Теоретические основы Международных стандартов финансовой отчетности как системы

brief description

Год:

2009

Автор научной работы:

Соловьева, Ольга Витальевна

Ученая cтепень:

доктор экономических наук

Место защиты диссертации:

Москва

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

409

Оглавление диссертациидоктор экономических наук Соловьева, Ольга Витальевна

ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. Международные стандартыфинансовойотчетности как систе- 16 ма
1.1. ПонятиеМеждународныхстандартов финансовой отчетности
1.1.1. Общие подходы к определению Международныхстандартовфинансовой отчетности
1.1.2. Проблематика терминологии Международных стандартов финансовойотчетности
1.1.3. Проблематика статуса Международных стандартов финансовой 28 отчетности
1.1.4. Понятие Международных стандартов финансовой отчетности в 40 широком и узком смысле
1.2. Понятие Международных стандартов финансовой отчетности как сис- 53 темы
ГЛАВА 2. Общее содержание Концептуальных основ как базисасистемы71 Международных стандартов финансовой отчетности с теоретической точки зрения
2.1. Необходимость концептуальных основ и развитие теории учета
2.1.1. Причины необходимости существования концептуальных основ
2.1.2. Классификации теорий учета и их влияние на содержание концеп- 80 туальных основ
2.2. Общее содержание теоретических концептуальных основ
ГЛАВА 3. Сфера действия Международных стандартов финансовой от- 111 четности как системы
3.1. Понятие отчитывающегося предприятия
3.2. Понятие финансовой отчетности
3.2.1. Финансовый учет и финансоваяотчетность
3.2.2. Необходимость стандартизации финансовой отчетности
3.2.3. Финансовая отчетность в узком и широком смыслах
ГЛАВА 4. Цель Международных стандартов финансовой отчетности как 162 системы
4.1. Пользователи финансовой отчетности и их информационные потреб- 164 ности
4.2. Проблемы противоречивости постановки цели в Концептуальных ос- 173 новах, имманентно присущие ее формулировке
4.2.1. Необходимостьудовлетворенияинтересов различных групп поль- 173 зователей
4.2.2. Необходимость удовлетворения информационных потребностей 180 пользователей за счет информации, предоставляемой в финансовой отчетности
ГЛАВА 5.Теоретическиеосновы концепции системы МСФО: базовые 193 предположения и качественные характеристики информации
5.1. Базовые предположения
5.2. Качественные характеристики информации
5.2.1. Определение и соотношение качественных характеристик
5.2.2. Противоречия между качественными характеристиками
5.2.3. Другие подходы к определению состава качественных характери- 211 стик
ГЛАВА 6. Теоретическиеосновыконцепции системы МСФО: элементы 227 финансовой отчетности, критерии их признания и виды оценки
6.1. Элементы финансовой отчетности
6.1.1. Проблема определений элементов
6.1.2. Проблема субординации элементов
6.1.3. Проблема состава элементов
6.2. Критери признания элементов финансовой отчетности
6.3. Виды оценки элементов финансовой отчетности
6.3.1. Определения видов оценки
6.3.2.Преимуществаи недостатки различных видов оценки
6.4. Концепциикапитала
ГЛАВА 7. Тенденции развития Международных стандартов финансовой 323 отчетности
7.1. Общие тенденции развития Международных стандартов финансовой 323 отчетности
7.2. Проект но изменению Концептуальных основ
7.2.1. Предлагаемые изменения на уровне цели финансовой отчетности
7.2.2. Предлагаемые изменения на уровне качественных характеристик
7.3. Проблемы применения Международных стандартов финансовой от- 357 четности - международный опыт

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Теоретические основы Международных стандартов финансовой отчетности как системы"

