеся исследования в области аудита их учетной политики не учитывают особенностиорганизационно- правовой формы имногоотраслевойхарактер деятельности. Необходимо не только адаптировать имеющееся методическое обеспечение аудита учетной политики к положениям нового отечественного стандартаПБУ1/08 "Учетная политика организации", к особенностям функционированияаудируемоголица, но и выработать качественно новые подходы, связанные саудитомучетной политики потребительских обществ, оценкой ее эффективности. Это определило выбор темы диссертационного исследования, которая, несомненно, является актуальной для организаций потребительской кооперации.
Цель диссертационного исследования заключается в обобщении теоретических положений по учетной политике,аудиту, разработке научно-обоснованных рекомендаций по совершенствованию ее формирования, раскрытия, изменения, методики проведения аудита ее исполнения и оценки эффективности в потребительских обществах.
Для достижения цели исследования поставлены следующие задачи:
- обобщить теорию и практику формирования учетной политики и аудита ее исполнения;
- выявить проблемы формирования, раскрытия, изменения учетной политики и контроля ее исполнения в потребительских обществах;
- обосновать использование учетной политики в качестве важного инструмента управленияпотребительскимиобществами и составляющей их общей финансовой политики;
- определить влияние организационно-правовой формы иотраслевыхособенностей деятельности потребительских обществ на формированиеорганизационных, технических и методических аспектов учетной политики;
- установить зависимость показателей бухгалтерскойотчетностии налоговых обязательств от учетной политики, определить влияние выбранных способов ведения учета на финансовые потоки, имущественное положение потребительских обществ;
- разработать методику аудита исполнения учетной политики и внутренний стандарт его проведения ("Аудит учетной политикипотребительскогообщества"), формулирующий единые базовые требования к порядку проведения аудита учетной политики, к качеству и надежности аудита и создающий дополнительный уровень гарантии результатоваудиторскойпроверки;
- в целях получения надежных и достаточных доказательств по учетной политике разработать тесты по организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля потребительского общества, позволяющие диагностировать их слабые места;
- разработать формы рабочих документоваудиторадля анализа и сборааудиторскихдоказательств, позволяющие фиксировать соответствие положений учетной политики требованиям нормативных актов побухгалтерскомуучету и налогообложению, условиямхозяйствования, а также дополненных аналитическими приемами, позволяющими наглядно оценить эффективность учетной политики потребительского общества.
Предметом исследования являются учетно-аналитические и финансово-экономические процессы, связанные с формированием, исполнением и контролем учетной политики потребительского общества.
Объектами исследования выбраны потребительские общества ряда областных и республиканских потребительских союзовПриволжскогоФедерального округа.
Область исследования. Содержание диссертации соответствует области исследований: п. 1.6.«Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета и экономического анализа»,п. 1.8 «Бухгалтерскийучет в организациях различных организационно-правовых форм всех сфер и отраслей». - п. 2.1 "Методология и технология аудита" специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» Паспорта специальностейВАК(экономические науки).
Теоретическую и методологическую основу диссертационного исследования составили научные труды отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета, анализа и аудита, позволяющие раскрывать закономерности и направления развития аудита учетной политики; законодательные и нормативные акты Российской Федерации в области регулирования бухгалтерского учета, гражданского и налогового права; международные стандарты аудита и финансовой отчетности; статистическая информация; материалы научных и научно - практических конференций, практические материалы потребительских обществ.
В процессе исследования применялись такие общенаучные методы как анализ и синтез, индукция и дедукция, логический и системный подходы, моделирование, наблюдение, системный подход, диалектический, статистический методы, методы сравнительного анализа, системный и комплексный подход.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в теоретическом обосновании и методическом решении проблем формирования учетной политики потребительских обществ, проведения аудита и оценки эффективности ее исполнения.
По результатам проведенного исследования сформулированы следующие положения, выводы и рекомендации, содержащие научную новизну:
- уточнено понятие "учетная политика", какорганизационнойи методологической основы формирования учетной системы потребительского общества, определены подходы к ее структурированию путем систематизации вопросов, решаемых при ее формировании;
- определена зависимость показателей бухгалтерской и налоговой отчетности потребительского общества от элементов учетной политики, предложена методика ее формирования, отвечающая стратегии его развития, посредством использования приемов имитационного моделирования;
- обоснована необходимость формирования в потребительских обществах и их союзах общей политики контроля, создания отделов внутреннего аудита в региональных союзах потребительских обществ иЦентросоюзеРоссийской Федерации, их сочетания с деятельностьюревизионныхкомиссий потребительских обществ. Выявлены особенности организации и методики проведения аудиторской проверки потребительских обществ;
- определены методические подходы к проведению аудита исполнения учетной политики потребительских обществ, как самостоятельногосегментааудита в целях получения необходимых аудиторских доказательств, позволяющих формировать обоснованное мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- разработаны формы рабочих документов аудитора для сбора и обобщения аудиторских доказательств, позволяющие фиксировать соответствие положений учетной политики требованиям нормативных актов по бухгалтерскому учету иналогообложению, условиям хозяйствования, а также степень ее полноты, методические подходы к проведению аудита исполнения учетной политики предложено закрепить вовнутрифирменномстандарте аудиторской организации "Аудит учетной политики потребительского общества";
- обоснована необходимость проведения аудита эффективности учетной политики, определено понятие "эффективная учетная политика", аргументирован авторский подход к выбору критериев оценки ее эффективности, разработаны методические подходы к проведению аудита эффективности учетной политики потребительского общества.
