Финансовый и налоговый учет в организациях жилищно-коммунального хозяйства

brief description

Год:
2003
Автор научной работы:
Салынина, Светлана Юрьевна
Ученая cтепень:
кандидат экономических наук
Место защиты диссертации:
Москва
Код cпециальности ВАК:
08.00.12
Специальность:
Бухгалтерский учет, статистика
Количество cтраниц:
259
Оглавление диссертации
кандидат экономических наук Салынина, Светлана Юрьевна

Введение.
Глава 1. Экономико-правовые основы формирования налогового учета.
1.1. Исторические и методические предпосылки формирования налогового учета в России.
1.2. Жилищно-коммунальное хозяйство как объект диссертационного исследования.
1.3. Экономическая модель реформы жилищно-коммунального хозяйства и ее налоговые последствия.
Глава 2. Методика финансового и налогового учета в жилищно-коммунальном хозяйстве.
2.1. Особенности методики финансового учета в организациях ЖКХ.
2.2. Организация налогового учета в ЖКХ.
2.3. Методика налогового учета доходов и расходов в ЖКХ.
Глава 3. Внутриотраслевой стандарт по формированию учетной политики в организациях ЖКХ.
3.1. Налоговые аспекты отраслевого состава затрат, включаемых в себестоимость услуг жилищно-коммунального хозяйства.
3.2. Организационный аспект учетной политики в организациях ЖКХ.
3.3. Методический аспект учетной политики и формирование экономически обоснованных тарифов в ЖКХ.

Введение диссертации (часть автореферата)
На тему "Финансовый и налоговый учет в организациях жилищно-коммунального хозяйства"
Формирование в современной России цивилизованных рыночных отношений определяет новые направления изменений в хозяйственном механизме. Они сопровождаются процессом становления системы российского бухгалтерского учета как элемента рыночной инфраструктуры, а также активизацией работы по совершенствованию системы налогообложения. Наиболее существенным событием последних лет стало законодательное закрепление необходимости ведения в организациях налогового учета, что привело к окончательному выделению налогового учета из состава финансового и его формированию в качестве самостоятельного вида хозяйственного учета.
Налоговое законодательство обязывает налогоплательщиков самостоятельно разрабатывать систему налогового учета. Однако область финансовых отношений, регулирующих налогообложение организаций, нуждается в дальнейшем улучшении. Существуют значительные трудности при исчислении и уплате налогов. Множество вопросов, возникающих в реальных хозяйственных ситуациях при исчислении и учете налоговых платежей, не получают ответов из-за несовершенства методической базы налогообложения. Это приводит к искажению начисляемых сумм налогов и значительным финансовым санкциям со стороны налоговых служб.
Отсутствие научных и практических разработок по организации и методике налогового учета и контроля негативно отражается на состоянии учета, исчисления и уплаты налогов хозяйствующими субъектами. Жилищно-коммунальное хозяйство является одной из наиболее социально-значимых отраслей экономики современной России. Происходящее на протяжении последних лет реформирование отрасли затрагивает интересы абсолютного большинства юридических и физических лиц в отношении формирования тарифов на жилищно-коммунальные услуги. Адекватная система ценообразования может быть построена только на основе эффективно действующей системы бухгалтерского и налогового учета. Кроме того, в процессе реформирования в жилищно-коммунальном хозяйстве появляются принципиально новые схемы взаимоотношений хозяйствующих субъектов, что ведет к необходимости разработки соответствующих методик финансового и налогового учета.
Таким образом, необходимость формирования системы налогового учета и совершенствования бухгалтерского учета в организациях жилищно-коммунального хозяйства определяют актуальность темы исследования.
Целью работы является теоретическое обоснование и разработка вопросов организации и методики налогового учета на базе данных финансового учета путем закрепления предложенной методики во внутриотраслевом стандарте по формированию учетной политики в организациях жилищно-коммунального хозяйства.
Достижение поставленной цели вызвало необходимость решения следующих задач:
- изучить исторические, методические и правовые основы формирования налогового учета в России;
- охарактеризовать жилищно-коммунальное хозяйство Российской Федерации как объект диссертационного исследования;
- определить налоговые последствия реформирования отрасли в России и Самарской области;
- рассмотреть методические особенности финансового учета в организациях ЖКХ, имеющие принципиальное значение для постановки налогового учета;
- предложить порядок организации налогового учета на основе информации, сформированной в рамках бухгалтерского учета;
- разработать методику налогового учета для организаций ЖКХ путем создания системы налоговых регистров;
- раскрыть особенности возникновения постоянных и временных разниц при отражении в бухгалтерском учете расчетов по налогу на прибыль;
- уточнить методику планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства с учетом требований современного налогового законодательства;
- определить перечень вопросов, подлежащих раскрытию в учетной политике организаций ЖКХ;
- показать взаимосвязь положений учетной политики организаций ЖКХ и формирования величины экономически обоснованного тарифа на жилищно-коммунальные услуги.
Предметом исследования является совокупность теоретических, организационных и методических вопросов, связанных с ведением финансового и налогового учета в организациях жилищно-коммунального хозяйства.
Объектом исследования выбрана финансово-хозяйственная деятельность организаций жилищно-коммунального комплекса г. Самары и Самарской области.
