Учет и аудит консолидированных финансовых результатов холдинга

brief description

Год:

2007

Автор научной работы:

Гарчук-Иванча, Наталия Григорьевна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Саратов

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

211

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Гарчук-Иванча, Наталия Григорьевна

ВВЕДЕНИЕ.
1.КОНСОЛИДИРОВАННЫЕФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ В
УЧЕТЕ ИОТЧЕТНОСТИХОЛДИНГА.
1.1. Экономическое содержание понятияфинансовыхрезультатов и задачи их учета вконсолидированнойгруппе предприятий.
1.2. Правовое обеспечение учета и отчетности консолидированной группы предприятий в России.
2. МЕТОДИКА УЧЕТА ФИНАНСОВЫХРЕЗУЛЬТАТОВКОНСОЛИДИРОВАННОЙ ГРУППЫ ПРЕДПРИЯТИЙ.
2.1. Учет финансовых результатов в процессе консолидации предприятий.
2.2. Методикаконсолидированногоучета доходов и расходов, формирующихконсолидированныйфинансовый результат.
2.3. Методика учета и отражения в консолидированной финансовой отчетности доли меньшинства.
3.КОНСОЛИДИРОВАННАЯОТЧЕТНОСТЬ И АУДИТ
ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВХОЛДИНГА.
3.1. Содержание и порядок составления консолидированного отчета оприбыляхи убытках в соответствии с требованиямиМСФО.
3.2. Внутреннийаудитсопоставимости данных для формирования консолидированного отчета о прибылях иубытках.
3.3. Аудитреорганизационныхпроцедур холдинговых структур и их влияния на изменения консолидированного финансового результата.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Учет и аудит консолидированных финансовых результатов холдинга"

Актуальность темы исследования. В России с 1998 года проводится планомерное сближение требований отечественных положенийбухгалтерскогоучета с МСФО. Концепция развития бухгалтерского учета иотчетностив Российской Федерации насреднесрочнуюперспективу, утвержденная Министерством финансов РФ в 2004 году, обозначила необходимость формирования информации о деятельностихозяйствующихсубъектов, полезной для принятия экономических решенийзаинтересованнымипользователями.
Первоочереднымэтапом реализации Концепции определен обязательный перевод отечественныххолдинговна консолидированную финансовую отчетность, соответствующую требованиямМСФО. В ней также подчеркивается низкий уровень профессиональной подготовки большей частибухгалтерови аудиторов в области МСФО.
На сегодняшний день в российской практике при составлении финансовой отчетности группы, организации руководствуются Методическими рекомендациями по составлению и представлениюсводнойбухгалтерской отчетности, утвержденными Минфином РФ в 1996 году (в редакции 1999 года). Международные стандарты с момента подписания Комитетом по МСФО и Советом по стандартам финансовой отчетностиСША(FASB) в 2002 году «Нор-волкского соглашения», направленного на сближение МСФО и US GAAP, претерпели существенную модификацию. Изменения коснулись и требований к раскрытию информации вконсолидированнойфинансовой отчетности. Большинство из них вступило в действие с 1 января 2005 года.
В современных условиях развития рыночных отношений, связанных с активно осуществляемыми процессамиреструктуризациибизнеса, для отечественной практики становится все более закономерным процесс создания сложныхорганизационныхсистем в виде консолидированных групп предприятий (далее Групп), или холдингов, которые традиционно рассматриваются как объединение материнской идочернихкомпаний с возможной многоуровневой системойинтеграции. При отражении результатов деятельности консолидируемой группы организаций возникает проблема отражения ее показателей как единого целого. Такое возможно только черезконсолидированнуюфинансовую отчетность.
Рассматриваяучетныеи аудиторские процедуры отражения внутрихол-динговых отношений, следует учитывать следующие факторы функционированияконсолидированныхгрупп предприятий:
1)холдинг- это экономическое объединение юридически самостоятельных лиц, основанное наприобретении, владении и использовании большинства правсобственности, обеспечивающих хозяйственный контроль и управление головному предприятию;
2) право контроля и управления обеспечивает материнскому обществу иакционерамдочерних компаний различное право на доход и (или)прибыльв Группе, а, соответственно, и на процессы формирования консолидированных и индивидуальных финансовых результатов;
3) при формировании программыаудиторскойпроверки необходимо обращать внимание на степень контроля вхолдингеи процессы реконфигурации доходов и расходов.
Российская практика проведения внутреннегоаудитадоходов и расходов консолидируемых групп пока не имеет достаточного теоретического и законодательного обоснования. В связи с этим актуальными теоретическими и практическими задачами на современном этапе развития является разработка процедур проведения внутреннего аудита показателей деятельности и, прежде всего, доходов и расходов, формирующих финансовые результаты.
В настоящее время довериеинвесторовна мировых фондовых рынках вызывает финансоваяотчетность, составляемая либо по американским стандартам бухгалтерского учета (US GAAP), либо по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).
В этой связи особую актуальность приобретает необходимость не только сравнения порядка составления финансовой отчетности группой организаций в соответствии с российскими и международными стандартами, но и выработка наиболее оптимального подхода к организацииучетногопроцесса отражения консолидированных и индивидуальных финансовых результатов в консолидированной отчетности российскими организациями в условиях применения МСФО.
Степень разработанности проблемы. Вопросам составления финансовой отчетности по МСФО уделяется достаточно пристальное внимание в современной экономической литературе российскими и зарубежными учеными. Существенный вклад в исследование этих вопросов внесли такие ученые как:АлбороваР.А., Бакаев А.С., Бурцева В.В.,ГетьманВ.Г., Горбатова JI.B., Ковалев В.В.,КутерМ.И., Мельник М.В., Николаева С.А.,НоводворскийВ.Д., Островский О.М., Палий В.Ф.,ПатровВ.В., Плотников B.C., Пучкова СИ.,РожноваО.В., Соловьева О.В., Соколов Я.В.,ТереховаВ.А., Ткач В.И., Шеремет А.Д.,ШнейдманJI.3. и другие.