Актуальность темы исследования. Развитие рыночных отношений иинтеграцияРоссии в мировую экономическую среду обусловливают необходимость обеспечения экономическихконтрагентовадекватной информацией о деятельностихозяйствующихсубъектов, которую должна предоставлять системабухгалтерскогоучета и отчетности.
Во исполнение Программыреформированиябухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовойотчетности(утверждена Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998г. №283) был начат процесс реформирования системы бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. Меры по ее реализации в 2001-2005 годах (одобрены Правительством РФ - Письмо от 13.04.2001 ЖКА-П13-06573) предусматривали совершенствование методологического обеспечения системы бухгалтерского учета; обеспечение достоверного и полного раскрытия информации вбухгалтерскойотчетности за счет дифференцированного подхода1 к порядку формирования и представления бухгалтерской отчетности; развитие бухгалтерской профессии, подготовки и повышения квалификации специалистов.
Подходы к применению международных стандартов в российской практике были конкретизированы и систематизированы в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации насреднесрочнуюперспективу (одобрена Приказом министра финансов Российской Федерации от 1 июля 2004 г. № 180), которая предполагает два пути использования Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО): использование в качестве основы для разработки национальных стандартов; самостоятельное использование для составленияконсолидированнойфинансовой отчетности общественно значимымихозяйствующимисубъектами.
Выбор МСФО как ориентира реформирования отечественной системы бухгалтерского учета и отчетности обусловливает необходимость понимания сущности данных стандартов, изучения их содержания и оценки возможностей их внедрения в национальную практику как со стороны государственных регулирующих органов, так и со
1 Прямое применение международных стандартов только для составления консолидированной отчетности открытыхакционерныхобществ и иных организаций,котирующихсвои акции на биржах; для остальных предприятий — использование российских нормативных документов, которые должны были учитывать принципы, заложенные в международных стандартах. стороны хозяйствующих экономических субъектов:
Кроме этого, перед российскими организациями,заинтересованнымив привлечении зарубежных инвесторов, выходе на международные рынкикапитала, установлении партнерских отношений с иностраннымиконтрагентамистоит самостоятельная задача практического применения МСФО для составления финансовой отчетности, что является условиеминтеграциив мировую экономическую среду. Иностранным компаниям, которые действуют на российском рынке, и российским организациям с иностраннымиинвестициямитакже необходима финансовая отчетность, составленная в соответствии со стандартами, понимаемыми иностраннымиинвесторами. Заинтересованность многих российских предприятий и необходимость более активного включения России в международное экономическое сообщество являются еще одним фактором, требующим углубленного понимания МСФО.
В настоящее время значимость Международных стандартов финансовой отчетности существенно возросла во всем мире. МСФО не только обобщают опыт ведущихэкономическиразвитых стран, но и активно влияют на развитие национальных систем бухгалтерского учета и отчетности как за счет прямого внедрения МСФО в национальную практику, так и за счет конвергенции требований международных и национальных стандартов. Многие страны начинают применять МСФО как основу для составления финансовой отчетности компаний, поскольку это помогает повыситьпрозрачностьотчетности, улучшить ее качество, снизить стоимостьпривлечениякапитала, инициировать поток инвестиций. Более 100 стран в настоящее время требуют, разрешают или формально одобряют политику конвергенции с МСФО. С 1 января 2005 года МСФО являются обязательными для составления консолидированной отчетностилистинговымикомпаниями в странах-членах Европейского Союза. В ноябре 2007 года Комиссия поценнымбумагам и биржам США объявила о своем решении разрешить использование МСФО для составления финансовой отчетности иностранным зарегистрированным компаниям. Потребность в едином наборемировыхстандартов финансовой отчетности связана сглобализациеймировой экономики: за последние три десятилетия существенно возросла степень интеграции иглобализациифинансовых рынков. Признавая степень взаимозависимости международных рынков, капитала, Форум Финансовой Стабильности (Financial Stability Forum)1 идентифицировал МСФО как один из 12 наборов глобальных стандартов, необходимых для устойчивого функционирования глобальнойэкономию!.
Президент РФ Д.А. Медведев в своем выступлении в Вашингтоне 15 ноября 2008 года на рабочем заседении глав государств и правительств «Группы двадцати»2 подчеркнул, что для преодоления глобального финансовогокризисанеобходимо «перестраивать всю международную финансовую архитектуру, делать её открытой и справедливой, эффективной и легитимной», повышать роль действующих и создавать «новые коллективные структуры глобальной координации и регулирования», обеспечивать работу данных структур «на принципах гармоничности стандартов национальных и международных институтов регулирования». Среди предложений, прозвучавших в выступлении, следует отметить «управление рисками на принципах максимальнойпрозрачности, подотчётности и адекватности современным финансовым технологиям», при этом в качестве стержня реформирования была названа «гармонизация существующих национальных и региональных стандартов бухгалтерского учёта и отчётности, нормативной оценки финансовой устойчивости и рисков».
В этой связи представляется особенно необходимой разработка комплексного и системного подхода к внедрению МСФО в российскуюбухгалтерскуюпрактику. Однако, вызывает озабоченность недостаточность знаний как требований отдельных МСФО, так и понимание их сущности в совокупности, сложившиеся в российском профессональномбухгалтерскомсообществе.
Несмотря на большую значимость, вопросам комплексной трактовки МСФО уделено недостаточное внимание. Анализ российской литературы, посвященной МСФО, свидетельствует о наличии ряда нерешенных проблем в этой области, в том числе, неразработанности самого понятия «Международные стандарты финансовой отчетности». Отсутствие исследований, позволяющих оценить МСФО как самостоя
1 Форум Финансовой Стабильности - организация, объединяющая представителей национальных финансовых регулирующих организаций (центральных банков,казначействи т.п.), международных финансовых институтов, международных регулирующих и наблюдательных организаций, Европейского центрального банка и др., созданная по инициативе министров финансов и руководителей центральных банков стран «Большой семерки» с целью содействия международной финансовой стабильности, улучшению функционирования финансовых рынков, снижению распространения последствийфнансовыхкризисов. Подрбную информацию можено найти на сайте http:/Avww.fsfonim ore.
2 http://www.kremlin.ru тельную целостную систему, основанную на определенных концептуальных основах, и взаимосвязанную с системамикорпоративногоуправления, аудита, оценки, и другими, приводит к проблемам в осознании возможностей практического применения данных стандартов.
Практически не представлены работы, затрагивающие значимость теоретических основ, обосновывающих закономерности формирования системы МСФО, необходимость их совершенствования. Следует отметить недостаток информации о зарубежных разработках, касающихся проблем теоретического обоснования, содержания и использования МСФО. Достаточно остро стоит вопрос об анализе и понимании тенденций развития МСФО как системы. В последние годы разработано много новых стандартов, внесены существенные изменения в действующие стандарты, что требует оценки общего направления и последствий данных изменений, прогнозирования совершенствования стандартов, без знания чего невозможно применение МСФО в конкретной национальной практике.
