Формирование учетной информации о затратах торговых организаций в условиях развития потребительского рынка

brief description

Год:

2005

Автор научной работы:

Солодова, Светлана Викторовна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Астрахань

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

205

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Солодова, Светлана Викторовна

Введение.
Глава 1. Теоретические аспекты формированияучетнойинформации о затратах торговыхорганизаций.
1.1. Проблемы идентификации экономических категорий «затраты», «расходы», «издержки».
1.2. Затратыторговликак фактор формирования продажных цен.
1.3. Затратыторговыхорганизаций как специфический объект учета вусловияхразвития потребительского рынка.
1.4. Проблемы нормативного регулированиябухгалтерскогоучета затрат в торговле.
Глава 2. Состояние бухгалтерского учета затрат вторговле.
2.1. Группировка затрат торговли в целях их учета.
2.2. Проблемы учета затрат связанных сзакупкой(приобретением) товаров.
2.3. Проблемы учета затрат связанных с хранением и реализациейтоваров.
2.4. Проблемы учетапрочихзатрат (отличных от затрат по обычным видам деятельности).
Глава 3. Совершенствование формирования учетнойинформациио затратах торговых организаций.
3.1. Разработка классификации затрат торговых организаций, применимой в целях организации их аналитического учета.
3.2. Разработка рекомендаций по организации бухгалтерского учета затрат в торговых организациях.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Формирование учетной информации о затратах торговых организаций в условиях развития потребительского рынка"

Актуальность темы исследования.Торговля- одна из важнейших сфер жизнеобеспечения населения. Именно торговля, реализуя произведеннуюпотребительнуюстоимость, связывает производство спотреблениеми поддерживает баланс междуспросоми предложением. Являясь механизмом, позволяющим вернуть в банки выданные в видезаработнойплаты денежные средства, торговля формирует основы финансовой стабильности государства. Вторговле, как ни в одной другой отраслихозяйственнойсистемы, сформировалась богатая конкурентная среда.Предпринимательскаяи инвестиционная активность в этой сфере самая высокая. Внутренняя торговля сегодня является важнойбюджетообразующейотраслевой системой.
Реформа системыбухгалтерскогоучета в России идет по пути стандартизации. Согласно программереформированиясистема национальных бухгалтерских стандартов должна быть дополнена методическими рекомендациями и указаниями, раскрывающими порядок организации учета. Отсутствие методических рекомендаций по отдельным вопросам учета приводит к невозможности однозначной трактовки фактов хозяйственной жизни, связанных с осуществлением специфическихотраслевыхфункций. Особенно остро проблеманехваткиотраслевого регулирования проявляется на примере учета затрат в торговле.
Переход России к рыночной экономике вызвал значительные изменения в структуреторговли, организации управления, процессе товародвижения.
Развитие рыночных отношений способствует появлению в торговле новых фактов хозяйственной жизни — таких как лотереи,скидки, подарки покупателями, дополнительные услуги, дегустациятовараи т. п. Осуществление указанных операций, а также современные условия функционированияторговыхорганизаций влекут за собой появление и новых видов затрат. В то же время нормативные документы, регламентирующие порядок учета таких затрат отсутствуют, научные разработки в данном направлении ведутся недостаточно активно.
Учитывая, чтоторговыйбизнес является опорной составляющей развитых экономических отношений, разработка отраслевых методических документов окажет положительное воздействие не только на развитиеторговойотрасли, но и экономики в целом.
Степень разработанности проблемы. Решению проблем учета затрат в целом уделяется достаточно большое внимание в работах А. Н.Белова, И. И. Бочкаревой, М. А. Ивановой, П. И.Камышанова, Н. П. Кондракова, М. И.Кутера, Г. Г. Левиной, Д. Ю.Новикова, В. Д. Новодворского, В. Ф.Палия, Р. Л. Сабанина, Я. В.Соколоваи др. В данных работах не представленотраслевойаспект исследуемой проблемы.
Проблемы специфики учета затрат в торговле представлены авторами Е. В.Акчуриной, М. И. Бакановым, А. П.Блицау, В. В. Бородиной, М. П.Веселовой, Г. А. Николаевой, В. В.Патровым, Н. И. Рубиновой, Г. Р.Хамидуллинойи др. Однако, специфические виды затрат торговли, возникающие в результате расширения функций торговли не стали специальным предметом исследования этих ученых.
Вопросы анализа затрат в торговле раскрываются в работах В. Е.Акуловой, В. А. Бариленко, Г. П.Борисова, Л. А. Брагина, Г. Г.Иванова, Т. Б. Иззуки, Л. И.Кравченко, В. А. Чернова и др.
В существующей литературе недостаточно учитывается специфика деятельности современноготорговогопредприятия исходя из потребностей управления в информации для проведения анализа, отсутствует комплексный подход к организации бухгалтерского учета затрат.
Отсутствие непротиворечивой нормативной базы, регламентирующейбухгалтерскийучет, снижает достоверность учетной информации и препятствуетудовлетворениюпотребностей ее пользователей, затрудняют осуществлениевнутрифирменногоконтроля.
Актуальность рассматриваемых вопросов, их недостаточная теоретическая разработанность и особая практическая значимость в современных условиях предопределили выбор темы диссертации, ее цель и задачи.
Цель и задачи исследования. Основная цель диссертационного исследования заключается в разработке рекомендаций по совершенствованию методики бухгалтерского учета затрат торговых организаций в соответствии с условиями современных форм и методовпродажитоваров, сформировавшихся в оптовой ирозничнойторговле.
