Организация и методика внутреннего контроля расходов нефтеперерабатывающих организаций

brief description

Год:

2009

Автор научной работы:

Гречишникова, Ирина Борисовна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Москва

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

193

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Гречишникова, Ирина Борисовна

Введение.
Глава 1. Сущностьвнутреннегоконтроля расходов в контуре управления „ организацией.
1.1. Понятие внутреннегоконтролярасходов организации, как одной' из функций управления.
1.2. Принципы организации внутреннего контролярасходов.
1.3. Субъекты и объекты внутреннего контроля расходов организации.
Выводы по главе.•.
Глава 2. Внутренний контроль расходов организации, основанный на данныхуправленческогоучета.
2.1. Информационное обеспечение внутреннего контроля расходов организации.
2.2. Использование данных управленческого учета для внутреннего контроля.
2.3. Анализ систем внутреннего контроля расходовнефтеперерабатывающихорганизаций.
Выводы по главе.
Глава 3. Формирование контрольных показателей во внутреннейотчетностицентров финансовой ответственности.
3.1. Использование изменений раздела III «Затраты на производство» Плана счетовбухгалтерскогоучета для целей формирования контрольных данных.
3.2. Контрольбюджетови себестоимости готовой продукции на основеучетныхданных.
3.3. Формирование системы отчетности для целей контроля расходов организации.
Выводы по главе.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Организация и методика внутреннего контроля расходов нефтеперерабатывающих организаций"

Актуальность темы исследования. При переходе российской экономики на рыночные отношенияприоритетнымистановятся интересы собственников, инвесторов,пайщиков, акционеров. Влияние контроля на все стороны производственной и финансовой деятельности организации значительно возрастает. К организации контроля предъявляются качественно новые требования, при этом сегодня особое внимание должно быть уделено внутреннему контролю как важнейшей функции системы управления, как одному из условий эффективного функционированияхозяйствующихсубъектов в целом.
Развитие рыночной экономики выдвигает перед отечественной наукой задачу разработки таких систем контроля, которые давали бы возможность организации располагать информацией, необходимой для управления, прогнозировать динамику меняющейся рыночнойконъюнктуры, анализировать, оценивать и предупреждатькризисныеситуации финансово-хозяйственной деятельности, предлагаяуправленческомуаппарату , альтернативные решения выхода из них.
Сложностьорганизационнойструктуры и технологического процесса производства внефтеперерабатывающихорганизациях, делают весьма актуальной проблему внутреннего контроля на предприятиях этой отрасли. Развитие рыночной экономики выдвигает перед отечественной наукой задачу разработки таких систем контроля, которые давали бы возможность в организацияхнефтепереработкирасполагать информацией, необходимой для управления, прогнозировать динамику меняющейся рыночной конъюнктуры, особенно в период падения цен на нефть, анализировать, оценивать и предупреждать возникновениенеэффективныхрасходов.
В рыночных условияххозяйствованиясущественным образом изменяется не только содержание, но и назначение данныхуправленческогоучета при проведении контроля.Целеваянаправленность и эффективность управленческого воздействия определяется качеством информации, предоставленной лицу, принимающему решения.
Расходы организации один из самых значимых факторов влияния на финансовые результаты организаций, а такжетекущеефинансовое состояние и долгосрочные планы развития в новых экономических условиях. Информация о них должна находиться под постоянным контролем через системное отражение в организации в рамках специально разработанных счетов управленческого учета,плановыхпроцедур и методов анализа. Порядок учета расходов для использования во внутреннем контроле требует основательной проработки.
Особенностью внутреннего контроля внефтепереработкеявляется контроль объема затрат по каждому процессу (в том численезавершенному) и каждому подразделению, участвующему в процессе производства, но подробные методики организации этого контроля невозможно найти ни в современной научной литературе, ни в практических материалах организаций.
Актуальность, экономическая значимость вопросов теории, методологии, организации внутреннего контроля расходов нефтеперерабатывающих организаций и недостаточная разработанность этих вопросов в современных условиях хозяйствования обусловили основные направления исследования.
Степень разработанности темы исследования. Исследованию проблем контроля в экономике вообще, и внутреннего контроля в частности посвящены труды отечественных научных и практических специалистов. Значительный вклад в решение этих вопросов внесли И.А.Белобжецкий, A.C. Бакаев, В.В. Бурцев, Ю.А.Бабаев, Б.И. Валуев, М.А. Бахрушина, Э.А.Вознесенский, Н.Г. Гаджиев, Ю.А. Данилевский, Е.А.Кочерин, JI.M. Краморовский, О.С. Макоев, М.В.Мельник, В.Ф. Палий, В.И. Подольский, A.A.Савин, JI.B. Сотникова, В.П. Суйц, П.В.Черноморд, А.Д. Шеремет, С.О.
Шохин, Л.З. Шнейдман и др.
Весьма интересен и разнообразен опыт организации внутреннего контроля в других странах, описанный в работах Р. Адамса, Ф.Дефлиза, К. Друри, Дж. Робертсона, Э.С.Хендриксена, Р. Энтони и др. Однако опыт -организации систем внутреннего контроля в зарубежных странах в сегодняшних российских условиях применим лишь фрагментарно.
Проблема информационного обеспечения внутреннего контроля расходов в системе управленческого учета, раскрывается в работах С.А. Рассказовой-Николаевой, С.К.Егоровой.