Объективная необходимость понимания Международных стандартов финансовой отчетности как системы требований, объединенных внутренней логикой, базирующихся на единых теоретических концептуальных основах, предназначенных для формирования финансовой отчетности, выполняющей конкретные цели, и направлений развития системы МСФО, позволяют сделать вывод об актуальности исследования, посвященного данной тематике.
Все вышеизложенное позволяет заключить, что диссертационная работа выполнена па актуальную как в теоретическом, так и в практическом отношении тему.
Степень разработанности проблемы. В настоящее время вопросам содержания Международных стандартов финансовой отчетности уделяется большое внимание в трудах отчественных и зарубежных ученых.
Изложение положений МСФО, рассмотрение порядка их разработки, анализ проблем их практического применения, сложности использования МСФО в России нашли отражение в работах российских авторов: И.В.Аверчева, О.А. Агеевой, А.С. Бакаева, А.О.Бирина, М.А. Бахрушиной, JI.B. Горбатовой, JI.H.Гостевой, Т.Ю. Дру-жиловской, И.А. Дымовой, В.В.Качалина, Е.П. Константиновой, О.Е. Николаевой,
Т.Н.Мальковой, М.А. Мельниковой, Е.А Мизиковского, В.Ф.Палия, Н.С. Пласковой, Ю.И. Проскуровской, С.И.Пучковой, С.А. Рассказовой-Николаевой, О.В. Рожновой, В.Т. Чая, А.Д.Шеремета, Т.В. Шишковой, J1.3. Шнейдмана и других.
Однако, в российской литературе не сложилось единого подхода к формированию понятия Международных стандартов финансовой отчетности, отсутствует их понимание как системы, базирующейся на комплексе взаимосвязанных концептуальных положений, не представлен анализ теоретических проблем формирования системы стандартов, в недостаточной степени освещены тенденции развития МСФО как системы, пути их совершенствования.
Проблемам применения МСФО посвящено большое количество исследований на английском языке, проводимых в рамках работы как международных, так и зарубежных национальных организаций (например,ЮНКТАД, Международной Федерации Бухгалтеров, Европейской АссоциацииБухгалтеров, Института Дипломированных Бухгалтеров Англии и Уэльса и других). В англоязычной литературе проблематика международной стандартизации учета и отчетности рассматривается в работах Д. Александра, Дж. Арнольда, А. Бриттон, Дж. Вейгандта, X.Гернона, Дж. Годфри, С. Грея, X.Грюнинга, С. Дигана, П. Деланея, Д. Киесо, Г. Миика, Г. Мюллера, Б. Нид-лса, К.Ноубса, Р. Паркера, JL Радебау, А. Риахи-Белькаоуи, К. Роберте, Т. Саттона, А. Хигсона, Дж.-М. Хитза, Т.Хоупа, Дж. Унермана, Дж. Уэлсча, Ф. Чоя, X. Эдея, Р. Энтони и других.
Несмотря на существенно большую степеньпроработанностивопросов формирования и применения МСФО в зарубежной литературе, и здесь остается дискуссионной проблематика МСФО с точки зрения теории и практики, создания системы МСФО.
Недостаточная разработанность комплексной трактовки МСФО как системы определила выбор темы и направления диссертационного исследования.
Цель и задачи исследования. Целью диссертации является разработка теоретических и методологических основ Международных стандартов финансовой отчетности как целостнойсбалансированнойсистемы и выявление направлений развития данной системы, что позволяет оценить возможности применения МСФО в национальной практике конкретных стран, в том числе в Российской Федерации.
Для достижения указанной цели в диссертационном исследовании поставлены и решены следующие задачи:
• на основе анализа проблематики понятия «Международные стандарты финансовой отчетности» сформирован понятийный аппарат, касающийся как собственно Международных стандартов финансовой отчетности, так и порядка их разработки и применения, позволяющий упорядочить подходы к определению МСФО в российской литературе;
• обоснованы трактовка МСФО как целостной системы, базирующейся на единых теоретических концептуальных основах, и логика формирования содержательных частей данных концептуальных основ;
• проанализирован процесс формирования концептуальных основ в контексте развития зарубежной (англо-американской) теории учета;
• намечены пути совершенствования системы МСФО за счет авторских предложений в отношении содержания ее концептуальных основ, обусловленные зависимостью содержания финансовой отчетности (и, как следствие, подходов к ее подготовке) от потребностей широкого кругазаинтересованныхпользователей;
• выявлены объективные противоречия в содержательных составляющих концептуальных основ, балансировка которых обеспечиваетсбалансированностьсистемы МСФО в целом с точки зренияудовлетворенияпотребностей пользователей финансовой отчетности;
• систематезированы тенденции развития МСФО как системы, продемонстрировано их влияние на предложения разработчиков международных стандартов по изменению концептуальных основ, и аргументирована возможность потерисбалансированностисистемы МСФО;
• обобщены проблемы практического применения МСФО на основе международного опыта, что позволило сформулировать рекомендации в отношении процесса дальнейшего внедрения МСФО в России.
Предмет и объект исследования. Предметом настоящего исследования является информационное обеспечение экономических решений различных пользователей финансовой отчетности путем формирования финансовой отчетности на основе единой, теоретически обоснованной системы Международных стандартовфинасовойотчетности.
Объектом исследования является совокупность Международных стандартов финасовой отчетности, разрабатываемых международной профессиональной организацией - Комитетом по международным стандартам.
Методология и методика исследования. Методологическую основу исследования составляют положения теории бухгалтерского учета, труды отечественных и зарубежных ученых и специалистов в области международной стандартизации учета и отчетности, формирования финансовой отчетности в соответствии с МСФО, финансового иуправленческогоучета и экономического анализа.
Рассматривая содержание Международных стандартов финансовой отчетности, автор использовал системный, комплексный подход для анализа их содержания и обоснования их целостности как самостоятельной системы, взаимосвязанный с другими областями знаний:корпоративнымуправлением, финансами, аудитом, оценкой.
Изучены нормативные акты Российской Федерации, касающиеся, в первую очередь, реформирования отечественной системы учета и отчетности в соответствии с МСФО.
При написании работы автор во многом опирался на источники на английском языке, в том числе: официальный текст МСФО (сборники «Международны стандарты финансовой отчетности» за ряд лет, начиная с 1996 года до 2008 года); нормативные документы Европейского Союза; положения стандартов учета и отчетностиСШАи Великобритании; предлагаемые Комитетом по международным стандартам Дискуссионныебумагии Проекты, содержащие предложения по изменению действующих положений МСФО; исследования международных и иных зарубежных организаций в области проблематики применения МСФО; профессиональную литературу по учету и отчетности; интернет-ресурсы.
Информационной базой при написании работы послужили также результаты собственных исследований автора.
В процессе исследования применялись общенаучные методы познания, анализ и синтез, индукция и дедукция, исторический и логический анализ, и другие методы диалектики.
Научная новизна исследования. Данная диссертация является самостоятельно выполненным исследованием и представляет собой первую работу в России, в которой Международные стандарты финансовой отчетности комлексно рассматриваются как система, базирующаяся на концептуальных основах, составляющих ее теоретический базис.
В итоге проведенного исследования автором получены и выносятся на защиту следующие научные результаты, представляющие научную новизну:
• предложены авторские определения совокупности МСФО, МСФО в узком смысле и МСФО в широком смысле, представлены авторские рекомендации в отношении перевода ряда терминов, касающихся как собственно стандартов, так и названия организации (в том числе ее структурныхподразделений), их разрабатывающей, что позволяет достичь единообразия использования понятийного аппарата в российской специализированной литературе;