Достижение этой цели обуславливает постановку и решение следующих задач:
1. Сопоставить сложившиеся в современной литературе альтернативные мнения об экономическом содержании категории «затраты».
2. Рассмотретьторговуюнаценку как специфический объект бухгалтерского учета в торговле.
3. Разработать классификацию затрат торговых организаций, совместимую с существующей системой учета затрат в торговле и пригодную для организации аналитического учета.
4. Проанализировать действующую систему нормативного регулирования бухгалтерского учета затрат в торговле, разработать методические рекомендации, адекватные современному уровню развития торговой отрасли.
5. Разработать рекомендации по предварительному анализудоходностизакупаемых партий товара.
Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность торговых организаций различных формсобственности.
Предметом исследования являются затраты торговых организаций, возникающие в процессетекущейдеятельности.
Метод исследования. При проведении исследования применены общенаучные методы дедукции, индукции, аналогии и системного подхода, а также элементы экономико-статистического и экономико-математического методов.
Теоретической базой исследования послужили труды отечественных и зарубежных авторов в области учета и анализа затрат.
Эмпирической базой исследования послужили данные бухгалтерского учета иотчетноститорговых организаций Волгограда, результаты анкетирования работников торговли, нормативные документы, регулирующие порядок учета затрат в Российской Федерации.
Положения диссертации, выносимые на защиту:
1. Под затратами торговой организации следует понимать уменьшение ресурсов организации, обеспечивающее выполнение ее функций в социально-экономической системе.
2. Для конкретизации торговойнаценкикак элемента продажной цены товара необходимо рассматривать три уточняющих понятия: обухгалтерскаяторговая наценка - это разница междупродажнойценой товара (с учетом всехналогов) и ценой поставщика (без учетаНДС). Данная торговая наценка находит отражение на счете 42 «Торговаянаценка» (если он применяется); о экономическая торговаянаценка— это разница между ценой,уплаченнойза товар поставщику и стоимостью, которую предполагается взять за тот жетоварс покупателя; о коммерческая (фактическая) торговая наценка — это разница между продажной ипокупнойценами товара, без включения в них НДС и других возможных налогов соборота.
3. Затраты представляют собой один из объектов учета торговых организаций, специфика которого обусловлена тем, что при увеличении затрат не создаются новые ценности, не улучшаются полезные свойства имеющихсятоваров, а повышается качество обслуживания процесса обмена, являющегося основной функцией торговли в социально-экономической системе.
4. Комплексный подход к организации аналитического учета затрат требует систематизации исубординированияосновных классификационных признаков затрат торговых организаций: о отношение затрат к основному виду деятельности торговой организации:товарномуобращению (затраты по обычным видам деятельности ипрочиезатраты); о способ включения затрат по обычным видам деятельности в стоимость товаров (прямые затраты — непосредственно увеличивающиесебестоимостьтого или иного товара и косвенные - не относящиеся непосредственно к конкретнымтоварам, а распределяемые равномерно между всейтоварноймассой); о целевая направленность затрат (назакупкутоваров, но обеспечение сохранности товаров, на обеспечение процесса реализации товаров, на какие-либо прочие нужды); о экономическое содержание затрат (в соответствии со счетами отнесения затрат: 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «прибылии убытки», 84 «Нераспределеннаяприбыль(непокрытый убыток)»; о экономические элементы — в соответствии сПБУ10/99 «Расходы организации» (материальные, наоплатутруда, на социальные нужды,амортизация, прочие); о виды затрат (конкретизируются экономические элементы затрат, например:заработнаяплата по окладам, сдельная заработнаяплата, премии и т.д.).
5. Процесс отражения затрат в торговле включает два основных этапа (отражение затрат и включение их в финансовые результаты), предопределивших структуру методических рекомендаций. Первый блок подготовительный - включает классификацию затрат торговых организаций. Второй блок раскрывает порядок отражения в учете возникновения (начисления) прямых и косвенных затрат по обычным видам деятельности. Третий блок определяет алгоритм включения затрат по обычным видам деятельности в финансовые результаты. Четвертый блок регулирует порядок учетапрочихзатрат торговых организаций и способы распределения затрат междуотчетнымипериодами.
6. Организация синтетического и аналитического учета затрат торговой организации, обеспечивающая возможность формированияучетнойинформации, необходимой для составления отчетности и управления организацией, должна предусматривать выделение на синтетическом счете 44 «Расходы напродажу» восьмизначных кодов аналитического учета, включающих в себя: о код синтетического счета 44 «Расходы на продажу» (два знака); о код отношения затрат ктоварообороту(один знак); о код отношения затрат к формированиюсебестоимоститоваров (один знак); о кодцелевойнаправленности затрат (один знак); о код экономического элемента затрат (один знак); о код вида затрат торговой организации (два знака).
7. Автоматизация предварительного анализа и оценки доходностизакупаемыхпартий товара базируется на использовании предложенной классификации затрат торговых организаций и системы аналитических счетов, открываемых к счету 44 «Расходы на продажу». Разработанная электронная таблица позволяет использовать данныебухгалтерскойслужбы о суммах выручки, условно-постоянных и переменных затрат и сведения лиц, непосредственно осуществляющих закупку товаров, о прямых затратах, связанных сприобретениемконкретной партии товара, получать предварительную оценку возможной суммы дохода илиубыткав результате продажи данной партии.
