Организация бухгалтерского и налогового учета издержек обращения торговых организаций

brief description

Год:

2005

Автор научной работы:

Дедова, Татьяна Владимировна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Воронеж

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

178

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Дедова, Татьяна Владимировна

ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. Теоретические основыбухгалтерскогои налогового учета издержекобращения
1.1. Виды деятельноститорговыхорганизаций и их влия- 11 ние на формированиеиздержекобращения
1.2. Становление и перспективы развитияналоговогоуче- 26 та
1.3. Экономическая сущность, содержание и особенности 41 формирования издержек обращения
ГЛАВА 2.Организациябухгалтерского и налогового учета издержек обращения
2.1.Организационныеаспекты бухгалтерского учета из- 71держекобращения
2.2. Система налоговогоучетаиздержек обращения и на- 94 правления ее совершенствования
ГЛАВА 3. Методические подходы к обеспечениюинтеграциибух- 116 галтерского и налогового учета издержек торговыхорганизаций
3.1. Проблемы интеграции косвенных статей издержек об- 116 ращения
3.2. Формирование информации о прямых расходах торго- 134 вых организаций вучетныхрегистрах

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Организация бухгалтерского и налогового учета издержек обращения торговых организаций"

Актуальность темы исследования. Преобразования в экономике страны вызвали необходимостьреформированиябухгалтерского учета и способствовали внедрению в качестве самостоятельного направления налогового учета - системы обобщения информации для определения налоговой базы поналогуна основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целейналогообложенияхозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течениеотчетного(налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностьюисчисления, полнотой и своевременностью исчисления иуплатыв бюджет налога [14]. Президент Российской Федерации В.В.Путин, в Послании Федеральному собранию РФ отметил: «. справедливо будет признать и то, что в последние годы наша налоговая система находилась в стадии формирования. . Налоговые органы не вправе «терроризировать»бизнес, многократно возвращаясь к одним и тем же проблемам. Они должны работать ритмично, своевременно реагировать на допущенные нарушения, при этом главное внимание уделяя проверкамтекущегопериода» [193, с. 4.]
Хозяйствующиесубъекты имеют право строить систему налогового учета самостоятельно, учитывая особенности видов деятельности. Однако налоговый учет нельзя рассматривать отдельно отбухгалтерскогоучета, представляющего единую информационную базу для составлениябухгалтерской, налоговой и других видовотчетности. Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации насреднесрочнуюперспективу (одобрено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 1 июля 2004 г. № 180) (Концепция) отмечается: «Налоговаяотчетностьдолжна составляться на основе информации, формируемой вбухгалтерскомучете, путем корректировки ее по правилам налогового законодательства [10].
Внутренняяторговля- одна из важнейших сфер жизнеобеспечения населения. В системе рыночных отношений государства совокупность организацийторговли— это главное звено, которое связывает производство ипотреблениепродукции. Являясь источником поступленияденежныхсредств, торговля тем самым формирует основы финансовой стабильности государства. Вторговле, как ни в одной другой отраслихозяйственнойсистемы, сформировалась богатая конкурентная среда.Предпринимательскаяи инвестиционная активность в этой сфере самая высокая. Таким образом, внутренняя торговля сегодня является важнойбюджетообразующейотраслевой системой.
В условиях существенных преобразований в экономике страныторговыеорганизации, в силу своей финансовой мобильности, могут быть использованы в качестве эффективного механизма проведения необходимых реформ, но при этом они должны опираться на продуманную законодательную основу. Однако законодательство зачастую отстает от жизни и на сегодняшний день имеет неоднозначное толкование. Задача, поставленная Президентом РФ В.В. Путиным удвоитьВВПв течение 10 лет, во многом зависит от целого комплекса экономических и политических факторов и здесь далеко не последняя роль отводитсяторговойотрасли. Ибо именно эта отрасль в последние годы дает 20-23 % ВВП России. Для сравнения, в топливно-энергетическом комплексе, например, — 12-15 % [158 с. 4.] При этом следует отметить, что несмотря на значительныйпроцентВВП в торговой отрасли страны, она далеко не полностью использует имеющиеся в ней потенциальные возможности.
Заместитель Председателя Государственной думы РФ, президент Российского государственного торгово-экономического университета С.Н. Бабурин подчеркнул: «Подлинно здоровой может быть признана только та экономика, которая имеет надежнуюресурснуюподпитку, преобразуя ресурсы впотребительскуюпродукцию самым экономичным и современным способом». [151, с. 6]
Одним из важнейших объектов бухгалтерского учетаторговыхорганизаций являются издержки обращения. Важнейшей законодательной базой, которая определяет порядок их учета, является Налоговый кодекс РФ, Положение побухгалтерскомуучету 10/99 «Расходы организации», а такжеотраслевыенормативные документы. Динамика издержек обращения оказывает влияние набухгалтерскуюи налогооблагаемую прибыль, формирование отложенных налоговыхактивови отложенных налоговых обязательств. В связи с этим ведение действующего контроля затрат с целью постоянного снижения их величины становится одной из важнейших задач системы управления предприятием. Особую специальную роль в ее решении играет учет, призванный обеспечить систему управления качественной информацией обиздержкахобращения. Изучение издержек управления в сфере торговли в современных условияххозяйствованияимеет большое практическое значение, так как результаты работы каждой организации иконкурентоспособностьнаходятся в зависимости от правильной организации учетаиздержекобращения и дает возможность выявитьрезервыих снижения. Учет позволяет своевременно отражать и контролировать ход выполнения плана поиздержкамобращения, расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, способствует строжайшему соблюдению сметно-финансовой дисциплины и режимаэкономии, внедрению и управлению.
Основные теоретические и методические положения учета издержек обращения рассматривались в работах отечественных авторов: А.С.Бакаева, Баканова М.И., П.С. Безруких, Н.А.Блатова, А.В. Брызгалина, Р.Я Вейцмана, JI.T.Гиляровской, Г.Ю. Касьяновой, В.Я. Кожинова, Н.П.Кондракова, М.И. Кутера, В.И. Макарьевой, Г А. Николаевой, В.Д.Новодворского, В.Ф. Палия, А.П. Рудановского, Я.В.Соколова, Д.Г. Черника, М.Б. Чирковой. Среди переводной литературы следует отметить труды таких авторов, как: О.Амат, Д. Блейк, И. Бетге, М.Р.Мэтьюс, Ж.Ришар, Г.В.Симон, И.О. Шер, О. Шмален-бах.
По достоинству оценивая научный вклад отечественных и зарубежных ученых, следует отметить, что в настоящее время практически не проработанными остаются проблемы обеспечения взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета издержек обращения. В то же время одной из задач, определенных Концепцией, является существенное приближение правил налогового учета к правилам бухгалтерского учета.