Аспекты применения международных стандартов финансовой отчетности нашли свое отражение в трудахАлександераД., Бернстайна JI.A., ВанБредаМ. Ф., Бретт М., Бриттон А., ВанХорнаДж. К., Бетге Й.,ДамодаранаА., Йориссен Э., Мюллера Г.,МэтьюсаМ.Р., Нидлза Б., Перера М.Х., Хендриксе-на Э.С., Финкельштейн С. и других.
Рассматривая работы отечественных ученых, следует отметить, что в настоящее время преимущественно акценты делаются на изложение порядка составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО отдельными организациями, тогда как вопросы взаимосвязи отдельной (индивидуальной) финансовой отчетности групп организаций и составления на их основе консолидированной финансовой отчетности, по нашему мнению, требуют более глубокой проработки.
Объективная востребованность современной экономической ситуацией России в качественной, достоверной, своевременной финансовой отчетности групп взаимосвязанных организаций и недостаточная разработанность методики консолидации финансовых результатов в отечественной литературе легли в основу выбора темы диссертационного исследования, его цели и задач.
Цель диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является разработка современной концепции учета и аудита консолидированных финансовых результатов, учетного отражения механизмов их формирования и использования, отвечающей требованиям МСФО в деятельности российскиххолдинговыхструктур.
Задачи исследования. В соответствии с целью диссертационного исследования автором поставлены следующие задачи:
- провести анализ теории прав собственности и определить ее методологическое значение в разработкеучетнойконцепции формирования и использования консолидированных финансовых результатов в холдинговых структурах;
- раскрыть влияние методов учета консолидации предприятий на реконфигурацию финансовых результатов в отдельных иконсолидированномотчетах о прибылях иубыткаххолдинга;
- разработать методические подходы учета трансформации финансовых результатов при различных способах формирования консолидированных групп предприятий;
- выработать концептуальные подходы признания и оценки доходов и расходов, формирующих индивидуальные иконсолидированныефинансовые результаты холдинга;
- разработать методикувзаимоувязкиконсолидированных и индивидуальных показателей расходов и доходов и соответствующих им финансовых результатов консолидированной группы предприятий;
- разработать методическое обеспечение при разработке программы внутреннего аудита формирования и использования консолидированных финансовых результатов;
- раскрыть механизмы аудита подтверждения правильности отражения доли меньшинстваакционеровв консолидированных финансовых результатах.
Предметом исследования в диссертационной работе являютсяучетноеотражение и контроль экономических отношений, возникающих в процессе формирования и использования консолидированных финансовых результатов в холдинговых структурах, определяемых правом собственности различных групп акционеров.
Объектом исследования в диссертации стала деятельность консолидированных групп предприятий приреорганизацииими своей политики права собственности в консолидированных финансовых результатах.
Теоретической основой диссертационного исследования послужили фундаментальные положенияинституциональнойи неоинституциональной экономики, в частности, теории прав собственности, экономических соглашений и оптимальногоконтракта. В диссертации широко использовались труды по проблемам консолидированной финансовой отчетности зарубежных и отечественных представителей современных научных школ и направлений.
При разработке проблем учетного отражений консолидированных финансовых результатов использовались материалы МСФО, законодательные, нормативные и другие правовые акты Правительства РФ.
Методологической основой исследования стали диалектический, исторический и системный подходы, позволяющие исследовать проблему в целом и отдельные ее вопросы в динамике, взаимосвязи и взаимообусловленности. В рамках системного подхода в диссертационной работе использовались методы сравнительного, логического, функционально-структурного, финансового и статико-математического анализа, а также имитационного и графического моделирования изучаемых процессов. В процессе исследования также нашли применение такие общенаучные методы и приемы как научная абстракция, анализ и синтез, методы группировки, сравнения и др.
Информационной базой исследования выступили материалы Федеральной службы по статистике, аналитические обзорыМинэкономразвитияРоссии и Института экономикиРАН, отчетность холдинговых образований Саратовской области, научно-практические публикации в периодических изданиях и размещенных в сети Интернет.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в постановке и теоретическом обосновании концептуальных подходов при разработке методик учета и аудита консолидированных финансовых результатов, используемых при формировании консолидированной и отдельной финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО.
Проведенное исследование позволило получить следующие наиболее существенные научные результаты:
- на основе исследования экономической теории прав собственности дано авторское толкование учетной категории «консолидированные финансовые результаты», раскрыты их структура и содержание, обеспечивающие учетное признаниеприбылии убытков в отдельной и консолидированной финансовой отчетностихолдинга;
- раскрыто влияние различных методов учета консолидации предприятий (приобретения, слияния, выделения и долевого участия) на реконфигурацию консолидированных и индивидуальных финансовых результатов во вступительной консолидированной и отдельной финансовой отчетности группы предприятий;
- предложены методики учета трансформации финансовых результатов в рамках методов учета: приобретениядочернегопредприятия, учета слияния компании и выделения дочернего общества;
- определены концептуальные подходы признания и оценки доходов и расходов, формирующих финансовые результаты, как отдельных предприятий, так и холдинга в целом, учитывающие специфику и особенноститрансфертногоценообразования при различных формаххозяйственногоконтроля в холдинговых структурах;
- разработана методика взаимоувязки показателей доходов и расходов и соответствующих им финансовых результатов в индивидуальных и консолидированном финансовых отчетах оприбыляхи убытках, обеспечивающих признание финансовых результатов консолидируемой группы предприятий каксовокупногоналогоплательщика;
- разработана программа проведения внутреннего аудита доходов и расходов и соответствующих им финансовых результатов отдельных предприятий консолидированной группы с целью формирования адекватной системы контроля правомерности их включения вконсолидированныйотчет о прибылях и убытках похолдингув целом;
- предложена методика подтверждения правильности оценки доли меньшинства акционеров в консолидированных финансовых результатах с целью обеспечения их прав собственности на частьнераспределеннойприбыли.