Научная новизна исследования заключается в следующем:
1) уточнено определение затрат торговой организации, представленных как уменьшение ресурсов организации, обеспечивающее выполнение ее функций в социально-экономической системе;
2) введены понятия, дифференцирующие категорию «торговая наценка»: бухгалтерская торговая наценка, экономическая торговая наценка,коммерческая(фактическая) торговая наценка;
3) доказано, что затраты торговых организаций являются одним из объектов учета, специфичность которых обусловлена особыми функциями, выполняемыми торговой отраслью, связанными собслуживаниемпроцесса обмена;
4) разработана комплекснаясубординированнаясистема классификации затрат в торговле в целях оптимизации их учета;
5) предложеныотраслевыеметодические рекомендации бухгалтерского учета затрат в торговле, предусматривающие порядок организации учета различных видов (групп) затрат торговых организаций, алгоритм последовательного отражения возникновения (начисления) затрат исписанияих на финансовые результаты;
6) сформирована система аналитических счетов по учету затрат торговой организации по обычным видам деятельности, отличных от стоимости товаров по ценампоставщиков(счет 44 «Расходы на продажу»);
7) автоматизирован процесс анализа и предварительной оценки доходности закупаемых товаров, основанный на использовании суммарных данных бухгалтерского учета и оперативных сведений лиц, осуществляющих закупку.
Теоретическая и практическая значимость. Теоретическая значимость проведенного исследования состоит в приращении научного знания в области теории бухгалтерского учета путем расширения объектов бухгалтерского учета дифференцированным понятием торговая наценка, уточнения определения затрат торговой организации и системы их классификации.
Практическая значимость работы состоит в том, что изложенные в ней теоретические положения и предложенные методики могут служить методологической основой для создания концепции формирования учетно-аналитической информации о затратах торговой организации в существующей системе бухгалтерского учета и использования ее для управления.
Предложенная методика предварительной оценки доходности закупаемых товаров позволит оперативно принимать решения относительно экономической целесообразности осуществлениязакупки. Разработанные методические рекомендации по учету затрат торговых организаций помогутбухгалтерамрационально организовать учет затрат, обеспечат однозначность отнесения отдельных видов затрат к той или иной группе.
Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты исследования докладывались на научных конференциях молодых ученых и аспирантов Волгоградского Государственного университета (Волгоград, 2001 — 2005 гг.), использовались в преподавании дисциплин «Учет торговых операций» «Бухгалтерский учет». По результатам исследований опубликовано 9 печатных работ объемом 2,61 п.л. Разработанные в диссертации методика предварительной оценки доходности закупаемых товаров и предложения по совершенствованию аналитического учета затрат торговых организаций внедрены в торговой организацииЗАО«ВААП».
Результаты данного исследования могут быть использованы в целях совершенствования действующих нормативных документов побухгалтерскомуучету затрат торговли и усиленияуправленческихвозможностей в организациях, осуществляющих торговую деятельность. и

bibliography

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Солодова, Светлана Викторовна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Развитие рыночных отношений стимулировало развитиеторговойотрасли. В торговле появляются новые формыпродажи, услуги, оказываемые покупателям. В то же время отсутствие статичной и непротиворечивой нормативной базы, пробелы в регулированиибухгалтерскогоучета способствуют совершению экономических преступлений, возникновению разногласий с налоговыми органами, превышению должностными лицами своих полномочий.
В данной работе мы исследовали вопросы формированияучетнойинформации о затратах торговых организаций. Результатам исследования явились рекомендации по совершенствованию методики бухгалтерского учета затратторговыхорганизаций в соответствии с требованиями развивающегосяпотребительскогорынка.
В результате исследования нами были получены следующие научные результаты:
1) Уточнение определения затрат применительно кторговыморганизациям.
Анализ литературы показал, что в отечественных экономических изданиях отсутствует единое мнение по поводу различий в определениях затрат, расходов,издержек.
В результате исследования литературных источников было выявлено несколько концепций, позволяющих дать определение понятию затраты и выявить его отличия от расходов и издержек.
1. Академическая концепция характеризует «затраты» и «издержки», как категории, связанные с «уничтожением» ресурсов, при этом затраты связаны с результатом действия «на что-либо», а издержки с самим действием «в результате действия». Категория «расходы» связана с «обеспечением» ресурсами.
2. Нормативная концепция. Наблюдается неоднозначность применяемых понятий. Определение расходов в налоговом кодексе и вПБУ10/99 «Расходы организации» различно. ПБУ 10/99 в основу определения расходов ставит уменьшение экономическихвыгод, Налоговый кодекс РФ приравнивает расходы и затраты как явления, уточняя, что расходы в отличие от затрат должны быть обоснованны идокументальноподтверждены. Понятия затрат и издержек в нормативных документах не определены.
3. Немецкая школа представленаэкономистамиФ.К.Беа, Э.Дихтлом, М.Швайтцером, которые дают наиболее подробное описание различий между затратами, расходами ииздержками. Под затратами они понимаютпотреблениепроизводственных факторов с целью изготовления исбытапродукции и поддержания работоспособности предприятия. Под расходами - произведенныевыплатыи возникшие финансовые обязательства, под издержками — распределенные по периодам и воздействующие на результатыхозяйственнойдеятельности предприятия расходы, денежная оценка которых соответствует основным предписаниям по составлениюотчетности.
4. Процедурный подход М.И.Кутера, основан на разработке схемы формирования затрат, расходов, издержек организации. Разработанная схема позволяет определить отдельныехозяйственныеоперации как фактор формирования каждой из указанных категорий. Однако, авторы данной концепции не определяют критерии отнесения операций к той или иной категории.
5.Целеваяконцепция, основана на конкретизации цели затрат (М.А.Иванова, НП.Кондраков, Я.В.Соколов). Данные авторы указывают, что затраты подразумевают использование ресурсов организации на достижение каких-либо целей (производство, продажи и т.п.). Исследование различий между затратами, расходами и издержками данные авторы не проводят
6. Экономическая концепция (Л.А.Брагин, Г.Г.Иванов) исходит из того, что понятие «затраты» - наиболее широкое, объединяющее всеизрасходованныеденежные ресурсы, а понятия «расходы» и «издержки» - более узкие.