• обоснован авторский подход к трактовке МСФО как целостной системы, базирующейся на единых теоретических концептуальных основах, с формальной (исходя из положений оригинального английского текста МСФО) и содержательной (исходя из теоретического содержания попятия «система») позиций; определена необходимость комплексного экономического взгляда на систему МСФО в ее взаимосвязи с системами корпоративного управления, финансов,аудита, оценки и статистики; предложена логическая последовательность формирования концептуальных основ как совокупности взаимосвязанных частей/структурных элементов, включающих, в том числе, общую цель и сферу действия системы МСФО; разработана возможная классификация МСФО на основе системного подхода;
• обоснована взаимосвязь концептуальных основ с развитием теории учета на основании анализа работ зарубежных ученых англо-американской научной» школы на языке оригинала, что позволило охарактеризовать концептуальные основы как нормативную теорию, связанную с концепциями капитала иприбыли, и аргументировать необходимость сбалансированного объединения положений различных теорий учета (базирующихся на различных точках зрения на отчитывающееся предприятие и его финансовуюотчетность, направленную на удовлетворение интересов определенных пользователей: теориисобственников, теории предприятия, теории фондов, теории командования, теорииинвесторов, теории предприятия как социального института) при разработке концептуальных основ;
• сформулированы предложения по совершенствованию концептуальных основ МСФО как системы за счет выделения ряда дополнительных и исключения некоторых существующих структурных элементов; разработаны конкретные рекомендации по совершенствованию отдельных структурных элементов концептуальных основ, в том числе, отражающие зависимость содержания финансовой отчетности (и опосредованно финансового учета) от потребностей широкого круга заинтересованных пользователей;
• выделены и систематезированы объективно обусловленные противоречия в концептуальных основах, которые вызваны противоречиями интересов различных групп пользователей финансовой отчетности; указанные противоречия определены применительно ко всем уровням концептуальных основ: формулировка цели финансовой отчетности, функции финансовой отчетности, качественные характеристики информации, содержащейся в финансовой отчетности, подходы к определению элементов финансовой отчетности, виды оценки данных элементов; обоснованы условия сбалансированности системы МСФО (с точки зрения удовлетворения информационных потребностей заинтересованных пользователей) за счет достижения компромисса между вышеназванными противоречиями;
• выявлены основные направления развития системы МСФО, разработана их классификация, проиллюстрирована их взаимовязь с развитием концептуальных основ, и на этом основании аргументированы потенциальные возможности потери сбалансированности действующей системы МСФО и возникновения принципиально нового понимания финансовой отчетности как отчета о полной стоимости компании;
• обобщены и классифицированы проблемы практического применения МСФО на основе анализа между нар одного опыта и предложены рекомендации в отношении процесса дальнейшего внедрения МСФО в российскую практику.
Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что обоснование теоретических основ Международных стандартов финансовой отчетности как системы позволяет рассматривать их как целостную совокупность стандартов, направленных на выполнение конкретных задач. Такая постановка вопроса способствует критической оценке возможностей их применения в национальной практике учета и отчетности. Выявленные тенденции развития МСФО как системы и анализ проблем их практического применения на основе международного опыта свидетельствуют о необходимости комплексного, взвешенного и осмотрительного подхода к внедрению МСФО в российскую практику, что обусловлено специфической направленностью данных стандартов на формирование финансовой отчетности, призванной решать задачи, в первую очередь, таких пользователей, какинвесторы. Представленный в работе алгоритм внедрения МСФО в странах Европейского Союза иллюстрирует значимость решенияинституциональныхпроблем в процессе применения МСФО на практике.
Автором введен в российский научныйоборотобширный объем актуальных научных знаний за счет проработки большого количества литературы на английском языке.
Положения и выводы диссертации могут быть использованы:
• в работе государственных органов, в частности, Министерства финансов РФ, при разработке политики реформирования российской системы бухгалтерского учета и отчетности;
• в научных исследованиях по вопросам теории учета, проблемам международной стандартизации учета и отчетности;
• в учебном процессе высших учебных заведений и системе дополнительного профессионального образования при формировании программ и преподавании учебных дисциплин, затрагивающих вопросы содержания и применения Международных стандартов финансовой отчетности.
Апробация и внедрение результатов исследования. Результаты исследования представлены в ряде публикаций автора. Теоретическая позиция в отношении трактовки МСФО как системы, базирующейся на концептуальных основах, нашла отражение:
• в учебных курсах, читаемых автором для бакалавров и магистров экономического факультетаМГУим. М.В. Ломоносова,
• при разработке программ квалификационного экзамена (раздел по МСФО) на получение квалификационного аттестатааудиторадля Совета по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации;
• при разработке программ подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров по МСФО для Института профессиональных бухгалтеров иаудиторов(ИПБ) России;
• в содержании лекций для профессиональных бухгалтеров и аудиторов в Учебно-методическом центре по обучению и переподготовке профессиональных бухгалтеров и аудиторов МГУ им. М.В. Ломоносова;
• при разработке «Российской программы обучения исертификациипо МСФО» для Ассоциации бухгалтеров и аудиторов «Содружество»;
• в дискуссиях на заседаниях Комитета по МСФО ИПБ России, Национального совета по стандартам финансовой отчетности Фонда «Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности», членом которых является автор;
• в комментариях автора на проекты Совета по международным стандартам (IASB);1
• в работе автора в качестве внешнего эксперта в проектеТАСИС«Реформа системы бухгалтерского учета в Российской Федерации» (консорциуммеждународной аудиторской и консультационной компании КПМГ и КонференцииООНпо торговле и развитию (ЮНКТАД)); в качестве внешнего эксперта
1 Комментарии автора можно найти на сайте www.iasb.org. в проекте ЮНКТАД по разработке учебных материалов по финансовому учету для программы CIPA;
• при разработке методических рекомендаций по трансформации российской финансовой отчетности в формат МСФО и по формированиюучетнойполитики в соответствии с МСФО, при разработке методики формализации алгоритма принятия решений о признании, классификации, оценке и прекращении признания объектов в отчетности, составленной в соответствии с МСФО, при проведении профессиональных тренингов вООО«ФБК»;
• в выступлениях автора на различных форумах и конференциях профессиональных бухгалтеров России, а также на зарубежных конференциях Европейской Ассоциации Бухгалтеров (European Accounting A ssociation), Международной Ассоциации Бухгалтерского Образования и Научных Разработок (International Association for Accounting Education and Research) и других.
Основные результаты исследования нашли отражение в более 30 опубликованных работах, включающих учебники, учебные пособия, монографии и статьи в ведущих рецензируемых научных журналах и изданиях, рекомендованных Высшей аттестационной комиссией Министерства образования и науки Российской Федерации, в том числе: «Зарубежные стандарты учета и отчетности» (18 п.л.), «МСФО иГААП: учет и отчетность» (20,09 п.л.), «Международная практика учета и отчетности» (21 п.л.), авторские главы в работах «Учет по международным стандартам» (2-ое, 3-е и 4-ое издания) (10,5 п.л.) и «Международные стандарты финансовой отчетности» (4 п.л.), статьи в различных специализированных изданиях, и другие публикации.
Общий объем публикаций составляет более 110 п.л.
Структура и содержание диссертации. Структура и содержание диссертации определены целью и задачами исследования. Диссертационная работа включает введение, 7 глав, заключение, библиографию основной литературы по теме и приложения.

