Мазур Віктор Петрович. Аудит фінансових результатів від сільськогосподарської діяльності

brief description

Мазур Віктор Петрович. Аудит фінансових результатів від сільськогосподарської діяльності.- Дисертація канд. екон. наук: 08.00.09, Нац. акад. аграр. наук України, Нац. наук. центр "Ін-т аграр. економіки". - Київ, 2014.- 213 с.

НАЦІОНАЛЬНА АКАДЕМІЯ АГРАРНИХ НАУК УКРАЇНИ

НАЦІОНАЛЬНИЙ НАУКОВИЙ ЦЕНТР
«ІНСТИТУТ АГРАРНОЇ ЕКОНОМІКИ»

На правах рукопису

МАЗУР Віктор Петрович

УДК 657.6:657.372.12:631.1

АУДИТ ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ
ВІД СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ

08.00.09 – бухгалтерський облік, аналіз і аудит
(за видами економічної діяльності)

Дисертація на здобуття наукового ступеня
кандидата економічних наук

Науковий керівник:
кандидат економічних наук,
старший науковий співробітник МЕЛЬНИЧУК Борис Вікторович

Київ – 2014
ЗМІСТ

ВСТУП………………………………………………………………………... 3
РОЗДІЛ 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГІЧНІ ЗАСАДИ АУДИТУ ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ ВІД СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ…………...……………………………………………………. 12
1.1. Економічний зміст поняття «фінансові результати від сільськогосподарської діяльності»……………….................................. 12
1.2. Методологічні засади відображення фінансових результатів від сільськогосподарської діяльності в обліку та фінансовій звітності…. 34
1.3. Сутність та роль аудиту фінансових результатів від сільськогосподарської діяльності…………………................................ 55
Висновки до розділу 1………………………………………………….. 71
РОЗДІЛ 2. СУЧАСНИЙ СТАН МЕТОДИЧНОГО ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ АУДИТУ ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ ВІД СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ…………………………….. 74
2.1. Планування процесу аудиту фінансових результатів від сільськогосподарської діяльності……………………………………… 74
2.2. Методичні засади аудиту фінансових результатів від сільськогосподарської діяльності……………………………………… 92
2.3. Суттєвість й аудиторський ризик при здійсненні аудиту фінансових результатів від сільськогосподарської діяльності……………………. 111
Висновки до розділу 2………………………………………………….. 129
РОЗДІЛ 3. УДОСКОНАЛЕННЯ АУДИТУ ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ ВІД СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ……... 132
3.1. Методичні підходи до застосування комп’ютерних технологій в аудиті фінансових результатів від сільськогосподарської діяльності………………………………………………………….…...... 132
3.2. Удосконалення інформаційної бази аудиту фінансових результатів від сільськогосподарської діяльності………………………………….. 149
Висновки до розділу 3………………………………………………….. 166
ВИСНОВКИ………………………………………………………………...... 168
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ…………………………………… 174
ДОДАТКИ……………………………………………………………………. 194