Поскольку предметом исследования данной работы являются затраты торговых организаций, считаем необходимым дать определение данному понятию в рамках конкретизации предмета исследования.
В диссертации сделан вывод, что при определении экономических категорий «выплаты», «расходы», «затраты», «издержки» необходимо указывать, какие факты хозяйственной жизни, связанные сприобретениеми потреблением ресурсов организации ложатся в их основу:
1) возникновениекредиторскойзадолженности по осуществляемым закупкам и др. аналогичным операциям (начислениезатрат);
2)погашениекредиторской задолженности (выплата денежных средств либо передача др. соответствующихактивов);
3) использование имеющихся (полученных) средств в целях производства, реализации либо иной деятельности, предусмотренной в данной организации (отражение использования средств). При этом возникновение кредиторскойзадолженностии отражение использования средств могут совпадать по времени (начислениезаработнойплаты) или не совпадать (отпуск материалов соскладав производство);
4)списаниеиспользованных средств в уменьшение дохода организации (отражается при реализации соответствующей продукции,товарови т.п.)
В результате сделан вывод, что в затраты торговой организации необходимо включать не только затраты, связанные с осуществлением обычных видов деятельности, но ипрочиезатраты, обеспечивающие функционирование торговой организации в социально-экономической системе. Вывод сделан на том основании, что:
1) независимо от экономического содержания ицелевойнаправленности совершаемых затрат единственным источником их покрытия выступаетторговаянаценка;
2) все хозяйственные операции, связанные с использованием ресурсов направлены на обеспечение функционирования торговой организации в сложившейся социально-экономической системе. В диссертации предложено определение затрат торговой организации: «затраты торговой организации — уменьшение (использование) ресурсов организации, обеспечивающее выполнение ее функций в социально-экономической системе».
2) Дифференциация категории «торговаянаценка». Продажная цена товара как потенциальный доход торговой организации призвана покрыть все затраты торговой организации.Покупнаястоимость товара покрывает затраты пооплатесчетов поставщику. Торговая наценка покрывает все остальные затраты, отличные отпокупнойстоимости товара, независимо от того, на какие счета данные затраты относятся. Размер торговойнаценкипредставляет собой разницу междупродажнойи закупочной (покупной) ценойтовара. Рассматривая структуру продажной цены товара, мы пришли к выводу, что различные категории пользователей под торговойнаценкойпонимают различные показатели.
Рассматриваяторговуюнаценку как один из факторов формирования продажной цены товара необходимо выделять три показателя этого фактора: экономическая торговая наценка — это разница между той ценой, котораязаплаченаза товар поставщику и той стоимостью, которую мы предполагаем взять за тот жетоварс покупателя. коммерческая торговая наценка - это разница между продажной и покупной ценами товара, освобожденными отНДСи других включенных в них аналогичныхналогов. Таким образом, фактическая торговая наценка отличается от экономической в меньшую сторону на сумму НДС, приходящегося на сумму торговой наценки.бухгалтерскаяторговая наценка — это разница между продажной ценой товара (с учетом всех налогов) и ценойпоставщика(без учета НДС). Бухгалтерская торговая наценка больше экономической на сумму НДС, приходящегося на стоимость товара по цене поставщика и большефактическойна сумму НДС, приходящегося напродажнуюстоимость товара.
3) Затраты торговых организаций представляют собой специфический объект учета в силу особых функций, выполняемыхторговлей.
Специфичность затрат как объекта учета вторговлеобусловлена особыми функциями, выполняемымиторговымипредприятиями. В отличие от других отраслей народного хозяйстваторговляне занимается производством товаров, работ или услуг, аобслуживаниемпроцесса обмена. В связи с этим доля прямых затрат в торговле достаточно мала. Косвенные затраты составляют основную часть затратторговлии направлены на обеспечение сохранности товара, максимального удобства совершенияпокупки, оптимального промежутка времени, в течение которогоналичныеденьги находятся в кассе (кассах) торгового предприятия.
Выполнение торговыми организациями своих функций в условияхконкуренцииприводит к значительному увеличению доли затрат, характерных только для торговых организаций: о затраты на проведение выставок, дегустаций, лотерей, конкурсов и т.п. о затраты на ведениекассовогохозяйства (операционные кассы); о затраты, связанные сосписаниемтоваров в связи с истечением срока годности; о затраты, связанные с потерями товаров в процессетоварногообращения; о затраты, связанные спредоставлениемскидок в целях стимулированияпродажтоваров не пользующихся спросом; о затраты, связанные с предоставлением услугпокупателям: обеспечение функционирования ячеек для хранения личных вещейпокупателей, предоставление корзин для отбора товаров и бесплатных пакетов дляпокупок; о затраты на банковскоеобслуживание(инкассация)
В диссертации обосновано, что затраты торговых организаций являются одним из объектов учета, специфичность которых обусловлена особыми функциями, выполняемыми торговой отраслью, что требует разработкиотраслевыхдокументов, регламентирующих порядок учета затрат в торговле.
4) В основу организации аналитического учета затрат торговли должна быть заложена комплексная система классификации затрат.
Комплексный подход кбухгалтерскомуучету затрат требует систематизации представленных классификационных признаков затрат торговых организаций.
Первостепенное значение в процессе ведения учета имеет разделение затрат по отношению к обычным видам деятельности (для торговли - обслуживание процесса обмена). В соответствии с этим признаком все затраты торговой организации делятся на две большие группы: затраты по обычным видам деятельности и прочие затраты.