Практическая значимость результатов исследования заключается в разработке качественно новых методических подходов к формированию, раскрытию, изменению учетной политики потребительских обществ, проведению аудита ее исполнения и оценки эффективности, а также во внедрении теоретических разработок и рекомендаций в деятельность, аудиторских организаций и служб внутреннего контроля. Практическая значимость исследования определяется возможностью широкого использования предлагаемой методики аудита учетной политики и оценки ее эффективности не только в отношении потребительских обществ, но и хозяйствующих субъектов иных организационно - правовых форм и отраслей деятельности как при проведении внешнего, так и внутреннего аудита. Результаты исследования могут быть полезны при проведении научных исследований в рамках затрагиваемых проблем. Полученные в процессе исследования результаты могут быть использованы как в учебном процессе, так и для повышения квалификацииаудиторов, бухгалтеров, работников служб внутреннего контроля, руководителей системы потребительской кооперации.
Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты исследования нашли отражение в публикациях и выступлениях на научно-практических конференциях Чебоксарскогокооперативногоинститута (филиал) автономной некоммерческой организации высшего профессионального образованияЦентросоюзаРоссийской Федерации "Российский университет кооперации" (2005-2009гг.), межвузовских научных конференциях: "Перспективы развитияучетно- аналитических и налоговых направлений в XXI веке" (Марийский государственный технический университет, 2007г.); "Интеграциянауки и практики как механизм эффективного развития экономики" (Чебоксарскийкооперативныйинститут (филиал) АНО ВПО ЦС РФ "Российский университет кооперации", 2008г.), международной научной конференции профессорско-преподавательского состава, сотрудников, аспирантов и студентовкооперативныхвузов стран СНГ "Кооперация в решении задач по реализации национальных проектов в развитии общества" (ХимкинскийфилиалРоссийского университета кооперации, 2007г.), международной научной конференции "Экономика, социология, философия, право: пути созидания и развития" (Северо-Западный государственный заочный технический университет, Саратовский государственный социально -экономический университет, Академия управленияООО, 2010). Содержащиеся в диссертационной работе рекомендации использованы в научно-практическом проекте "Организация работыбухгалтериипотребительского общества" (октябрь - декабрь 2007 г.), опубликованном по его результатам препринте (январь 2009 г.) и обсуждены на заседании "Круглого стола" с участием главныхбухгалтероввсех кооперативных организаций и предприятий системы Чувашского потребительского союза (декабрь 2008 г.).
Результаты диссертационного исследования нашли практическое применение в деятельности ООО "Бизнесаудит" (справка № 11 от 11.09.2009 г.). Содержащиеся в диссертационной работе рекомендации использованы в практической деятельности потребительских обществ системы Чувашского потребительского союза (справки № б/н от 13.01.2010 г.). и
Теоретические и методические разработки автора используются в учебном процессе Чебоксарского кооперативного института Российского университета кооперации (справка об использовании результатов диссертационного исследования № 1 от 01.02.2010 г.).
Объем и структура диссертации. Цель и задачи исследования определили структуру диссертационной работы, которая состоит из введения, трех глав, заключения, библиографии. Диссертация иллюстрирована таблицами, рисунками и имеет следующее содержание:

bibliography

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Шакина, Ольга Васильевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Современные тенденции экономического развития требуют гармоничного интегрирования всехучетныхпроцессов в единое информационное пространствохозяйствующихсубъектов, переосмысления подходов к организации функционирования системы учета, расширения применяемых для этого методов иинструментов. Важнейшим инструментом формирования единойучетно— аналитической информационной системыпотребительскихобществ является учетная политика. Определяется это тем, что современное российское законодательство предполагает довольно гибкую систему нормативного регулирования учета: государство устанавливает единые правовые и методические основы организации и ведения учета, предоставляя правохозяйствующимсубъектам самостоятельно формировать учетную систему, отвечающую условиям их функционирования путем выбора и обоснования способов ведения учета— первичного наблюдения,стоимостногоизмерения, текущей группировки и итогового обобщения фактовхозяйственнойдеятельности. Тем самым повышается роль потребительских обществ, структурных единиц системыпотребительскойкооперации Российской Федерации, в совершенствовании и становлении отечественной системы нормативного регулирования, формированииучетнойсистемы.
Потребительскоеобщество является сложной экономической организацией со множеством целей, ориентированных прежде всего наудовлетворениематериальных и иных потребностей его членов. Для выполнения своей миссиипотребительскиеобщества осуществляют коммерческую деятельность постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано.Коммерческаядеятельность потребительских обществ весьма многообразна, наибольший удельный вес воборотахкоммерческой деятельности занимают торговля,заготовительнаядеятельность и переработка сельскохозяйственной продукции. Отмеченныеорганизационно- правовые и отраслевые особенности деятельности потребительских обществ влияют на формирование ее учетной политики.