Диссертационное исследование затрагивает вопросы отражения в бухгалтерском и налоговом учете и отчетности составляющих издержек обращения -важнейшего показателя деятельности торговых организаций. Актуальность исследования предопределила решение задач взаимодействия бухгалтерского и налогового учета организаций важнейшей отрасли экономики РФ — торговли. Основу решения задач приближения правил бухгалтерского и налогового учета составляет единая классификация направлений расходов. Действующая в настоящее время типоваяНоменклатурастатей издержек утверждена Приказом Комитета РФ по торговле от 20.04.1995 г. №1-550/32-2 в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат, включаемых виздержкиобращения и производства и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (Методические рекомендации), и содержит ссылки на документы, утратившие действие. Возникновение и развитиеинновационныхформ торговли способствует возникновению новых видов издержек, вносит изменения в их состав и структуру. Усиление информационной и контрольной функций отчетности вызывает необходимость пересмотра действующей группировки издержек и разработкиучетныхрегистров, синтезирующих бухгалтерский и налоговый учет.
Диссертационная работа выполнена в соответствии с направлением научных исследований экономического факультета Воронежского госуниверситета «Теория, методология и методика учета, анализа и контроля деятельностихозяйствующегосубъекта», утвержденного Научным советомВГУ.
Цель и задачи диссертационной работы. Целью диссертационной работы является разработка теоретических и организационно-методических положений и практических рекомендаций по бухгалтерскому и налоговому учету издержек обращения для решения прикладных задач, направленных на стабилизацию и повышение эффективности деятельности организаций торговли.
Исходя из цели исследования в работе поставлены следующие задачи, определяющие структуру диссертации:
- систематизировать понятийный аппарат, уточнить базовые определения торговой деятельности;
- выделить виды торговых организаций и дать их характеристику по новым классификационным признакам в соответствии с потребностями бухгалтерского и налогового учета в части издержек обращения;
- исследовать экономическую природу и содержание издержек обращения в рыночных условиях;
- определить состав издержек обращения, отвечающих новым условиям ведения учета расходов торговых организаций;
- критически оценить существующие системы построения синтетического и аналитического бухгалтерского учета, а также налогового учета издержек обращения;
- определить критерии и провести систематизацию различий бухгалтерского и налогового учета в области учета издержек в торговле;
- определить методические подходы взаимодействия бухгалтерского и налогового учета и упрощение ведения учета в торговых организациях в рамках действующего законодательства.
Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования являются издержки обращения торговых организаций: проблемы их формирования, отражения в учете и отчетности, а также комплекс теоретико-методических и практических проблем, связанных с созданием усовершенствованной системы учета, не только объединяющейбухгалтерскийи налоговый учет, но и обеспечивающей повышение эффективности управления предприятиями торговли.
Объектом диссертационного исследования являются торговые предприятия Центрально-Черноземного региона, г. Воронежа. Наиболее детальные исследования проведены по материалам ТД «Новый»,ООО«Компания «АРТмебель», ООО «ПавловскгранитЖилстрой» (г. Воронеж).
Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой диссертационной работы является применение объективных принципов научного познания. В процессе исследования проблем по выбранной теме автор опирался на фундаментальную и специальную литературу отечественных и зарубежных ученых по проблемам бухгалтерского и налогового учета издержек обращения в торговле; законодательные и нормативные акты Российской Федерации; программные документы и постановления правительства; методические документы; материалы специализированной периодической печати, научных конференций и семинаров. В ходе исследования использовался современный научныйинструментарий, в частности такие методы исследования, как анализ и синтез; дедукция и индукция; группировка и сравнение; системность икомплексность; конкретизация и абстрагирование. Для обоснования выдвигаемых положений применялись исторический, логический и системный подходы.
Научная новизна проведенного исследования состоит в теоретическом и методическом обоснованииорганизационныхположений по интеграции систем бухгалтерского и налогового учета издержек обращенияхозяйствующихсубъектов торговли. В результате исследования получены следующие научные результаты:
- выделены виды торговых организаций по новомуорганизационномупризнаку, обеспечивающему потребности бухгалтерского учета издержек обращения, снижение их объема, разнообразие формторговогообслуживания, и дана их характеристика;
- обоснована и разработана новая схема учета в торговых организациях на основе сближения бухгалтерской и налоговой составляющих, позволяющая снизить объемдокументооборотаи более рационально организовать процесс учета;
- предложен методический подход к группировке расходов издержек обращения, отличающийсяукрупнениемстатей, изменением их состава и обеспечивающий соответствие издержек в бухгалтерском и налоговом учете;
- исходя из принципасущественностиукрупнена номенклатура прямых расходов на основе типичной структуры издержек обращения, выявленной в процессе статистического анализа расходов организаций торговли;
- проведена систематизация различий бухгалтерского и налогового учета издержек обращения на основе новойноменклатурыиздержек торговых организаций, разработаны вариантыучетнойполитики, интегрирующие системы учета;
- в соответствии с новой классификацией издержек обращения разработаны регистры налогового учета косвенных расходов торговых организаций, обеспечивающих повышение аналитичности учета, уменьшение документооборота, снижениятрудоемкости;
- разработаны регистры налогового учета прямых расходов торговых организаций, отличающиеся формой и составом издержек, позволяющие повыситьпрозрачностьучета и объективность расчетаналогооблагаемойприбыли.
Практическая значимость диссертационного исследования состоит в разработке методических подходов к организации учета издержек обращения, позволяющих определить эффективность расходов, повысить надежность информации, формирующейся в системах бухгалтерского и налогового учета и обеспечить обоснованныеуправленческиерешения. Предложенные разработки в бухгалтерском учете издержек обращения носят конкретный прикладной характер, представлены в виде таблиц, схем, алгоритмов и диаграмм.
Выводы и рекомендации могут быть использованыторговымиорганизациями с целью формирования информации об издержках обращения в бухгалтерском и налоговом учете.
Апробация и реализация результатов исследования. Результаты проведенного исследования докладывались на научно-практических конференциях Воронежского госуниверситета. Организационно-методические разработки по совершенствованию бухгалтерского и налогового учета в торговых организациях прошли апробацию и внедрены в практическую деятельность ТД «Новый», ООО «Компания «АРТмебель», ООО «Павловскгранит Жилстрой» (г. Воронеж).
Результаты диссертационной работы используются в учебном процессе экономического факультета Воронежского государственного университета по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ иаудит» при чтении дисциплин «Особенности учета в торговле и общественном питании», «Бухгалтерскийуправленческийучет».
Публикации. Основные положения диссертационного исследования отражены в 7 публикациях, общим объемом 4,55 п.л.