ВСТУП

Актуальність теми дослідження. Сільськогосподарська діяльність відіграє важливу роль в економіці України та її подальшому розвитку. В останні роки аграрна галузь займає перші позиції в національному експорті та в цілому показує позитивну динаміку росту рентабельності виробництва й отримання прибутку (фінансового результату).
За останній період часу в методології та методиці визнання фінансових результатів від сільськогосподарської діяльності відбулися значні зміни, викликані запровадженням нових облікових стандартів. Унаслідок цього виникли нові об'єкти обліку, підходи до їх оцінювання та ряд інших нормативних вимог, що в підсумку зумовило формування стійкої залежності відображення в обліку та звітності фінансових результатів від професійного судження бухгалтера й високий рівень суб’єктивності цього показника. В умовах посилення впливу професійного судження бухгалтера на об'єктивність визнання фінансових результатів зростає роль аудиту, як однієї з найефективніших форм контролю за відображенням у бухгалтерському обліку та фінансовій звітності інформації щодо фінансових результатів. Це вимагає розробки відповідної методології та методичних підходів до аудиту фінансових результатів від сільськогосподарської діяльності з метою об'єктивної й належної перевірки та підтвердження достовірності даного показника.
Вагомий внесок у розвиток теоретико-методологічного забезпечення аудиту підприємств аграрного сектору зробили такі вітчизняні вчені-економісти: М. Т. Білуха, В. П. Бондар, М. Я. Дем’яненко, Н. І. Дорош, К. П. Дудка, Д. В. Єременко, В. М. Жук, Н. М. Малюга, Б. В. Мельничук, В. М. Пархоменко, О. І. Петрик, О. Г. Пономаренко, О. Ю. Редько, В. С. Рудницький, В. Я. Савченко, Б. Ф. Усач, Л. С. Шатковська та ін. Проблеми становлення теорії, удосконалення методології та методики аудиту відображені у працях іноземних науковців: А. А. Адамса, Р. А. Алборова, В. Д. Андрєєва, Е. А. Аренса, С. М. Бичкової, С. Д. Давидова, Г. Р. Дженіка, Ф. Л. Дефілза, Дж. К. Лоббека, В. М. О’Рейлі, Дж. Робертсона, В. В. Скобари, Я. В. Соколова, В. П. Суйца, М. Б. Хірша, А. Д. Шеремета та ін.
Дані аналізу науково-практичних досліджень з означеної проблеми свідчать про наявність вагомих напрацювань, розроблених в межах обраної теми. Проте залишається потреба наукового вирішення питань щодо теоретичних засад і методичних аспектів аудиту фінансових результатів від сільськогосподарської діяльності.
На сьогодні існує об'єктивна потреба в розробленні нових підходів до процесу планування аудиту з урахуванням специфіки сільськогосподарської діяльності. Недостатньо розробленою є методика визначення рівня суттєвості й аудиторського ризику при здійсненні аудиту фінансових результатів від сільськогосподарської діяльності. Досить актуальними залишаються розробка робочих документів аудитора й подальше удосконалення процесу аудиторської перевірки на основі застосування комп’ютерних технологій. Потребує уточнення поняття сутності фінансових результатів через призму інституціонального підходу з метою врахування суб’єктивного впливу та професійного судження бухгалтера і значення при цьому аудиту.
Недостатня теоретико-практична розробленість вказаних питань та велике науково-практичне значення вирішення проблем формування методичних підходів до аудиту фінансових результатів від сільськогосподарської діяльності обумовили вибір теми дисертаційної роботи, її мету, завдання та напрями наукового дослідження.
Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційна робота виконана згідно з планом науково-дослідних робіт Національного наукового центру «Інститут аграрної економіки» за комплексною темою: «Розробити науково-методологічні засади обліково-аудиторського забезпечення конкурентоспроможного аграрного виробництва» (державний реєстраційний номер 0111U000207). У межах наукової програми досліджено стан аудиторського забезпечення конкурентоспроможного аграрного виробництва з урахуванням перетворень в даній галузі впродовж останніх років і сформовано пропозиції щодо удосконалення аудиту фінансових результатів від сільськогосподарської діяльності.
Мета і завдання дослідження. Мета дисертаційної роботи полягає в обґрунтуванні теоретичних положень, розробці методичних підходів і практичних рекомендацій щодо удосконалення аудиту фінансових результатів від сільськогосподарської діяльності.
Для досягнення визначеної мети були поставленні та вирішувалися наступні науково-практичні завдання:
‒ уточнити економічний зміст поняття «фінансові результати від сільськогосподарської діяльності», ґрунтуючись на положеннях інституціональної теорії бухгалтерського обліку;
‒ встановити методологічні засади відображення фінансових результатів від сільськогосподарської діяльності в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності суб’єкта господарювання;
‒ розкрити сутність аудиту фінансових результатів від сільськогосподарської діяльності та його роль у забезпечені достовірності фінансової інформації;
‒ розробити концептуальні підходи до аудиту фінансових результатів від сільськогосподарської діяльності та методичні прийоми його планування;