Вместе с тем, по нашему мнению, накопленного научного потенциала недостаточно для решения проблем организации комплексной системы внутреннего контроля расходов внефтеперерабатывающейотрасли промышленности, поскольку остается множество неисследованных вопросов относительно информационного обеспечения внутреннего контроля расходов по обычным видам деятельности в разрезе процессовпереработкисырой нефти, а также структурныхподразделений.
Цель и задачи исследования. Цель диссертации состоит в разработке методических положений и практических рекомендаций по развитию системы внутреннего контроля расходов в организациях нефтеперерабатывающей отрасли.
Для достижения основной цели в работе поставлены следующие научные и практические задачи, которые определили логику и структуру научного исследования:
- определить сущность и задачи внутреннего контроля расходов в контуре управления организацией;
- сформулировать основные принципы организации внутреннего контроля расходов, ориентированных на повышение эффективности деятельности;
- выделить субъекты и объекты внутреннего контроля расходов организации;
- исследовать вопросы информационного обеспечения внутреннего контроля, сформулировать качественные характеристики контрольной информации;
- обосновать возможность формирования контрольных показателей в системе управленческого учета;
- выявитьотраслевыеособенности на основании анализа состояния системы внутреннего контроля в одной из крупнейших организаций нефтеперерабатывающей отрасли;
- рассмотреть принципы организации управленческого учета для формирования информационной базы контроля расходов по обычным видам деятельности в разрезе процессов переработки сырой нефти, а также структурных подразделений;
- обосновать и предложить структуру системы внутреннейотчетности, содержание отчетных форм, позволяющих контролировать производственный процесс, возникающие при этом расходы и принимать оптимальныеуправленческиерешения • на основе результатов внутреннего контроля.
Предмет исследования. Предметом настоящего исследования является ' организация и методика проведения внутреннего контроля расходов, основанного на данных управленческого учета.
Объект исследования. Объектом исследования выступаютнефтеперерабатывающиепредприятия, в процессе хозяйственной деятельности которых возникают расходы по обычным видам деятельности.
Теоретической и методологической основой диссертационной работы являются труды специалистов по проблемам внутреннего контроля и финансовогоменеджмента, финансового и управленческого учета расходов на производство ипродажупродукции, а также фундаментальные и прикладные работы и научные статьи отечественных и зарубежных ученых.
Информационную базу исследования составили федеральные законы и нормативные акты, материалы обследования нефтеперерабатывающих организаций, опрос руководителей и специалистов этой отраслипромышленности, осуществляющих функции учета и контроля.
Исследование проводилось на принципах комплексного и системного подходов с использованием логического, графического и экономического анализа, методов наблюдения, сравнения, группировки, эксперимента и других методов научного познания.
В ходе исследования также использовались первичные документы ибухгалтерскиерегистры дочерних предприятий ОАО «Тюменская нефтяная компания» в различных регионах страны, сведения из экономических научных периодических изданий, результаты социологических исследований, информационные ресурсы Internet, а также арбитражная практика.
Научная новизна исследования состоит в разработке эффективной системы внутреннего контроля и обеспечения его релевантной учетно-аналитической информацией. В диссертации сформулированы и обоснованы следующие новые научные положения, выносимые на защиту:
- выявлены современные тенденции становления и развития системы внутреннего контроля как одной из функций управления. Основная цель внутреннего контроля расходов состоит в выявлении отклоненийфактическогосостояния управляемого объекта от тех нормативных, плановых и многих других характеристик, в соответствии с которыми он должен функционировать и отражения состояния расходов в разного рода отчетах в соответствии с методикой управленческого учета, которая наилучшим образом отражает реальную ситуацию с расходами организации и на основании которых могут быть приняты оптимальные управленческие решения; в качестве специфического принципа организации внутреннего контроля выделен принцип «внутреннего контроля для повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности». Внутренний контроль должен ориентироваться на соотношение целей управления и контроля, тем самым, обеспечивая повышение эффективности деятельности;
- рассмотрена возможность применения системы управленческого учета в качестве информационной базы в осуществлении контроля над расходами по обычным видам деятельности в разрезе процессов переработки сырой нефти, а также структурных подразделений нефтеперерабатывающих организаций;
- разработаны форматыуправленческихотчётов по ЦФО для предприятий нефтепереработки, структура и содержание которых обеспечивает контрольной информацией различные категории пользователей, позволяет сопоставить специфичные для отраслиплановыеи фактические показатели расходов за период посредством использования детализированных данных.
Предлагаемые методические решения можно использовать для разработки внутренних документов, регулирующих формирование контрольной информации в системеуправленческойотчетности.
Теоретическая и практическая значимость результатов исследования. Теоретическая значимость результатов исследования состоит в обобщении, уточнении содержания, места внутреннего контроля расходов в системе управленияхозяйствующимсубъектом, принципов его построения, организации внутреннего контроля расходов путеминтеграцииразличных механизмов контроля (системное формирование контрольных показателей,калькулированиесебестоимости продукции отдельных процессов, совместимых с центрами финансовой ответственности, развитие системы внутренней отчётности, отвечающей целям контроля за расходами).
Практическая ценность предложений диссертации заключается в том, что они позволяют получить информацию необходимую для контроля расходов одновременно с информацией, формируемой для целей управленческого и финансового учета; получить данные о расходах, связанных свыпускомпродукции, рассчитать расходы каждого центра ответственности на счетах управленческого учета и проконтролировать исполнениебюджетакаждым из них, а также проанализировать эффективность инвестиционной деятельности организации.