bibliography

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Дедова, Татьяна Владимировна

Заключение.
Кардинальные перемены в России, начавшиеся в последнее десятилетие XX столетия усилили интерес к научным исследованиям в области экономических проблем. Одно из ведущих мест вхозяйственнойдеятельности России занимают торговые организации. От состояния и развитияторговойсети во многом зависит степеньудовлетворенияпотребностей населения в товарах и услугах и культураторговогообслуживания в целом. В этой связи в настоящей работе были рассмотрены наиболее важные факторы сниженияиздержекобращения в торговой сфере, а также отдельные аспекты формирования «налоговых издержек обращения»товаровв торговых организациях и возможные схемы ведения налогового учета.
Необходимо особо отметить, что современнаяторговляне в полной мере использует имеющиеся потенциальные возможности. Например, в статистическойотчетностиВоронежской области официально не зарегистрировано ни одной торговой организации, которая вела бы и в отчетности отражалапроцентторговых сделок по наименеезатратнымвидам торговой отрасли — электронной ипосылочной. В будущем широкое распространение должны получить крупныеторговыецентры, которые имели бы в своей структуре оптимальное соотношение разнообразных форм организацииторговли, отдавая предпочтение оперативным, как менее затратным из них.
При проведении исследования определены видыторговыхорганизаций, выявлены разнонаправленные факторы, влияющие на их деятельность. Проанализировано влияние видов торговли на объем издержек. Определена прямая зависимость состава, содержания и объема издержек обращения от многообразных видов торговых организаций. Развитие торговой деятельности способствовало появлению новыхорганизационныхформ торговли: посылочная, электронная и др. «Концепция развития внутренней торговлитовараминародного потребления», разработанная Министерством торговли Российской Федерации, отмечает, чтоинфраструктураторговли должна обеспечивать разнообразие форм торговогообслуживания. Проведенное исследование позволяет сделать вывод, что существенное развитие должны получитьпосылочнаяи электронная формы торговли. Решающим фактором, стимулирующим прогресс посылочной торговли, являетсяминимизациязатрат, обеспечивающих процесс движения товаровпокупателю. Развитие электронной торговли обеспечит наиболее активное включение России вмировоеинформационно-экономическое пространство, способно существенно повыситьпрозрачностькоммерческих сделок и, бесспорно, сократитьиздержкиторговых структур.
Эффективная деятельности налоговой системы и реализацияфискальныхфункций государства в значительной мере обеспечивает ростВВПи благосостояние страны в целом. Экономическая ситуация вызвала необходимость разработки и принятия комплексного правового документа, регулирующего системуналогообложения. Сложность создания заключалась в том, что процессы современной экономики вызывают необходимость оперативной, своевременнойкорректировкинормативных документов. НК РФ был принят в 1 января 2002 году, но постоянно подвергаетсякорректировкам.
Важнейшими нормативными документами, связанные с темой исследований, являются Положения побухгалтерскомуучету 10/99 «Расходы организации» и глава 25 «Налогна прибыль организаций» Налогового кодекса РФ, которая определяет налоговый учет и обязываетналогоплательщиковисчислять налоговую базу на основе данных налогового учета.
Введение в практику этих документов порождает различные вопросы: с какой целью вводится налоговый учет, есть ли в этом необходимость, как отразится его введение на работубухгалтерови какие функции они должны будут выполнять, какой учет необходимо вести для определения размераналогови др.
В работе исследован генезис налогового учета и перспективы его развития в России. Современное состояние налогового учета предполагает три основные варианта его реализации.
1) Налоговый учет ведется вместобухгалтерского, то есть налоговый учет будет настолько самостоятелен и самодостаточен, что большинство организаций будут вести только его. Однако еслибухгалтерияпредпочтет вести учет с использованием бухгалтерского Плана счетов, отражая на них доходы и расходы в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, то такой порядок вызовет искажение базы поналогуна имущество, которая определяется по данным бухгалтерского учета.
На современном этапе, по нашему мнению, это является нарушением действующего законодательства, так как, согласно ст. 13 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «Обухгалтерскомучете», все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учетабухгалтерскуюотчетность и представлять ее пользователям.
2) Налоговый учет ведетсяобособленноот бухгалтерского учета.
В этом случае работы убухгалтерабудет вдвое больше. Необходимость организации в рамках однойбухгалтерскойслужбы двух параллельных систем учета налоговой и бухгалтерской, несомненно, вызовет путаницу, существенную нагрузку на экономические ибухгалтерскиеслужбы предприятий. Как нам кажется, приведенный вариант взаимодействия двух систем учета в целомнерационаленуже потому, что в любом случае реализация на практике такого варианта неизбежно приведет к ростунакладныхрасходов предприятия.
3) Налоговый учет ведется в рамках бухгалтерского учета.