‒ удосконалити методичні засади аудиту фінансових результатів від сільськогосподарської діяльності;
‒ обґрунтувати рекомендації щодо визначення рівня суттєвості й аудиторського ризику при аудиті фінансових результатів від сільськогосподарської діяльності з урахуванням взаємопов'язаних факторів впливу;
‒ розробити пропозиції щодо удосконалення організаційних аспектів формування комп’ютерного середовища аудиту фінансових результатів від сільськогосподарської діяльності;
‒ удосконалити інформаційну базу аудиту фінансових результатів від сільськогосподарської діяльності.
Об'єктом дослідження визначено облікові операції щодо відображення доходів і витрат, які пов'язані із біологічними перетвореннями, та методичні підходи до виконання аудиту фінансових результатів від сільськогосподарської діяльності.
Предметом дослідження є сукупність теоретичних, методичних та практичних аспектів аудиту фінансових результатів від сільськогосподарської діяльності.
Методи дослідження. З метою виконання поставлених завдань у процесі проведення дослідження були використані загальнонаукові та філософські методи пізнання, в тому числі діалектичний метод та системний підхід до вивчення економічних явищ.
У ході виконання дисертаційної роботи використані такі наукові методи: історичний (дав змогу в хронологічній послідовності дослідити виникнення, формування та розвиток категорій аудиту та фінансового результату), абстрактно-логічний та монографічний із застосуванням прийомів агрегування і класифікації (надали можливість теоретично узагальнити та сформувати висновки щодо проблем і напрямів удосконалення аудиту фінансових результатів від сільськогосподарської діяльності), методи спостереження, узагальнення, групування й порівняння (дали можливість уточнити завдання, перелік об'єктів та етапи аудиту фінансових результатів від сільськогосподарської діяльності).
Використовуючи діалектичний метод пізнання й інституціональний підхід, було виявлено і досліджено інституційну сутність аудиту як одного із соціальних протиріч та інституту згладження суспільних конфліктів.
Інформаційною базою дослідження є Міжнародні стандарти контролю якості, аудиту, огляду, іншого надання впевненості та супутніх послуг, Міжнародні стандарти фінансової звітності, законодавчі та нормативно-правові акти України, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, матеріали анкетування бухгалтерів аграрних підприємств, офіційні матеріали аудиторських та бухгалтерських професійних організацій, наукові праці вітчизняних та зарубіжних вчених-економістів з проблем аудиту і бухгалтерського обліку, довідково-інформаційні видання, інша навчально-методична та періодична література відповідно до теми дисертації.
Наукова новизна одержаних результатів полягає в обґрунтуванні теоретико-методичних положень та розробці практичних рекомендацій з удосконалення аудиту фінансових результатів від сільськогосподарської діяльності. Основні результати, які формують наукову новизну дисертаційної роботи, характеризуються наступними положеннями:
вперше:
‒ розроблено концептуальні підходи до аудиту фінансових результатів від сільськогосподарської діяльності, які враховують галузеву специфіку визначення фінансових результатів відповідно до національних і міжнародних стандартів, використання різних методів оцінки, інші елементи облікової політики та застосування ланцюгового планування, що дає змогу розробити більш детальні план і програму аудиту, раціональніше використовувати часовий ресурс, підвищити якість виконаної роботи кожного члена аудиторської групи та ще на початковому етапі попередити і визначити будь-які можливі перешкоди виконання програми аудиту;
удосконалено:
‒ трактування сутності аудиту фінансових результатів від сільськогосподарської діяльності та його ролі у забезпеченні розвитку аграрної економіки в умовах асиметрії інформації, що дозволяє підвищити довіру користувачів фінансової звітності до інформації про фінансові результати від сільськогосподарської діяльності через обмеження суб’єктивного впливу на формування фінансової інформації зацікавлених осіб;
‒ методичні засади аудиту фінансових результатів від сільськогосподарської діяльності, які включають проведення попереднього огляду, поточного та заключного аудиту, що дає можливість значно підвищити якість та ефективність аудиторської перевірки, врахувати особливості виробництва сільськогосподарської продукції та біологічних активів і методологічні засади відображення фінансових результатів, визначені МСБО 41 «Сільське господарство» та П(С)БО 30 «Біологічні активи»;
‒ підходи до розрахунку рівня суттєвості й аудиторського ризику при аудиті фінансових результатів від сільськогосподарської діяльності та оцінці факторів впливу на ці показники з урахуванням особливостей сільськогосподарського виробництва, що сприяє більш точному і методично правильному визначенню даних показників та зменшенню ризиків під час виконання перевірки;
‒ організаційні аспекти формування комп’ютерного середовища зовнішнього та внутрішнього аудиту фінансових результатів від сільськогосподарської діяльності на основі побудови системи комп’ютерних технологій із функціональним і забезпечувальним блоками, що сприятиме підвищенню якості й інформативності аудиту та суттєво зменшує ризики невиявлення помилок і шахрайства в обліку суб’єкта господарювання, що перевіряється;