На основе данных, полученных в системе управленческого учета, предложена методика формирования отчетности, позволяющая расширить контрольную информацию, необходимую для принятия управленческих решений, способную обеспечить надежную информационную базу проведения анализа.
Внутренний контроль расходов по данным управленческого учета может служить важным элементом общей структуры обеспечениязаинтересованныхпользователей достоверной информацией функционирования организации.
Результаты работы могут быть использованы для организации внутреннего контроля расходов основанного на данных управленческого учета не только в крупных организациях, но и в организациях малого и среднегобизнеса.
Апробация результатов исследования. Основные положения диссертационной работы докладывались и обсуждались на научно-практических конференциях Всероссийского заочного финансово-экономического института в 2005-2008 г. г.
Система организации внутреннего контроля расходов, описанная в работе апробирована на различных предприятиях:ЗАОРязанская нефтеперерабатывающая компания (подтверждено справкой о внедрении),ОАООрскнефтеоргсинтез, ОАО ТНК-ВР Бизнессервис и ряд других.
Основные положения работы нашли применение в виде практических разработок,реализованныхпри оказании консалтинговых услугфирмойЗАО БДО Юникон Консалтинг иООО«Аудиторская компания «КРОНА» (подтверждено справкой о внедрении).
Публикации. По теме диссертации опубликовано 6 работ общим объемом 1,91 п.л., из них 1 работа опубликована в издании, рекомендованномВАК.
Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трёх глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

bibliography

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Гречишникова, Ирина Борисовна

Выводы по главе
Интеграцияуправленческого и бухгалтерского учета, а такжеаккумулированиеконтрольных показателей производится с использованием единого плана счетов, структура и степень детализации которого позволяет получать контрольные показатели в системеуправленческогоучета. Схема формирования контрольных данных на счетах управленческого учета основана на использовании для управленческого учета счета 32, на котором аккумулируетсянакопительнаяинформация о расходах для контроля их по центрам финансовой ответственности и статьям.
Себестоимостьпродукции, работ, услуг является важной характеристикой деятельности организации. Себестоимость отражает расходы на производство продукта, работ, услуг. Цель контроля расходов методомкалькулированиясебестоимости - определение величины расходов производства на тот или иной вид продукта, работ, услуг, для контроля производственного процесса организации. В рамках данной работы разработана системаотчетности, предназначенная для ввода управленческой информации в формы на предприятиях и их структурныхподразделенияхвсех уровней. Система содержит функцию управленческого анализа, проводящуювзаимоувязкузаполненных форм, для контроля целостности и корректности данных. Структура и содержание форм, позволяют контролировать производственный процесс и принимать оптимальныеуправленческиерешения.
Заключение
Главным результатом проведенного исследования, по мнению автора, является сформированное целостное представление о сущности внутреннего контроля в управлении организацией, что позволило определить контроль как одну из функций управления и сформулироватьцелевыеустановки и принципы построения внутреннего контроля в организации.
Другим важным аспектом работы является организация внутреннего контроля посредством управленческого учета с целью подготовки и выработкиуправленческихрешений. Для этого была разработана методика учета расходов организации.
В последние годы рост отечественной экономики, быстрое развитие ведущих российский предприятий и их выход на международный уровень ведениябизнесавывели на передний план вопрос повышения эффективности внутреннего контроля, потребовали принципиально новых подходов к пониманию сущности и содержания контроля. Еще недавно средисобственникови менеджеров российских предприятий не существовало определенного понимания роли внутреннего контроля и его места в структуре бизнеса. Созданные сравнительно недавно службы внутреннего контроля российских предприятий, мужественно преодолевая «детские болезни» роста, дефицит кадров, знаний, активно стремятся доказатьполезностьдля своих предприятий, привнося «.системный, последовательный подход к оценке и улучшению эффективности процессов управления рисками, контролякорпоративногоуправления».
Как показала практика, внутренний контроль тесно связан с управлением организацией, поэтому рассмотрение понятия внутреннего контроля было начато с определения взаимосвязи контроля и управления организацией.
Был проведен анализ мнений различных ученых по этому вопросу и определено, что в настоящее время нет единства взглядов, одни считают, что контроль - неотъемлемая частьучетногопроцесса, другие объединяют его с экономическим анализом, однако найти в литературе доводы достаточные для того, чтобы объединить контроль с другими функциями управления найти не удалось. Автор поддерживает мнение тех ученых, которые выделяют контроль в самостоятельную функцию управления, приписывая ему собственный предмет и метод.
Для понимания сущности и содержания контроля были проанализированы определения, данные различными авторами. Был сделан вывод о том, что в большинстве научных исследований контроль рассматривается в следующих аспектах:
1. как функция, метод или форма исполнительно-распорядительной (управленческой) деятельности органов управления, их руководителей;
2. как совокупность приемов и способов (или форм и методов), применяемых органами управления;
3. как завершающая стадия управленческого процесса;
4. как форма обратной связи, посредством которой управляющая система получает необходимую информацию о действительном состоянии управляемого объекта и исполнении управленческих решений;
5. как система наблюдения и проверки функционирования управляемого объекта с целью выявления отклонений от заданных параметров.
По вопросу внутреннего контроля, как составной части контроля, были изучены труды российских и зарубежных авторов и обнаружено, что в настоящее время практическое использование контроля в управлении организацией достаточно обширно освещено в литературе, что же касается научного взгляда, то можно однозначно заявить о недостатке комплексных научно-практических разработок и отсутствии необходимого единства в трактовке ряда теоретико-методологических вопросов.