Теоретической и методологической основой исследования явились положения современной экономической теории, методологии финансового и налогового учета, изложенные в трудах отечественных и зарубежных ученых: В.Ф.Палия, П.С.Безруких, Н.П.Кондракова, Я.В.Соколова, Р.Я.Вейцмана, В.Д.Новодворского, А.П.Бархатова, И.М.Дмитриевой, В.Г.Гетьмана, А.В.Брызгалина, С.А.Николаевой, Л.П.Хабаровой, Л.З.Шнейдмана, М.Л.Пятова, А.Н.Хорина, Р.А.Алборова, Н.Н.Селезневой, Дж.К.Гэлбрейта, Винсент Дж. Лав, Майкла П.Девере и других.
В процессе работы использовались законодательные и нормативные акты Российской Федерации, регламентирующие бухгалтерские, налоговые и другие сферы экономических правоотношений, положения российских и международных стандартов финансовой отчетности.
При разработке и решении поставленных задач были использованы общенаучные приемы: анализа и синтеза, дедукции и индукции, системного подхода, а также такие методы исследования, как наблюдение, группировка, детализация, сравнение, логическая взаимоувязка различных элементов.
В диссертационном исследовании использованы полученные и обработанные автором материалы обследования некоторых организаций жилищно-коммунального хозяйства г.Самары и Самарской области.
Научная новизна полученных результатов исследования заключается в комплексном научном изучении проблем, связанных с совершенствованием л методики финансового учета и с разработкой организационных и методических аспектов ведения налогового учета в жилищно-коммунальном хозяйстве.
Требованиям научной новизны отвечают следующие положения диссертации, выносимые на защиту: раскрыта и уточнена экономическая и правовая сущность налогового учета, показана его неразрывная связь с бухгалтерским учетом; определены налоговые последствия реформы жилищно-коммунального хозяйства России; уточнена методика отражения в бухгалтерском учете средств целе-^ вого бюджетного финансирования, получаемых организациями ЖКХ; предложен порядок ведения раздельного учета НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) операций; определен подход к организации налогового учета на базе информации, содержащейся в бухгалтерском учете; разработаны формы регистров налогового учета и контроля, проанализирована взаимосвязь регистров с налоговой отчетностью организации; раскрыты особенности возникновения постоянных и временных разниц при отражении в бухгалтерском учете расчетов по налогу на прибыль и даны рекомендации по дополнению перечня временных разниц в ПБУ 18/02 ' «Учет расчетов по налогу на прибыль» и внесению изменений в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций; внесены уточнения в перечень состава затрат организаций ЖКХ с учетом требований налогового законодательства; предложен внутриотраслевой стандарт по формированию учетной политики в организациях ЖКХ, определяющий структуру и перечень вопросов, подлежащих отражению в Приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения; обоснована взаимосвязь методических аспектов учетной политики и процесса формирования экономически обоснованных тарифов на жилищно-коммунальные услуги.
Практическая значимость проведенного исследования определяется результатами, которые непосредственно могут быть использованы в организациях ЖКХ для создания системы налогового зачета. Реализация разработанных в диссертации предложений и рекомендаций позволит значительно повысить достоверность, оперативность, своевременность учета и контроля расчетов и платежей по налогам в условиях развивающихся рыночных отношений. Выводы и предложения исследования могут быть использованы при разработке методических указаний по бухгалтерскому учету расчетов по налогу на прибыль, отраслевых рекомендаций для организаций ЖКХ по применению Главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации, а также при подготовке учебных курсов по бухгалтерскому финансовому учету, бухгалтерской финансовой отчетности, налогообложению организаций.
Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации были апробированы в процессе преподавания дисциплин «Бухгалтерский финансовый учет», «Бухгалтерская финансовая отчетность», «Международные стандарты учета и отчетности», «Налогообложение организаций» в Самарском институте (филиале) РГТЭУ; докладывались на Международной научно-практической конференции «Торгово-экономические проблемы регионального бизнес-пространства» (Челябинск, 2003), Международном научном симпозиуме «Перспективы развития регионов в условиях глобализации: экономика, менеджмент, право» (Самара, 2003), Региональном семинаре-конференции «Омские торгово-экономические чтения» (Омск, 2003), научно-методических конференциях профессорско-преподавательского состава Самарского института РГТЭУ, обсуждались на семинарах, проводимых в ООО «Аудиторская фирма «Аудит-консалт», Негосударственном образовательном учреждении научно-техническом центре «Жилище». Разработанная система налогового учета применяется в работе налоговых отделов МУЛ ПО ЖКХ Волжского района г.Самары, ОАО Управляющая компания ЖКХ г. Отрадного Самарской области и ряде других.
Публикации. По материалам диссертации опубликованы 10 научных и методических трудов общим объемом 5,0 пл.
Объем и структура диссертации. Диссертационная работа изложена на 161 странице машинописного текста и состоит из введения, трех глав, заключения, списка нормативной литературы, состоящего из 47 источников, а также списка специальной экономической литературы, состоящего из 132 источников, и 60 Приложений.

bibliography

Заключение диссертации
по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Салынина, Светлана Юрьевна
Заключение
Налоговая система Российской Федерации в условиях реформирования экономики и развития рыночных отношений постоянно претерпевает значительные изменения и находится в стадии совершенствования. Со вступлением в силу главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль организаций» получило окончательное нормативное закрепление понятие налогового учета и законодательно установлена обязанность организаций разрабатывать учетную политику для целей налогообложения. Налоговое законодательство обязывает налогоплательщиков самостоятельно формировать систему налогового учета, что является довольно сложным процессом. Негативно отражается на состоянии исчисления, учета и уплаты налогов недостаточность научных и практических разработок по организации и методике налогового учета и контроля.