Не умаляя достоинства определений учетной политики, приводимых разными авторами, под учетнойполитикойпотребительского общества рекомендовано понимать, прежде всего, совокупностьорганизационных, технических элементов и методических способов ведения учета, определенных исходя из особенностей его деятельности, сформированных в соответствии с требованиями действующего законодательства Российской Федерации, оформленных в установленном порядке внутренним документомпотребительскогообщества и позволяющих достигнуть поставленные перед учетом задачи. Основную задачу учетной политики потребительского общества видим, в построении учетной системы, позволяющей своевременно и оперативно обеспечивать всех внутренних и внешних пользователей необходимой информацией о его деятельности.
Ввиду того, что структура учетной политики нормативными документами на сегодняшний день не определена,ПБУ1/2008 и ФЗ «Обухгалтерскомучете» предусматривают лишь основные ее составляющие, считаем, что в целях повышения качества составления и применения учетной политики потребительского общества вопросы, решаемые посредством нее, необходимо группировать поорганизационным, техническим и методическим аспектам учета. Предложенная намиструктуризацияучетной политики потребительского общества способствует повышению ее качества.Организационныеи технические аспекты предлагаем рассматривать отдельно, так как решаемые ими задачи существенно отличаются.
В основе достижения поставленных передпотребительскимобществом некоммерческих и предпринимательских целей функционирования лежит непременное условие - усиление системы контроля. Обусловлено это тем, чтоуправленческаядеятельность эффективна лишь в случаях, когда выполнение принятого решения своевременно контролируется с целью установления законности и эффективности проводимых мероприятий. Изучение проблем организации и осуществления формвнутрихозяйственногоконтроля в системе потребительскойкооперациипозволяет говорить о том, что она являетсянеэффективнойи не отвечает в полной мере требованиям внутренних и внешних пользователей учетной информации.
В целях повышения эффективности производственной и финансово-коммерческой деятельности потребительские общества и их союзы должны формировать общую политику контроля, то есть общее отношение, причастность и действияпайщикови руководства потребительских обществ, их союзов к контролю. Общая политика контроля должна решать вопросы, связанные с проблемами, как внутрихозяйственного контроля, так и внешнегоаудита, ориентированного в большей части на внешних пользователей информации. Общая политика управления должна заключаться в сочетании аудита с традиционной для системы потребительской кооперации ревизией.Аудити ревизия должны дополнять друг друга, ведь, не имея информации о состоянии внутреннего контроля потребительского общества, аудит не сможет в полной мере реализовать свои функции, определить уровеньаудиторскогориска.
Стабилизация экономической ситуации, достижение устойчивого роста в различных отраслях деятельности, а также укрепление рыночных механизмов потребительской кооперации невозможны без современной системы управленияфинансамии хозяйственными процессами. Эффективное управление побуждает потребительские общества определять стратегии развития, а также приемы и способы их достижения с учетом многофакторности и многовариантности. Важныминструментомэффективного управления потребительскими обществами являетсяучетнаяполитика, как составляющая общей финансовой политики. Объясняется это значительным влиянием выбранных способов ведения учета на финансовые потоки, имущественное положение потребительских обществ.
В качествеинструментафинансового управления потребительским обществом предложено использовать приемы имитационного моделирования. Автором определена совокупность этапов выполнения имитационного моделирования, направленного на формирование учетной политики, отвечающей стратегиям развития потребительского общества.
Существенное значение на процесс имитирования оказывают задачи, поставленные руководством перед учетной системой, являющиеся составляющейстратегическихцелей. Характерный потребительским обществам подход к постановке и ведению учета, основанный на максимальном сближении налогового учета сбухгалтерским, свидетельствует о неразвитости в них финансовогопланирования, отсутствии связи между стратегией развития с системой учета. Использование приемов имитационного моделирования, на наш взгляд, позволит изменить взгляды руководства на финансовую политику потребительского общества, главным образом, на методику формирования показателейбухгалтерскойи налоговой отчетности.
В качестве направления совершенствования методики проведенияаудиторскойпроверки в работе предложено развитие теоретических и методологических подходов к проведению аудита учетной политики потребительского общества. Основная цель аудита учетной политики заключается в определении ее соответствия требованиям действующего законодательства Российской Федерации, а также специфике деятельностиаудируемоголица. Лишь определив степень соответствия учетной политики требованиям действующего законодательства и ее адекватности условиям хозяйственной деятельностиклиента, аудитор может выразить мнение о достоверности ее бухгалтерской (финансовой)отчетности.
Дополняя и развивая существующие в теории аудита подходы к проведению аудита учетной политики, считаем, что задачи должны определять последовательность работ. Автором определены задачи, которые должны быть решены при проведении проверки. Решение предложенных направлений аудита позволит организовать работу последовательно и охватить все вопросы, касающиеся учетной политики потребительского общества.Сегментированиеаудита учетной политики необходимо проводить в разрезеорганизационного, технического и методических аспектов, а также мероприятий по формированию, изменению и раскрытию учетной политики.
Приаудитеучетной политики следует оценить соблюдение потребительским обществом требований и допущений, которые необходимо соблюдать при формировании учетной политики. ПБУ 1/2008 «Учетная политика» устанавливает закрытый перечень принципов и допущений. Принципы ведения налогового учета вытекают из норм Налогового кодекса Российской Федерации. Автором предложена следующая систематизация требований ведения налогового учета: документирование, обоснованность, непрерывность, равномерность, последовательность применения выбранных способов ведения учета. Главное требование, которое должно соблюдаться при формировании налоговой учетной политики: правила, зафиксированные в ней, не должны противоречить общим принципам Налогового кодекса.