В качестве вклада автора в исследование этой проблемы можно отметить, то, что в работе была предпринята попытка дать определение внутреннего контроля с точки зрения расположения и взаимоотношений субъекта и объекта контроля, выделены основные цели и задачи внутреннего контроля.
В работе рассматривался внутренний контроль как расходов по обычной деятельности, так иоперационныхи внереализационных, сюда же относилиськапитальныерасходы и расходы будущих периодов. Такой подход был предпринят в связи с тем, что к расходам в рамках данной работы относятся расходы по обычной деятельности, которые являются расходамитекущегопериода. Но при правильной классификации часть расходов текущего периода может быть (и должна быть) отнесена на другие виды расходов (например, капитальные), этим обусловлена необходимость комплексного подхода к контролю расходов, внутренний контроль должен охватывать такжеоперационныеи внереализационные, капитальные расходы и даже расходы будущих периодов. Именно такое широкое информационное пространство позволяет осуществлять контроль финансового результата деятельности организации.
По мнению автора, особую актуальность в условиях развития рынка приобретают принципы контроля, позволяющие реализовать его цели и задачи. Проблема определения принципов контроля в теоретическом, методическом и практическом аспектах пока недостаточно разработана.
Для решения этой проблемы в работе были выделены основные пользователи внутреннего контроля и проанализированы их требования к системе внутреннего контроля. Сделанные выводы позволили рассматривать контроль не только с точки зрения достоверности финансовой отчетности, отсутствия фактов мошенничества, и соответствия действующему законодательству, но и в первую очередь с точки зрения экономичности и эффективности бизнеса.
Можно выделить две принципиальные позиции по этому вопросу.
Следствие первой позиции — рассмотрение внутреннего контроля как некого обязательного, но не очень эффективного элемента системы управлениябизнесом. Согласно второй позиции (которая совпадает с мнением автора), система внутреннего контроля должна ориентироваться не только на подтверждение достоверности финансовой отчетности, но и на повышение эффективности и экономичности операций. В связи с этим выделяются так называемые «формальную» и «неформальную» части системы внутреннего контроля.
В связи с этим мы считаем (и подтверждение этому было найдено в трудах многих российских и зарубежных авторов), что принципы контроля можно подразделить на общепринятые и специфические. При этом следование этим принципам позволит удовлетворить потребности различных пользователей, обеспечит следование основным целям и задачам внутреннего контроля.
Среди общепринятых следует выделить: принцип законности, постоянства исвоевременностисообщения об отклонениях, системности, разделения обязанностей, разрешения и одобрения и пр.
Важную роль врационализацииорганизации внутреннего контроля играют специфические принципы, к которым, как мы считаем, относятся: принципы решения новых задач, в том числе внедрения новой вычислительной техники на новойорганизационнойструктуре предприятия; принцип системного методологического подхода к подготовке контрольной информации; принцип типизации и единства информационной базы всех задач внутреннего контроля.
В разработках по проблемам контроля, и в частности внутреннего контроля, к сожалению, вопросы выбора и классификации его объектов рассматриваются недостаточно. В связи с этим в работе был предложен нетрадиционный подход к выделению объектов внутреннего контроля.
Объектами внутреннего контроля принято считать то, что подлежит проверке и что образует достаточно большое многообразие. Объектами контрольной деятельности в части контроля расходов организации, как правило, выступают ресурсы, процессы, виды деятельности, действия лиц, ответственных за обеспечение сохранности, за соблюдение законности совершаемых операций, за достоверность финансовой отчетности. По нашему мнению такой подход имеет место, т.к. обеспечивает выполнение задач и целей «формальной» системы внутреннего контроля.
Кроме этого, для обеспечения управленческой эффективности в работе предлагается в качестве объекта внутреннего контроля выделить методику учета расходов, т.к. выбор методических принципов учета влияет на достоверность финансовой отчетности. Пользователи должны получать реальную картину финансово-экономического положения организации, а зачастую неверный выбор методики учета влияет на обоснованность принятия управленческих решений. Так, например, при учете расходов накапитальноестроительство очень важно объективно оценить расходы труда на этостроительство. Здесь ключевую роль будетсписаниерасходов на оплату труда строителей накапитализируемыерасходы, а не расходы по обычным видам деятельности. Такая методика позволит более тщательно рассчитать стоимость инвестиционного проекта и не завысить расходы на производство.
Информация играет важную роль в обществе, она связывает между собой различные материальные и интеллектуальные виды деятельности людей и выступает важнейшим ресурсом жизнедеятельности. При этом характерной особенностью этого вида ресурсов, в отличие, например, от природных, является то, что он не только не убывает со временем, но и постоянно нарастает, создавая тем самым условия для накопления опыта, способствуя выработке и принятию эффективных управленческих решений.
Кроме рассмотрения информационной базы внутреннего контроля расходов, в работе были определены основные требования, предъявляемые к информации, необходимой для внутреннего контроля. По нашему мнению, суть требований, которым, прежде всего, должна удовлетворять информация с позиции внутреннего контроля, состоит в том, чтобы она была понятной, уместной, достоверной, сопоставимой.
Соотношение междуполезностьюи затратами так же является требованием к системе, но по мнению автора это скорее принципиальное ограничение, а не качественная характеристика.Выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение.