В организациях жилищно-коммунального комплекса, социальную значимость функционирования которых переоценить невозможно, в результате проводимых реформ возникает множество вопросов при исчислении и учете налоговых платежей из-за несовершенства методической базы налогообложения, что приводит к искажению начисляемых сумм налогов и значительным финансовым санкциям со стороны налоговых служб.
Таким образом, необходимость разработки методики налогового учета и принципов формирования учетной политики для целей налогообложения в организациях ЖКХ определяют актуальность данного исследования.
В связи с вышеизложенным, в диссертационной работе были рассмотрены экономико-правовые основы формирования налогового учета в России, изучены особенности финансового и налогового учета в организациях ЖКХ, проанализированы принципы составления и применения учетной политики для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.
В процессе работы использовались законодательные и нормативные акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского и налогового учета, инструктивные материалы, международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности, труды отечественных и зарубежных ученых, периодические издания, на основании анализа и обобщении которых были сделаны следующие выводы и получены следующие результаты.
Проанализировано понятие «налогового учета» и определено его место в системе учета хозяйствующего субъекта с точки зрения законодательства Российской Федерации и мнения специалистов в данной области. На основании этого анализа сделан вывод о том, что переход на международные стандарты финансовой отчетности, усложнение налоговой системы в стране способствовали все большему разграничению требований налогового законодательства и правил организации бухгалтерского учета. В результате налоговый учет выделился из состава финансового учета и сформировался как самостоятельный раздел хозяйственного учета. Нами сформулирована основная цель системы налогового учета — формирование полной и достоверной информации о налоговых обязательствах организации, необходимой для составления налоговой отчетности.
Изучение состояния жилищно-коммунального хозяйства России за период 1996-2002 гг. позволило сформулировать основные направления реформирования отрасли:
- переход на стопроцентную оплату жилищно-коммунальных услуг, что повысит социальную справедливость и избавит организации ЖКХ от бюджетной зависимости;
- передача объектов ЖКХ в частную собственность, поскольку акционирование таких крупных государственных монополий, как энергетика, металлургия, гражданская авиация показало эффективность данной формы собственности.
Таким образом, в результате реформ организации ЖКХ, значительная часть которых до настоящего времени являются планово-убыточными и дотационными, будут иметь реальную возможность получения прибыли. В этих условиях особое значение приобретает разработка методики налогового учета. В работе сформулированы налоговые последствия развития договорных отношений, смены форм собственности в жилищно-коммунальном хозяйстве, которые состоят в развитии многообразия состава налогоплательщиков и объектов налогообложения, что представлено в диссертации на рисунке 10; усложнении системы бухгалтерского и налогового учета.
В работе уточнена методика отражения в бухгалтерском учете средств целевого бюджетного финансирования организаций ЖКХ. Значительная часть доходов ЖКХ формируется за счет средств бюджетов: это льготы населению, дотации и субсидии. Сделан вывод о том, что средства, полученные из бюджетов всех уровней организациями ЖКХ на возмещение сумм убытков, связанных с применением государственных регулируемых цен, а также льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, учитываются в бухгалтерском учете в составе внереализационных доходов и не подлежат налогообложению НДС, но являются доходами при расчете налога на прибыль. Средства, полученные из бюджета на возмещение расходов на содержание объектов внешнего благоустройства городов и поселков, на капитальный ремонт жилого фонда, на покрытие льгот и субсидий в соответствии с законодательством органов государственной власти субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления отдельным категориям граждан, учитываются в бухгалтерском учете в составе выручки и подлежат налогообложению НДС и налогом на прибыль в установленном порядке. В диссертации на рисунке 11 разработана и приведена схема отражения этих операций на счетах, предложен состав субсчетов по счету «Целевое финансирование» для организаций ЖКХ.
Важной особенностью финансового учета в организациях ЖКХ является сложность определения выручки от реализации коммунальных услуг, особенно дохода по отпущенной электроэнергии, методом начисления. Проблема вызвана тем, что электроснабжающие организации (как и другие, отпускающие услуги по приборам учета), определяли выручку исходя из фактической информации, содержащейся в оплаченных счетах потребителей. Нами предложена формула (1) расчета выручки организаций ЖКХ методом начисления. Показатели объема отпущенных услуг, если их невозможно определить по данным приборов учета, следует определять по нормативам потребления в зависимости от категорий потребителей или как расчетные (договорные) показатели отпуска услуг, используемые для определения цен при реализации потребителям по категориям. Такой порядок позволит определять выручку от реализации методом начисления путем ее суммирования по группам потребителей, позволяя при этом полностью использовать первичные документы бухгалтерского учета.
Организации ЖКХ осуществляют реализацию работ, услуг, как подлежащих налогообложению, так и освобождаемых от налогообложения НДС, в связи с чем весьма актуальным является вопрос отражения в финансовом учете операций по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям». Нами систематизированы критерии, по которым НДС должен быть поставлен к вычету или отнесен на расходы, предложен порядок ведения раздельного учета НДС по приобретенным ценностям, разработана схема корреспонденции счетов по учету НДС, предъявленного поставщиками организации ЖКХ, которая представлена в диссертации на рисунке 12.