Порядок классификации затрат по обычным видам деятельности ипрочихзатрат индивидуален, ввиду различия видов деятельности, на которые они направлены.
Затраты по обычным видам деятельности подразделяются на две группы в зависимости от порядка их отнесения насебестоимостьтоваров (прямые и косвенные).
Прямые затраты непосредственно формируют себестоимость товаров и подразделяются на две группы: суммыуплачиваемыепоставщикам за товары и другие затраты, напрямую увеличивающие себестоимость товаров. В последнюю группу в свою очередь включаются:транспортныезатраты, прочие затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров, затраты подоведениютоваров до состояния, в котором они пригодны кпродаже.
Косвенные затраты разделяются на три группы в зависимости от их целевой направленности (связанные с обеспечением сохранности товаров, связанные спродажейтоваров, связанные с управлением). Каждая из указанных групп в свою очередь разделяется на пять экономических элементов — в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Прочие затраты классифицируются по одному признаку — в соответствии с экономическим содержанием (счета отнесения затрат: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибылии убытки», 84 «Нераспределеннаяприбыль(непокрытый убыток)»).
5) Разработаныотраслевыеметодические рекомендации бухгалтерского учета затрат в торговых организациях.
Существующие нормативные документы, регулирующие порядок ведения учета, не отражают специфику деятельности торговых организаций и соответствующиеторговыезатраты.
Разработанный проект методических рекомендаций рассматривает как один из видов затрат торговой организации суммы,уплаченныепоставщику за товар (в частиреализованныхтоваров). Затраты, связанные с приобретением товаров идоведениемих до состояния, в котором они готовы к продаже в зависимости от принятой в организации учетной политики могут либо напрямую увеличиватьучетнуюстоимость товаров (отражаться на счете 41 «Товары»), либо влиять на стоимость товара опосредованно (отражаться на счете 44 «Расходы напродажу»).
В проекте методических рекомендаций уточнен порядокисчисленияпокупной стоимости товаров, участвующей в формировании финансовых результатов. Порядок исчисления указанной суммы зависит от метода учета товаров:суммового, количественно-стоимостного или попредметного.
Уточнен порядок расчета прямых затрат, подлежащихсписаниюна результаты продаж. Указано, что расчет может производиться либо изпокупных, либо из продажных цен. Предложены вариантыкорректировкиданных счетов бухгалтерского учета, необходимые для проведения расчетов.
Рассмотрен порядок учета прочих затрат торговой организации. При разработке проекта были учтены виды затрат торговых организаций, не предусмотренные предшествующими нормативными документами.
6) В целях организации аналитического учета затрат торговых организаций по основному виду деятельности должна быть сформирована система аналитических счетов, открываемых к счету 44 «Расходы на продажу».
Разработаннаяноменклатурааналитических счетов позволяет на уровне первичного фиксирования затрат отнести их к соответствующей классификационной группе, что способствует удобству использования информации в целях составления отчетности и управления.
В диссертации разработан примерный перечень аналитических счетов, открываемых к счету 44 «Расходы на продажу».
7)Текущийанализ доходности товаров наиболее рационально осуществлять на стадии ихзакупки.
Текущий анализдоходноститоваров в диссертации предложено осуществлять на стадии их закупки, как предварительную оценку их потенциальной доходности.
Оценка предварительного дохода от реализациизакупаемойпартии товара является одной из проблем современногопредпринимательствав России. Закупку товара производиттоваровед, менеджер по закупкам или другой специалист, который не ориентируется в системе применяемых в организации налогов, объемах продаж и уровне затрат организации. Одними из ключевых вопросов решения этой проблемы становится оценка возможного дохода и предполагаемых расходов, связанных с реализацией данной партии товара. В диссертации предложена электронная таблица, состоящая их трех частей, на основе которой можно сделать заключение о целесообразности закупки.
Первая часть таблицы представляет собой исходные данные для проведения расчетов, заполняемыебухгалтером. Здесь указываются ставки НДС иналогас оборота (если он есть) позакупаемымтоварам, отчетные данные за предшествующийквартал: размер выручки, сумма косвенных условно-постоянных и переменных затрат, указывается предполагаемая суммавыручкив текущем периоде. Если в данной организации не ведется раздельный учет условно-постоянных и переменных затрат, вся сумма затрат указывается по одной из указанных строк, в зависимости от того, какой характер носит основная часть затрат.
Вторая часть таблицы представляет собой исходные данные для проведения расчетов, заполняемыетовароведомили иным лицом (сотрудником), уполномоченным осуществлятьзакупку. Здесь указываются количество и цена товара, другие суммы прямых затрат, связанные с даннымитоварами. При отсутствии возможности указать точные суммы прямых затрат, их можно указать предположительно. Размерскидки, предоставленной поставщиком на закупаемую партию товара заносится всуммовомвыражении, так как неизвестно, в каком виде будет предоставлена даннаяскидка(скидка в виде процента с цены, в виде фиксированной суммы, в виде бесплатно предоставляемых товаров). В этой же части таблицы указывается предполагаемаяпродажнаяцена товара (с учетом НДС).
Третья часть таблицы представляет собой расчет показателей, необходимых для принятия решения озакупкетовара. Эта часть таблицы заполняется автоматически на основании исходных данных, внесенных в таблицу бухгалтером и товароведом.