‒ інформаційну базу аудиту фінансових результатів від сільськогосподарської діяльності на основі застосування додаткових субрахунків другого порядку обліку доходів і витрат, пов’язаних із біологічними перетвореннями, та методики аналізу фінансових результатів, що дає змогу суттєво розширити застосування сучасних комп’ютерних технологій та програмних продуктів для автоматизації бухгалтерського обліку і процесу аудиту;
дістало подальший розвиток:
‒ визначення економічного змісту поняття «фінансові результати від сільськогосподарської діяльності» як доходу за вирахуванням витрат, що виникають в результаті первісного визнання та продажу біологічних активів і сільськогосподарської продукції, з урахуванням усіх коливань справедливої вартості біологічних активів на момент складання звітності, що дало змогу визначити наявність у даному понятті «нереалізованого» («віртуального») результату діяльності, який залежить від інституціональних інтересів і професійного судження бухгалтера;
‒ методологічні засади відображення фінансових результатів від сільськогосподарської діяльності в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності, які базуються на використанні справедливої вартості, що сприяло виявленню причин високого рівня суб’єктивності даних обліку та викривлення результатів господарської діяльності.
Практичне значення одержаних результатів полягає в тому, що наведені в дисертаційній роботі положення та рекомендації можуть бути використані зовнішніми та внутрішніми аудиторами при виконанні аудиту фінансових результатів від сільськогосподарської діяльності, тим самим підвищуючи якість і достовірність облікової інформації.
Розроблені в дисертації практичні рекомендації щодо обчислення аудиторського ризику та рівня суттєвості використовуються при аудиті діяльності аграрних підприємств такими аудиторськими компаніями: ТОВ «Міжнародний інститут аудиту» (довідка № 01/05 від 12.05.2014 р.), ТОВ «Ейч Ел Бі Юкрейн» (довідка № 52-07/14 від 27.05.2014 р.).
Рекомендації щодо удосконалення інформаційної бази аудиту за рахунок використання додаткових субрахунків другого порядку обліку доходів і витрат від сільськогосподарської діяльності використані в практичній діяльності облікових служб таких аграрних підприємств: ВАТ «Новоолександрівське» (довідка № 52 від 09.04.2014 р.), ПАТ «Обухівське» (довідка № 239 від 29.04.2014 р.).
Окремі пропозиції дисертаційної роботи щодо методичних підходів до аудиту фінансових результатів від сільськогосподарської діяльності використані при розробці практичних матеріалів Федерації аудиторів, бухгалтерів і фінансистів АПК України (довідка № 01/04 від 27.04.2014 р.). Рекомендації щодо методики внутрішнього аудиту впроваджені на державних підприємствах (дослідних господарствах) Національної академії аграрних наук України (довідка № 07-01/25 від 05.05.2014 р.).
Особистий внесок здобувача. Дисертація є самостійно виконаною науковою роботою. Всі положення наукової новизни, рекомендації та висновки, які відображені в дослідженні та виносяться на захист, отримані автором та належать йому особисто. Всі наукові праці опубліковані автором одноосібно.
Апробація результатів дослідження. Основні висновки та результати дисертаційної роботи пройшли апробацію в ході обговорення доповідей здобувача на таких науково-практичних конференціях:
VI Міжнародна науково-практична конференція «Шляхи реалізації завдань Концепції розвитку бухгалтерського обліку в аграрному секторі України» (м. Київ, 14.05.2010 р.);
VII Міжнародна науково-практична конференція «Запровадження МСФЗ в Україні: проблеми та перспективи для аграрного сектору» (м. Київ, 25.11.2011 р.);
I Міжнародна науково-практична інтернет-конференція «Зростання ролі бухгалтерського обліку в сучасній економіці» (м. Київ, 21.02.2013 р.);
VІІІ Міжнародна науково-практична конференція «Розвиток облікової і фінансової складових економічної науки та практики» (м. Київ, 26-27.09.2013 р.).
Публікації. Основні положення дисертаційної роботи автором наведено в 9 опублікованих наукових працях загальним обсягом 3,74 друк. арк., в тому числі: 5 одноосібних статей обсягом 2,98 друк. арк. у вітчизняних фахових виданнях, з яких 1 стаття – у виданні, що включене до міжнародних науково-метричних баз і 1 стаття – у електронному фаховому виданні, та 4 тези доповідей на науково-практичних конференціях обсягом 0,76 друк. арк.
Структура та обсяг дисертаційної роботи. Відповідно до мети та завдання роботи в дисертації визначені структура, логіка і послідовність викладу матеріалу. Дисертаційна робота включає в себе вступ, три розділи, висновки, список використаних джерел та додатки. Загальний обсяг роботи складає 207 сторінок друкованого тексту, в тому числі основна частина – 171 сторінку. Дисертаційна робота включає в себе 6 таблиць на 7 сторінках, 20 рисунків на 20 сторінках, 6 додатків на 14 сторінках. Список використаних джерел містить 214 найменувань і займає 20 сторінок.