Теоретическая и практическая значимость работы. Теоретическая значимость исследования состоит в развитии теории учета прибыли в концепции отраженияконсолидированногофинансового результата в консолидированной финансовой отчетности холдинговых структур. Более развернуто это выражается в конкретизации экономического содержания консолидированных финансовых результатах в новых экономических реалиях, в разработке в учете иаудитеадекватных методических подходов по формированию и использованию консолидированной прибыли в рамках прав собственности различных групп акционеров консолидированных предприятий.
Практическая значимость исследования заключается в том, что разработанные авторские концептуальные подходы к учету иаудитуконсолидированных финансовых результатов деятельности холдинговых структур, доведены до конкретных методических и практических предложений, имеющих важное значение в системе управления консолидированной группой предприятий. В разработанной в соответствии со спецификой создания и функционирования холдингов методике учета и аудита консолидированных финансовых результатов, нашли отражение учетные процессы трансформации доходов и расходов и элиминированиянереализованнойприбыли.
Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации доложены и обсуждены на международных, всероссийских, вузовских научно-практических конференциях, проходивших в Саратове и Пензе в период с 2001 по 2007 гг.
Наиболее существенные положения и результаты исследования нашли свое отражение в публикациях автора общим объемом 3 п.л., в том числе в издании, рекомендованномВАК.
Предлагаемые автором практические рекомендации по учету консолидированных финансовых результатов нашли применение в деятельностиОАО«СЭПО», что подтверждено справкой о внедрении. Основные теоретические разработки используются в учебном процессе кафедры бухгалтерского учета Саратовского государственного социально-экономического университета при чтении лекций по курсу «Международные стандарты учета и отчетности» и при повышении квалификации специалистов в области учета, что также подтверждено справкой.
Структура диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы и приложений.

bibliography

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Гарчук-Иванча, Наталия Григорьевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Проблема учетно-методического обеспечения процедур составленияконсолидированнойфинансовой отчетности по МСФО в условиях ведениябухгалтерскогоучета по отечественным правилам в настоящее время является одной из наиболее острых ввиду объективно развивающихся экономических процессов в России и необходимости реализации Концепции развития бухгалтерского учета и финансовойотчетностина среднесрочную перспективу.
Для бухгалтеров-практиков вышеуказанная проблема усложняется отсутствием единых наиболее рациональных подходов к организацииучетногопроцесса таким образом, чтобы при минимальных затратах и недостаточной квалифицированностиперсоналав области международных стандартов обеспечитьзаинтересованныхпользователей качественной, достоверной и своевременной информацией, соответствующейМСФО.
В ходе проведения исследования были выявлены возможности составления российскими организациями консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО, сделаны выводы и представлены предложения, которые позволят упростить процесс ее составления в условиях ведения бухгалтерского учета поРПБУ.
Для организации процесса составления консолидированной финансовой отчетности и реализации необходимыхконсолидационныхпроцедур следует выделить следующие основные выводы и предложения, которые позволят решить указанную проблему.
I.Консолидированнаягруппа предприятий находит свое реальное выражение только черезконсолидированнуюфинансовую отчетность, а инструментом отражения финансовых взаимоотношений предприятий группы являетсяконсолидированныйучет.
Консолидированный учет, используя совокупность общепринятых приемов бухгалтерского учета, применяет и специфические, присущие только ему, приемы и способы бухгалтерского учета: элиминирование и трансформациябухгалтерскихзаписей.
1. Разработанные в диссертации методологические подходы учетно-аналитического обеспечения формированияконсолидированныхфинансовых результатов деятельности группы предприятий основаны наобщеэкономическойтеории прав собственности, объясняющей отношения присвоения, распределения, обмена ипотреблениясредств производства и причины концентрации производства икапиталав обособленные экономические образования -консолидированныегруппы предприятий.
В рамках этой концепции процессприобретенияправ собственности, обеспечивает акционерам право на конечные результаты деятельностихолдинга, выступающего как единое целое экономическое образование.
2. Исследование концепции формированияприбылии убытка холдингов предопределило разработку нового понятия «консолидированные финансовые результаты - этоучетнаякатегория, находящая свое отражение только в консолидированной финансово отчетности, отражающая право различных группакционеровхолдинговых структур на конечные результаты деятельности холдинга в целом».
3. Консолидированные финансовые результаты формируются в процессе трансформации доходов и расходов предприятий консолидированной группы с элиминированиемнереализованнойприбыли, возникающей в результате использованиятрансфертногоценообразования в расчетах между отдельными предприятиями холдинга.
4. Реконфигурациянераспределеннойприбыли в индивидуальной финансовой отчетностидочернегопредприятия проявляется в ее трансформации (полностью или частично) вобязательствапо отношению к материнской компании в частипричитающихсядивидендов акционерам материнского общества.
5. Реконфигурация финансовых результатов материнского общества выражается в части их расширения, то естьагрегированияс причитающейся ему (обществу) доли в прибылидочернихкомпаний.
6.Прибыль, остающаяся в распоряжении акционеров дочерних компаний, выделяется в консолидированных финансовых результатах как доля меньшинства.