bibliography

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Соловьева, Ольга Витальевна

Выход Г
Стоимость от использования
Рыночные/специфичные для предприятия виды оценки
Виды оценки I
Чистаястоимость реализации
Рыночная стоимость
-1
Стоимость специфичная для предприятия
Прошлые
Первоначальная (историческая) стоимость
Текущие
Стоимость замещения
Справедливая стоимость
Чистая стоимость реализации
Стоимость от использования
Рис. 33. Классификации оценок на основе различных признаков, разработанные К.Ноубсом
В первой классификации первоначальная (историческая) стоимость противопоставляется всем остальным видам оценки, включая справедливую стоимость. На1 наш взгляд, этот подход к классификации видов оценок наиболее «приспособлен» для классификации оценок в Концептуальных основах. Такие представленные в Концептуальных основах оценки, как стоимость замещения, стоимость реализации (чистая стоимость реализации) и приведенная стоимость (как частный вариант -стоимость от использования) являются противоположностью первоначальной (исторической) стоимости и представляют собой текущие оценкиактивови обязательств в настоящий момент, но для разных рынков. Стоимость замещения — этотекущаярыночная цена приобретения, стоимость реализации — текущая рыночная ценапродажи, а приведенная стоимость — расчетная величина, базирующаяся напрогнозныхпотоках денежных средств итекущей(часто рыночной) ставке дисконтирования. Включение справедливой стоимости, как отдельного вида, в блок «текущие» виды оценки оправдано на основе общего определения справедливой стоимости. Однако, если исходить из противоречивых трактовок справедливой стоимости (см. определения в конкретных стандартах выше), можно говорить о том, что справедливая стоимость есть некая попытка «объединения»текущихоценок.
Схематично автор предлагает это представить следующим образом-(рис. 34).
Рис. 34. Классификация оценок, противопоставляющая первоначальную и справедливую стоимости.
Противопоставление первоначальной (исторической) стоимости с одной стороны, и текущих оценок, объединенных в понятие справедливой стоимости, с другой стороны, по мнению автора, лежит и в основе дискуссий опреимуществахи недостатках двух этих подходов к оценке, которые рассматриваются далее в работе. Отметим, что объединение различных видов оценки в понятие «справедливой стоимости» не является корректным, поскольку данные виды оценки отличаются как друг от друга, так и от определения справедливой стоимости. Однако такой подход позволяет проиллюстрировать проблематику противопоставления прошлых (первоначальная стоимость) и текущих оценок, а также необходимость четкого определения того, что есть справедливая стоимость, и последовательного использования выработанного определения.
Вторая классификация К.Ноубсахорошо иллюстрирует «промежуточное» положение справедливой стоимости, исходя из ее общего определения, что подтверждает факт спорности подходов стандартов к определению справедливой стоимости для отдельных активов иобязательствкак чистой стоимости реализации, стоимости замещения, оценочной величины и т.п. (см. выше).
Третья классификация позволяет проиллюстрировать тот факт, что оценкаактивас точки зрения предприятия не всегда аналогична оценке того же актива с точки зрения рынка (например, высоко специализированное основное средство может представлять большую ценность для предприятия, но низко оцениваться рынком, исходя из ограниченности его применения). Заметим, что данная классификация позволяет также продемонстрировать, что стоимость от использования является более узким понятием, чем приведенная стоимость: стоимость от использования базируется на предполагаемых будущих потокахденежныхсредств с точки зренияменеджментаи при выборе ставкидисконтированияучитываются специфические для предприятия факторы, а приведенная (дисконтированная) стоимость может быть рассчитана с использованием только рыночных данных.
Автор считает необходимым рекомендовать включение классификации видов оценки в Концептуальные основы, для чего может быть использована либо классификация, противопоставляющая первоначальную и справедливаю стоимости (рекомендация"автора представлена на рис. 34), либо приведены различные клас--сификации (по аналогии с предлагаемыми К. Ноубсом (рис. 33)), что позволит проиллюстрировать сложность выбора соответствующего вида оценки для конкретных ситуаций.
Для дискуссии о различных видах оценки, на наш взгляд, таюке представляет интерес доклад «Оценка в финансовойотчетности», подготовленный Институтом дипломированных бухгалтеров Англии и Уэльса (Institute of Chartered Accountants in England and Wales - ICAE&W) [298], где достаточно детально анализируются достоинства и недостатки различных видов оценки применительно к качественным характеристикам надежности и уместности, с рассмотрением информационных потребностей возможных пользователей для каждой из оценок. В докладе рассматриваются пять видов оценки: первоначальная (историческая) стоимость, стоимость длябизнеса(по сути — стоимость замещения), справедливая стоимость, стоимость реализации, стоимость от использования; и отмечается, что последние четыре являются формами оценки по текущей стоимости, что аналогично позиции К.Ноубса. В систематизированном виде достоинства и недостатки каждого из вышеназванных видов оценки представлены в табл. 6 (цитируется по вышеназванному докладу, страница 37).
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Целыо настоящей диссертационной работы являлась разработка теоретических и методологических основ Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) как системы, обеспечивающих ее целостность исбалансированность, на базе анализа Концептуальных основ ее построения.
В соответствии с выбранной целью структурно работа была разделена на семь глав, в которых последовательно рассматривались следующие вопросы:
• понятие МСФО как системы;
• содержание Концептуальных основ как базиса системы МСФО с теоретической точки зрения;
• содержание теоретических составляющих Концептуальных основ: о сфера действи МСФО как системы; о цель МСФО как системы; о структурные элементы: базовые предположения, качественные характеристики информации, элементы финансовой отчетноси, их критерии признания и виды оценки;
• тенденции развития МСФО как системы.
В первой главе, посвященной обоснованию трактовки МСФО как системы, автором были проанализирована проблематика понятия МСФО и аргументирован их системный характер.
Проведенный в работе анализ нормативных документов и российской специализированной литературы родемонстрировал отсутствие единообразного понимания содержания понятия «Международные стандарты финансовой отчетности» и их определения с точки зрения сферы применения (являются ли данные • стандарты стандартами, регламентирующими учет иотчетность, или стандартами, регламентирующими финансовую отчетность), с точки зрения используемой терминологии (какой перевод названия стандартов является наиболее адекватным), с точки зрения статуса (являются ли стандарты нормативными документами, правилами и т.п.). Исследование данной проблематики позволило автору сформулировать следующие рекомендации:
• использовать для общего названия стандартов термин «Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)», при этом в составе МСФО выделять ;
МСФО (IAS) - стандарты, разработанные предшественником действующего Комитета, и МСФО (IFRS) - стандарты, разработанные действующим Комитетом, что отражает общность стандартов и их отличия, используемую английскую терминологию, и не противоречит термину, используемому в российских нормативных документах, и достаточно часто в литературе;
• предложить промежуточную формулировку определения МСФО (без учета их системности), акцентирующую внимание на том, что МСФО не являются нор-мативними документами или правилами, что они направлены формирование требований к признанию, оценке, представлению и раскрытию информации в финансовой отчетности, и что они разрабатываются Комитетом по международным стандартам (IASCF);
• специфицировать различия между МСФО в широком смысле и МСФО в узком смысле;
• выделить Концептуальные основы как системообразующий фактор в понятии МСФО, в первую очереь, в понятии МСФО в узком смысле, что обусловливает возможность трактовки МСФО как системы.
В работе представлено обоснование авторской позиции в отношении трактовки МСФО как системы с формальной позиции (на основе анализа оригинального английского текста МСФО) и с содержательной позиции (на основе анализа понятия «система»). Выделены следующие характеристики, позволяющие считать МСФО системой, которые должны быть определены в Концептуальных основах:
• наличие единой сферы действия — финансовой отчетности отчитывающегося предприятия;
• наличие единой цели - формирование финансовой отчетности, полезной^ различным группам пользователей для принятия решений;
