Учет и анализ затрат в системе обеспечения качества продукции молокоперерабатывающих организаций АПК

brief description

Год:

2007

Автор научной работы:

Фомина, Олеся Викторовна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Москва

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

260

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Фомина, Олеся Викторовна

Введение.
Глава 1. Теоретические основыуправленческогоучета в системе менеджментакачества.
1.1. Теоретические основы качества и безопасности пищевойпродукции.
1.2. Организация управленческого учета всистемеобеспечения качества продукции на основеконтроллинга.
1.3. Методология учетазатрати оценки качества молочной продукции.
Глава 2.Управленческийучет качества молочных продуктов в организациях Иркутской области
2.1. Современное состояние экономикипереработкимолока в Иркутской области.
2.2. Учет ианализзатрат на качество молочной продукции.
2.3. Учет и анализ потерь в системеобеспечениякачества молочной продукции.
Глава 3.Попроцессноекалькулирование себестоимости в системеменеджментакачества молочной продукции
3.1. Методикаценообразованияи комплексной оценки качествасырьяи готовой продукции.
3.2. Попроцессноекалькулированиесебестоимости молочных продуктов на основе системы менеджмента качества.
3.3. Гармонизацияпроцессногоподхода к учету затрат и системы менеджмента качества на основеМСФО.
Список используемой литературы.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Учет и анализ затрат в системе обеспечения качества продукции молокоперерабатывающих организаций АПК"