На наш взгляд, организации следует пойти по пути максимального сближения двух систем учета (третий вариант). Разработка методологической иорганизационнойосновы позволит наиболее рационально, с наименьшими временными и финансовыми затратами вести оба вида учета.Инструментомсближения должна являться учетная политика организации, включающая двевзаимоувязанныечасти - бухгалтерской и налоговойучетнойполитики. Создание методологической основы требует решения организационных вопросов, обеспечивающих сближениеучетныхсистем: организация рационального документооборота в структуре финансово - бухгалтерской службы, автоматизация учетных работ, рациональное использование трудовых ресурсов. Развитие налогового учета должно осуществляться в неразрывной связи сбухгалтерскимучетом и на единой информационной базе.
Проведенный анализ современных расходов торговых организаций показал, что предусмотренная действующими Методическими рекомендациями типовая классификация статей не обеспечивает в должной мере информационную, контрольную и аналитическую функции отчетности. На основании анализа статистических сведений о расходах крупных, средних и малых организаций Воронежской области можно сделать вывод о необходимости принципиально нового подхода к формированию состава статей издержек обращения торговых организаций, а именно: материалы;оплататруда; единый социальный налог;арендныеплатежи; амортизация; услуги сторонних организаций; потери товаров;прочиерасходы. Предлагаемый нами состав статей издержек обращения значительно упрощает составление отчетности, т.к. новые статьи наилучшим образом соответствуют существующей практике деятельности торговых организаций и классификации, предлагаемой Налоговым кодексом РФ. Идентичность издержек торговых организаций по экономическому содержанию не только обеспечивает расчетналогооблагаемойбазы по налогу наприбыль, но и позволяет, как показало проведенное исследование, использовать в торговой отрасли совмещенные регистры бухгалтерского и налогового учета.
Во второй главе диссертационного исследования определены различия виздержкахобращения в бухгалтерском и налоговом учете. Предложены варианты применения отдельных элементов издержек торговых организаций, которые необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения.
Выявленные различия создают существенные трудности, возникающие при выборе отличающихся друг от друга методов учета издержек обращения в торговых организациях и вызывают необходимость использования таких регистров учета издержек, которые в итоговых реквизитах содержали бы информацию о размере бухгалтерскойприбылии ее корректировке для целей налогообложения.
В исследовании определены критерии и проведена систематизация различий бухгалтерского и налогового учета в области учетатоварныхопераций в части издержек обращения. Полученные результаты позволили предложить оптимальные варианты организации налогового учета в торговой отрасли. Постановка налогового учета требует определения степени его автономности: принятие модели самостоятельного налогового учета или максимальное сближение налогового учета с существующей в организации системой бухгалтерского учета.
Модель полностью автономного налогового учета реальна для крупных организаций, имеющих возможность создания мощных систем автоматизации учета. В налоговом учете на основании первичных документов отражаются доходы и расходы, формируется база по налогу на прибыль и др. В организации следует разработать систему аналитических регистров налогового учета, а также организоватьдокументооборот, не препятствующий использованию первичных документов для целей бухгалтерского учета. Данная модель предполагает создание обособленной структуры, которая может находиться как в составебухгалтерии, так и вне нее.
На наш взгляд, большинству организаций целесообразно использовать вторую модель как более рациональную: сосуществование в рамках единой учетной системы бухгалтерского и налогового учета. Поэтому в диссертационном исследовании основное внимание уделено вариантам «встраивания» элементов налогового учета в действующую в организации систему бухгалтерского учета.
Одним из направлений является открытие дополнительныхсубсчетов, в частности к счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли иубытки», например субсчет 91-5 "Прочие доходы и расходы, не учитываемые в целях налогообложения"; 99-5 "Прибыли и убытки, не учитывавмые в целях налогообложения". Однако для того, чтобы показатели бухгалтерскогобалансане искажались, открываемого аналитическогосубсчета5 к счетам 90, 91, 99 недостаточно. На наш взгляд, появляется необходимость ввести еще одинсубсчетналогового учета к указанным счетам с номером, например, 15. Насубсчете5 будет проводиться обычная запись суммы, не совпадающей с суммой, учитываемой в бухгалтерском учете, а на 15 данная суммасторнируется. В результате показатели бухгалтерского баланса не искажаются, а "распечатки" по всемсубсчетамс номером 5 и будут представлять собой аналитические регистры налогового учета.
В диссертации на конкретном примере проиллюстрированаинтеграцияформирования базы налогооблагаемой прибыли в дополнительной части журнала фактов хозяйственной деятельности, которая позволяет определить налоговую базу по налогу на прибыль в рамках счетов бухгалтерского учета без дополнительныхкорректировок.