II. Характеристика приемов бухгалтерского учета свидетельствует об их тесной взаимосвязи с его объектами. Система элементов, в совокупности составляющая метод бухгалтерского учета, создает необходимые предпосылки для познания его предмета, получения количественной информационной модели, описывающей состояние и движение его объектов в реальной действительности.
1. Особое внимание следует обратить набалансовуюоценку переданных и принятых предприятиями консолидированной группыактивов. До момента регистрации консолидированной группы предприятия осуществляли (оформляли) свои взаимоотношения по передаче друг другу активов в соответствии с действующим законодательством, путем реализации продукции с учетом заложенных в них прибыли иналогов. А так как для целей бухгалтерского учета иналогообложенияконсолидированные предприятия группы представляют собой единое целое, то прибыль иналоги, включаемые в трансфертные цены, имеют значение только для внутригруппового учета и распределенияплатежейпо ним, и из консолидированной отчетности должны быть исключены. В соответствии с этим вступает в силу пятый принципконсолидированногоучета и отчетности.
2.Нереализованнаяприбыль и начисленные налоги, заложенные втрансфертнуюцену активов, переданных предприятиями консолидированной группы друг другу, из консолидированной отчетности исключается.
3. На момент включения в консолидированную группу дочернего предприятия необходимо привести в соответствие балансовую оценкудолгосрочныхфинансовых вложений материнского общества по сумме, соответствующейдолекапитала и резервов дочернего предприятия.
4. Для этого необходимо по счету 84 «Нераспределеннаяприбыль» и в отчете о финансовых результатах консолидированной группы показать вместо полученныхдивидендовматеринским обществом соответствующую долю прибыли консолидированных предприятий, что позволит исключить из консолидированной отчетности двойное отражение прибыли при линейной консолидации счетов.
5. Сумма полученных дивидендов втекущемфинансовом году ассоциированными партнерами консолидированных предприятий должна быть показана в консолидированной финансовой отчетности в составе прибыли консолидированных партнеров (прибыль консолидированной группы). Вконсолидированномбалансе и отчете о финансовых результатах должны найти отражение лишьвыплаченныедивиденды сторонним (по отношению к консолидированной группе)учредителям(Д сч. 84 «Нераспределенная прибыль» и К сч.75 «Расчеты сучредителями»),
6. Вбалансематеринского общества следует оцениватьдолгосрочныефинансовые вложения по себестоимости плюс соответствующая доля нераспределенной прибыли прошлых лет ассоциированных партнеров с момента приобретения. В результате получается, что стоимость долгосрочных финансовыхвложенийувеличивается на сумму нераспределенной прибыли прошлых лет, поскольку увеличение нераспределенной прибыли является показателем повышения стоимости активов. И наоборот,убыткиассоциированного предприятия уменьшают стоимостьинвестиций.
7. В консолидированной финансовой отчетности найдет отражение лишь «доля меньшинства» в консолидированныхрезервах, т.е. дивиденды, принадлежащие сторонним по отношению к консолидированной группе учредителям. Другими словами, вся прибыльотчетногогода дочернего предприятия на момент консолидации должна быть распределена. Прибыльтекущегогода дочернего общества, принадлежащая материнскому обществу, отразится в балансе материнского общества какдивидендыполученные.
Нераспределенная прибыль отчетного года, отраженная побалансудочернего общества на момент консолидации, принадлежащая в виде дивидендов материнскому обществу, показывается в консолидированном балансе и отчете о финансовых результатах в составе нераспределенной прибыли консолидированной группы. В консолидированной отчетности находит отражение только нераспределенная прибыль дочернего общества в виде дивидендов, принадлежащихстороннимучредителям как «доля меньшинства» в резервах.
III. На основании проведенного исследования отмечено, что участие службы внутреннегоаудитакомпании на стадии формирования данных индивидуальной и финансовой отчетности может быть связано с
- участием в разработке и контроле за осуществлением единого руководства в сфере методологии и методики бухгалтерского учета и финансовой отчетности для всех участников консолидированной группы, в частности в отношенииучетнойполитики;
- оценкой эффективности процедур формирования достоверныхотчетныхданных материнской и дочерних компаний и холдинга в целом;
- участием в определении правомерности признания показателей отчетности существенными и несущественными (определение критериевсущественностидля отчетности отдельных предприятий и консолидированной отчетности) и контроля за ними;
- участием в разработке и оценке эффективности и рациональности формирования дополнительной информации, представляемой отдельными участниками группы и необходимых при консолидации отчетности.
1. Рассмотрены общие черты, присущие внутреннему и внешнемуаудитуконсолидированной группы предприятий, а также основные различия. Дано определение специфических потребностей пользователей информации консолидированных отчетов, достоверность которых подтверждаетаудиторскаяслужба.
2. Уточнены функции внутреннего аудита консолидированных групп и дана их сравнительная характеристика по различным параметрам. Проанализированы различия в выполняемых задачах службами внутреннего аудита при реализации методической и контрольной функции. Внутреннийаудитгруппы компаний не ограничивается только деятельностью по подтверждению достоверности показателей финансовой отчетности, в том числе и консолидированной. Он играет также значимую роль в методической деятельности по регулированию процессов формирования данных показателей финансовой отчетности, в том числе о доходах и расходах группы в целом, и отдельных участников групп в частности. Проанализированы различия в целях, периодичности выполнения работ, участия в стадиях формирования и подтверждения достоверности отчетных данных на уровне индивидуальной и консолидированной отчетности при реализации службами внутреннего аудита методической и контрольной функций.
3. Определение различий в решаемых задачах службами внутреннего аудита консолидируемой группы раскрывает многогранность их деятельности, способствует более эффективномупланированиюи координации действий органов внутреннего аудита внутри группы, определяет степень возможного влияния внутреннего аудита на организацию процесса бухгалтерского учета и консолидации финансовой отчетности, в том числе на уровне разработки учетной политики, методологии процессов консолидации с учетом специфики деятельности и взаимоотношений участников группы.