Результаты данного исследования могут быть использованы в целях совершенствования действующих нормативных документов по бухгалтерскому учету затрат торговли и усиленияуправленческихвозможностей в организациях, осуществляющих торговую деятельность.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Солодова, Светлана Викторовна, 2005 год

1.АбрютинаМ.С. Экономический анализ торговой деятельности: Учебное пособие. М.: Издательство «Дело иСервис», 2000. - 388 с.
2.АгафоноваМ.Н. Налогообложение торговых операций. М.: Бреатор-Пресс, 2003.-320 с.
3.АкчуринаЕ.В. Бухгалтерский учет на предприятияхрозничнойторговли: Учебно-практическое пособие. М.: Издательство «Ось-89», 2003. - 464 с.
4.АлпатовД.В. Налоговый учет в системе финансового учета. //Материалы научной сессии Волгоградского государственного университета, г. Волгоград, 16-23 апреля 2001 года. Вып.1. Экономика ифинансы. -Волгоград: Издательство ВолГУ, 2001. С. 153 156.
5.БабичA.M., Павлова Л.Н. Финансы: Учебник. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000.- 760 с.
6.БабкинаЛ.К., Марченко В.Н. Бухгалтерский учет вторговыхорганизациях и предприятиях. М.: Экономика, 1984 — 280 с.
7.БакановМ.И., Капелюш С. М.Калькуляцияиздержек обращения в торговле: Учеб. Пособие. М.: «Экономика», 1987. — 376 с.
8.БариленкоВ.И., Кузнецов С.И., Плотникова Л.К. Анализ финансовойотчетности. М.:ИНФРА-М, 2005. 394 с.
9.БеловА.Н. Бухгалтерский учет в учрежденияхнепроизводственнойсферы.
10. М.: Финансы и статистика, 1995. с.240.
11.БожковС.Ю. Об отражении кражи имущества вбухгалтерскоми налоговом учете//Бухгалтерский учет. 2004. - № 13. - С. 51 - 58.
12. Н.Борисов Г.П.,АкуловаВ.Е. Анализ хозяйственной деятельности в торговле.-М.: Экономика, 1989.- 141 с. 12.БородинаВ.В. Бухгалтерский учет воптовойи розничной торговле. Учебное и практическое пособие: М.: Издательство «ЗАОКнижный мир», 2003.-407с.
13.Бухгалтерскийучет: Учебник / A.C.Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С.Безруких. 4-е изд., перераб и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2002. — 719 с.
14. Бухгалтерский учет: Учебник/ И.И.Бочкарева, В.А. Быков и др. Под ред. Я.В. Соколова. М. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. - 768 с.
15. Бухгалтерский учет вторговле: Учеб. пособие / Под ред. М.И.Баканова. — М.: Финансы и статистика, 2002. 576 с.
16.БахрушинаМ.В. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. — 2-е изд., доп и перераб. М.:ИКФ(Омега-Л: высш. шк.), 2002. - 528 с.
17.ВеденинаЕ.А. // Учет в торговле.Отраслевоеприложение к журналу «Главбух». 2004. - № 3. - С. 20 - 28.
18.ВеселоваМ.П. Бухгалтерский учет товарных операций организации. Дисс. канд.Экон. наук./ Санкт-Петербургский государственный университет экономики и финансов (СПбГУЭФ). Защищена 2001.04.25.
19.ВладимироваЛ.П. Прогнозирование и планирование в условиях рынка: Учебное пособие. М.: Издательский дом «Дашкови К», 2000. 254 с.
20.ВоропаеваМ.В. Об организации учета расходов напродажув системе счетов бухгалтерского учета// Бухгалтерский учет. 2004. - № 6. - С. 62 - 64.
21.ВоропаеваМ.В. О распределении косвенных расходов на продажу// Бухгалтерский учет. 2004. - № 7. Официальные материалы. - С. 38 - 41.
22.ГавриловаМ.В. Управление доходами в торговле. Дисс. Канд. Экон. наук/ Московский университетпотребительскойкооперации (МУПК). -Защищена 2000.01.25.
23.ГладышеваЮ.П. Списание товаров приупрощенке// Учет в торговле. Отраслевое приложение к журналу «Главбух». 2004. - № 1. - С. 50 - 55.
24.ГладышеваЮ.П. УСН: готовимся кгодовомуотчету// Учет в торговле. Отраслевое приложение к журналу «Главбух». 2004. - № 4. — С. 12 - 24.
25.ГлушковИ.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый,управленческий) учет на современном предприятии. Москва: «КНОРУС», Новосибирск: «ЭКОР-книга», 2002. 1200 с.
26.ГОСТРФ 51303-99 «Торговля. Термины и определения» // Консультационно-правовая система «КонсультантПлюс»
27. Гражданский кодекс Российской Федерации // Библиотека кодексов:Выпуск13. Гражданский кодекс Российской Федерации. М.: ИНФРА-М, 2002.-512 с.
28.ГусаковскаяЕ.Г. Учет расходов на охрану труда// Бухгалтерский учет.2004. № 11.-С. И - 15.
29.ГусаковскаяЕ.Г. Учет ущерба, причиненного организации// Бухгалтерский учет. 2004. - № 9. - С. 21 - 26.
30.ДмитриеваИ.В. Учет издержек обращения в торговле по статьям расходов.//Коммерческийвестник, 2000, с. 10 — 11
31.ДолбилинA.C., Пронина JI.A. Издержки, доходы иприбыльторговых предприятий и потребительских обществ: Учебное пособие. М.:ВИНИТИ, 1998.-48 с.
32.ЖигулинаТ.А. Развитие и состояние малогобизнеса. //Материалы Научной сессии, г. Волгоград, 21-27 апреля 2003 г. Вып. 2: Экономика и финансы/ ВолГУ; Редкол.: О.И. Сгибнева (отв. Ред.) и др. - Волгоград: Изд-во ВолГУ, 2003. - С. 456 - 460.