Проведен сравнительный анализ целей и задач бухгалтерского и налогового учета. Выявлено, что налоговому учету присущи специфичные цели и задачи. Рассмотрены различные варианты организационной структуры службы налогового учета.
В мировой теории и практике выделяют две модели сосуществования бухгалтерского и налогового учета. Первая модель, так называемая «континентальная» (европейская) предполагает практически полное совпадение бухгалтерского и налогового учета, количество корректировок минимально. Вторая модель - «англосаксонская» (американская) предусматривает существование как бухгалтерского, так и налогового учета. При этом налоговый учет не исключает ведение бухгалтерского, а использует последний в фискальных целях наряду с чисто налоговыми методами. В трудах отечественных авторов высказываемые мнения по этому вопросу можно объединить в две группы:
1) негативное отношение к созданию самостоятельной информационной базы для целей налогообложения, ведение налогового учета путем осуществления корректирующих записей в финансовом учете;
2) введение отдельной системы налогового учета с разработкой плана счетов налогового учета. В этом случае налоговый учет ведется параллельно бухгалтерскому (финансовому) на основе данных первичных учетных документов.
Нами предложен принципиально иной подход к организации налогового учета. Формирование налоговой базы по налогу на прибыль ведется в регистрах налогового учета, но сами регистры формируются на основе данных, содержащихся в бухгалтерском учете. То есть производится своеобразный перевод данных из бухгалтерского учета в налоговый учет путем переклассификации и перегруппировки информации в соответствии с требованиями налогового законодательства. На наш взгляд, вести налоговый учет на основании первичных документов, обособленно от бухгалтерского учета, нецелесообразно. Отказ в налоговом учете от данных бухгалтерского учета, где отражение хозяйственных операций осуществляется на взаимосвязанных счетах, приведет к утрате информации о причинно-следственных связях, не только в системе «средства - источники», но и в системе «доходы - расходы», что в конечном итоге отразится на правильности исчисления налоговой базы по налогу на прибыль. В то же время, требования законодательства о налогах и сборах и законодательства о бухгалтерском учете настолько различны, что вести налоговый учет путем простой корректировки данных бухгалтерского учета также невозможно. На рисунках 14 — 17 диссертационной работы представлены предложенные нами схемы перевода данных из бухгалтерского учета в налоговый учет. Научная новизна заключается в разработанной методике, позволяющей наглядно представить возможность перегруппировки данных. Суть предложенной методики сводится к тому, что основная задача при переводе расходов из бухгалтерского учета в налоговый учет — адекватно отразить все суммы затрат и не продублировать информацию. Контрольные (итоговые) суммы расходов должны совпадать.
В рамках диссертационного исследования разработаны формы регистров налогового учета, содержащие всю необходимую информацию для заполнения декларации по налогу на прибыль. При этом одной из задач разработки данной системы предусматривалась необходимость автоматизации процесса. При правильной постановке финансового учета доходов от обычных видов деятельности в общем случае не возникает необходимости в ведении отдельных налоговых регистров по учету выручки от реализации жилищно-коммунальных услуг. Сумма выручки, сформированная в финансовом учете, может быть принята и для целей налогообложения. Тем не менее, в деятельности организаций ЖКХ могут возникнуть ситуации, когда необходимо скорректировать цены реализации работ (услуг) для целей налогообложения в соответствии с рыночным уровнем цен. С этой целью нами разработаны регистры налогового учета доходов от реализации товаров, работ, услуг, амортизируемого имущества, прочего имущества, ценных бумаг.
Предложенная методика кодирования информации в регистрах налогового учета расходов заключается в следующем. Система регистров налогового учета расходов включает в себя три уровня. Регистры первого уровня представляют собой справочники перевода шифров расходов бухгалтерского учета в налоговый учет. Шифровка в справочнике осуществляется семизначным кодом ххх-хх-хх в соответствии с 25 главой Налогового Кодекса, где:
- первые три цифры означают номер статьи, например:
254 — Материальные расходы;
255 - Расходы на оплату труда;
264 - Прочие расходы, связанные с производством и реализацией;
270 - Расходы, не учитываемые в целях налогообложения;
- четвертая и пятая цифры шифра означают пункт статьи, например, 254-01-хх означает статья 254 «Материальные расходы» пункт первый;
- шестая и седьмая цифры шифра означают подпункт статьи, например, 25401-06 означает статья 254 «Материальные расходы» пункт первый подпункт шестой.
Шифр налогового учета 000-00-00 присваивается в том случае, если этот расход не учитывается в данном регистре налогового учета, т.к. был учтен в другом регистре (для исключения двойного учета расходов).
Таким образом, присвоенные шифры жестко закрепляют принадлежность того или иного вида расхода к определенной группе в налоговом учете, что позволяет автоматизировать процесс. На основании этого подхода в регистрах второго уровня все расходы подразделены на элементы с учетом отнесения к прямым или косвенным. Ввиду расхождения требований законодательства к ведению бухгалтерского и налогового учета предполагается вероятность расхождения данных в регистрах бухгалтерского и налогового учета. В связи с этим в регистрах налогового учета второго уровня предусматривается дополнительная строка для сопоставления данных:
Итого расходов по бухгалтерскому учету", "Итого расходов по налоговому учету".