4. Рассмотрены этапы и процедуры формирования консолидированной финансовой отчетности. Особое внимание уделено консолидации при применении ответственными сложнымиинтегрированнымиструктурами различных учетных стандартов. Обобщены принципы и методы консолидации отчета оприбыляхи убытках. Дана сравнительная характеристика понятий первичной и последующей консолидации в отношениибалансаи отчета о прибылях иубытках.
5. Особое внимание уделено раскрытию сущности доли меньшинства применительно кконсолидированномуотчету о прибылях и убытках в сравнении с показателем доли меньшинства в консолидированном балансе. Обобщены факторы, оказывающие влияние на оценку показателя доля меньшинства в консолидированном отчете о прибылях и убытках. Рассмотрен порядок расчета доли меньшинства применительно к многоуровневым группам компаний.
6. При формировании показателей доходов и расходов в консолидированной отчетности определена необходимость учета специфики методики свода показателей индивидуальных отчетов консолидируемых компаний применительно к следующим ситуациям:
- первичная и последующая консолидация;
- проявление внутригрупповых операций, приводящих к признанию доходов и расходов;
- признаниеобесценениягудвилла;
- доля участия в дочерних компаниях менее 100 % и она претерпевает изменения вотчетномпериоде;
- отражениеубытковдеятельности дочерней компании при признании доли меньшинства. обычным видам деятельности, представленным в индивидуальной финансовой отчетности отдельных участников группы.
7. Рассмотрена последовательность проведения внутреннего аудита результатов элиминирования показателей доходов и расходов при консолидации. Учтена специфика данного направленияаудиторскихдействий, так как возникает необходимостьпривлечениябольшого количества дополнительных данных, используя не только рабочие документы элиминирования, но ивнесистемныеи системные учетные регистры компаний- участников консолидации. Определены основные вопросы, решаемые на данном участке аудита консолидированного отчета о прибылях и убытках.
8. В связи с влиянием показателя доли меньшинства на оценку деятельности консолидируемой группы в целом, на определение доли в прибылях, принадлежащихминоритарнымакционерам, с точки зрения оценки возможныхрезервов, на принимаемые решения пользователями консолидированной финансовой отчетности имеет большое значение подтверждение достоверности данного показателя специалистами внутреннего аудита.
Доля меньшинства определяется на основании документов, имеющих юридическую силу и подтверждающих долю участия материнской компании вкапиталедочерней компании. При наличии нескольких дочерних компаний! проверку достоверности сформированного показателя доли меньшинства осуществляют в отношении каждой компании. Рассмотрены специфические источники аудиторских доказательств для подтверждения показателя доли меньшинства как впроцентном, так и в стоимостном выражении.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Гарчук-Иванча, Наталия Григорьевна, 2007 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) №51-ФЗ от 30.11.94 г. (в ред. от 21.03.02 г.).
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) №14ФЗ от2601.96 г. (в ред. от 17.12.99 г.).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) №146-ФЗ от 31.07.98 г. (в ред. от 30.12.01 г.)
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) №117-ФЗ от 05.08.00 (в ред.от 24.07.02 г. №110-ФЗ).
5. Федеральный закон РФ «Обухгалтерскомучете» от 21 ноября 1996 г. № 129 ФЗ в ред. Федеральных законов от 23.07.98 г. №123-Ф3, от 28.03.2002 г №191-ФЗ, от 10.01.2003 г. №8-ФЗ, от 28.05.2003 г. №61-ФЗ, от 30.06.2003 №86-ФЗ.
6. Федеральный закон РФ «Обакционерныхобществах» от 26.12.95 г. № 208-ФЗ в ред. Федеральных законов от 13.06.96 г. №65 ФЗ, от 24.05.99 №101-ФЗ, от 02.12.2004 №153-Ф3.
7. Федеральный закон РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.98 г. №14-ФЗ в ред. Федеральных законов от 11.07.98 г. №96-ФЗ, от 31.12.98 г. №193ф3.
8. Федеральный закон РФ «О рынкеценныхбумаг» от 22.04.1996 г. №39-Ф3.
9. Федеральный закон «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в формекапитальныхвложений» от 25.02.1999 г. № 39-Ф3 в ред. Федерального закона от 2.01.2000 г. № 22-ФЗ).
10. Проект Федерального закона «Оконсолидированнойфинансовой отчетности», принятый Государственной Думой во втором чтении от 12.12.2004 г.
11. Концепциябухгалтерскогоучета в рыночной экономике России: Одобрена Методологическим советом побухгалтерскомуучету при Министерстве финансов РФ и Президентским советов Института профессиональныхбухгалтеров2912.97 г.
12. Концепция развития бухгалтерского учета иотчетностив Российской Федерации насреднесрочнуюперспективу: Одобрена приказом Министерства финансов РФ от 1.07.2004 №180.
13. Методические указания по формированиюбухгалтерскойотчетности при осуществлении реорганизации организаций: ПриказМинфинаРФ от 20.05.2003 г. №44 н.
14. Методические рекомендации по составлению и представлениюсводнойбухгалтерской отчетности: Приказ Минфина РФ от 30 декабря 1996г № 112.
15. Программареформированиябухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности: Постановление правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283.
16. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34-н (в ред. приказов Минфина РФ от 30.12.99 г №107н, от 24.03.00 №31н).
17. Положение по бухгалтерскому учету «Учетнаяполитика предприятия» (ПБУ 1/98): приказ Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60н (в ред. приказа Минфина
18. РФ от 30.12.1999 г. №107н).
19. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации» (ПБУ 4/99): Приказ Минфина РФ от 06.07.99 г. № 34н.
20. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственныхзапасов» (ПБУ 05/01): Приказ Минфина РФ от 09.06.01 г. №44н.
21. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ6/01): Приказ Минфина РФ от 30.03.01 г. №26н (в ред. приказа Минфина РФ от 18.05.2002 г. №45н).
22. Положение по бухгалтерскому учету «События послеотчетнойдаты» (ПБУ 7/98): Приказ Минфина РФ от 25.11.98 г., №56н.
23. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9799): Приказ Минфина РФ от 06,05.99 г. № 32н (в ред. приказов Минфина РФ от 30.12.1999 г. №107н, от 30.03.2001 г. №27н).
24. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): Приказ Минфина РФ от 06.05.99 г. № ЗЗн (в ред. приказов Минфина РФ от 30.12.1999 г. №107н, от 30.03.2001 №27н).
25. Положение по бухгалтерскому учету «Учетнематериальныхактивов» (ПБУ 14/00): Приказ Минфина РФ от 16.10.00 г. №92н.
26. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовыхвложений» (ПБУ 19/02): Приказ Минфина РФ от10.12.02 г. №126н.
27. Положения по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03): Приказ Минфина РФ от 24.11.2003 № 105н.
28. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н.
29. Порядок оценки стоимостичистыхактивов акционерных обществ: Приказ Минфина РФ и Федеральной комиссии по рынку ценныхбумагот 29.01.2003 г. №Юн/03-6пз.
30. Об утверждении стандартовэмиссиии облигаций и их проспектов эмиссии приреорганизациикоммерческих организаций и внесений изменений в Стандарты эмиссии: Письмо Министерства финансов Российской Федерации №24 от 17.03.1997 г.
31. О формах бухгалтерской отчетности организации: Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н.
32. ПостановлениеФКЦБот 11 ноября 1998 года № 48 «О внесении изменений и дополнений в Стандарты эмиссииакцийи облигаций и их проспектов эмиссии при реорганизациикоммерческихорганизаций», утвержденные постановлением ФКЦБ от 12 февраля 1997 г. № 8.
33.АлександровО.А. Аудит нематериальных активов. //Аудиторскиеведомости. 2002 г. - № 4. - с. 57 - 59.
34.АверчевИ.В. Подготовка международной финансовой отчетности российскими предприятиями и банками // ИгорьАверчев. М.: Вершина, 2005.
35.АпчерчА. Управленческий учет: принципы и практика: Пер. с англ./ Под ред. Я.В.Соколова, И. А. Смирновой. М.:Финансыи статистика, 2002. - 952с.
36.БабченкоТ., Галанина Г., Козлова Е. Учет собственногокапитала// «Финансовая газета. Региональныйвыпуск». №40. 1998. с.8.
37.БакаевА.С. Бухгалтерское сообщество и программа реформирования бухгалтерского учета //Бухгалтерскийучет. 1998 г. - № 8 - с. 4-8.
38.БакаевА.С. Бухгалтерские термины и определения. М.: Бухгалтерский учет, 2002. - 160с.
39.БакаевА.С. Российский учет и международные стандарты финансовой отчетности // Бухгалтерский учет. 2003. - №3. - с.4-7.
40.БалабановИ.Т. Финансовый анализ ипланированиехозяйствующего субъекта. 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 2000 г. - 192 с.
41.БархатовА.П. Бухгалтерский учет совместнойпредпринимательскойи внешнеэкономической деятельности. М.: Издательский Дом «Дашкови К», 1999 г.-258 с.
42. Беленькая О.Слиянияи поглощения. Анализ корпоративныхслиянийи поглощений / Управление компанией. 2001. - №4. - с. 24.
43.БернстайнJI.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ. / Научн. Ред. Перевода чл.-корр.РАН И.И. Елисеева. М.: Финансы и статистика, 2002 г. - 624 с.
44.БетгеИ. Балансоведение. М.: изд-во «Бухгалтерский учет», 2000. - 454 с.
45.БогатаяИ.Н. Стратегический учет собственного капитала. Ростов-на-Дону: Изд-во «Феникс», 2001. - 320с.
46.БогатаяИ.Н. Учетные модели оценки стоимости капитала. Ростов-на-Дону: Изд-во «СКНЦВШ», 2001. 240с.
47.БогатыреваЕ.И. Составление и консолидация отчета о движенииденежныхсредств// Бухгалтерский учет. 2002. - №5.
48. Бухгалтерский учет в зарубежных странах: учеб./ Я.В.Соколов, Ф.Ф. Бу-тынец, JI.JI. Горецкая, Д.А.Панков; отв. ред. Ф.Ф. Бутынец. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005.
49.БортникН.А., Бортник А.Н. Гудвилл: Оценка и учет. Саратов: Издат. центрСГСЭУ, 2000 г. 70 с.
50.БычковаО.В. Проблемы формирования консолидированной финансовой отчетности // Финансы. 2005. - №2.
51.БланкИ.А. Основы финансового менеджмента. Т.1. К.: Ника-Центр, 1999 г.-592 с.
52. Бреде X. Современные методы управленияиздержкамина швейцарских предприятиях. // Проблемы теории и практики управления. -1995г.- №4.
53.БычковаС.М. Планирование в аудите. М.: Финансы и статистика, 2000 г. - 262 с.
54.БахрушинаМ.А. Внутрипроизводственный учет иотчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы. М.: «АкдиЭкономика и жизнь», 2000 г. - 192 с.
55. Бахрушина М.А„МельниковаЛ.А., Пласкова Н.С. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учеб. пособие / Под ред. М.А.Бахрушиной. М.: Вузовский учебник, 2005.