bibliography

ВИСНОВКИ

На основі виконаної дисертаційної роботи сформовано висновки і пропозиції, які є досить важливими для подальшого і всебічного розвитку наявної теоретичної бази та практики виконання аудиту фінансових результатів від сільськогосподарської діяльності, а саме:
1. Економічний зміст категорії фінансового результату є досить широким і може бути визначений різними трактуваннями, які будуть відображати лише певні його сторони і аспекти. Проте порівняння доходів з витратами в певному періоді є загальноекономічним визначенням фінансових результатів. Відповідно, фінансові результати від сільськогосподарської діяльності – це дохід за вирахуванням витрат, які виникають в результаті первісного визнання та продажу біологічних активів і сільськогосподарської продукції, з урахуванням всіх коливань справедливої вартості біологічних активів на момент складання звітності.
Ретроспективне дослідження появи та розвитку категорії фінансового результату дає можливість висловити думку про те, що порівняно з теорією економічної науки сучасне трактування фінансових результатів від сільськогосподарської діяльності є необ’єктивним та недостовірним, тому що включає в себе «нереалізований» («віртуальний») результат діяльності та великою мірою залежить від професійної думки бухгалтера.
2. Теперішні методологічні засади відображення фінансових результатів від сільськогосподарської діяльності мають «подвійний ефект». З одного боку – при вищих від собівартості цінах активного ринку (справедливій вартості) на біологічні активи та сільськогосподарську продукцію – фінансові результати завищуються, а з іншого – за оберненої ситуації із цінами та собівартістю, навпаки, занижуються. Проте в обох випадках величина фінансових результатів від сільськогосподарської діяльності є умовною та не має забезпечення відповідними коштами.
Аналіз процесу відображення в обліку та звітності фінансових результатів від сільськогосподарської діяльності показав, що методологічні засади, визначені МСБО 41 «Сільське господарство» та П(С)БО 30 «Біологічні активи», призводять до високого рівня суб’єктивності облікових даних і значно викривляють результати діяльності аграрних підприємств. Переважаюча більшість опитаних (93,69 %) шляхом анкетування бухгалтерів Київської області вважають, що основна проблема застосування теперішньої методології відображення фінансових результатів від сільськогосподарської діяльності полягає у використанні оцінки за справедливою вартістю та відсутності чіткої методики визначення фінансового результату.
Одним із можливих варіантів вирішення цієї проблеми може стати перегляд і внесення змін до облікових стандартів на предмет використання оцінки за справедливою вартістю лише біологічних активів.
3. У сучасних умовах аудит сприймається поверхово, без усвідомлення його інституційної сутності, тому виникає недооцінка його ролі в соціально-економічному середовищі, зменшуються перспективи розвитку та постає необхідність в уточненні цього поняття. Спираючись на дослідження виникнення та історичного розвитку аудиту і враховуючи інституціональну теорію бухгалтерського обліку, обґрунтовано висновок, що аудит – це незалежний інститут контролю, який є складовою системи економічного контролю фінансово-господарської діяльності. Тобто аудит – суспільно необхідний інститут, який згладжує та усуває соціальні конфлікти між сторонами, які мають різні інтереси та безпосередньо або опосередковано беруть участь в економічних відносинах.
Аудит фінансових результатів від сільськогосподарської діяльності – це елемент аудиту, який реалізується у формі перевірки відображення в обліку процесів біологічних перетворень і пов’язаних з ними доходів та витрат з метою висловлення незалежної професійної думки щодо достовірності й відповідності облікової інформації та показників фінансової звітності встановленим вимогам і критеріям. В умовах поширення застосування професійного судження основна роль аудиту фінансових результатів від сільськогосподарської діяльності полягає в обмеженні суб’єктивізму підходів звітуючої особи, підвищенні достовірності інформації про фінансові результати та довіри до неї у користувачів фінансової звітності, що дає змогу покращити інвестиційну привабливість аграрного сектору економіки.