За счет наличия раздела «Расходы, не учитываемые в данном регистре», эти суммы должны совпадать. Таким образом, нами разработана система контроля расходов в налоговом учете.
В регистрах третьего уровня осуществляется группировка расходов по видам деятельности организации, производится расчет сумм амортизации и отклонений в стоимости материально-производственных запасов для целей налогового учета, рассчитываются остатки незавершенного производства, готовой продукции, товаров отгруженных.
Разработанные нами регистры налогового учета содержат всю необходимую для заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль информацию, сгруппированную в удобной форме. Все регистры содержат прямые и обратные ссылки о порядке формирования данных налогового учета. Предлагаемая система хорошо поддается автоматизации в рамках различных систем программного обеспечения. В частности, взаимоувязка регистров налогового учета может быть произведена с использованием программы Microsoft Excel. В рамках автоматизированной обработки данных система настраивается таким образом, что после формирования данных в регистрах бухгалтерского учета автоматически формируются регистры налогового учета и осуществляется расчет налоговой базы.
Любая система учета имеет ценность только при наличии заложенных в ней функций контроля. Предложенные нами формы регистров налогового учета второго уровня позволяют осуществить контроль за полнотой учета расходов в налоговом учете. На заключительном этапе стоит задача контроля правильности исчисления налоговой базы по налогу на прибыль. Эта задача выполняется при заполнении Контрольного регистра налогового учета путем сопоставления финансового результата по данным бухгалтерского учета и налоговой базы по налогу на прибыль и расчета их отклонения. Значение данного регистра особо актуально со вступлением в силу с 01.01.2003 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), которое обязывает организации отражать на счетах бухгалтерского учета не только сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет, но и суммы, способные оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов.
В диссертационной работе раскрыты особенности возникновения постоянных и временных разниц при отражении в бухгалтерском учете расчетов по налогу на прибыль. Перечень временных разниц, приведенный в пунктах 11 и 12 ПБУ 18/02, на наш взгляд подлежит уточнению и дополнению. В частности, наиболее существенные различия (они не поименованы в ПБУ 18/02) между суммами бухгалтерской и налоговой прибыли формируются за счет различного порядка оценки стоимости незавершенного производства и остатков готовой продукции в финансовом и налоговом учете. Поэтому мы рекомендуем дополнить в п. 11 и 12 ПБУ 18/02 перечень причин, в результате которых образуются временные разницы, абзацем следующего содержания:
- применение различных методов оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции на складе, остатков товаров отгруженных для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.
Отметим, что согласно требованиям ПБУ 18/02 отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств. Однако соответствующие счета для учета отложенного налога на прибыль в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности не предусмотрены. В связи с этим нами рекомендуется дополнить План счетов бухгалтерского учета:
- ввести счет 09 «Отложенный налоговый актив»;
- ввести субсчет к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - «Отложенное налоговое обязательство».
Специалистами в области бухгалтерского учета на страницах экономической периодики отмечается множество негативных моментов, связанных с применением положений главы 25 Налогового Кодекса. В качестве одного из них выделяют тот факт, что разработчики документа полностью проигнорировали особенности деятельности в отдельной отрасли (подотрасли), изложенные в многочисленных отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, работ, услуг. В настоящий момент назрела настоятельная необходимость в разработке отраслевых методик учета, в том числе в жилищно-коммунальном хозяйстве, соответствующей требованиям 25 Главы Налогового Кодекса. Нами разработан примерный перечень затрат организации жилищно-коммунального комплекса в разрезе элементов расходов налогового учета. Внесение предложенных нами изменений в Постановление Государственного комитета Российской Федерации по строительству, архитектуре и жилищной политике «Об утверждении Методики планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства» от 23.02 1999 № 9 позволит максимально совместить требования бухгалтерского и налогового законодательства для организаций жилищно-коммунального комплекса, обозначить налоговый аспект отраслевого состава затрат, и, в конечном счете, обеспечить адекватное отражение затрат как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Со вступлением в силу главы 21 Налогового Кодекса Российской Федерации «Налог на добавленную стоимость» получило нормативное закрепление понятие «учетная политика для целей налогообложения». При формировании налоговой политики организации представляется возможность аргументировано обосновать выбранный вариант исчисления налогооблагаемой базы, и, следовательно, минимизировать налоговые риски. Законодательными и нормативными актами структура учетной политики для целей налогообложения не определена. По нашему мнению, учетная политика для целей налогообложения, как и учетная политика для целей бухгалтерского учета, должна состоять из двух разделов: организационно-технического и методического. В диссертационной работе проведено сопоставление положений учетной политики для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения и предложен внутриотраслевой стандарт по формированию учетной политики организаций жилищно-коммунального хозяйства с учетом специфики их деятельности; показана возможность влияния методических аспектов учетной политики на формирование экономически обоснованных тарифов в жилищно-коммунальном комплексе.
Таким образом, в рамках диссертационного исследования разработана и апробирована система налогового учета для организаций жилищно-коммунального хозяйства, содержащая элементы контроля налоговой базы и реальные возможности автоматизации учетного процесса; предложен внутриотраслевой стандарт по формированию учетной политики для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

Список литературы диссертационного исследования
кандидат экономических наук Салынина, Светлана Юрьевна, 2003 год
1. Список нормативных документов
2. Федеральный закон Российской Федерации «Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 N 51-ФЗ.