Реализация единой системы учета требует постановки работы бухгалтерской службы в части налогового учета, разработки состава, формата регистров налогового учета и способов их заполнения, а также графикадокументооборота, предусматривающего порядок хранения регистров и налоговой отчетности в целом. Для этого необходимо определить объекты учета, правила ведения по которым, для бухгалтерского и налогового учета, совпадают и различны, и разработать порядок использования данных бухгалтерского учета для целей налогового учета, а также определить объекты раздельного учета. При этом следует предусмотреть возможность максимального использования правил налогового учета в бухгалтерском учете (в случаях, когда правила бухгалтерского учета допускают различные варианты). В качестве примеров можно привести выбор в бухгалтерском и налоговом учете одинакового способа оценки материально - производственныхзапасовпри их выбытии, распределение в бухгалтерском учете прямых расходов торговой организации междупроданнымитоварами и их остатками.
Следующий этап исследования выявил методические подходы совмещения регистров бухгалтерского и налогового учета с целью упрощения ведения учета в целом в торговых организациях. Действующее законодательство предусматривает деление затрат на прямые и косвенные.
В составе косвенных, согласно предлагаемой классификации издержек, рассмотрены: услугистороннихорганизаций (коммунальные платежи, расходы на рекламу,транспортировкагрузов и др.); арендныеплатежи; потери товаров. Следует отметить, что Налоговый кодекс РФ содержит некоторые ограничения по признанию издержек для целей налогообложения, которые приводят к возникновению разницы в бухгалтерском и налоговом учете.
Для корректировки выявленных отклонений величины издержек обращения и повышения аналитичности учета нами предложен «Регистр учета косвенных расходов» (табл. 3.3). Регистр обобщает информацию о различных расходах, которая детализируется в соответствующих ведомостях: «Ведомость учетакоммунальныхплатежей» (табл. 3.4), «Ведомость учета услуг сторонних организаций иарендныхплатежей» (табл. 3.5) и «Ведомость учета товарных потерь» (табл. 3.6). Использование перечисленных регистров уменьшает документооборот, снижаеттрудоемкостьбухгалтерского труда и обеспечивает прозрачность учета. Форма обобщающего регистра компактна и позволяет обобщить информацию нарастающим итогомпоквартально, что является дополнительным удобством для отражения в налоговой декларации.
Проведенный анализ прямых расходов привел к необходимости пересмотра их состава, предложенного статьей 320 НК РФ, где к прямым расходам торговых организаций отнесены суммы расходов надоставку(транспортные расходы). Исследование издержек обращения крупных, средних и малых организаций торговой сферы Воронежской области показывает, чтотранспортныерасходы составляют всего лишь 1-2 % и практически не влияют наналогооблагаемуюприбыль. На сегодняшний день наиболее существенными статьями издержек обращения являются материальные расходы, оплата труда,ЕСНи амортизация. Анализ статистических данных показывает, что на их долю приходится более 60 % удельного веса издержек обращения. Все это приводит к необходимости пересмотра положений НК РФ в части порядка определения расходов поторговымоперациям. Предлагаем, абзац 3 статьи 320 НК РФ изложить следующим образом: «К прямым расходам относятся суммы расходов на материалы,оплатутруда, ЕСН и амортизацию».
Кажущаяся дополнительная трудоемкость расчета, вызваннаяукрупнениемсостава прямых затрат, упраздняется введением разработанных нами следующих аналитических регистров: «Регистр учета движения материалов» (табл. 3.8), «Регистр учета расходов на оплату труда (вспомогательный)» (табл. 3.9), «Регистр учета расходов на оплату труда (общий)» (табл. 3.10), «Регистр учетаамортизации» (табл. 3.11). Информация, формируемая в них, позволяет получить данные как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета, поэтому не приводит к увеличению документооборота итрудоемкостипри расчете налогооблагаемой базыналогана прибыль.
Расчет распределения прямых расходов на остаток товаров и напроданныетовары считаем целесообразным сохранить в прежнем алгоритме, отредактировав только состав прямых затрат. Вместо действующего в настоящее время регистра «Регистр-расчет остаткатранспортныхрасходов» в качестве обобщающего регистра предлагается «Регистр-расчет остатка прямых расходов» (табл. 3.7). Дополнительное удобство для бухгалтера создает функциональная компактная форма и открытие регистра сразу наквартал, т.е. на каждый отчетный налоговый период.
Изложенное выше позволяет нам подвести итоги. Учет фактов, связанных с возникновением и исполнением налоговыхобязательств, всегда осуществлялся и должен осуществляться на основе информации, сформированной в бухгалтерском учете. Вести параллельно две системы учета нет необходимости.Налогооблагаемаяприбыль может быть получена из бухгалтерской информации путем корректировкибухгалтерскихпоказателей в соответствии с налоговым законодательством на основе выделения винтегрированныхрегистрах дополнительных показателей.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Дедова, Татьяна Владимировна, 2005 год