33. Закон «О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ»» от 31.07.98 г. № 150 ФЗ // Консультационно-правовая система «Консультант Плюс»
34.ИвашкевичВ.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов — М.: Юристъ, 2003.-618 с.
35.КамышановП.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. М.: Омега-JT, 2004. - 640 с.
36.КамышановП.И., Барсукова И.В., Густяков И.М. Бухгалтерский учет: отечественная система и международные стандарты. М.: ИД ФБК1. ПРЕСС, 2002. 520 с.
37.КарповаТ.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. М.:ЮНИТИ, 2002.-350 с.
38.КеримовБ.А. Управленческий учет:Учебник- М.:Маркетинг, 2001. 268 с.
39.КовалевВ.В., Евстигнеев E.H. Методика анализа и прогнозирования финансового состоянияторговогопредприятия: Практическое пособие. — Спб:ТЭИ, 1994.-41 с.
40.КондраковН.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — 4-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2002. - 640 с.
41.КондраковН.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие для переподготовки и повышения квалификациибухгалтеров. М.: ИНФРА-М, 2003. — 319 с.
42.КондраковН.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2003. - 368 с.
43. Концепциябухгалтерскогоучета в рыночной экономики России. Одобрена Советом побухгалтерскомуучету при Минфине РФ и Президентским Советом института профессиональных бухгалтеров. 20.12.1997г. //Консультационнаяправовая система «Консультант Плюс»
44.КопыловС.И. Оценка и анализ формпродажив коммерческих структурах.
45.КорольковаТ. А. Полная материальная ответственность работника// Бухгалтерский учет. 2004. - № 3. - С. 70 - 74.
46.КравченкоЛ.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле: Учеб. для вузов. 4-е изд., перераб. и доп. Мн.: Выш.шк. - 1995. - 488 с.
47.КрасноваЛ.П., Шалашова Н.Т., Ярцева Н.М. Бухгалтерский учет: Учебник: 2-е изд. С изменениями. — М.: Юристъ, 2002. — 542 с.
48.КутерМ.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. — 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2002. — 640 с.
49.КутерМ.И., Ханкоев Е.И., Хот Ф.Т. Спорные моменты идентификации объектов бухгалтерского наблюдения.//Материалы Поволжского форума бухгалтеров иаудиторов, Волгоград, 22 сентября 2000 года. — Волгоград: Издательство ВолГУ, 2001. С. 74 81.
50.МаксимовA.B. // Учет в торговле. Отраслевое приложение к журналу «Главбух». 2004. - № 2. - С. 28 - 33.
51.МартыновЮ.А. Формирование конечного результата деятельности в торговых организациях: Дисс. канд. Экон. наук / Сибирский университетпотребительскойкооперации(СибУПК). Защищена 2001.04.23.
52.МачневИ.Ф., Каплунова JI.M. Бухгалтерский учет в торговле. М.: Экономика, 1985. - 280 с.
53. Методические рекомендации о порядке формирования показателейбухгалтерскойотчетности организации. Утв. ПриказомМинфинаРФ от 28 июня 2000 года № 60н //Реформа бухгалтерского учета. 12-е изд., изм. И доп. - М.: «Ось-89», 2002. - с. 104 - 149
54. Методические указания по бухгалтерскому учетуМПЗ. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.01. № 119н (в редакции приказа Минфина РФ от 23.04.02. № ЗЗн) // Реформа бухгалтерского учета. М.: «Ось-89», 2002.-с. 168-152
55.МирошниковаЕ.В. Учет образцов товаров// Бухгалтерский учет. 2004. -№5.-С. 24-27.
56.Налоги: Учебное пособие. 5-е изд., перераб и доп./ Под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 656 с.
57. Налоговый кодекс Российской федерации. Части первая и вторая. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. 624 с.
58.НиколаеваГ.А., Блицау Л.П. Бухгалтерский учет в торговле. М.: Издательство «ПРИОР», 2002. - 352 с.
59.НовиковД.Ю. Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет. -М.: Бератор-Пресс, 2002. 240 с.
60.НоводворскийВ.Д., Сабанин P.JI. Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов. СПб.: Питер, 2003. - 256 с.
61.НоводворскийВ.Д., Сабанин Р.П. «О понятиях «доходы» и «расходы» в бухгалтерском учете и налоговом законодательстве// Бухгалтерский учет. — 2002.-№24.-С. 53 -56.
62.ПалийВ.Ф. Бухгалтерский учет доходов, расходов иприбыли. — М.: Бератор-Пресс, 2003. — 176 с.
63.ПалийВ.Ф. Бухгалтерский учет: субъективные суждения и объективные реалии// Бухгалтерский учет. 2004. - № 9. — С. 10 - 11.
64.ПалийВ.Ф. Развитие методологии управленческого учета// Бухгалтерский учет. 2004. - № 12. - С. 52 - 55.
65.ПатровВ.В., Пятов M.JI. Бухгалтерский учеттоварныхопераций. — М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 1999. 240 с.