56. Внутреннийаудити внутрифирменный контроль. М.: «Книга исервис», 2005. - 80с.
57. Волков Н.Консолидированная(сводная) отчетность. // Экономика ижизнь, 1996 г.-№33.
58.ВолковойВ.М., Лахова Е.В. Международные стандарты бухгалтерского учета. Основные принципы и приемыконвертации. М.: Издательский дом «Аудитор», 1998 г. -72 с.
59. Гариффулин К.М.,МансуровP.P. О составлении консолидированной отчетности в Германии. // Бухгалтерский учет. 1997 г. - № 5.
60. Генералова н.В.,СоколоваН.А. Гудвил в МСФО (IFRS) 3 «Объединениебизнеса» // Бухгалтерский учет. 2005. - №14.
61.ГорбуновА.Р. Дочерние компании, филиалы,холдинги. Методические рекомендации. Организационные структуры.Консалтинг. Издание 3-е, дополненное ипереработанное. М.: Издательская фирма «Анкил». 2000 г. - 176 с.
62. Директивы Европейского экономического сообщества и гармонизация стандартов бухгалтерского учета. Белград, 1993 г. Т1.
63. ДэвидАлександер, Анне Бриттон, Энн Йориссен. Международные стандарты финансовой отчетности: от теории к практике/ Пер. с англ. В.И.Бабкин, Т.В., Седова. М.: ООО «Вершина», 2005. - 768 с.
64.ДымоваИ.А. Международные стандарты бухгалтерского учета. М.:Главбух, 2000 Г.-156 с.
65.ЕлисееваИ.И. Аудиторский риск и его факторы /И.И. Елисеева, С.М.Бычкова. М.: Финансы и статистика, 2000 г. - 163 с.
66.ЕдроноваМ.А., Мизиковский Е.А. Учет и анализ финансовыхактивов: акции, облигации, векселя. М.: Финансы и статистика, 1995 г. - 272 с.
67.ЕфремоваА.А. Оценка по справедливой стоимости: необходимость и возможность для российского бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. 2002. -№18. -с.47-51.
68. Жарыгласова Б.Т.,СуглобовА.Е. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности: Учебное пособие. М.:Экономиста, 2004. - 279 с.
69.ЗаббароваО.А. Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности организации: Учебное пособие. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. - 176 с.
70.ИгнатущенкоН., Беляев А. Аудиторские услуги порационализациифинансовых потоков предприятий. //Аудитор. 1999 г. - № 4. - с. 12-19.
71.Инновационныйменеджмент: Учебник для вузов / С.Д.Ильенковаи др.; Под. ред. С.Д.ИльенковойМ.: ЮНИТИ, 2000 г. - 328 с.
72. Инновационныйменеджмент: Учебник для вузов / Под. ред. д.э.н., проф. Л.Н.ОголевойМ.: ИНФРА, 2001 г. - 238 с.
73.КапелюшниковР.И. Экономическая теория правсобственности. М.: Изд. ИМЭМО АНСССР. 1990 г., с.87.
74.КашанинаТ.В. Корпоративное право (Правохозяйственныхтовариществ и обществ). Учебник для ВУЗов. М.: Издательская группа НОРМА - ИНФРА-М, 1999 г.-815 с.
75.КачалинВ.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. 2-е изд., испр., перераб. - М.: Дело, 1998 г. - 432 с.
76. Киселев М., Иииятуллииа Г. Оценка и учет нематериальных активов. // Аудит. 2000 г. - № 12. - с.7-14.
77.КовалевВ. В. Финансовый анализ: Управлениекапиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 1996. - 432 с.
78.КондратьеваЕ.В. Учтенная политика, измененияучетныхоценок и ошибки // ВнедрениеМСФОв кредитной организации», 2004. №4.
79.КочетковГ.Б. Супян В.Б. Корпорация: американская модель. СПб.: Питер, 2005.
80.КозырьЮ.В. Методическое пособие по использованию теорииопционногоценообразования в оценочной деятельности, www.labrate.ru/kozyr, 1999 г.
81.КовалевВ. В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выборинвестиций. Анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 1996 г. - 432 с.
82.КозловаТ.В. Консолидированная бухгалтерская отчетность: методика составления. // Бухгалтерский учет. 1997 г. - № 3.
83.КокуринД.И. Инновационная деятельность М.: Экзамен, 2001-576с.
84. Комментарий к Новому плану счетов бухгалтерского учета / Под ред. А.С. Бакаева. -М.: Изд-во «ИА» «ИПБ-БИНФА», 2001 -435 с.
85. Консолидация, части 1-3: Учебное пособие по МСФО. Серия проекта «Реформа бухгалтерского учета и отчетности II»// www.accountingreform.ru
86.КоузР.Г. Природа фирмы / Пер. с англ. Б.С. Пинскера. ТеорияфирмыСПб.: Экономическая школа. 1995 г., с.11-32.
87.КрыловЭ.И., Жураыикова И.В. Анализ эффективности инвестиционной иинновационнойдеятельности предприятия: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2001. - 384 с.
88.КузнецовС. И., Ермасова Н. Б.,ЕрмасовС. В. Акционерные общества: Управление, финансы, анализ / Под ред. докт.экон. наук, профессора В. И. Бари-ленко. Саратов.: Издат. центрСГЭА, 1998 г. - 184 с.
89.КутерМ.И. Теория и принципы бухгалтерского учета: Учеб. Пособие. -М.: Финансы и статистика, Экспертное бюро, 2000 г. -544 е.: ил.
90.КутерМ.И., Ханкоев Е.И. Проблемы статического и динамического бухгалтерского учета в трудах Ж.Ришара// Бухгалтерский учет. 2002. - №20. -с.58-62.