Проанализировав эти требования, был сделан вывод о том, что система бухгалтерского/управленческого учета является, по сути, основой информационного обеспечения внутреннего контроля. Вместе с тем предприятия используютучетнуюинформацию во внутреннем контроле, на наш взгляд, недостаточно. В то же время, необходимо отметить, что на предприятиях слабо используют возможности внутреннего контроля для совершенствования самойучетнойработы.
Динамизм современной экономики, диктующий необходимость постоянного совершенствования управления, требует, чтобы результаты учета и отчетности в максимальной степени отвечали интересам комплексного текущего и последующего контроля. Эту задачу нельзя решить путем внесения отдельных частных изменений в сложившуюся систему учетной информации. Необходима такая качественная ее перестройка, при которой максимальная контрольная содержательность получаемых данных была бы неотъемлемой частью учета. Именно так обстоит дело, когдаучетная(и в определенной мереплановая) информация о расходах организуется путеминтеграциив методику бухгалтерского учета.
Разработка метода такой интеграции является основной целью диссертационной работы.
Следует заметить, что одним из ключевых моментов построения системы информационного обеспечения внутреннего контроля расходов является унификация ведения бухгалтерского/управленческого учета на различных объектах контроля в рамках единойхозяйственнойединицы. В результате такой унификации схожиекоммерческиебизнес-процессы и операции на всех объектах контроля будут отражаться одинаковым образом, что упростит процесс консолидации и позволит руководству получать более точную и своевременную информацию для контроля и принятия производственных,стратегическихи тактических решений.
Большое значение для правильной организации контроля расходов имеет их научно обоснованная классификация.
Международные стандартыбухгалтерскогоучета и практика их применения в России предусматривают различные варианты классификации расходов в зависимости отцелевойустановки и направлений учета. Под направлением учета расходов понимается область деятельности, где необходим обособленный целенаправленный учет.Потребителивнутренней информации определяют такое направление учета, какое им требуется для обеспечения информацией контрольных процедур в определенном бизнес-процессе.
Результат процедуры внутреннего контроля, в ходе которойфактическиерезультаты сравниваются с запланированными величинами, называют контролем за исполнениембюджета. Он^ представляет собой контроль деятельности взаимосвязанныхподразделенийразличных уровней управления, рассматриваемых в качестве центров финансовой ответственности (ЦФО). Не только отчет об исполнении бюджета, но и другие формы внутренней отчетности базируются на соблюдении двух принципов. Во-первых, внутренняяотчетностьсодержит только те показатели, которые подконтрольныменеджеруданного центра финансовой ответственности (например, расходы) и на динамику которых он может оказывать влияние. Во-вторых, отчетность должна содержать информацию об отклонениях, наличие которой позволяет реализовать принцип управления по отклонениям.
Большинство руководителей не имеют времени изучать детализированныебухгалтерскиеотчеты и искать проблемные области, поэтому такие отчеты наряду с суммарными величинами должны указать статьи, по которым отмечены особо плохие или особо хорошие результаты.
Для пояснения этих статей может приводиться расшифровка, показывающая причины возникших отклонений, принятые меры, и другая необходимая информация. Таким образом, отчетность по центрам финансового учета играет роль сигнальной системы, обеспечивающей аппарат управления информацией о ходе производственного процесса и динамике расходов.
В качестве основного объекта для внедрения положений настоящей работы выбрана одна из крупнейших организаций нефтяногосектораОАО «ТНК-ВР», основными направлениями деятельности которого являютсядобычаи переработка нефти. Построение системы внутреннего контроля на всех предприятиях группы было начато в 2006 году посредством применения методик описанных в данной работе. А именно, на всех предприятиях группы ТНК-ВР внедряется система внутреннего контроля, ориентированная на контроль бизнеса. В качестве «пилотного» проекта выбран процесс контроля расходов, как одного из самых значимых и при этом проблемном участке финансово-экономической деятельности предприятия. В связи с этим все предприятия переходят на учет расходов в соответствии с Единымикорпоративнымиучетными принципами, с использованием Единого корпоративного плана счетов, в учете выделяются контрольные единицы (ЦФО), производится интеграция внутреннего контроля вбухгалтерский/ управленческий учет.
Основной целью примененияКорпоративныхучетных принципов является усиление контроля за формированиемиздержекпроизводства по видам в разрезе отдельных экономических элементов, а единообразие учета на всех предприятиях группы позволит оценитьрентабельностьпроизводств в различных регионах, влияние внешних условий на производственныеиздержки. С 01.01.2007г. внедрение Единых корпоративных принципов учета проведено наЗАО«Рязанская нефтеперерабатывающая компания» на примере, которого в работе рассматриваются основные принципы построения системы внутреннего контроля вОАОТНК-ВР.
Проведя анализ существующей системы внутреннего контроля расходов был сделан вывод о том, что для повышения инвестиционнойпривлекательностибизнеса руководству ТНК-ВР необходимо организовать систему внутреннего контроля, а именно привести в порядок юридическую структуру, формироватьсводнуюотчетность, обязать все предприятия группы использовать единый план счетов и разработать методику учета, которая позволит отражать расходы предприятия в соответствии с их экономической сущностью.
Особое внимание следует уделить влиянию организационно-функциональной структуры предприятия на состояние внутреннего контроля. В связи с этим в ЗАО «РНПК» идет перестройка на формирование структуры предприятия на основе матричной модели. При этом функциональныеподразделениянаделяются максимумом прав и ответственности. Функциональные отделы и производства рассматриваются как центры финансовой ответственности, а каждый проекткапитальныхвложений учитывается как центринвестиций.