1. Законодательные акты, инструкции и положения побухгалтерскомуучету и налогообложению
2. Государственный стандарт РФ Р51303-99 «Торговля. Термины и определения». Постановление Госстандарта России от 11.08.1999 № 242-ст. -(http://zakon.kuban.ru/nd2/2001-l/51303-99.shtml).
3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая. Утвержден федеральным законом от ЗОЛ 1.94 № 51-ФЗ / В ред. федерального закона от 21.03.2002 № 31-ФЗ. (http://laws.net.ru/kodex/grazh.html).
4. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Утвержден федеральным законом от 26.01.1996 № 14-ФЗ / В ред. федерального закона от 17.12.99 № 213-ФЭ. (http://laws.net.ru/kodex/grazh.html).
5. Закон РФ «Обухгалтерскомучете» от 21.10.1996. № 129- ФЗ (в ред. Федерального закона от 23.07Л998. № 123-ФЭ). М.: ИНФРА-М, 2002. -14с.
6. Закон РФ «О защите правпотребителя» от 07.02.1992. № 2300-1 (в ред. Федерального закона от 09.01.1996. № 2-ФЗ; от 17.12.1999 № 212-ФЗ). -М.: ИНФРА-М, 2000. 35 с.
7. Закон РФ «Оналогена добавленную стоимость» от 06.12.1991. № 1992-1 (в ред. Федерального закона от 02.01.2000. № Зб-ФЗ) // Нормативные Акты длябухгалтера. 2000. - № 2. - С. 9-17.
8. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ) от 30.12.2001 № 195-ФЗ // Российская газ. 2003. - 16 декабря.
9. Концепции развития внутреннейторговлитоварами народного потребления Министерства торговли Российской Федерации //Торговаягазета. 2000. - №2. - С.З; №3 - С.З.
10. Концепция развитиябухгалтерскогоучета и отчетности в Российской Федерации насреднесрочнуюперспективу (одобрено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 1 июля 2004 г. № 180) // Финансовая газ. 2004. - 15 июля.
11. Международные стандарты финансовойотчетности. М.: Аскери, 1998. -890с.
12. Методические рекомендации о порядке формирования показателейбухгалтерскойотчетности организации : Утв. приказомМинфинаРФ от 28 июня 2000г. №60н. (http://www.akdi.ri^uhuch/norm/PRlKAZ/4.htm)
13. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. М.: Ось-89, 2002.-336 с.
14. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. СПб.: Издательскийторговыйдом «Герда», 1999. - 125 с.
15. О формах бухгалтерской отчетности организаций / Приказ Министерства Финансов РФ от 22.07.03. №67н // Официальные документы. 2003. -№29. - С. 7-8.
16. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция к его применению / А. Н. Медведев. Комментарии и корреспонденция счетов. М.: Налоговый вестник, 2001. - 256 с.
17. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 29.07.98 г. № 34н // Нормативные Акты для бухгалтера. 2000. - № 10. -С. 92-103.
18. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ1-16). М.: ИНФРА-М, 2003. - 144 с.
19. Правилапродажиотдельных видов товаров. — М.:ЗАО«Книга сервис», 2003.-32 с.
20. Приказ Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22.07.03. №67н // Официальные документы. 2003. -№29. - С. 7-8.
21. Программареформированиябухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Утверждена постановлением Правительства Российской Федерации от 6.03.98г. №283. -(http://www.ippnou.ru/zakonview.php?idzakon=00000014).
22. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129 -ФЗ // Общийаудит. Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления / Коллектив авторов. М: ДиС, 1997.-С. 398-405.
23. Монографии, учебники, методические пособия и сборники научных трудов
24.АлборовР.А. Аудит в организацияхпромышленности, торговли и АПК / Р.А.Алборов. М.: ДИС, 2004. - 463 с.
25. Анализхозяйственнойдеятельности в промышленности : учебник / J1.A. Богдановская и др.. Мн.: Выш. шк., 1995. - 363 с.
26. Апчёрч А.Управленческийучет: принципы и практика / под ред. Я.В.Соколова, И.А. Смирновой. -М.: Финансы и статистика, 2002. — 952с.
27.АстапенкоЗ.Н. Налог на прибыль организаций. Налоговый кодекс РФ, глава 25, комментарии. Регистры налогового учета / З.Н. Астапенко. -М.: Эскорт, 2002. 136 с.
28. Аудит и ревизия / под ред. И.Н. Белого. М.: Мисанта, 1994. - 219с.
29.БакаевА.С. Бухгалтерский учет: учебник / под ред. П. С. Безруких. — изд. 5-е, перераб. и доп. М.:Бухгалтерскийучет, 2004. - 733 с.
30.БакаевА.С. Учетная политика предприятия / А.С. Бакаев, J1.3. Шнейд-ман. М.: Бухгалтерский учет, 1994. - 112 с.
31.БакановМ.И. Теория экономического анализа : учебник / М.И. Баканов, А.Д.Шеремет. 4-е изд., доп. и перераб. - М.:Финансыи статистика, 2002. -416с.
32.БарышниковН.П. Бухгалтерский учет, отчетность иналогообложение/ Н.П. Барышников. М.: Филинъ, 1997. - 290 с.
33.БарышниковН.П. В помощь бухгалтеру иаудитору/ Н.П. Барышников. М.: Филинъ, 1998. - 1136 с.
34.БасмановИ.А. Теоретические основы учета икалькулированиясебестоимости промышленной продукции / И.А. Басманов. М.: Финансы, 1970.- 167 с.
35.БезрукихП.С. Состав и учетиздержекпроизводства и обращения / П.С. Безруких. М.: ФБК, 1996. - 224 с.
36.БелобжецкийИ.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит / И.А. Бело-бжецкий М.: Бухгалтерский учет, 1994. - 245 с.
37.БелухаН.Т. Контроль и ревизия в отраслях народного хозяйства: учебник / Н.Т. Белуха. М.: Финансы и статистика, 1992. - 368 с.