Для облегчения проведения аудита учетной политики целесообразноаудиторскиморганизациям использовать внутренний стандарт поаудитуучетной политики потребительских обществ, отражающий методические подходы к проведению аудита учетной политики.
Рекомендуемый нами внутренний стандарт «Аудит учетной политики потребительского общества» формулирует единые базовые требования к порядку проведения аудита учетной политики, к качеству и надежности аудита и создает дополнительный уровень гарантии результатов аудиторской проверки
На этапе сборааудиторскихдоказательств предложено использовать рабочие документыаудитора, позволяющие фиксировать в них полученную от реализации аудиторских процедур информацию. Для обеспечения своевременной, полной, правильной и доказательной информационной базы автором предлагается использовать рабочие документы аудитора. Авторский подход в разработке рабочих документов заключается в сочетании процедур оценки качественных показателей с аналитическими процедурами. Применение метода балльных оценок позволяет определить степень соответствия порядка формирования, изменения и утверждения учетной политики требованиям ПБУ 1/2008 и Налогового кодекса.
Оценка влияния учетной политики на мнение аудитора должна производиться с учетом п. 34 Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторскоезаключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности». Искажения вследствие неадекватности содержания или s применения учетной политики необходимо сопоставить с критериемсущественности. Представлен порядок влияние результатов аудита учетной политики на выражение мнения о достоверности данных бухгалтерской отчетности.
Учитывая возникающий интерес к проблемам эффективности, рекомендован аудит дополнить методами оценки эффективности учетной политик. Аудит эффективности учетной политики нами определен как системный и целенаправленный процесс получения объективных данных о полноте, соответствии положений учетной политики требованиям нормативно — правовых актов, а также орезультативностии экономичности выбранных организацией способов учета, с целью установления уровня соответствия этих данных определенным критериям, что позволяет выразить мнение об эффективности положений учетной политики и предложить рекомендации, направленные на их улучшение.
В целом процесс организации и проведения аудита эффективности учетной политики предлагается представить как совокупность мероприятий, состоящих из следующих этапов:планированиеработы, осуществление сбора аудиторских доказательств, составление и представление отчета по результатам аудита, проведение мероприятий по внедрению предложенных мероприятий по совершенствованию учетной системы на практике.
Основная цель аудита эффективности учетной политики, по мнению автора, должна заключаться в выражении мнения об эффективности учетной политики аудируемого лица по заданному критерию оценок. Поэтому ключевое место в аудите эффективности учетной политики принадлежит выбору критериев оценки эффективности. Для аудита эффективности выбор критериев качественной и количественной оценки открыт и определяется, прежде всего, целями проводимого аудита, потребностямиаудируемыхлиц. Методика количественной оценки эффективности учетной политики должна находиться в прямой зависимости от поставленных перед учетной политикой задач и стратегий развития аудируемого лица. Решение проблемы количественной оценки эффективности учетной политики предполагает использование, прежде всего, аналитических процедур. Принимая во внимание тот факт, что основная задача учетной политики организации заключается в построении учетной системы, обеспечивающей формирование в ее рамках достоверной, полной, полезной для внешних и внутренних пользователей информации, количественную сторону эффективной учетной политики предложено оценивать именно посредством анализа влияния элементов учетной политики на показатели финансовой (бухгалтерской) и налоговой отчетности.
Применительно к системе потребительской кооперации методика аудита эффективной учетной политики автором дополнена сравнительной комплекснойрейтинговойоценкой учетной политики потребительских обществ, входящих в систему краевого (областного, республиканского) союза. Оценка эффективности учетной политики групп организаций произведена методом рейтинговой оценки, суть которого сводится к определению степени выполнения каждым субъектом проверки заданного оценочного показателя. Автором в качестве критериев оценки учетной политики выбраны проблемы, которые подлежат изучению в процессе проведения обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Методика оценки эффективности учетной политики, предлагаемая автором, позволяет объективно определитьприоритетныеобласти контроля с учетом особенностей деятельности взаимосвязанных организаций, включая степень достижения группой и каждой организациейзапланированныхрезультатов. Экономико-математические методы ранжирования обеспечивают возможность отбора организаций группы по уровню выполнения заданного показателя. Внедрение предложенного метода оценки учетной политики позволит дополнить традиционный подход к оценке существенности и значимости статей отчетности и отдельных показателей, применяемый в аудиторской практике, качественно новыми методами.
Обязательной составляющей аудита эффективности учетной политики должно быть предложение рекомендаций по ее повышению. В работе предложен алгоритм формирования эффективной учетной политики потребительского общества. Основные направления процедуры формирования эффективной учетной политики, по мнению автора, должны вытекать из результатов оценки внешней и внутренней среды функционирования потребительского общества, его стратегических задач.
Методику проведения аудита эффективности учетной политики автором предложено закрепить вовнутрифирменномстандарте аудиторской организации. Применение в практической деятельности предложенного автором внутреннего стандарта аудиторской организации позволит определить единые принципы и подходы к оценке ее эффективности.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Шакина, Ольга Васильевна, 2010 год

1. Российская Федерация. Конституция Российской Федерации: офиц. Текст (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках в Конституцию РФ). // Собрание законодательства Российской Федерации. — 2009. -№4.-С.445.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая, третья и четвертая : по состоянию на 1 февраля 2009 г . М. : Проспект , 2009. - 542 с.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. — М.:Эскимо, 2008. 832 с.