66.ПБУ5/01 «Учет материально-производственных запасов». Утверждено приказом Минфина РФ от 06.06.2001 № 44н // Основные документы бухгалтерского учета. М.: «Книга и сервис», 2003. — с. 53 — 58
67. ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (в ред. приказа Минфина РФ от 18.05. 2002 № 45н) // Основные документы бухгалтерского учета. М.: «Книга и сервис», 2003.с. 58 63
68. ПБУ 9/99 «Доходы организации». Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н (в редакции приказа Минфина РФ от 30.12.99 № 107н, 30.03.01 № 27н) // Основные документы бухгалтерского учета. М.: «Книга и сервис», 2003. -z.il - 82
69. ПБУ 10/99 «Расходы организации». Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 № ЗЗн (в редакции приказа Минфина РФ от 30.12.99 № 107н) // Основные документы бухгалтерского учета. — М.: «Книга и сервис», 2003. — с. 83-89
70. ПБУ 18/02 «Учет расчетов поналогуна прибыль». Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.02. № 114н // Основные документы бухгалтерского учета. М.: «Книга и сервис», 2003. - с. 125 - 133
71.ПерламутровВ.Л. Первоочередные меры по стабилизации российской экономики .//Пути стабилизации России/Под ред. Г.Б.Клейнера. М.: Информэлектро, 1999,- 188 с.
72. Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 30.03.04 № 0403-11/49 «О порядкеначисленияНДС при списании дебиторскойзадолженности» // Консультационно-правовая система «Консультант Плюс»
73. ПисьмоГНСРФ от 24.09.97г. № ВП-6-13/675 «Посписаниюнедостач и потерь от естественной убыли» // Консультационно-правовая система «Консультант Плюс»
74. Письмо Министерства внешних экономических связей иторговлиот 20 января 1997 г. № 10-100-126 // Консультационно-правовая система «Консультант Плюс»
75. Письмо Министерства внешних экономических связей и торговли от 25 июля 1997 г. № 45-09/364) // Консультационно-правовая система «Консультант Плюс»
76. Письмо Министерства торговлиРСФСРот 21.05.87 № 085 «О нормах естественной убылипродовольственныхтоваров в торговле» // Учет вторговле. М.: ИНФРА-М, 1996. - с. 102 - 104.
77. Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 10.04.96 № 1002-03 «О продлении действия норм естественной убыли» // Учет в торговле. М.: ИНФРА-М, 1996. - с. 161
78. Письмо Министерства финансов РФ от 26.04.04. № 04-03-11/62 «Оналогена добавленную стоимость», (о восстановленииНДС, принятого к вычету при переходе на упрощенную системуналогообложения) // Консультационно-правовая система «Консультант Плюс»
79. Письмо Министерства финансов РФ от 24.07.92 г. № 59 (ФГ 92-34). О рекомендациях по применениюучетныхрегистров бухгалтерского учета на предприятиях // Консультационно-правовая система «Консультант Плюс»
80.ПияшеваЛ.И. Либеральная стратегия для третьего тысячелетия // Пути стабилизации экономики России/ Под ред. Г.Б. Клейнера. М.: Информэлектро, 1999. - С. 74 - 115
81. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н. // М.: «Ось-89», 2000.- 112 с.
82.ПлюхинаЗ.А., Шеина Т.А., Киселев М.С. Русско-английский и англорусский словарь-справочник для бухгалтеров совместных предприятий. М., 1992.-245 с.
83.ПоловниковА.П. Торговля в старой России. М.: «Экономика», 1958. -433с.
84. Приказ министерства Внешних экономических связей и торговли от 19.12.97г. № 631 // Консультационно-правовая система «Консультант Плюс»
85. ПриказМинторгаРСФСР от 22.02.88 № 45 «Об утверждении норм естественной убыли свежих картофеля,овощейи плодов в городской и сельской розничнойторговойсети» // Учет в торговле. М.: ИНФРА-М, 1996.-с. 94-102
86. Приказ МинторгаСССРот 02.04.87г. № 88 «Об утверждении норм естественной убыли продовольственныхтоваровв торговле и инструкций по их применению» // Консультационно-правовая система «Консультант Плюс»
87. Приказ Министерства финансов РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности» // Консультационно-правовая система «Консультант Плюс»
88. Раздельный учет: бухгалтерский и налоговый./ Г.Ю. Касьянова (4-е изд., перераб. и доп.). М.:ИнформцентрXXI века, 2003. - 384 с.
89. Разъяснения Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина РФ от 26 августа 1997 г. № 16-00-17-50 // Консультационно-правовая система «Консультант Плюс»
90. Разъяснения Департамента налоговой политики Минфина РФ от 18 сентября 1997 г. № 04-02-11/1 // Консультационно-правовая система «Консультант Плюс»
91. Реализация: бухгалтерский и налоговый учет/ С.А.Верещагин (2-е изд. Перераб. и доп.). М.: Информцентр XXI века, 2004. - 184 с.
92. Российский статистический ежегодник, 2004.Стат. Сб. / Росстат. М., 2004. - 725 с.
93.СавицкаяГ.В. Экономический анализ: Учеб. М.: Новое знание, 2003. -640 с.
94.СамсоновП.И. Улучшение условий труда работников: вопросработодателяили налоговой инспекции?//Бухгалтерский учет.-2004.-№ 11.— С. 60 62.
95.СелезневаH.H., Ионова А.Ф. Финансовый анализ. Управлениефинансами: Учеб. пособие для вузов. . 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 639 с.
96. Словарьбухгалтера(англо-русский толковый словарь учетно-финансовых терминов) / Сост. A.A. Семяновский. М., 1993. 155 с.
97.СорокинA.B. ЕНВД: готовимся к годовому отчету//Учет в торговле. Отраслевое приложение к журналу «Главбух». 2004. - № 4. - С.8 —11.
98. Теплова JI.E. Повышение эффективности использования ресурсов розничной торговли потребительской кооперации. Дисс. Канд. Экон. наук./Белгородский университет потребительской кооперации (БУПК). -Защищена 2000.01.28.
99. Типовые рекомендации об организации бухгалтерского учета для субъектов малого