3. Федеральный закон Российской Федерации «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 26.01.1996 N14-ФЗ.
4. Федеральный закон Российской Федерации «Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 №146-ФЗ.
5. Федеральный закон Российской Федерации «Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000. №117-ФЗ.
6. Федеральный закон Российской Федерации «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» от 06.08.2001г. № 110-ФЗ.
7. Жилищный кодекс РСФСР, утв. Верховным Советом РСФСР, ред. от 31.12.2002.
8. Федеральный закон Российской Федерации «О федеральном бюджете на 2002год» от 30.12.2001 № 194-ФЗ.
9. Федеральный закон Российской Федерации "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 N 129-ФЗ.
10. Федеральный закон Федеральный закон «О товариществах собственников жилья» от 15.06.96 № 72-ФЗ.
11. Закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27.12.1991 № 2118-1.
12. Закон Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27.12.1991 № 2116-1 (отменен с 01.01.2002).
13. Указ Президента Российской Федерации «Концепция реформы жилищно-коммунального хозяйства в Российской Федерации» от 28.04.97 №.425 ,
14. Федеральная целевая программа «Жилище» на 2002-2010 годы, утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.09.2001 № 675.
15. Федеральная целевая программа «Сокращение различий в социально-экономическом развитии регионов Российской Федерации (2002-2010 годы и до 2015 года)», утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.10.01 № 717.
16. Постановление Правительства Российской Федерации «О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов)» от 07.03.1995 N 239 в ред. от 30.07.2002.
17. Постановление Правительства Российской Федерации «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.2002 №1.
18. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 N 34н.
19. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.12.1998 N 60н.
20. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94, утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20.12.1994 N 167.
21. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10.01.2000 N 2н.
22. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.1999 N 43н.
23. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 N 44н.
24. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N26h
25. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 N32h.
26. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 N33h.
27. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000, утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16.10.2000 № 92н.
28. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16.10.2000 № 91н.
29. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/2001, утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 02.08.2001 № 60н.
30. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/2002, утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19.11.2002 № 115н.
31. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/2002, утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19.11.2002 № 114н.
32. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/2002, утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10.12.2002 № 126н.
33. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н.
34. Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете. Письмо Минфина СССР от29;07.83 № 105.
35. Приказ Министерства финансов Российской Федерации «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 13.01.00 № 4н.
36. Методические рекомендации о порядке формирования показателей финансовой отчетности организации, утв. приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.06.2000 № 60н.
37. Постановление Госкомстата Российской Федерации «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» от 18.08.1998 № 88.
38. Методика планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства», утв. Постановлением Госстроя Российской Федерации от 23.02.1999 № 9.
39. Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утв. Приказом от 20.12.2000 N БГ-3-03/447.
40. Приказ Министерства по налогам и сборам Российской Федерации «Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль организаций» от 07.12.2001 №> БГ-3-02/542.
41. Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового Кодекса Российской Федерации», утв. Приказом Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 20.12.2000 N БГ-3-02/729.
42. Приказ Министерства финансов Российской Федерации «Об изменении росписи расходов федерального бюджета на 2003 год» от 18.03.2002 №20н.
43. Инструкция Государственной налоговой службы Российской Федерации «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» от 10.08.1995 № 37 (отменена с 01.01.2002).
44. Постановление главы города Новокуйбышевска «Об организации муниципального заказа на поставку товаров, услуг жилищно-коммунального назначения для муниципальных нужд г. Новокуйбышевска» от 31.03.99 № 807.
45. Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации // «Экономика и жизнь». 2001. - № 52.
46. Список дополнительной экономической литературы
47. Абрамова Н.В., Князев Р.В. и др. Налоговый учет. — М.: Финансы и статистика, 2002. 256с.
48. Агамалыев. О.Н. Бухгалтерский учет и налогообложение льгот и субсидий // ЖКХ. 2002. - №7.
49. Агеева О.А. Учетная политика предприятия как элемент налогового планирования//Налоговое планирование. 1997.-№ 3.
50. Акулинин Д.Ю. Оптимизация налоговых платежей. — М.: Современная экономика и право, 2002. — 197с.
51. Алборов Р.А. Выбор учетной политики предприятия. Принципы и практические рекомендации. М., ИКЦ «ДИС», 1997. - 214с.
52. Аникин А.В. Юность науки: Жизнь и идеи мыслителей-экономистов до Маркса. М.: Политиздат, 1985. - 367с.
53. Антология экономической классики. В 2-х т. М., 1991-1992. -Т.1.~775с.; Т. 2.-486с.
54. Анфимов A.M., Корелин А.П. Россия 1913 г. (статистико-документальный справочник). СПб.: Блиц. 1995. - 415с.
55. Бадилина Л.П., Кулижская Ж.С. Система тарифообразования в условиях перехода жилищно-коммунального хозяйства к рыночным отношениям// ЖКХ.-2002.-№10.
56. Бакаев А.С. О налоговом учете и базе исчисления данных для налога на прибыль// Бухгалтерский учет. — 2002. № 13.
57. Бартенев С.А. Экономические теории и школы (история и современность): Курс лекций. М.: БЕК, 19.96. - 352с.