Основнымпреимуществомиспользования матричной модели является то, чтоменеджерысоответствующих подразделений сами осуществляют контроль расходов и качества выполняемых работ, эффективности использования трудовых, материальных иденежныхресурсов и, кроме того, контролируют расходы на содержание собственных отделов и служб.
Менеджеры инвестиционных проектов контролируют их осуществление различными исполнителями внутри и вне предприятия, курируют сроки выполнения соответствующих работ, доходы, расходы иприбыльпо каждому проекту.
Однако следует заметить, что функционирование такой системы предполагает наличие высокопрофессионального управленческогоперсоналаи согласованности целей и интересов организации в целом и ее отдельных структурных подразделений. Кроме того, действия каждого руководителя должны быть строго регламентированы и ограничены его должностными обязанностями, иначе, существует вероятность потери контроля управленческих решений на более низких стадиях.
Детальный анализ системыбюджетированияпоказал, что реальная система бюджетирования в организации отсутствует, т.к. организация хоть и разделена на ЦФО (или идет переход на такую структуру) процесспланированияпостроен без разделения на ЦФО, без закрепления ответственности за показатели за конкретнымиподразделениями. Для решения этих проблем необходимо разработать нормальную систему бюджетирования, которая будет функционировать в полном соответствии с методикой учетафактическихпоказателей и формировать показатели деятельности каждого подразделения. В дальнейшем система финансовых показателей может быть дополненанефинансовымидля получения системы сбалансированных показателей.
Суть предложенной в работе методики контроля расходов состоит в устранении указанных недостатков и оптимизация учета расходов для формированя контрольных данных.
Для обеспечения интеграции был специально разработан план счетов бухгалтерского учета иучетныепринципы.
В результате введения единого унифицированного плана счетов, схожие коммерческие бизнес-процессы и операции на всех предприятиях группы ТНК-ВР отражаются одинаковым образом, что упрощает процесс контроля расходов всех предприятий группы ТНК-ВР и позволяетменеджментуполучать более точную и своевременную информацию для принятия производственных, стратегических и тактических решений.
Достигаемое единообразие отражения состояния элементов финансовой отчетности предприятий группы ТНК-ВР представляет собой основу для проведения более подробного контроля результатов хозяйственной деятельности и сравнения предприятий.
Согласно разработанной методике, для контроля расходов по обычным видам деятельности на предприятии используется счет 32. Контроль ведется в разрезе ЦФО, а также статей расходов. Такая детализация позволяет получить разрез данных, оптимальный, для формирования основы проведения контроля результатов хозяйственной деятельности.Прочиерасходы (операционные и внереализационные), а также чрезвычайные расходы и расходы будущих периодов контролируются на основании данных в соответствии с классической схемой бухгалтерского учета, т.е. с использованием счетов 91, 99, 97.
Важную роль подобная группировка расходов играет для контроля расходов путем калькулированиясебестоимости. Выделение расходов структурных подразделений (ЦФО), по различным статьям позволяет применить принцип закрытия основанный на перегруппировке расходов междуобщехозяйственнымии вспомогательными ЦФО с последующим распределением на ЦФО основного производства. Такая методика позволяет выделить расходы различных подразделений, а следовательно обеспечивает контрольбюджетови существенно облегчает выделениекоммерческихи управленческих расходов для контроля производственной себестоимости. К достоинствам данного метода можно также отнести возможность отнесения расходы профильных подразделений непосредственно на те объекты, над созданием которых они работают, например расходы отделаснабженияувеличивают стоимость запасов, а расходы отделакапитальногостроительства относятся на увеличение стоимости инвестиционных объектов.
Логическим завершением внедрения любого метода контроля является получение информации. Основными направлениями формирования контрольных данных являются:
- отчетность - формирование данных для головной Компании, используемых в контроле деятельности;
-планирование- составление и контроль выполнения бизнес-плана, а также бюджетов различных уровней.
Отчетность, составленная в соответствии с предложенной схемой учета: о является более полной и не противоречивой; о позволяет прослеживать происхождение представленных в ней данных до первоисточника; о предоставляемые разными подразделениями данные по одним и тем же вопросам не вступают в противоречие и существенно не отличаются друг от друга; о достоверность приводимых в отчетах данных не сложно проверить.
Учитывая вышесказанное, она может обеспечить все потребности в информационном обеспечении внутреннего контроля с высокой степенью достоверности.
Но, несмотря на то, что данная методика внутреннего контроля является достаточно эффективным средством планирования и прогнозирования деятельности организации ее внедрение несет очень большие затраты, очень часто встает вопрос о невозможности соблюдения одного из основных принципов организации внутреннего контроля «Балансмежду полезностью и затратами».