Актуальность темы исследования.Агропродовольственныйрынок России на сегодняшний день характеризуется ростомимпортапродовольствия и сельскохозяйственного сырья. Ослаблениепродовольственнойбезопасности обусловлено экономическим спадомагропромышленногокомплекса, а также ужесточениемконкуренциисреди производителей пищевой продукции.
Значительную долю в расходах населения на питание занимают молочные продукты. При этом отечественныемолокоперерабатывающиеорганизации не в состоянии удовлетворить ожиданияпокупателейотносительно ассортимента, качества и цены, что вызвало необходимость более детального подхода к управлениюпереработкоймолока.
Принципиально новой концепцией решения вышеуказанных проблем является разработка и внедрение в организациях системыменеджментакачества (СМК), неотъемлемой частью и информационной основой которой являетсябухгалтерскийучет.
В сложившейся ситуации перед наукой встает задача по разработке новых принципов методики учета затрат, основанных на оценке качества продукции и управлении процессами в целях обеспечения высокойрезультативностидеятельности организаций.
Цель и задачи исследования. Цель исследования заключается в разработке методологических положений по организации учета и анализапереработкимолока и практических рекомендаций по совершенствованию системы учета и анализа затрат для информационного обеспечения менеджмента качества в соответствии с современными требованиями.
Для реализации указанной цели в диссертационной работе были поставлены и решены следующие научные и практические задачи:
- раскрыты особенности и сущностьуправленческогоучета затрат на качество молочных продуктов на всех этапах жизненного цикла в соответствии с международными требованиями;
- даны анализ современного состояния отрасли и критическая оценкаучетнойсистемы молокоперерабатывающих организаций;
- исследована и обоснована специфика объектов управленческого учета в контексте международных требований к качеству и безопасности молочной продукции;
- выявлены и проанализированы причины брака в производстве молочной продукции в условиях при высокой автоматизации технологических процессов;
- проведен анализ качества на основе статистических методов исследования и комплексной оценкипотребительскихсвойств молочной продукции на границах технологических этапов;
- уточнена классификация затрат на мероприятия по обеспечению и повышению качества, устранению потерь от несоответствий продукции установленным стандартам качества в целях оптимизации структуры производственных затрат и выявления финансового результата деятельности центров ответственности;
- разработано учетно-аналитическое обеспечение системы менеджмента качествамолокоперерабатывающихорганизаций на основе первичного документирования и регистровбухгалтерскогоучета и специализированных формотчетностипо качеству;
- раскрытпопроцессныйподход к учету икалькулированиюсебестоимости молочных продуктов в системе счетов управленческого учета. Предмет и объект исследования. Предметом исследования является комплекс теоретических, методологических и практических проблем становления и развития отечественной системы бухгалтерского учета качества продукции и затрат на его обеспечение. Объектом исследования являются учетно-аналитическое обеспечение, анализ и оптимизация структуры затрат на качество молочной продукции. Объектом практической реализации исследований явились молокоперера-батывающие организации Иркутской области.
Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической и методологической основой исследования являются труды отечественных и зарубежных ученых и специалистов в области бухгалтерского (финансового, управленческого) учета, учета производственных затрат, экономического анализа. Изучение трудов позволило определить сущность качества, учета и анализа затрат на его обеспечение на современном этапе развития экономики, послужило теоретической базой для совершенствования методовисчислениясебестоимости продукции молокоперерабатывающих организаций. Изучены законодательные и нормативные акты побухгалтерскомуучету, сборники научных конференций, материалы периодических изданий, инструкции по учету, анализу и управлению переработкой молока. При подготовке работы в качестве основного источника материалов использовались международные стандарты по управлению качеством,бухгалтерскаяи статистическая отчетность, регистры аналитического и синтетического учета, первичные инакопительныедокументы. В процессе исследования и разработки главных положений диссертации применялся комплекс научных методов: анализ и синтез, обобщение, сравнение, логический подход, монографический, статистический, расчетно-конструктивный, графический, а также метод бухгалтерского учета и его элементы (документирование, оценка, счета и двойная запись,балансовоеобобщение и отчетность). Информационной базой исследования послужили материалыРосстатаи Иркутскстата, данные бухгалтерского учета игодовойбухгалтерской отчетности ОАО «Белореченское» (г. Усолье-Сибирское),СПК«Годовщина Октября» (с. Кундуй Куйтунекого района), СПК «Труд» (с. Каразей Куйтунского района).