58. Бархатов А.П. Международный учет. Учебное пособие. М.: Издатель-ско-книготорговый центр «Маркетинг», 2001. - 288с.
59. Бачурин А.В. Прибыль и налог с оборота в СССР. М.: Госфиниздат, 1955.- 176с.
60. Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. и др. Бухгалтерский учет: учебник / Под ред. Безруких П.С. М.: Бухгалтерский учет, 2000.
61. Бекаревич А.С., Князев П.В., Приклонский Н.С. Изучение налоговых объектов и методы обложения. М., 1927. - 118с.
62. Блатов Н.А. Балансоведение (курс общий). JL: Изд-во «Экономическое образование», 1928. - 283с.
63. Блауг М. Экономическая мысль в ретроспективе / Пер. с англ. 4-е изд. -М.: Дело ЛТД, 1994. 720с.
64. Блейк Д., Амат О. Европейский бухгалтерский учет: Справочник: Пер. с англ. -М.: ИИД «Филинъ», 1997. -400с.
65. Богатырева Е.И. Принятие к налоговому учету доходов и расходов от реализации// Бухгалтерский учет. — 2002. № 8.
66. Ботвинова Е., Гнедовский А. Налогообложение в зарубежных странах. (Рекомендации для сов. инвесторов).- М.: ОКФП"Менатеп". 1991. — 76с.
67. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Демечева Е.В. Налоговый учет и налоговая политика предприятия. М., 1996.
68. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Демешева Е.В. Налоговый учет. Анализ взаимодействия и противоречий налогообложения и бухгалтерского учета. М.: «Аналитика-Пресс», 1997. - 112с.
69. Бутаков Д.Д. Основы мирового Налогового кодекса // Финансы. 1996. -№№8,10.
70. Вейцман Р.Я. Очерки по бухгалтерскому учету и анализу. — М.: Горфиниздат. 1958. -152с.
71. Ветрова Н.С. Новые аспекты в системе налогообложения в капиталистических странах./ Институт международного движения АН СССР. М.: ИМРД. 1998. - с. 35.
72. Винсент Дж.Лав. Как понимать и использовать финансовую отчетность / пер. с англ. с дополнениями. -М.: «Джон Уайли энд Санз», 1996. 352с.
73. Вышемирский А.П. Организация заводского счетоводства. Николаев, 1902.
74. Гензель П.П. К вопросу о налоговой реформе СССР. — М.: 5-я тип. Транспечати НКПС «Пролетарское слово», 1925. -22с.
75. Гетьман В.Г. Международные стандарты учета (проекты, комментарии к ним и материалы обсуждений). — М.: ФА, 1999. Ч. 1-4.
76. Гуреев В.И. Российское налоговое право. М.: Экономика, 1997. — 383с.
77. Гэлбрейт Дж.К. Экономические теории и цели общества // Пер. с англ. М.: Прогресс, 1976.-406с.
78. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит. Учебное пособие. — М.: «ФБК-Пресс», 2002. 280с.
79. Жуков В.Н. Формирование учетной политики организации // Бухгалтерский учет. 2002. -№ 1.
80. Касьянова Г.Ю. Организация раздельного учета НДС// Бухгалтерский учет. 2002.5.
81. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP.-М.: Дело, 1998.
82. Каштанов С.М. Финансы средневековой Руси. М.: Наука. 1988. — 246с.
83. Кипарисов Н.А. Теория советского хозяйственного учета. — М.-Л.: Снабтехиздат, 1932.-376с.
84. Кладова И.В. Налоговые расчеты в бухгалтерском учете по основным типам хозяйственных договоров: Дис. канд. экон. наук. -М, 2000.
85. Коваленко F.B. Организация учета и контроля затрат и результатов муниципальных предприятий ЖКХ: Дис. канд. экон. наук. — Воронеж, 2002.
86. Комиссарова И.П. Трансформация учета расходов организации: методология и практика. — М.: Бухгалтерский учет, 2002. 224с.
87. Коммерческий деятель / Под ред. Туган — Барановского М.И. — М., Т.2. — 1911.
88. Костылев В.А., Костылева Ю.Ю. Бухгалтерский и налоговый учет: проблемы взаимодействия // Бухгалтерский учет. 2002. - № 13.
89. Костюк Г.И., Романовская JI.H. Как сформировать регистры налогового учета // Бухгалтерский учет. 2002. - № 8.
90. Куликова Л.И. Налоговый учет операций по реализации амортизируемого имущества // Бухгалтерский учет. 2002. - № 9.
91. Кутер М.И. Основы теории бухгалтерского учета. Краснодар, 1996.
92. Лапина О.Г. Годовой отчет за 2002 год с учетом требований налоговых органов. Практические рекомендации. — М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2002.
93. Латкин А.А. Итоги и перспективы развития жилищно-коммунального хозяйства Самарской области// ЖКХ. 2002. - №1.
94. Макконнелл Кэмпбелл, Брю Стенли Л. Экономикс: Принципы, проблемы и политика. В 2-х т./Пер. с англ. 11-го изд. М.: Республика, 1992. — 400с.
95. Маликова И.П, Льгота по НДС при заключении контрактов на исполнение муниципальных заказов // ЖКХ.— 2002. №12.
96. Маликова И.П. Влияние рыночных цен на деятельность предприятий ЖКХ//ЖКХ. 2002. - №7.