Но все же внедрение управленческого контроля позволило сократить более чем в 3 раза скорость реагирования на изменения ситуации на предприятии, отклонение от намеченных целей, повысить еепрозрачностьи достоверность. Так, если раньше данные предоставлялись, в основном,укрупненно, без расшифровки по составляющим, то сейчас стало легко проверить каждую операцию, в связи с чем оказалось практически невозможным сокрытие или искажение информации. В настоящий момент каждый из пользователей центрального аппарата имеет возможность самостоятельно сформировать необходимые ему данные, не запрашивая их у других подразделений (при этом контроль доступа обеспечивает нужную степень безопасности). Это дало возможность также снизить нагрузку на нижние звенья управления предприятия в части подготовкиотчетнойинформации и позволило им больше времени уделять исполнению своих прямых производственных обязанностей. Руководители предприятия получили возможность выявить оптимальныепропорциимежду постоянными и переменными расходами, ценой и объемом реализации, минимизироватьпредпринимательскийриск. Бухгалтеры, аудиторы, эксперты иконсультанты, пользуясь данными бухгалтерского/управленческого учета, могут обеспечить более глубокий контроль финансовых результатов и точнее обосновать рекомендации для улучшения работы предприятия.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Гречишникова, Ирина Борисовна, 2009 год

1.АксененкоА.Ф., Новиков В.В., Полякова С И .Внутрихозяйственныйрасчет: ответственность и оценка результатов. — М.: Экономика, 1988. -239 с.
2.АндреевВ.Д. Внутренний аудит. - М.:финансыи статистика, 2003. - 464 с.
3. Арене А.,ЛоббекДж. Аудит: Пер. с англ.; Гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов. — М.: Финансы и статистика, 1995. - 560 с : ил.
4.ДефлизФ.Л., Дженик Т.Р., В.М. СГРейлли, М.Б.ХиршАудит Пер. с англ. Под. Ред. Я.В. Соколова. - М.:Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 542 с.
5.БалабановИ.Т. Анализ и планирование финансовхозяйственногосубъекта: Учеб. Пособие. - М.: Финансы и статистика, 1994. - 80 с.
6.БарышниковН.П. Организация и методика проведения общегоаудита. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Информационно-издательский дом. «ФИЛИНЪ», 1996. - 472 с.
7.БелобжецкийИ.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит: в 2 ч. — М.:Бухгалтерскийучет, 1994, - ч.1- 128 с.
8.БелобжецкийИ.А. Финансовый контроль и новыйхозяйственныймеханизм. - М.: Финансы, 1989. - 256 с.
9.БелухаН.Т. Судебно-бухгалтерская экспертиза. - М.: Дело ЛТД, 1993. - 272с.
10.БиренбергБ.М. Сущность общей функции контроля // Социалистический контроль: Методы и проблемы. - Киев: Наукова думка, 1985.-С 49-61.
11.БобырСИ. Контроль и ревизияхозяйственнойдеятельности промышленных предприятий.-М.: Высшая школа, 1975.-232с.
12.БогаткоА.Н. Система управления развитием предприятия (СУРП). - М.: Финансы и статистика, 2001. -240с.
13.БригхемЮ., Ганенски А. Финансовыйменеджмент: Полный курс: В 2т. / Пер. с англ. под ред. В.В. Ковалева. - СПб.: Экономическая школа, 1997.-Т. 1.-497 с.
14.БрусенцоваВ.И. Нормативный учет затрат в непрерывных производствах: Учеб. пособие. М.: Экзамен, 2002. -160с.
15.БурцевВ.В. Организация системы внутреннего контролякоммерческойорганизации. - М.: Экзамен, 2000. - 320с.
16.БурцевВ.В. Управленческий аудит системысбытаготовой продукции. - М.: Информационно-внедренческий центр "Маркетинг", 1999. -48 с.
17.БурцевВ.В. Управленческий контроль как система //Аудиторскиеведомости .- 2001. - № 5. - 13.
18.БутынецФ.Ф. Проблемы ревизии в сельскохозяйственных предприятиях. - Киев: УСХА, 1979,- 34с.
19.БыкадоровН.А. Нормативный метод учета икалькулированияпродукции. М.: Финансы, 1974. -152с.
20. Бычкова СМ. Доказательства ваудите. - М.: Финансы и статистика, 1998.-176 с.
21. Валуев А. Механизм управления хозяйственной организации. - М.:МЭСИ, 1981.-70 с.
22.БахрушинаМ.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. пособие. М.:ЗАОФинстатинформ, 2000. - 399с.
23.БахрушинаМ.А. Внутрипроизводственный учет иотчетность. Российская практика: проблемы и перспективы. - М.:АКДИЭкономика и жизнь, 2000.- 192с.
24.ВидяпинВ.Г., Барсукова И.В. Теория финансово-хозяйственного контроля. - М.:МИНХ, 1988. -166 с.
25.ВознесенскийЭ.А. Финансовый контроль за деятельностью промышленных предприятий. - Л.: Изд-воЛГУ, 1985. -157 с.
26.ВорстИ., Ревентлоу П. Экономикафирмы: Пер. с датского А.Н.Чеканского, О.В. Рождественского. - М.: Высшая школа, 1994. - 272 с.
27.ВрублевскийН.Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика,- М. : Финансы и статистика, 2002.-352с.
28.ГоловизнинаА.Т., Архипова О.И. Бухгалтерскийуправленческийучет: Учеб. пособие. -М.:Кнорус, 2003. -184с.
29.ГришинаО.В. Управленческий учет: затраты по обычным видам деятельности. //Аудиторские ведомости.- 2003.-№8.-С61-65.
30. Гудмен СР. Функцииконтролерови казначеев// Контроллинг. - 1991.- №4.-С. 43-53.
31.ДальВ.И. Толковый словарь живого великорусского языка: В 4 т. - М.: Русский язык, 1980 .-Т.З.- 431 с.