4. Российская Федерация. Президент. Опотребительскойкооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации: закон Российской Федерации от 19 июня 1992 г. № 3085-1 (в ред. от 21.03.2002г.) // Российская газета. 1992. - 19 июня. - С. 12.
5. Российская Федерация. Президент. Обакционерныхобществах: федеральный закон Российской Федерации от 26 декабря 1995г. № 208-ФЗ (в ред. от 19.07.2009г.). // Собрание законодательства Российской Федерации. -1996. -№1.-СЛ.
6. Российская Федерация. Президент. О сельскохозяйственнойкооперации: федеральный закон Российской Федерации от 08 декабря 1995г. № 193-Ф3 (в ред. от 19.07.2009г.) // Собрание законодательства Российской Федерации. 1995. - №50. - С.4870.
7. Российская Федерация. Президент. О производственныхкооперативах: федеральный закон Российской Федерации от 8 мая 1996г. № 41-ФЗ (в ред. 19.07.2009г.) // Собрание законодательства Российской Федерации. — 1996. -№20. — С.2321.
8. Российская Федерация. Президент. Об обществах с ограниченной ответственностью: федеральный закон Российской Федерации от 8 февраля 1998г. № 14-ФЗ (в ред. 02.08.2009г.) // Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. - №7. - С.785.
9. Российская Федерация. Президент. Окредитнойкооперации: федеральный закон Российской Федерации от 18 июля 2009г. № 190-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 2009. - №29. - С.3627.
10. Российская Федерация. Президент. Обухгалтерскомучете: федеральный закон Российской Федерации от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ (в ред. 23.11.2009г.) // Собрание законодательства Российской Федерации. — 1996. -№48.-С.5369.
11. Российская Федерация. Президент. Обаудиторскойдеятельности: федеральный закон Российской Федерации от 30 декабря 2008г. № 307-Ф3 // Собрание законодательства Российской Федерации. 1999. - №1. - С.15.
12. Российская Федерация. Правительство. Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности: постановление от 23 сентября 2002г. № 696 (в ред. 19.11.2008г.) // Собрание законодательства Российской Федерации. 2002. - №39. - С.3797.
13. Российская Федерация. Министерство финансов. Об утверждении положения побухгалтерскомуучету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ4/99): приказ от 06 июля 1999г. № 43н //Бухгалтерскийучет. 1999.-N 9.-С. 38-42.
14. Российская Федерация. Министерство финансов. Об утверждении методических указаний поинвентаризацииимущества и финансовых обязательств: федеральный закон Российской Федерации от 13 июня 1995г. № 49 // Финансовая газета. 1995. - №28. - С.6.
15. Российская Федерация. Министерство финансов. О формахБухгалтерскойотчетности организаций: приказ от 22 июля 2003г. № 67н (ред. 18.09.2006г.) // Бухгалтерский учет. 2003. - №18. - С.36-44.
16. Российская Федерация. Министерство финансов. Об одобрении концепции развитиябухгалтерскогоучета и отчетности в Российской Федерации насреднесрочнуюперспективу: приказ от 01 июля 2004г. № 180 // Бухгалтерский учет. 2004. - №16. - С.28-34.
17. Российская Федерация.ЦентросоюзРоссии. Концепция развития потребительской кооперации Российской Федерации до 2015 года // Деловой вестник «Российской кооперации». 2008. - № 4. - С. 4-38
18. Российская Федерация. Центросоюз. Об утверждении Положения о фондах потребительской кооперации Российской Федерации: постановление 125-го общего Собрания представителейпотребительскихобществ
19. Российской Федерации от 14 июля 2004г. // Деловой вестник «Российской кооперации». 2004. - № 9. - С.44-51.
20. Российская Федерация. Центросоюз. Рекомендации по разработке Положения о контрольноревизионномуправлении областного (краевого, республиканского) союза потребительских обществ. // Деловой вестник «Российской кооперации». - 2001. - № 4. — С.44-51.
21. Адаме, Р. Основыаудита: пер. с англ. / Р. Адаме, ред. Я. В. Соколов . -М. :ЮНИТИ, 1995. 398 с.
22.АлборовР. А. Основы аудита : учебное пособие для вузов / Р. А.Алборов, JI. И. Хоружий, С. М.Концевая. М. : ДИС , 2001. - 224 с.
23.АманжоловаБ. А. Подходы к моделированию системы внутреннего контроля взаимосвязанных организаций / Б. А. Аманжолова, А. В.Наумова/ / Аудит и финансовый анализ. 2009. - N 2. - С. 277-285.
24.АндреевВ.Д. Ревизия и контроль в потребительской кооперации / В.Д. Андреев. -М.: Экономика, 1987. 334с.
25.АндреевВ. Д. Внутренний аудит : учебное пособие / В. Д. Андреев . -М. :Финансыи статистика , 2003. 462 с.
26.АрабянК.К. Организация и проведение аудиторской поверки: учеб. пособие для студентов вузов / К.К. Арабян. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. — 447с.
27. Арене Эл. А.Аудит: пер. с англ. / Эл. А. Арене, Дж. К.Лоббек. М. : Финансы и статистика , 1995. - 558 с.