38.БланкИ.А. Основы финансового менеджмента / И.А. Бланк. К.: Ника-Центр, 1999.-512 с.
39. Большой бухгалтерский словарь / под ред. А.Н.Азрилияна. М.: Институт новой экономики, 1999. - 574 с.
40. Большой Российский энциклопедический словарь. М.: Большая Российская Энциклопедия, 2003. - 1888 с.
41.БорисенкоТ.Н. Учет в оптовойторговле. М.: Налоговый вестник, 2002144 с.
42.БорисовА.Б. Большой экономический словарь / А.Б. Борисов. 2-е изд. -М.: Книжный мир, 2005. - 860 с.
43.БородинаВ.В. Бухгалтерский учет воптовойи розничной торговле: учеб. и практ. пособие. М.: Книжный мир, 2003. - 405 с.
44.БрызгалинА.В. Налог на прибыль организаций. Налоговый кодекс, глава 25. Профессиональный комментарий / А.В. Брызгалин, В.Р.Берник, А.Н. Головкин. М.: Налоги и финансовое право, 2002.
45.БрызгалинА.В. Учетная политика предприятий для целейбухучетана 2004 год / А.В. Брызгалин, В.Р.Берник, А.Н. Головкин. М.: Налоги и финансовое право, 2003. — 243 с.
46.БулатоваЗ.Г. Бухгалтерский учет товарных икассовыхопераций в торговых организациях : учеб. пособие / З.Г. Булатова, М.А.Булатов. — М.: Экономика, 2001.-405 с.
47.БулгаковаС.В. Управленческий учет. Воронеж: Изд-во Воронеж, гос. ун-та, 2001.-176 с.
48. Бухгалтерский и налоговый учет.Учетнаяполитика организации / М.М. Бабкин и др.. М.: Экзамен, 2005. — 78 с.
49. Бухгалтерский учет в торговле : учеб. пособие / под ред. М.И. Бакано-ва. М.: Финансы и статистика, 2003. — 573 с.
50.Бухгалтерскоедело: учеб. пособие / под. ред. JI. Т.Гиляровской. М: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 362 с.
51.БахрушинаМ. А. Бухгалтерский управленческий учет : учеб. пособие / М.А. Бахрушина. М.: ЗАОФинстатинформ, 2000. - 533 с.
52. Введение в философию : учебник для вузов. В 2 ч. Ч. 1 / под общ. ред. И. Т. Фролова. М.: Политиздат, 1990. - 367 с.
53. Введение в философию : учебник для вузов. В 2 ч. Ч. 2 / под общ. ред. И. Т. Фролова. М.: «Политиздат», 1990. - 639с.
54.ВещуноваH.JI. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету / H.JI. Вещунова, Л.Ф.Фомина. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект, 2003.-460 с.
55.ГаланинаЕ.Н. Бухгалтер и налоги / Е.Н. Галанина. М.: Финансы и статистика, 1998. - 356 с.
56.ГеворкянЕ.А. Бухгалтерский учет товарных операций в торговле : учеб. Пособие / Е.А. Геворкян. — 2-е изд. Ростов н/Д: Феникс, 2003. — 224 с.
57.ГиляровскаяЛ.Т. Аудит финансовых результатов : методология и методика / Л.Т.Гиляровская, Ж.А. Кеворкова. Воронеж: Изд-во Воронеж, гос. ун-та, 1997. - 168 с.
58.ГиляровскаяЛ.Т. Финансово-инвестиционный анализ и аудиткоммерческихорганизаций / Л.Т. Гиляровская, Д.А.Ендовицкий. Воронеж: Изд-во Воронеж, гос. ун-та, 1997. - 336 с.
59.ГлушковИ.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии: эффективная настольная книга бухгалтера/ И.Е. Глушков. 10-е изд., юбилейное. - Новосибирск: ЭКОР-книга, 2003.- 1159 с.
60.ДанилевскийЮ.А. Финансовый контроль в отраслях народного хозяйства при различных формахсобственности/ Ю.А. Данилевский, Т.М.Мезенцева. М.: Финансы и статистика, 1992. - 132 с.
61.ДруриК. Управленческий и производственный учет : учебник. / Друри К. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. 1071с.
62.ЕндовицкийД.А. Анализ и оценка эффективности инвестиционной политики коммерческих организаций: Методология и методика / Д.А. Ендовицкий. Воронеж: Изд-во Воронеж, гос. ун-та,, 1998. - 288 с.
63. Защита правпотребителей. 5-е изд., перераб. и доп. / под ред. Т.А. Стяжкиной. — М.: Экзамен, 2003. — 736 с.
64.ЗолотогоровВ.Г. Экономика. Энциклопедический словарь / В.Г. Золото-горов. МН.: Интерпрессервис, 2004. - 720 с.
65.ИвашкинБ.Н. Бухгалтерский учет в торговле : учеб.-практ. курс / Б.Н. Ивашкин. 7-е изд., перераб. и доп. - М.: Дело иСервис, 2002 - 464 с.
66. Индивидуальныйпредприниматель: налогообложение и учет : учеб. пособие / под ред. Г.Ю. Касьяновой. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.:ИнформцентрXXI века, 2004. 340 с.
67.КалининаЕ.М. Расчет налога наприбыль: регистры бухгалтерского учета регистры налогового учета — декларация поналогуна прибыль / под ред. С.А. Николаевой. — М.: Ан-Пресс, 2002. - 243 с.
68.КаморджановаН. А. Бухгалтерский учет в схемах и рисунках / Н.А. Ка-морджанова, И.В.Карташова. М.: Инфра-М, 2001. - 494 с.
69.КамышановП.И. Бухгалтерский учет и аудит / П.И.Камышанов. М.: Приор, 1998.-320 с.
70.КарповаЕ.В. Ресурсы торгового предприятия : учеб. пособие. / Е.В. Карпова. М.:КНОРУС, 2005. - 256 с.
71.КасьяноваГ.Ю. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете. Книга 2 / Г.Ю. Касьянова. 6-е изд., перераб. и доп. — М.: Информцентр XXI века, 2001.-424 с.
72.КисловД.В. Учет и налогообложение врозничнойторговле / Д.В. Кислое. М.:Главбух, 2002. - 320 с.
73.КлимоваМ.А. Состав расходов для расчетаналогана прибыль / М.А. Климова. — М.: Налогинформ, 2003. 230 с.
74.КовалевВ.В. Финансовый анализ: Управлениекапиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности / В.В. Ковалев. М.: Финансы и статистика, 1995.-432 с.
75. Кожинов В .Я. Бухгалтерский учет в торговле. Типовыехозяйственныеоперации и ситуации / В.Я. Кожинов. М.: Экзамен, 2002 — 512 с.