4. Одним із найважливіших моментів аудиту є його планування. Належне виконання аудиту фінансових результатів від сільськогосподарської діяльності неможливе без планування аудиторської перевірки. Планування передбачає встановлення загальної стратегії аудиту для формування відповідних плану та програми аудиту з метою вибору конкретних аудиторських процедур для зниження аудиторського ризику до встановленого рівня. У сучасній практиці аудиту використовують різні підходи до планування, що не дозволяє швидко й оптимально спланувати аудиторську перевірку.
Для розробки найбільш оптимального та обґрунтованого варіанта плану аудиту і відповідної деталізованої програми аудиту пропонується використовувати розроблені в дисертації концептуальні підходи до аудиту фінансових результатів від сільськогосподарської діяльності. Запропоновані в дисертаційній роботі план і програма аудиту фінансових результатів від сільськогосподарської діяльності включають розділи та цілі аудиту, терміни виконання, виконавців і конкретні аудиторські процедури. Ці робочі документи аудитора можуть бути успішно використані на практиці, що дає можливість зменшити витрати часу та підвищити ефективність аудиторської перевірки.
З огляду на необхідність високоякісного управління процесу аудиторської перевірки запропоновано використовувати розроблений метод ланцюгового планування, який дає змогу на початковому етапі встановити і попередити будь-які можливі перешкоди для виконання програми аудиту.
5. Безпосереднє виконання аудиторської перевірки має ґрунтуватися на методичних засадах, які визначають її етапи та послідовність проведення. Сформована на сьогоднішній день велика кількість таких засад не враховує особливостей сільськогосподарського виробництва, що зменшує ефективність, якість та збільшує терміни виконання аудиту. Для підвищення ефективності аудиторської перевірки запропоновано використовувати методичні засади аудиту фінансових результатів від сільськогосподарської діяльності, що включають в себе попередній огляд, поточний та завершальний аудит.
В основу попереднього огляду покладено оперативно-операційний метод контролю, який дає змогу в стислі терміни оцінити систему обліку та внутрішнього контролю доходів, витрат і фінансових результатів від сільськогосподарської діяльності. Сутність даного методу полягає в тому, що ще до початку документальної перевірки здійснюється тестування значних операцій, які впливають на фінансові результати. У дисертації розроблено етапи й послідовність проведення попереднього огляду, що дозволяє виявити слабкі та проблемні сторони облікової політики, а також обчислити арифметично точний прибуток (збиток) від сільськогосподарської діяльності.
Запропоновані методичні засади поточного та завершального аудиту базуються на документальних і фактичних прийомах контролю із широким використанням аналітичних процедур. Ці засади становлять основну частину перевірки та включають в себе аудит процесу біологічних перетворень (виробництва) та затрат, аудит доходів і витрат від сільськогосподарської діяльності. Методичні засади охоплюють всі об'єкти та фактори впливу на фінансові результати від сільськогосподарської діяльності, що дає змогу аудитору максимально визначити всі негативні сторони функціонування суб’єкта господарювання, його системи обліку та внутрішнього контролю. Дані засади можуть використовуватися незалежно від застосовуваної концептуальної основи фінансової звітності, тобто вони враховують методологічні основи національних і міжнародних облікових стандартів.
6. Проведення ефективного аудиту можливе лише за умов достовірного визначення рівня суттєвості й аудиторського ризику на етапі планування. Наявність різних методик щодо визначення даних показників призводить до великої кількості помилок під час розрахунків. З метою об'єктивного планування й ефективного проведення аудиторської перевірки запропоновано методичний підхід до визначення рівня суттєвості при аудиті фінансових результатів від сільськогосподарської діяльності. Досліджено фактори впливу на рівень суттєвості, до яких належать абсолютна та відносна величина помилки, склад рахунків фінансових результатів, кумулятивний ефект, конкретні умови та професійне судження аудитора.