Современные проблемы организации учета качества и безопасности, а также анализа затрат на их обеспечение на научном уровне освещены крайне недостаточно. В периодической печати имеются лишь отдельные статьи, посвященные общим вопросам организации управленческого учета на предприятиях отраслей пищевойпромышленности.
Научная новизна проведенного исследования заключается в теоретическом обосновании и разработке комплексаорганизационныхвопросов совершенствования бухгалтерского учета, анализа производственных затрат на основе комплексной оценки потребительских свойств молочной продукции для оперативного решения тактических истратегическихзадач в системе обеспечения ее качества. Исходным принципом является концепция формирования учетно-аналитической информации системы качества, определяемой: составом, классификацией и порядком отражения всебестоимостимолочной продукции затрат на качество на каждом технологическом этапе; объектамикалькулирования(полуфабрикаты, процессы); структурой отчетности о затратах на качество, их анализа, контроля и оптимизации.
В работе получены и выносятся на защиту новые научные результаты:
- обоснован новый методологический подход к учету затрат и калькулированию себестоимости молочной продукции на основе концепции качества технологической цепочки и функцииконтроллинга;
- разработана классификация затрат на качество для молокоперерабаты-вающих организаций в разрезетекущихи превентивных мероприятий;
- аргументирован методологический подход к оценке качества молочной продукции на основе комплексного расчета коэффициента качества на границах технологических процессов;
- определены направления деятельности по устранению выявленных факторов брака (несоответствий продукции) путем анализа качества молочной продукции на основе статистических методов исследования;
- разработан и обоснован механизмпопроцессногоучета и калькулирования себестоимости молочной продукции (полуфабрикатов) с учетом качества и обособленным выделением затрат на его обеспечение и повышение в условияхинтегрированнойобработки учетно-аналитической информации на базе компьютерных технологий;
- усовершенствованы первичные документы по учету процессов переработки молока, расходасырьяи материалов в предложенной формеотраслевогоСтандарта управления качеством и несоответствиями продукции, формах производственной отчетности центров ответственности.
Практическая значимость работы состоит в применении полученных результатов и предложений в основе организации учета и анализа затрат на обеспечение качества продукции молокоперерабатывающих организаций, что подтверждено справками об их внедрении.
Результаты исследования могут быть также использованы в программе реализации направленияПриоритетногоНационального проекта «Развитие АПК» «Ускоренное развитиеживотноводства», а также для разработки соответствующих стандартов в системе управления качеством продукцииперерабатывающихорганизаций АПК. Теоретические выводы исследования могут быть использованы при разработке программ методического обеспечения учебного процесса в преподавании учебных дисциплин: «Экономический анализ», «Управленческийучет», «Управленческий анализ» и др.
Апробация результатов диссертационного исследования. Выводы и предложения, обобщенные в диссертации, докладывались и обсуждались на научно-практических конференциях: Всероссийская научно-практическая конференция «Особенности бухгалтерского учета иналогообложенияв сельском хозяйстве» в рамках Конгрессабухгалтерови аудиторов России (г. Москва, 2003 г.), Всероссийская научно-практическая конференция «Проблемы организационно-экономических отношений вАПК» (г. Иркутск, 2004 г.), Международная научная конференция молодых ученых (Москва, 2004 - 2006 г.г.), Всероссийская научная конференция «Инновации- сельскому хозяйству» (г. Москва, 2006 г.).
Отдельные рекомендации диссертационного исследования приняты к внедрению в СПК «Годовщина Октября», СПК «Труд» и рекомендуются для применения Управлением сельского хозяйства Куйтунского района Иркутской области.