76.КозловаЕ. П. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н.Бабченко, Е.Н. Галанина. М.: Финансы и статистика, 2002. - 436 с.
77. Комментарий (постатейный) к главе 25 Налогового кодекса Российской федерации «налогна прибыль организаций» / под ред. И.В. Педченко. М.: Статус-Кво 97, 2002. - 240 с.
78.КондраковН. П. Бухгалтерский учет : учеб. пособие / Н.П.Кондраков. -М.: Инфра-М, 2002. 640 с.
79.КостюковаН.Н. Бухгалтерский учет товарных операций : задачи и тесты: учеб. пособие / под ред. М.И.Кутера. — М.: Финансы и статистика, 2003.-269 с.
80.КотляровС.А. Управление затратами / С.А. Котляров. СПб: Питер, 2001.-160 с.
81.КочетоваН.Д. Налог на прибыль в 2002 году / Н.Д. Кочетова. — М.: Бе-ратор-Пресс, 2002.
82.КравченкоЛ.И. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании: пособие / под ред. Л.И. Кравченко. Минск: ФУАинформ, 2000. — 527с.
83. Краткий комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации / под ред. Э. М. Цыганкова. М.: Спарк, 1998 - 159 с.
84.КуликоваЛ.И. Налоговый учет / Л.И. Куликова. — М.: Бухгалтерский учет, 2003.-336 с.
85.КурбангалееваО.А. Валютные операции : практ. пособие / О.А. Курбан-галеева. М.: Вершина, 2003. - 251 с.
86.КурноскинаО.Г. Правовое регулирование розничной торговли в вопросах и ответах / О.Г. Курноскина. М.: Альфа-Пресс, 2004. — 152 с.
87.ЛюбушинН.П. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие / Н.П. Лю-бушин, В.В.Жаринов, Н.В. Бородина. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. -294с.
88.МакконнеллК. Р. Экономикс.: В 2 т / К.Р. Маккрннелл, С.Л.Брю. Баку.: Азербайджан, 1992. - 799 с.
89.МатвеевС.Ю. Организация и ведение налогового учета / С.Ю. Матвеев. М.: Налоговый вестник, 2004. - 303 с.
90.МедведевА. Н. Бухгалтерский учет и налогообложение : конфликты и противоречия / А.Н. Медведев. М.: Инфра-М, 1996. - 155 с.
91.МельниковЮ.В. Практический комментарий к главе 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» / Ю.В. Мельников. М.: Главбух, 2002. - 272с.
92.МюллендорфР. Производственный учет и контроль издержек. Обеспечение их рациональной структуры / Р. Мюллендорф, М.Карренбауэр. М.: ЗАО «ФБК - ПРЕСС», 1996. - 160 с.
93. Налог на прибыль организаций. Постатейный комментарий к главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации / под ред. А.Ю. Сизова. — М.: Статус-Кво 97, 2001.
94. Налоговый учет в 2004 году/ Н.В. Абрамова и др.. — М.: Вершина, 2004. -388 с.
95. Налоговый учет: анализ взаимодействий и противоречийналогообложенияи бухгалтерского учета / А.В. Брызгалин и др.. М.: Аналитика-Пресс, 1997. - 109 с.
96. Налоговый учет : регистры, учет расчетов. — М.: Книга сервис, 2003 — 95с.
97. ЮО.Наринский А.С. Контроль в условиях рыночной экономики / А.С. На-ринский, Н.Г.Гаджиев. М.: Финансы и статистика, 1994. - 176 с.
98.НидлзБ. Принципы бухгалтерского учета / Б. Нидлз, X. Андерсон, Д.Колдуелл. М.: Финансы и статистика, 1995. - 301 с.
99.НиколаеваГ.А. Бухгалтерский учет в розничной торговле : учеб.-практ. пособие / Г.А. Николаева, Л.П.Блицау, Т.С. Сергеева М.: Приор, 2002 -272 с.
100.НиколаеваГ.А., Бухгалтерский учет в торговле / Г.А. Николаева, Л.П. Блицау. М.: Приор, 2002 - 352 с.
101.НиколаеваГ.А. Бухгалтерский учет в оптовой торговле : учеб.- практ. пособие / Г.А. Николаева, Т.С.СергееваМ.: Приор, 2002 - 272 с.
102.НитецкийВ.В. Аудит предприятия. Методологияаудиторскойпроверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия : учеб. пособие / В.В.Нитецкий, Н.Н. Кудрявцев. М.: Дело, 1996. - 448 с.
103.НовиковД.Ю. Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет / Д.Ю. Новиков М.: Бератор-Пресс, 2002. - 240 с.
104.ОвсийчукМ.Ф. Учет затрат: проблемы бухгалтерского и налогового учета / М.Ф.Овсийчук, Г.Р. Хамидуллина, А.А. Ахметова. М.: Экзамен, 2004.-144 с.
105. Организация и ведение налогового учета / М.М. Бабкин и др.. М.: Экзамен, 2005.-94 с.
106. Основы налоговой системы / Д. Г. Черник и др.. М.: Финансы ЮНИ-ТИ, 1998.-422 с.
107. Особенности формированияприбылив бухгалтерском учете и для целей налогообложения / Коммент. и рекоменд. В.И.Макарьевойи А.О. Наум-киной.- М.: Библиотечка Российской Газеты., 2003 .— 208 с.
108.ПалийВ. Ф. Основы калькулирования / В.Ф.Палий. М.: Финансы и статистика, 1987. - 288 с.
109.ПамбухчиянцО.В. Технология розничной торговли. / О.В.Памбухчиянц. — М.: Издательский домДашкови К, 2002. 284 с.
110. ПЗ.Патров В.В. Бухгалтерский учет и налогообложение операций стоварами/ В.В. Патров, М.Л.ПятовМ.: Бухгалтерский учет, 2002. - 240 с.
111.ПатровВ.В. Розничная торговля / В.В.Патров, М.Л. Пятов, В.А. Липатова. М.:МЦФЭР, 2003. - 304 с.
112.ПошерстникЕ. Б. Бухгалтер торгового предприятия / Е. Б.Пошерстник, М. С. Мейксин. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: «Герда», 2002. - 736с.
113. Практический комментарий к главе 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций" / под ред. Ю.В. Мельникова. — М.: Главбух, 2002.
114. Пятов M.JI. Бухгалтерский учет и оформление договоров : практическое пособие/ M.JT. Пятов. М.: «Проспект», 2000. — 541 с.