32.ДанилевскийЮ.А. Общий аудит, аудитбирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов. - М.: Бухгалтерский учет, 1996. - 144с.
33.ДанилевскийЮ.А., Шапигузов СМ., Ремизов Н.А.,СтаровойтоваЕ.В. Аудит: Учеб. пособие.-2-е изд., перераб. и доп.- М.: ИД ФБК -ПРЕСС, 2002.
34. Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита: Пер. с англ; предисл. А. Стукова. - М.: Финансы и статистика, ФНИТИ, 1992.-240 с.
35.ДруриК. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. / Под ред. А.Табалиной. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1994. - 560 с: ил.
36. Егорова К. Контроль и ревизия в бытовомобслуживании: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 1990. - 208 с.
37.ЕрофееваВ.А. Учет, информация, управление: прямые и обратные связи. - М.: Финансы и статистика, 1992. -192 с: ил.
38.ЕрофееваВ.А., Принцева А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит в системе управления организацией в условиях становления рыночных отношений: Учеб. пособие. - СПб.: Изд-во СПб У ЭФ, 1995.-60 с.
39.ИвашкевичВ.Б. Организация и методы аудитабухгалтерскойотчетности: Учеб. пособие. -Казань: Изд-во КФЭИ, 1995. -148 с.
40.ИвашкевичВ.Б. Управленческий учет в информационной системе предприятия // Бухгалтерский учет. -1999.-№ 4. - 99-102.
41.МизиковскийЕ.А. Нормативная база вуправленческомучете // Бухгалтерский учет. -1996. - №5. - 17-25.
42.МизиковскийЕ.А. Управленческий учет: необходимость и действительность//Бухгалтерский учет. - 1995. -№8. -С.42
43.МишинЮ.А. Управленческий учет. - М.: Дело иСервис, 2002.- 176с.
44. Мюллер Г.,ГернонX., Минк Т. Учет: международная перспектива: Пер. с англ. - М.: Финансы и статистика, 1992. - 136 с: ил.
45.ГаджиевН.Г., Наринский А.С Контроль в условиях рыночной экономики.- М.: Финансы и статистика, 1994.- 176с: ил.
46.НидлзБ., Андерсон X, Колдуэлл Д. Принципыбухгалтерскогоучета: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 1993. - 496 с: ил.
47. Николаева О., Шишкова Т. Управленческий учет -М.: Эдиториал УРСС, 2001,-ЗЗбс.
48. Николаева А. Особенности учета затрат в условиях рынка : система «директ-костинг».-М.: Финансы и статистика, 1993 .-128с.
49. Николаева А. Принципы формирования и калькулированиясебестоимости. - М.: Аналитика - Пресс, 1997. - 144с.
50. Николаева А. Управленческий учет: проблемы адаптации к российской теории и практике //Бухгалтерский учет. -1996. - № 1.-С.26-32; №3. - 28-29.
51.НогинаО.А. Налоговый контроль: вопросы теории: Учеб. пособие. СПб: Питер, 2002.- 160с.
52.ОвсийчукМ.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения. - М.:ТОО"Интелтех", 1996.-151 с.
53. Ожегов СИ. Словарь русского языка: Около 60 000 слов и фразеологических выражений. 25-е издание. 2008. - 1328 с.
54. Оперативный контроль экономической деятельности предприятия / Б.И.Валуев, Л.П.Горлова, Е.Л.Зернов и др. - М.: Финансы и статистика, 1991.-224 с: ил.
55.ПалийВ.Ф. Управленческий учет издержек и доходов (с элементами финансового учета). - М.: ИНФРА-М, 2006. - 279 с.
56.ПалийВ.Ф. Организация управленческого учета -М.:Бератор -Пресс, 2003 .-224с.
57.ПалийВ.Ф. Основы калькулирования.- М.: Финансы и статистика, 1987. -288с.
58.ПалийВ.Ф., Палий В.В. Управленческий учет - новое прочтениевнутрихозяйственногорасчета //Бухгалтерский учет. - 2000. - № 17.-С.58-
59.ПашигореваГ.И., Савченко О.С. Системыуправленческогои анализа: Краткий курс-СПб: Питер, 2002. - 176с.
60.ПодольскийВ.И. Аудит. Юнити-Дана. 2008г. - 744 с.
61.ПодольскийВ.И., А.А. Савин, Л.В.Сотникова. Основы аудита. 2008. - 160 с.
62.ПоповаТ.Д., Шмельцер Л.А., Черная А.А. Внутренний контроль и аудитиздержек. Феникс. 2005. - 224 с.
63. Проблемы внутреннего аудита /МаксимоваГ.В., Шишлянникова Л.П. - Иркутск:ИГЭА, 1998. - 130 с. Деп. вИНИОНРАН №53405.
64.ПросветкинЕ.Д., Чекин В.Д., Васильева М.В. Ревизия и контроль. - М.:ВЗФЭИ, 1989.-102 с.
65.РадионоваВ.М., Шлейников В.И. Финансовый контроль: Учеб. - М.: ИД ФБК-Пресс, 2002.-320с.
66.РайанБ. Стратегический учет для руководителя: Пер.с англ. / Под ред. В.А. Микрюкова. - М.: Аудит,ЮНИТИ, 1998.- 616с.
67. Рахман 3.,ШереметА. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. -М.: ИНФРА-М, 1996.-272с.
68. Россия в цифрах: Крат.стат. сб. / Госкомстат России. - М.: Финансы и статистика, 19