• наличие единых основ построения - структурных элементов, включающих базовые предположения, качественные характеристики информации, элементы финансовой отчетности, их критерии признания и виды оценки.
В результате этого предложено авторское определение МСФО как системы, базирующейся на Концептуальных основах:
Международные стандарты финансовой «отчетности — это система требований» к признанию, оценке, представлению и раскрытию информации в финансовой отчетности, предоставляемой различнымзаинтересованнымпользователям и полез* ной им для принятия экономических решений, базирующаяся на единых Концептуальных основах, которая разрабатывается Комитетом по международным стандартам (IASCF).
Автором определена логическая последовательность формирования содержания Концептуальных основ, отражающая выделенные характеристики системы и их взаимосвязь, отмечено свойство адаптивности, присущее этой системе,проиллюстрированы возможности классификации МСФО.
Вторая глава диссертационной работы связана с проблематикой общего содержания Концептуальных основ, представляющих базис системы МСФО, с теоретической точки зрения.
Автором были выявлены теоретические и практические причины необходимости существования концептуальных основ, их взаимосвязь с развитием теории учета; предложены разработанные автором классификации теорий учета (с систематизацией основных характеристик каждой из рассматриваемых теорий), которые дают возможность определить место концептуальных основ как теории и проиллюстрировать взаимосвязь концептуальных основ с различными существующими теориями/теоретическими концепциями. В результате этого было разработано авторское предложение в отношении общего содержания и логической последовательности взаимосвязанных составных частей теоретических концептуальных основ как базиса системы МСФО (Блок 1: Определение сферы действия системы стандартов - задает рамки действия системы; включает определение финансовой отчетности и определение отчитывающегося предприятия; Блок 2: Определение целей системы стандартов за счет определения состава пользователей и их информационных потребностей, и формулировки целей финансовой отчетности ,с лючки зренияполезностиразличным пользователям — основополагающий блок; Блок 3: Определение совокупности теоретических структурных элементов, обеспечивающих выполнение цели: базовых предположений (допущений или постулатов); качественных характеристик информации, содержащейся в финансовой отчетности; элементов финансовой отчетности; критерия их признания и видов их оценки), что позволило в диссертационной работе сформулировать общие рекомендации по совершенствованию действующих Концептуальных основ МСФО (введение специального раздела, посвященного сфере применения МСФО с детальным рассмотрением понятий отчитывающегосяпредприятяии финансовой отчетности; рассмотрение в разделе, посвященном цели МСФО, групп,пользователей и их информационных потребностей, обусловливающих двойственную формулировку цели финансовой отчетности; учет противоречивых потребностей пользователей при формировании разделов, посвященных базаовым предположениям, качественным характеристикам, элементам финансовой отчетности, их критериям признания и видам оценки; исключение раздела, посвященного концепциямкапиталаили альтернативно комплексное представление в данном разделе различных теорий учета).
В работе представлен авторский вывод о том, что концептуальные основы как теория должны являться попыткой нахождениясбалансированногорезультата, объединяющего положения различных теорий учета, что необходимо стремиться ксбалансированномурезультату при формировании всех содержательных частей теоретических концептуальных основ (определение отчитывающегося предприятия, определение финансовой отчетности, определение целей финансовой (отчетности, выбор конкретных составных частей структурных элементов) за счет балансировки ряда противоречий на разных уровнях концептуальных основ. Необходимость балансировки потиворечий обусловливается необходимостью одновременногоудовлетворенияразличных информационных потребностей различных пользователей финансовой отчетности, что должно обеспечивать сбалансированность системы МСФО в целом.
В третьей главе были аргументированы специальные предложения автора по поводу совершенствования раздела Концептуальных основ, в котором должна рассматриваться сфера действия МСФО.
При разработке понятия отчитывающегося предприятия рекомендовано использовать внутренний (наличие контроля) и внешний (наличиезаинтересованныхпользователей) признаки. Критически проанализирована Дискуссионнаябумага«Предварительные взгляды на улучшенные Концептуальные основы для финансовой отчетности: отчитывающееся предприятие» (DISCUSSION PAPER «Preliminary Views on an improved Conceptual Framework for Financial Reporting: The Reporting Entity»),выпущеннаяСоветом по международным стандартам (IASB) в рамках проекта по улучшению Концептуальных основ МСФО, и сформулированы авторские комментарии (в частности, спорность выбора общего подхода «с точки зрения предприятия», который соответствует рассморенной в работе теории предприятия, и не соответствует ни действующим положениям Концептуальных основ, ни общим тенденциям развития МСФО).
Автором предложено доработать понятие финансовой отчетности в действующих концептуальных основах в части описания взаимоотношения понятий «финансовый учет» и «финансовая отчетность», спецификации причин необходимости стандартизации финансовой отчетности, четкого разделения понятий «финансовая отчетность в узком смысле» (financial statements) и «финансовая отчетность в широком смысле» (financial reporting). В работе представлены авторские определения данных понятий и схема их взаимоотношений, а также отмечена нецелесообразность расширения сферы действия МСФО до финансовой отчетности в широком смысле.1
В четвертой главе было проанализировано содержание раздела, Концептуальных основ, касающегося цели МСФО, с теоретической точки зрения.
Автором отмечены такие возможности совершенствования действующих Концептуальных основ в этой части, как детализация состава и информационных потребностей пользователей, и смещение акцептов при формулировке целей финансовой отчетности для более корректного отражения интересов различных групп пользователей.
В работе предложена авторская детализированная классификацияинвесторови кредиторов (поставщики капитала, в том числе инвесторы/собственники («играющие»инвесторыи «управляющие» инвесторы) икредиторы, предоставляющие, рисковый капитал («играющие» кредиторы и «держащие» кредиторы); инвестиционныеконсультанты; иные кредиторы, в том числепоставщикии прочие торговые кредиторы). Были систематезированы информационные потребности пользователей финансовой отчетности, и наглядно продемонстрировано как различие их интересов (в том числе существование возможных противоречий интересов «играющих» и «управляющих» инвесторов), так и общность (заинтересованностьв способности предприятия генерироватьденежныесредства).
Автор считает целесообразным рекомендовать формулировку цели финансовой отчетности как двух равноправных целей: обеспечение полезной информации для принятия решений, и обеспечение полезной информации, позволяющей оценивать результаты деятельностименеджеров. Это позволит продемонстрировать
1 В настоящий момент сферой действия является финансовая отчетность в узком смысле, но в проекте по улучшению Концептуальных основпланируетсяее расширение до отчетности в широком смысле. равноправие» интересов различных групп пользователей и однозначную попыткусбалансироватьих противоречивые интересы, проиллюстрировать объективную взаимосвязь двух сторон инвестиционного решения (принятие решения обинвестицияхи оценка эффективности инвествиций).
В диссертационной работе была таюке проанализирована проблема ограниченности объема информации в финансовой отчетности для принятия решений
Пятая глава посвящена теоретическому анализу содержания таких разделов действующих Концептуальных основ, как базовые предположения и качественные характеристики.
Автором отмечена достаточно хорошаяпроработанностьраздела, посвященного базовым предположениям, но рекомендовано представление более детального обоснования необходимости существования выделяемых предположений в тексте.