97. Малькова Т.Н. Древняя бухгалтерия: какой она была? М., 1995.
98. Малявкина Л.И. Бухгалтерский и налоговый учет расходов на ремонт основных средств // Бухгалтерский учет. — 2002. № 9.
99. Малявкина Л.И. Организация налогового учета// Бухгалтерский учет. — 2002. № 10.
100. Маркова М.В. Расчеты по НДС в организациях ЖКХ // Бухгалтерский учет. 2002. - № 13.
101. Медведев А.Н. Как планировать налоговые платежи. Практическое руководство для предпринимателей. М.: ИНФРА - М, 1996. — 192с.
102. Международные стандарты в учете и статистике. Выпуск 1. Учетная политика в РФ. М.: Госкомстат России, 1994 г.
103. Международные стандарты финансовой отчетности. Комитет по международным стандартам финансовой отчетности: Пер. Тарусина В.И./ Ред.коллегия: А.С.Бакаев, Л.В.Горбатова, Т.Б.Крылова, М.В.Мельник, В.Ф.Палий, Л.З.Шнейдман. М., 1998.
104. Мещерякова О. Налоговые системы развитых стран мира (справочник). -М.: Фонд «Правовая культура», 1995. -240с.
105. Миддлтон Д. Бухгалтерский учет и принятие финансовых решений. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.
106. Морозова О.А. Консолидированная бухгалтерская отчетность организаций жилищно-коммунального хозяйства: Дис. канд. экон. наук. Саратов, 2002.
107. Мюллендорф Р., Карренбауэр М. Производственный учет. М.: ЗАО «ФБК-ПРЕСС», 1996.
108. Мюллер Г и др. Учет: международная перспектива. — М.: Финансы и статистика, 1996. 170с.
109. Налоги и налоговое право. Учебное пособие/ Под. ред. А.В. Брызгалина. -М.: Аналитика-Пресс, 1997. 600с.
110. Налоговый учет в 2002 году. Учетная политика для целей налогообложения. / Под редакцией С.А.Николаевой. М.: «АН-Пресс», 2002 - 312с.
111. Нестерова Е.А., Балакирева И.М., Гущина И.Э. Учетная политика 2003 бухгалтерская и налоговая. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. - 230с.
112. Нечитайло А.И. Учет финансовых результатов и использования прибыли. СПб.: СПбИВЭСЭП, Знание, 2001.
113. Нидлз Б. и др. Принципы бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1997.
114. Николаева С.А. Учетная политика организации: принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторские проверки. — М.: «Аналитик-Пресс», 2002.
115. Новодворский В.Д., Сатанин Г.А. О понятии «доходы» и «расходы» в бухгалтерском и налоговом учете. //Бухгалтерский учет. 2002. - № 13.
116. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. Цели и сущность бухгалтерского учета //Бухгалтерский учет 1994. - №10.
117. Осипенкова О.Ю. Учет и контроль расчетов по налогообложению юридических и физических лиц (по отдельным видам налогов): Дис. канд. экон. наук. М., 2000.
118. Осипенкова О.Ю. Налоговое право. Учебное пособие в 3-х частях. М., 1999.-c.121.
119. Падучев Г.П. Промысловое обложение и торговые книги. Необходимое руководство для налогоплательщиков. -Воронеж, 1925. 100с.
120. Палий В.Ф. Обновление бухгалтерского учета: что дальше? // Бухгалтерский учет. 1996. - №10.
121. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: учебное пособие: в 2 ч.- М.: ФБК- ПРЕСС, 1998.
122. Пизенгольц М.З. Нужна ли раздельная система регистров бухгалтерского и налогового учета // Бухгалтерский учет. — 2002. № 11.
123. Поплавко Т.А. Анализ согласования финансового и налогового учета и отчетности в коммерческих организациях: Дис. канд. экон. наук. — М., 1998.
124. Попов В.И. Опыт управления хозяйством г.Тольятти // ЖКХ. — 2002. -№7.
125. Предприятие: стратегия, структура, положения об отделах и службах, должностные инструкции/ К.А. Волкова, И.П. Дежкина и др. — М.: ОАО «издательство Экономика», НОРМА, 1997.
126. Пронина A.M. Бухгалтерский учет и отчетность в условиях реформирования организаций ЖКХ: Дис. докт. экон. наук. Казань, 2001.
127. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов; Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 1996. - 192с.
128. Пятов М.Л. Разработка элементов учетной политики организации// Бухгалтерский учет. — 2002. № 5.
129. Пятов М.П. Понятия «продажи» и «реализация» в бухгалтерском и налоговом законодательстве // Бухгалтерский учет. 2002. -№ 10.
130. Рабинович Г.Л. Экономическая природа налога с оборота и пути его совершенствования. М.: Финансы. 1965.-160с.
131. Рагозин Б.А. Налоговое планирование на предприятиях и в организациях. Учебное пособие для руководителя и бухгалтера. В 4-х т. М.: Налоги и налоговое планирование, 1998.
132. Рахман 3., Шеремет А. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. М.: ИНФРА-М, 1996.- 272с.
133. Рикардо Д. Начала политической экономии и налогового обложения / Пер. с англ. М.: Госполитиздат, 1955.
134. Рудановский А.П. Принципы общественного счетоведения. — М.: Издание Издательской Комисси студентов Московоского Коммерческого института, 1913. -382с.