bibliography

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Фомина, Олеся Викторовна

ВЫВОДЫ
В условияхсамофинансированияи повышенного риска обострениеконкуренциина рынке пищевой продукции может привести к вытеснению многихпроизводителейне способных ориентироваться на возрастающие требованияпокупателейк качеству товаров.
Целый ряд причин препятствует успешному развитиюживотноводства. На фоне существенного ухудшения финансово-экономического положения сельскохозяйственных организаций, произошел неадекватный рост цен на корма промышленного производства.
Субъекты рынка молочных продуктов находятся в одной цепочке качества, определяемой исходнымсырьем. Практическая сложность восстановления полезных свойств молока сырого приводит к неоправданному росту затрат на качество молочных продуктов. Решение задачи управления производством сводится к организации системы, способной выполнить соотношение: «Качество = Удовлетворенностьпотребителя= Ценность : Стоимость», а не параметрами ожидаемойприбылиот реализации продукции.
Способом реализации данной концепции является системаменеджментакачества, базирующаяся на информацииуправленческогоучета, одновременно расширив его и задачи:
Полное и достоверноекалькулированиефактической себестоимости видов продукции для использования информации о затратах вСМКи ценообразовании S Принятиеуправленческихрешений по обеспечению и повышению качества продукции S Контроль над снижениемиздержекпо производству и реализации продукции улучшенного качества,
S Определение и оценка результатов деятельности в области управления качеством
Контроллингкак одна из функций управленческого учета представляет собой способ настройкирычаговуправления качеством, реализуемый с помощью «оперативной разработки мероприятий по адаптации к изменившимся условиям». Повышениепрозрачностиинформации и эффективности системы управления, должно осуществляться на основе функцийконтроллингабез дополнительных затрат для компании через механизмдецентрализациии персонификации ответственности.
Управление качеством производства молочной продукции усложнено на сегодняшний день отсутствием адекватной системы комплексной оценки качества молока, разработка которой решит проблему недостаточности информации для анализа эффективности ведения учета затрат на качество и управлениясебестоимостьмолочной продукции.
В этой связи затраты на качество потребовали систематизации в группы аналитических счетов в системе управленческого учета. Критерий оценки качества, удовлетворяющий специфике исследуемого производства и возможности учета, контроля и комплексного анализа определен и обоснован в представленной работе содержанием сухого молочного остатка, динамика которого позволит четкий контроль за расходомсырьяи выходом готовой молочной продукции.
Общее снижение качества пищевых продуктов произошло по всем показателям, включая критерии, не применяемые в широком исследовании:
1. Удельный вес натуральных ингредиентов в составе продуктов.
2.Экологичностьсырья и производства.
3. Ценности продукта (по медицинским исследованиям).
Необходимо подчеркнуть, что развитие технологий производства новых видов молочных продуктов должно быть параллельным процессу эволюции системы оценки качества продукта. В то же время, вкусы и предпочтения потребителя не всегда совпадают со стремлением к наиболее высококачественным продуктам. Доступность по цене играет решающую роль.
На наш взглядценообразовательныепроцессы не могут адекватно отвечать реальной стоимоститоваров.
Производителисырья устанавливают цену насырье, диктуемую переработчиками. Последние, в свою очередь, способны захватить рынок, установить цену на молочные продукты, отвечающую их потребностям в уровнерентабельностиготовых продуктов.
Таким образом, «перелив» стоимости происходит в пользу предприятий пищевойпромышленности, где (парадоксально) увеличивается жизненный циклтоварапропорционально потере качества продукта вследствие увеличения сроков хранения молочной продукции.
Спецификапереработкимолока в промышленных цехах, на наш взгляд, обосновывает необходимость примененияпроцессногометода учета затрат иисчислениясебестоимости, так как именно этот подход позволяет отражать технологические особенности производства молочной продукции, контроль и учет ее качества на всех границах процессов с целью оперативного управлениями ими и контроля отклонений.
В то же время значительныйассортиментпродуктов переработки получают на различных этапах, что снижает точность определения затрат на производство в частипотребленияэлектроэнергии, воды, и других вспомогательных материалов по видам продукции (полуфабрикатов), а также контроль за их качеством.
С этой целью нами разработан пакетучетныхдокументов и система учета с применениемполуфабрикатноговарианта попроцессного (попередельного) метода учета затрат.
Большой удельный вес стоимости молока в структуре производственных затрат определяет необходимость дополнительного рассмотрения имеющихся подходов к определению расхода сырья инормативоввыработки готовой продукции (полуфабрикатов). Новый подход на основебалансавсех веществ, содержащихся в молоке, а не только жировой части, стал основой в разработке оценки качества молочной продукции, изложенный в гл. 3.
Применение данного подхода приведет к необходимости, на наш взгляд, к обоснованному использованиютрансфертныхцен. Исследования перерабатывающих предприятий Иркутской области показали опытреорганизациипроизводственной структуры с выделением молочных заводов насамофинансирование, что имело ряд трудностей, но позволило решить проблемустимулированиярентабельности производства и увеличения выработки продукции. В данном случае разработка системытрансфертногоценообразования и распределения косвенных расходов по предложенной нами методике, на наш взгляд, позволит не только усовершенствование системы учета затрат ивнутрихозяйственныхотношений, но достижению управленческих решений, в том числе по повышению качества продукции, в соответствии с выработанной стратегией организации и требованиямиМСФО2 «Запасы».
Представленная схема может быть использована для исчислениясебестоимостимолочных продуктов для цехов попереработкемолока в сельскохозяйственных имолокоперерабатывающихорганизациях.
В системе управленческого учета затрат по производству молочной продукции выделены новые объекты учета: процессы (переделы), соответствующие видам продукции (полуфабрикатам собственного производства) и процессы, через которые проходят полуфабрикаты с различной степенью обработки.
Такая организация учета затрат обеспечитменеджеровпрозрачной детализированной информацией об этапах (переделах) переработки молока, из каких процессов складывается каждый из этапов и каким образом они взаимосвязаны.
Формирование такой информации будет способствовать управлению структурнымподразделениеми производством молочной продукции по процессам. Данные о затратах по процессам обеспечатуправленческийперсонал информацией для анализа расходов и отклонений, качества процессов и их влияния на качество полуфабриката, эффективности и соответствия внутренним стандартам качества.
Предложенные формыуправленческойотчетности об эффективности и соответствии процессов предоставят информациюменеджерамне только о стоимости того или иного процесса,передела, но также и информацию о факторах, вызывающих отклонение, несоответствие и характеристику факторовпроизводительности- количество персонала, занятого на осуществлении процесса, времени, необходимого на его осуществление, документальное подтверждение выполнения плана и т.д.
Предложены такие формыотчетности, в которых затраты отражены одновременно как по процессам переработки молока, так и попеределами статьям затрат. Такие отчеты позволят анализировать динамику затрат, их состав и объем по процессам в разрезе видов продукции центров ответственности в зависимости от объема реализации, степени загрузки производственных мощностей. Разработанные документы позволят осуществить разработку и постановку комплексной системы управления качеством молочной продукции, обеспечив аналитическую базу, контрольные функции,маневренностьв управлении и планировании.
Подводя итог рекомендованной концепции учета затрат сделан вывод о том, что такой подход обеспечитпрозрачностьинформации о производственно-хозяйственной деятельности предприятия, что позволит существенно улучшит процесс управления и будет способствовать:
Управлению предприятием на основе процессного подхода к учету затрат (в т.ч. на качество) и СМК.
Определению и анализу основных, дополнительных и бесполезных процессов и затрат на их осуществление.
Исследованию распределения затрат по процессам, а также выявлению наиболеезатратныхпроцессов с целью ихпервоочередногоконтролирования и совершенствования.
Проведению мероприятий по повышению качества процессов, продукции.
Реорганизации производственной деятельности центров ответственности и предприятия.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Фомина, Олеся Викторовна, 2007 год