28. Аудит Монтгомери : пер. с англ. / Ф. Л.Дефлиз, и др. . М. : ЮНИТИ, 1997. - 542 с.
29. Аудит : учебное пособие / Ю. А.Данилевский, и др. . Изд. 2-е, перераб. и доп . - М. : ФБК-ПРЕСС , 2002. - 542 с.
30. Аудит : учебник для вузов / ред. В. И. Подольский . 4-е изд., перераб. и доп . - М. : ЮНИТИ-ДАНА , 2008. - 744 с.
31.БакаевА. С. Учетная политика предприятия / А. С. Бакаев, Л. 3.Шнейдман. 2-е изд., перераб . - М. : Бух. учет , 1995. - 111 с.
32.БакаевА. С. Регулирование бухгалтерского учета: роль государства и профессионального сообщества / А. С. Бакаев // Бухгалтерский учет. — 2005г. № 1. — С.5-10.
33.БалакиреваН. М. Учетная политика : практическое руководство / Н. М. Балакирева, И. Э.Гущина. М. : ФБК-ПРЕСС , 2004. - 342 с.
34.БарышниковН. П. Организация и методика проведения общего аудита / Н. П. Барышников . Изд. 5-е, перераб. и доп . - М. : Филинъ , 2000. - 656 с.
35.БелобжецкийИ. А. Ревизия и контроль впромышленности: учебное пособие / И. А.Белобжецкий. М. : Финансы и статистика , 1987. - 294 с.
36. Белоусова О. Государственные инвестиционные программы: методология оценки, экспертиза, аудит эффективности / О. Белоусова / / Проблемы теории и практики управления. 2007. - N 5. - С. 82-92.
37.БольшаковС. В. Финансовая политика государства и предприятия : курс лекций / С. В. Большаков . М. : Книжный мир , 2002. - 210 с.
38. Бондарь Е.Учетнаяполитика организации на 2005 год / Е. Бондарь / / Экономика и жизнь. 14/12/2004. - N50. - С. 21-26.
39.БоровкинаН.Д. Оценка эффективности и аудит: соотношение и взаимосвязь / Н. Д. Взаимосвязь / / Аудит и финансовый анализ. — 2004г. -№2. -С. 201-206.
40.БычковаС. М. Аудиторская деятельность : теория и практика / С. М. Бычкова . СПб. : Лань , 2000. - 318 с.
41.БычковаС. М. Аудит учетной политики организации / С. М. Бычкова, Т. Ю.Фомина/ / Аудиторские ведомости. 2007. - № 2. - С. 34-39.
42.БахрушинаМ. А. Бухгалтерский управленческий учет : учебник для вузов / М. А. Бахрушина . 2-е изд., перераб. и доп . - М. : Омега-Л ; Высш. шк., 2002. - 528 с.
43.ВолошинД. А. Проблемы организации системуправленческогоучета на производственных предприятиях / Д. А. Волошин / / Экономический анализ: теория и практика. 2007. - № 23. - С. 37-42.
44.ГалкинаЕ.В. Учетная политика и достоверность бухгалтерскойотчетности/ Е. В. Галкина / /Аудиторскиеведомости. 2007. - №9. - С.57-64.
45.ГалкинаЕ. В. Аудит эффективности иконтроллингв инновационном процессе / Е. В. Галкина / / Аудиторские ведомости. 2008. - N 4. - С. 60-69.
46.ГерстнерП. Анализ баланса / П. Герстнер. М.: Экономическая жизнь, 1926.- 156 с.
47.ГоликоваЕ. И. Аудит налогообложения в автономнойнекоммерческойорганизации / Е. И. Голикова / / Аудиторские ведомости. 2008. - № 12. - С. 19-27.
48.ГоремыкинВ.А., Нестерова В.А. Энциклопедиябизнеспланов:
49. Методика разработки. 75 реальных образцов бизнес планов J В.А.
50. Горемыкин^ В.А. Нестерова. М.: «Ось-89», 2003. - 1104 с.
51.ГорловВ. В. Налоговое планирование в организациях потребительской кооперации / В. В. Горлов // Налоговоепланирование. 2009. - N 1. - С.22-34.
52.ГутцайтЕ. М. Аудит: концепция, проблемы, эффективность, стандарты / Е. М.Гутцайт. М. : Элит-2000 , 2003. - 399 с.
53.Данилевский, Ю.А. Аудит : Учебное пособие / Ю. А. Данилевский, С.М.Шапигузов, Н.А. Ремизов, Е.В. Старовойтова. М. : ИД ФБК-ПРЕСС , 2000. - 544 с.
54.ДарбекаЕ. М. Внутрифирменные стандарты аудита и оценкаучетнойполитики организации / Е. М.Дарбека, Н. В. Артемова / / Аудиторские ведомости. 2004. - N8. - С. 23-38.
55.ДеминаИ.Д., Кришталева Т.И. Изучение учетной политики в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности / И.Д. Демина, Т.И.Кришталева/ / Все длябухгалтера. 2008г. - №6. - С. 16-20.
56.ЕвдокимоваА. В. Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации : практическое пособие / А. В. Евдокимова, И. Н.Пашкина. М. : Дашков и К', 2009. - 205 с.