91.ЛейзерманМ.Я., Ревина Н.В. Опытинтеграцииметодологической и аудиторской деятельности вЗАОАКБ «ИнтерпромБанк» Аналитические материалы с III Конференции странСНГ«Аудит и контроллинг в банках», 2005.
92.МакальскаяА.К. Внутренний аудит: Учебно-практическое пособие. М.: Изд-во «Дело и Сервис», 2000. - 80 с.
93.МатвеевА.А., Суйц В.П. Консолидированная отчетность. Методика и практика: Учебно-практическое пособие. -М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001 г.
94. Международные стандарты финансовой отчетности 2005: издание на русском языке М.: Аскери-АССА, 2005 1062 с.
95. Международные стандарты бухгалтерского учета: отечественная практика: Учебно-практическое пособие/ Под ред. В.Г. Гетьмана. М.: Библиотечка «Российской газеты», 2005. - 208 с.
96. Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб. пособие / Под ред. И.А. Смирновой. М.: Финансы и статистика, 2005. - 672 с.
97.МешковА.В. Сравнительный анализ основных требования к структуре и составу показателей консолидированной отчетности по МСФО иРСБУ// Международный бухгалтерский учет. 2005. - №9 (81).
98. Миддлтон Д. Бухгалтерский учет и принятие финансовых решений. Пер. с англ. М.: Аудит,ЮНИТИ, 1997 г.
99.МодеровС.В. Как подготовить организацию к переходу на МСФО // http: // www.ippnou.ru/
100. Мюллер Г.,ГернонX., Миик Г. Учет: международная перспектива: пер. с англ. 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 1996 г. -136 с.
101.НоводворскийВ.Д. Об акционерном обществе, егоуставноми резервном капитале. // Бухгалтерский учет. 1996 г. № 11.
102.НидлзБ., Андерсон X., Колдуэлл Д. Принципыбухгалтерсокгоучета. М.: Изд-во «Финансы и статистика», 1993. - 496с.
103.НоводворскийВ.Д., Марин В.В. Принципы сохранения капитала в отечественном бухгалтерком учете // Бухгалтерский учет. 2002. -№18. - с.52-54.
104. Основыинновационногоменеджмента: Теория и практика: Учеб. пособие / Под ред. П.Н.Завлинаи др. М.: ОАО «НПО«Издательство «Экономика», 2000 г.-475 с.
105.ПалийВ.В. Консолидированная отчетность: учет операций, связаннных сослияниемпредприятий. // Бухгалтерский учет. 1995 г. - № 4.
106.ПалийВ.В. Консолидированная отчетность: учет операций, связанных со слиянием предприятий. // Бухгалтерский учет. 1995 г. - № 5.
107.ПлотниковB.C. Основы консолидированного учета: Методологические аспекты. Саратов: Издат. Центр СГСЭУ, 2000 г. -192 с.
108.ПлотниковB.C. Консолидированный учет и отчетность: Методологические и методические аспекты / Под ред. В.И.Бариленко. Саратов: СГСЭУ, 2001 г. -256 с.
109.ПлотниковB.C., Шестакова В.В. Финансовый иуправленческийучет в холдингах/ под ред. д-ра экон. наук, проф. В.И. Бариленко. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004.-336с.
110. Проект Положения по бухгалтерскому учету «Собственныйкапитал», подготовлен российскими и международными экспертами, обнародован 22 февраля 2001 г.
111.ПсареваН.Ю. Холдинговые отношения: теоретические и методические аспекты. -М.: Издательский дом «Высшее образование и Наука», 2003.
112.ПучковаС.И., Новодворский В.Д. Консолидированная отчетность: Учебное пособие / Под ред. Н.П.Кондракова. М.: ФСК-ПРЕСС, 1999 г. - 224 с. (Серия «Академиябухгалтераи менеджера»),
113.РайанБ. Стратегический учет для руководителя / Пер. с англ. Под ред. В.А. Микрюкова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998 г. - 616 с.
114. Реформа бухгалтерского учета. Российские и международные стандарты. Практика применения. /СоколовЯ.В., Палий В.Ф., Ремизов Н.А. и др. М.: Книжный мир, 1998 г. - 208 с.
115.РишарЖ. Аудит и анализхозяйственнойдеятельности предприятия / Пер. с франц. Под ред. Л.П. Белых. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997 г. - 375 с.
116. Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика. М.: Финансы и статистика, 2000. - 160с.
117.Рудык. Н.Б., Семенова Е.В. Рыноккорпоративногоконтроля: Слияния, жесткие поглощения ивыкупыдолговым финансированием. М.: Финансы и статистика, 2000 г.- 456 с.
118. Садуакасова Б. Международные стандарты финансовой отчетности: практическое пособие по трансформации. Новосибирск: Сибвузиздат, 2002. - 300 с.
119.СоколовЯ.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000. - 496с.
120.СоколовЯ.В. Принципы бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. 1996. №2. с. 18-23.
121.СоловьеваО.В. Международная практика учета и отчетности: Учебник. -М.:ИНФРАМ, 2004. - 332 с.
122.СоловьеваО.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. Учебное пособие. М.: «Аналитика- Пресс», 1998 г. - 288 с.
123.СурковаМ.И. IAS 21 «Влияние измененийвалютныхкурсов» // Методический журнал «Внедрение МСФО вкредитнойорганизации», 2005. №5.
124.ТереховА. А. Аудит. М.: Финансы и статистика, 1999 г. - 512 с.
125.УильямсонА.И. Вертикальная интеграция производства: соображения по поводу неудач рынка. / Пер. с англ. А.К. Емельянова. Теория фирмы. СПб.: Экономическая школа. 1995 г., с 33-54.