В работе указано, что, с теоретической точки зрения, набор предлагаемых в действующих Концептуальных основах качественных характеристик представляется в достаточной степени корректным, поскольку позволяет обеспечивать выполнение выделенных ранее целей отчетности. Однако, на основе анализа определений данных качественных характеристик автором была обоснована необходимость разделения основных/первичных качественных хаарктеристик (уместность и надежность) и подчиненных/вторичных качественных характеристик (понятность исравнимость), выявлены противоречия между уместностью и надежностью, а таюке их внутренние противоречия. Автором разработана и аргументирована схема комплекса противоречий (включая противоречия между уместностью и надежностью) на всех уровнях Концептуальных основ, связанная с необходимость удовлетворения противоречивых потребностей пользователей финансовой отчетности, в частности, «играющих» инвесторов и «управляющих» инвесторов как основных пользователей, балансировка которых позволяет обеспечивать сбалансированность системы МСФО в целом. Автором были выделены и систематезированы противоречия на следующих уровнях:
• формулировки цели финансовой отчетности - необходимо выделение двух равноправных целей отчетности:полезностьдля принятия решений (данная цель соответствует интересам «играющих» инвесторов) и полезность для оценки результатов деятельности менеджеров (данная цель соответствует интересам управляющих» инвесторов);
• функций финансовой отчетности (информационной и контрольной);
• качественных характеристик информации, содержащейся в финансовой отчетности (уместность и надежность информации);
• видов оценки активов и обязательств (справедливая стоимость и первоначальная (историческая) стоимость).
• подходов к определению элементов финансовой отчетности (приоритет активов и обязательств (подход «активы/обязательства») и приоритет доходов и расходов (подход «доходы/расходы»)).
В работе также были сформулированы авторские предложения по возможному совершенствованию трактовки качественных характеристиках в действующих Концептуальных основах (исключениеподхарактеристикисущественности из состава характеристики уместности и трактовка ее как ограничения; введение подхарактеристики проверяемости в состав характеристики надежности и др.).
В шестой главе автором были проанализированы три раздела действующих Концептуальных основ, посвященые элементам финансовой отчетности, их критериям признания и видам оценки, что соответствует выделенным во второй главе теоретическим структурным элементам, которые обеспечивают выполнение целей финансовой отчетности.
Проблематика элементов финансовой отчетности была рассмотрена в трех аспектах: проблемы, связанные с определением элементов; проблемы, связанные с субординацией элементов; проблемы, связаные с составом элементов. Отмечая в целом достаточную проработанность определений элементов, автор считает возможным рекомендовать: расширение обсуждения содержания каждого из элементов; уточнение русского перевода определений некоторых элементов (в частности, обязательтсв), спецификация эквивалентности понятий собственного капитала ичистыхактивов, и того факта, что не все доходы и расходы отражаются в отчете оприбыляхи убытках, часть из них отражается напрямую в собственномкапитале; доработку понятия собственного капитала за счет введения в текст общей классификации статей капитала, основанной на экономической сущности (вложенныйи заработанный капитала с выделением соответствующих структурных элементов); выделение специфических статей, которые не являются элементами отчетности, но выполняют их оценочную, корректирующую функцию (доля меньшинства, оценочные корректирующие статьи), что обусловлено потребностью обеспечения пользователей полезной информацией, выполнения качественных характеристик; доработку понятий доходов и расходов
В работе аргументировано, что доходы и расходы являются подчиненными элементами, поскольку определяются черезактивыи обязательства, что позволяет говорить о том, что Концептуальные основы преимущественно базируются на подходе активы/обязательства. Однако, автором обосновано, чтоприоритетностьподхода активы/обязательства не является абсолютной, поскольку в неявном виде в ряде случаев используется и подход доходы/расходы. Это позволило расширить перечень противоречий, комплекс которых связан с необходимостью удовлетворения противоречивых интересов пользователей.
Автором предложено расширить состав элементов, выделяемых в действующих Концептуальных основах, за счет включенияинвестицийи изъятий собственников, и дополнить текст Концептуальных основ схемой, иллюстрирующей взаимосвязь элементов.
По мнению автора, формулировка критерия признания в действующих Концептуальных основах является достаточно логичной, отражающей взаимосвязь с другими составными частями Концептуальных основ с теоретической точки зрения. В качестве направлений совершенствования данного раздела, были отмечены необходимостькорректировкиотдельных формулировок (например, понятия признания, спецификации вариантов признания расходов), необходимость более детальной проработки некоторых положений (например, разбор будущихнеопределенностей, детализация разных стадий процесса признания), использование отдельных американских и английских наработок при дальнейшей разработке данного раздела.
Автором подчеркнуто, что выбор существующей модели смешанных оценок представляется целесообразным, но содержание раздела действующих Концептуальных основ, посвященного видам оценки, является наименее разработанным. В этой связи рекомендовано расширить данный раздел за счет более детального определения видов оценок, представления их классификации, выделенияпреимуществи недостатков различных видов оценок исходя из основных качественных характеристик и удовлетворения потребностей пользователей, разработки рекомендаций по возможному использованию, хотя представляется .
На основе анализа предлагаемых в зарубежной литературе классификаций оценок автором предложена класификация, противопоставляющая первоначальную (историческую) и различные текущие виды оценки, а также исследованы разработки зарубежных ученых и профессиональныхбухгалтерскихорганизаций, касающиеся проблематики преимуществ и недостатков различных видов оценок и рекомендовано их использование в дальнейшей работе по совершенствованию Концептуальных основ в части оценки.
Высказано негативное отношение автора к такому виду оценки как справедливая стоимость (с точки зрения терминологии, с точки зрения степенипроработанностипонятия, с точки зрения последствий использования), но, при условии ее дальнешего использования в МСФО, рекомендовано включение данного вида оценки в Концептуальные основы и разработка специального документа (который может служить дополнением к Концептуальным основам), разъясняющего данный вид оценки. По мнению автора, оптимальной является трактовка справедливой стоимости как рыночной цены при условии активного рынка, со спецификацией того, какая рыночная цена (цена продажи, ценапокупки, средняя) должна быть выбрана; использование различных специфических техник оценки представляется недостаточно обоснованным, так как нарушает качественные характеристики информации финансовой отчетности и снижает ее полезность для пользователей (данная информация может предоставляться в примечаниях к отчетности).
Кроме этого, автор считает возможным введение видов оценок, специфицированных в стандартах (возмещаемойвеличины, стоимости от использования), либо в перечень оценок в Концептуальных основах, либо как иллюстративных,примеров к выделенным основным видам оценки.
В данной главе также представлена дополнительная аргументация, позволяющая поддержать мнение автора о необходимости исключения раздела, посвященного концепциям капитала из состава Концептуальных основ.
В седьмой главе автором была предложена систематизация тенденций развития МСФО по трем группам (связанные с изменением концепций; связанные с изменением цели и функциональной роли финансовой отчетности; политические и практические тенденции). Автором обосновано, что выделенные тенденции ведут к потересбалансированностидействующей системы МСФО, что обусловлено смещением акцентов как на всех уровнях, что было проиллюстрировано соответствующей схемой. С точки зрения автора, такое смещение акцентов позволяет говорить о формировании абсолютно нового понятия или концепции финансовой отчетности, играющей иную функциональную роль, а именно отчета о полной стоимости компании.
Проведенный анализ Дискуссионнойбумаги[191] и Проекта [188], касающихся формулировки цели финансовой отчетности и состава качественных характеристиквыпущенныхСоветом по международным стандартам в рамках работы по разработке новых Концептуальных основ, позволил дополнительно аргументировать выделенные тенденции.
Автор считает необходимым рекомедовать принимать во внимание данные тенденции при решении вопроса о внедрении МСФО в национальную практику, российскую в частности.
В работе была предложена классификация групп взаимосвязанных проблем применения МСФО на основе изучения международного опыта, решение которых требует комплексного подхода, и проанализированы возможные пути решения основных из них. Автором также представлены рекомендации в отношении процесса внедрения МСФО в России.