57.ЕленевскаяЕ. А. Экономический анализ в потребительской кооперации: теория, практика, перспективы : монография / Е. А. Еленевская, отв. ред. С. JI. Блау, Моск. ун-т потребит,кооп., Чебоксар, кооп. ин-т . -Чебоксары : Салика, 2001. 339 с.
58.ЗахаровВ. Ю. Понимание деятельности проверяемого субъекта ваудите/ В. Ю. Захаров / / Аудиторские ведомости. 2008. - N 12. - С. 12-18.
59.ЗахарьинВ. Р. Учетная политика организации (с учетом требований главы 25 НК РФ) / В. Р. Захарьин. М. : Журн. «Налоговый вестник», 2002. -155 с.
60.ЗахарьинВ. Р. Особенности организации и ведения бухгалтерского учета иналогообложенияорганизациями потребительской кооперации / В. Р. Захарьин //Консультантбухгалтера. 2004г. - № 2. - С.48-76.
61. Избицкий JI.M. Ревизия и контроль в потребительской кооперации / Л.М. Избицкий. -М.:Э, 1971. -288с.
62.Иванова, Е.И., Мельник, М.В., Шлейников, В.И. Аудит эффективности в рыночной экономике: учебное пособие / Е.И. Иванова, М.В.Мельник, В.И.Шлейников; под ред. С.И. Гайдаржи. М.:КНОРУС, 2009. - 328 с.
63.ИвашкевичВ. Б. Бухгалтерское дело : учебное пособие для вузов / В. Б.Ивашкевич, JI. И. Куликова. М.:Экономистъ, 2005. - 523 с.
64.ИвашкевичВ. Б. Аудит учетной политики организации / В. Б. Ивашкевич / / Аудиторские ведомости. 2007. - N 1. - С. 3-9.
65. Ильина JI. И. Обоснование стратегии управленияфинансамив системе потребительской кооперации / Л. И. Ильина / / Экономический анализ: теория и практика. 2008. - N 11. - С. 64-70.
66.КаморджановаН. А. Бухгалтерский финансовый учет : учебное пособие / Н. А.Каморджанова, И. В. Карташова . 2-е изд . - СПб. и др. : Питер , 2005. - 480 с.
67.КаримовА. А. Внутренний аудит вкорпоративномуправлении / А. А. Каримов / /Аудитор. 2008. - N 10. - С. 22-24.
68.КарповаТ. П. Управленческий учет: учебник для вузов / Т. П. Карпова. М.: ЮНИТИ-ДАНА , 2002. - 350 с.
69.КензееваИ.А. Аудит учетной политики организации / И.А. Кензеева / / аудиторские ведомости. — 2004г. №6 - С.46-59.
70.КеримовВ. Э. Управленческий учет на предприятияхрозничнойторговли потребительской кооперации: Учебное пособие / В. Э. Керимов, Е. В.Иванова, Р. А. Сухов. М.: Экзамен , 2002. - 159 с.
71.КеримовВ. Э. Управленческий учет : учебник для вузов / В. Э. Керимов. Изд. 2-е, изм. и доп. - М.:Дашкови К', 2003. - 413 с.
72.КимЛ.И. Особенности бухгалтерского учета в организациях потребительской кооперации: Учебное пособие / Л. И. Ким, В.В.Христолюбова. Чебоксары: ЧКИ РУК, 2007.- 396 с.
73.КондраковН. П. Бухгалтерский (финансовый,управленческий) учет : учебник / Н. П.Кондраков. М.: Проспект , 2008. - 442 с.
74.КришталеваТ.И. Особенности аудита налогообложения / Т.И. Кришталева / / Все для бухгалтера. 2007г. - №12. - С. 12-16.
75.КрятоваJI. А. Учетная политика в организациях потребительской кооперации: Учебное пособие для специальностей: 060600 "Мироваяэкономика", 061100 «Менеджмент» / Л. А. Крятова, Моск. ун-т потребит, кооперации. М. :МУПК, 2000. - 166 с.
76.КувалдинаТ. Б. Нормативное регулирование бухгалтерского учета / Т. Б. Кувалдина, С. Е.Метелев/ / Закон и право. 2006. - N4. - С. 67-70.
77.КуликоваЛ. И. Балансовая политика как учетная категория / Л. И. Куликова, А. Г.Гарынцев/ / Бухгалтерский учет. 2006. - N17. - С. 70-76.
78.КургановВ. М. Современный менеджмент. Теория и практика управления / В. М. Курганов . М. : Книжный мир , 2004. - 182 с.
79.КутерМ. И. Теория бухгалтерского учета: учебник для вузов / М. И.Кутер. Изд. 2-е, перераб. и доп . - М. : Финансы и статистика , 2003. - 640 с.
80.КутерМ. И. Теория многообразиябалансовЖ.П. Савари / М. И. Кутер, М. М.Гурская/ / Бухгалтерский учет. 2003. - N6. - С. 60-61
81.ЛабынцевН. Т. Специфика налогового аудита: цели, задачи, исходная информация / Н. Т.Лабынцев, И. А. Кислая / / Аудиторские ведомости. -2008.-N 4.-С. 3-9.
82.ЛихачеваО. Н. Долгосрочная икраткосрочнаяфинансовая политика предприятия : учебное пособие / О. Н. Лихачева, С. А.Щуров, ред. И. Я. Лукасевич . М. : Вузовский учебник , 2008. - 287 с.