1.Агропромышленныйкомплекс Иркутской области 2003-2005 г.г. Экономико-статистический сборник.ИркутскстатИркутск, С. 83.
2. Агропромышленный комплекс России в 2005 г.РосстатМ., С. 346.
3. Актуальные вопросыреформированиябухгалтерского учета в сельском хозяйстве. Под общ. ред.ХоружийЛ.И. М.: Изд-во МСХА, 2004. -С.281.
4. Актуальные вопросы экологической безопасности сельского и лесного хозяйства: материалы международного симпозиума. Новгород, 2004. -С. 336.
5.АзгальдовГ.Г., Гличев А.В., Панов В.П. Что такое качество? М.: Экономика, 1968.-С. 340.
6.АртемьевА.Е. Статистические исследования качества производственных процессов. Автореф. дис. на соиск. учен. степ. канд.экон. наук : 08.00.12. М., 2004.-С. 219.
7. Аршакуни B.JI. О применении элементов системыХАССПпри внедрении стандарта ИСО 9001:2000 в пищевойпромышленности// Сертификация 2003. - №4. - С. 26-30.
8.АткинсонЭ.А. Управленческий учет М.: Вильяме, 2005. - С. 878.
9.АхминА.С., Гасюк Д.П. Основы управления качеством продукции. СПб.-2002.-С. 186.
10. Баранбанщиков Н.В.,ШувариковА.С. Молочное дело. Учебник для с.-х. вузов. М.: ИздательствоМСХА, 2000. С. 348.
11.БеловН.Г., Хоружий Л.И., Павлычев А.И. Перспективы развитиябухгалтерскогоучета в сельском хозяйстве // Экономика сельскохозяйственных иперерабатывающихпредприятий. 2004. -№ 4. -С. 27-32.
12. Будшцева И.А. Регулирование затрат на обеспечение качества продукции. Канд. дисс. на соиск. уч. степ, к.э.н. М. 1989. - С. 187.
13.БыковЮ.М. Процессный подход при внедрении системменеджментакачества в соответствии со стандартамиИСОсерии 9000: учеб. пособие. Волгоград: Политехник, 2004. С. 49.
14.ВасильеваЕ.В. Бухгалтерский учет на промышленных предприятиях с рассмотрением особенностей учета встроительнойобласти: практическое пособие. М.: Издательство "Экзамен", 2006. С. 172.
15.БахрушинаМ. А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для студентов высших учебных заведений, обучающихся по экономическим специальностям. 5-е изд., М.: Изд-во ОМЕГА-Л, 2006. С. 570.
16.ВдовинА.И. История развития управления сельскохозяйственным производством в России /А. И. Вдовин, С. А. Вдовин, М. А.Джаман; Под ред. М. А. Джамана; М-во образования РФ. Крестьян, гос. ун-т им. Кирилла и Мефодия, СПб.: Изд-во СПбГТУ, 2002. С. 121.
17.ВдовинА.И. Полезное и интересное об управлении производством. А. И. Вдовин, С. А. Вдовин, В. А.Заренков. СПб.: Бизнес-пресса, 2004. -С. 484.
18.ВелькенЭгон. Введение в теорию сельскохозяйственного рынка. М -1999.-С. 321.
19.ВолковаО.Н. Управленческий анализ. Учебник М.: Проспект, 2007. -С. 302.
20.ВоробьевВ.В. Метод оценки совершенства технологии производства и качества пищевой продукции // Хранение ипереработкасельхозсырья. 2004. - № 9. - С. 14-18.
21.ВоронинВ. Г. Менеджмент в пищевой промышленности: Учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальности 060800 "Экономика и управление на предприятии пищевой промышленности". М.: Колос С, 2003.-С. 278.
22.ГарькавыйВ.В. Нормирование и управление затратами основахозрасчетав с.-х. предприятиях // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2005. -№ 7. - С. 12-17.
23.ГерасимовБ.И. Управление качеством: Учебное пособие / Б.И. Герасимов, Н.В.Злобина, С.П. Спиридонов. М.: КНОРУС, 2005. С. 272.
24.ГерасимоваГ.Е. Процессный подход в стандартах ИСО серии 9000 и на практике. М.:НТК"Трек" 2006. - С. 167.
25.ГордеевА.В. О мерах по реализацииприоритетногонационального проекта "Развитие АПК" // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2006. - № 1. - С.4-7.
26.ГорловИ.Ф. Новое в производстве пищевых продуктов повышенной пищевой ценности //Сертификация2005. - №4, - 31-33.
27. Горшкова J1.A., Гельгов В.И. Некоторые проблемы идентификации продуктов питания // Сертификация -2003, № 2. - С. 28-31.
28.ГрюнингX. Ван, Коэн М. Международные стандарты финансовойотчетности. Практическое руководство. На русс, и англ. яз. 2-е изд., испр. и доп. М.: Издательство «Весь Мир», 2003. - С. 336.
29.ДруриК. Введение в управленческий и производственный учет: Учеб. пособие для вузов / Пер. с англ. Под ред. Н.Д.ЭриашвилиМ.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.-С. 783.
30.ЕрмонченкоО.Н., Перекрестова JI.B. Управленческий учет сельскохозяйственногосырьяв АПК Волгоград Изд-во Волгогр. гос. ун-та, 2003.-С. 184.
31. Ефимов В. Видыпотребительскойценности продукции // Стандарты и качество. 2002. - № 5. - С. 34-38.
32.ЖдановС.А. Механизмы экономики управления предприятием. М:Финансыи статистика, 2002. С. 240.35