Список литературы диссертационного исследованиядоктор экономических наук Соловьева, Ольга Витальевна, 2009 год

1. Положение по ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 28.07.1998 № 34н (ред. от 24.03.2000)
2. Положение побухгалтерскомуучету «Учетная политика организации»ПБУ1/98, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 09.12.1998 № 60н (ред. от 30.12.1999) (действует до 01.01.2009)
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетнаяполитика организации» ПБУ 1/2008, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 6.10.2008 №106н
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 20.12.1994 № 167 (действует до 01.01.2009)
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров подряда» ПБУ 2/2008, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 24.10.2008 № 116н
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетактивови обязательств, стоимость которых выражена в иностраннойвалюте» ПБУ 3/2006, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 27.11.2006 № 154н (ред. от 25.12.2007)
7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации» ПБУ 4/99, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от1809.2006)
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственныхзапасов» ПБУ 5/2001, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 № 44н (ред. от 26.03.2007)
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/2001, утв. приказом Министерства финансов РФ от 30.03.01 № 26н (в ред. от 27.11.2006)
10. Положение по бухгалтерскому учету «События послеотчетнойдаты» ПБУ 7/98, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 25.11.1998 № 56н (ред. от2012.2007)
11. Положение по бухгалтерскому учету «Условные фактыхозяйственнойдеятельности» ПБУ 8/2001, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 28.11.2001 № 96н (ред. от 20.12.2007)
12. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 32н (ред. от 27.11.2006)
13. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № ЗЗн (ред. от 27.11.2006)
14. Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» ПБУ 11/2008, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 29.04.2008 № 48н
15. Положение по бухгалтерскому учету «Информация посегментам» ПБУ 12/2000,утв. Приказом Министерства финансов РФ от 27.01.2000 № 11н (ред. от 18.09.2006)
16. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 16.10.2000 № 92н (ред. от 18.09.2006)
17. Положение по бухгалтерскому учету «Учетнематериальныхактивов» ПБУ 14/2007, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 27.12.2007 № 153н
18. Положение по бухгалтерскому учету «Учетзаймови кредитов и затрат по ихобслуживанию» ПБУ 15/2001, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 02.08.2001 № 60н (действует до 01.01.2009)
19. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов позаймами кредитам» ПБУ 15/2008, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008 № 107н
20. Положение по бухгалтерскому учету «Информация о прекращаемой деятельности» ПБУ 16/2002, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 02.07.2002 № 66н (ред. от 18.09.2006)
21. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/2002, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 19.11.2002 № 115н (ред. от 18.09.2006)
22. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов поналогуна прибыль организаций» ПБУ 18/2002, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 19.11.2002' № 115н (ред. от 18.09.2006)
23. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовыхвложений» ПБУ 19/2002, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 10.12.2002 № 126н (ред. от 27.11.2006)
24. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/2003, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 24.11.2003' № 105н (ред. от 18.09.2006)
25. Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» ПБУ 21/2008, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 6.10.2008 №106н
26. Программареформированиябухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовойотчетности(утверждена Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. №283)
27. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации насреднесрочнуюперспективу (одобрена Приказом Министра финансов Российской Федерации от 1 июля 2004 г. № 180)
28. Меры по реализации программы в 2001-2005 годах (одобрено Правительством РФ -письмо от 13.04.01 №КА-П13-06573).
29. ПриказМинфинаРФ от 12 мая 1999 г. №36н «О внесении изменений и дополнений в Методические рекомендации по составлению и представлениюсводнойбухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина РФ от 30 декабря 1996г. №112»
30. Приказ Минфина РФ от 29.03.1996 N 33 «О порядке оценки стоимостичистыхактивов акционерных обществ»
31. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации и Президентским советом Института профессиональныхбухгалтеров29 декабря 1997 г.)
32. Монографии, учебники, учебные пособия.
33.АверчевИ.В. Международные стандарты финансовой отчетности в задачах и примерах / И.В.Аверчев. М.: Эксмо, 2007
34.АгееваО.А. Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб. пособие. — М.: Изд-во «Бухгалтерскийучет», 2008
35.АлександерД. Международные стандарты финансовой отчетности: от теории к практике/ Дэвид Александер, Анне Бриттон, ЭннЙориссен; пер. с англ. В.И.Бабкин, Т.В. Седова. М.: Вершина, 2005
36. Антологияучетноймысли. Из истории бухгалтерии / сост. Д.В.Назаров, М.Ю. Медведев. -М.: Экономисть, 2006
37.БакаевА.С. Бухгалтерские термины и определения. М.: Бухгалтерский учет ,2003
38.БакаевА.С. Стратегия трансформации бухгалтерского учета в рыночной экономике.-М.:ВЗФЭИ, 2005
39.БакаевА.С. Толковый бухгалтерский словарь. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2006