83.МайсиговаЛ.А. Проблемы классификации видов контроля // Л.А. Майсигова // Экономический анализ: теория и практика. 2007. - № 9. - С. 37-43.
84.МакальскаяА. К. Внутренний аудит : учебно-практическое пособие / А. К.Макальская. М. : ДИС , 2000. - 80 с.
85.МакальскаяМ.Л. Аудит некоммерческих организаций / М.Л. Макальская, С.Б.Константинова, Н.А. Пирожкова.- М.: Изд-во «Дело исервис», 2003. 192 с.
86.МакарьеваВ.И. Учет и налогообложение в потребительских кооперативах / В.И. Макарьева, С. Г. Хозяева / / Бухгалтерский учет. 2004г. - № 18. - С. 45-49.
87. Макарова JI. Г. Проектный подход в разработке методик аудиторской деятельности / JI. Г. Макарова // Аудиторские ведомости. 2008. - N 5. - С. 310.
88. Макарова JI. Г. Требования к составлению и оформлениюаудиторскихзаключений и отчетов / Л. Г. Макарова / / Аудиторские ведомости. 2009. - N 5.-С. 3-13
89.МедведевМ. Ю. Учетная политика:бухгалтерскаяи налоговая / М. Ю. Медведев . Изд. 4-е, стер . - М. : ФБК-ПРЕСС , 2005. - 326 с.
90. Международные стандарты финансовой отчетности 2009: издание на русском языке. М.: Аскерия - АССА, 2009. - 1112 с.
91.МельникМ. В. Ревизия и контроль : учебное пособие для вузов / М. В. Мельник, А. С.Пантелеев, А. Л. Звездин, ред. М. В. Мельник . М. : ФБК-ПРЕСС , 2004. - 520 с.
92.МельникМ. В. Методология аудита: развитие новых направлений / М. В. Мельник, В. Г.Когденко// Аудиторские ведомости. 2005. - N10. - С.3-14.
93.МешалкинаР. Е. Аудит эффективности объективная необходимость / Р. Е. Мешалкина / / Финансы. - 2005. - N2. - С. 65-68.
94.МизиковскийЕ.А., Дружиловская Т.Ю. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России / Е.А.Мизиковский, Т.Ю. Дружиловская. М.издательство «Бухгалтерский учет», 2006г. - 328с.
95.Миронова, О.А. Аудит: теория и методология: учеб. пособие / О.А. Миронова, М.А.Азарская. М.: Омега-JT, 2005.- 176с.
96.МироноваО. А. Развитие концепции аудита / О. А. Миронова, М. А.Азарская/ / Аудиторские ведомости. 2005. - N11. - С. 3-13.
97.МицекС. А. Краткосрочная финансовая политика на предприятии : учебное пособие / С. А.Мицек. М. : КноРус , 2007. - 244 с.
98.МишинЮ. А. Управленческий учет: управление затратами и результатами производственной деятельности / Ю. А. Мишин . М. : ДИС , 2002. - 170 с.
99.МорозоваЖ.А. Планирование в аудите. Практическое руководство : рекомендацииаудитора, рекомендации Минфина, положения МСА. / Ж. А. Морозова Москва : Налог-Инфо, 2007.- с. 192с.
100.МясниковО.А. Учетная политика как доказательство в суде / О.А. Мясников / / Консультант. 2005. - N23. - С. 26-28.
101.НадеждинаС. Д. Некоторые аспектысобственностии налогообложения деятельности организаций потребительской кооперации / С. Д. Надеждина, Б. А.Аманжолова/ / Сибирская кооперация. 28/12/2009. -N26. - С. 10.
102.НестероваЕ.Н. Учетная политика 2003: бухгалтерская и налоговая:Организационный, методический и технический аспекты / Е.А. Нестерова, Н.М.Балакирева, Н.Э. Гущина, ред. Е.А. Нестерова. - М.: ФБК-Пресс, 2003. -230 с.
103.НиколаеваС. А. Учетная политика организации : Принципы формирования, содержание, практические рекомендации,аудиторскаяпроверка / С. А. Николаева . 4-е изд., перераб. и доп . - М. : Аналитика-Пресс , 2001. - 349 с.
104.НовиковаТ. А. Учетная политика организаций, какинструментоптимизации налогообложения / Т. А. Новикова / / Финансы. 2003. - N5. -С.29-33.
105.ОвсийчукВ. Я. Внутренний аудит : учебное пособие / В. Я.Овсийчук, К. М. Кондратьев, Моск. ун-т потребит, кооперации. М. : МУПК , 2002. -68с.
106.ОдеговЮ. Г. Аудит и контроллингперсонала: учебное пособие для вузов / Ю. Г.Одегов, Т. В. Никонова. М. : Экзамен , 2002. - 447 с.
107. Основные показатели социально-экономической деятельности потребительской кооперации России за 2006 год / Центросоюз Рос. Федерации. М. : б. и., 2007. - 176 с.
108. Организация работыбухгалтериипотребительского общества / В. В.Христолюбова, и др., отв. ред. Е. А.Еленевская, Рос. ун-т кооп., Чебоксар, кооп. ин-т. Препринт . - Чебоксары : [б. и.] , 2009. - 68 с.