У зв'язку з цим запропоновано методичний підхід, який передбачає визначення аудиторського ризику на основі факторів впливу на властивий ризик, ризик невиявлення та ризик контролю, що зумовлені веденням сільськогосподарської діяльності. Добуток всіх цих ризиків становить аудиторський ризик при аудиті фінансових результатів від сільськогосподарської діяльності. Дана методика дає змогу більш об'єктивно та точно визначити аудиторський ризик і, за необхідності, прийняти відповідні рішення щодо коригування плану, програми та процедур аудиту.
7. Виконання аудиторської перевірки є трудомістким процесом. У сучасних умовах широкого застосування комп’ютерних технологій досить актуальним є пошук напрямів щодо оптимізації та зменшення затрат робочого часу аудитора. У дисертаційній роботі запропоновано практичні рекомендації та методичні підходи до організації системи комп’ютерних технологій у процесі виконання зовнішнього і внутрішнього аудиту фінансових результатів від сільськогосподарської діяльності. Зазначена система комп’ютерних технологій має включати в себе функціональний та забезпечувальний блоки.
Ці пропозиції дають змогу значно підвищити якість, ефективність та інформативність аудиторської перевірки, що, в загальному, сприятиме зменшенню ризиків невиявлення помилок і шахрайства в системі обліку та звітності суб’єкта, який перевіряється.
8. Аудиторська перевірка не може бути ефективною та певною мірою втрачає свій сенс без інформаційної бази аудиту, яка відповідає сучасним вимогам. У зв'язку з цим запропоновано рекомендації щодо удосконалення і розширення інформаційної бази аудиту фінансових результатів від сільськогосподарської діяльності на основі використання додаткових субрахунків другого порядку обліку та методики аналізу. Розроблено більш розширену структуру облікових субрахунків другого порядку по етапах формування фінансових результатів від сільськогосподарської діяльності й запропоновано використання індексного методу та методу ланцюгових підстановок у процесі аналізу фінансових результатів.
Дані пропозиції дають можливість розширити застосування сучасних комп’ютерних технологій і програмних продуктів для автоматизації обліку і аудиту. В результаті з’являється можливість для більш детального дослідження облікової інформації під час аудиту фінансових результатів від сільськогосподарської діяльності.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Адамс Р. Основы аудита: [пер. с англ.] / Р. Адамс; под ред. Я. В. Соколова. – М. : Аудит, ЮНИТИ, 1995. – 398 с.
2. Алборов Р. А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. [3-е изд., перераб. и доп.] / Р. А. Алборов. – М. : Изд-ство «Дело и сервис», 2003. – 464 с.
3. Алборов Р. А. Основы аудита: Учеб. пособ. / Р. А. Алборов, Л. И. Хоружий, С. М. Концевая. – М. : Изд-ство «Дело и сервис», 2001. – 224 с.
4. Андреев В. Д. Практический аудит (справочное пособие) / В. Д. Андреев. – М. : Экономика, 1994. – 366 с.
5. Андресон X. Принципы бухгалтерского учета. [2-е изд.] / Б. Нидлз, Д. Колдуэлл; под ред. Я. Соколова. – М. : Финансы и статистика, 1994. – 496 с.
6. Аренс А. Аудит: [пер. с англ.] / А. Аренс, Дж. Лоббек. – М. : Финансы и статистика, 1995. – 560 с.
7. Аренс А. Аудит: [пер. с англ.] / А. Аренс, Дж. Лоббек; гл. ред. серии проф. Я. В. Соколов. – М. : Финансы и статистика, 2001. – 560 с.
8. Астафьев П. Развернутый счет убытков и прибылей / П. Астафьев // Счетоводство. – 1928. – № 9. – С. 7–12.
9. Аудит в Україні. Підруч. / [О. Ю. Редько, В. В. Немченко, К. О. Редько, В. А. Хомутенко та ін.]. – К. : Центр учбової літератури, 2012. – 535 с.
10. Аудит і аудиторська діяльність: [учб. посібн. для викладач. і студ. екон. спец. вищ. навч. с.-г. заклад. I-IV рів. акредит.] / [Л. С. Шатковська, В. М. Жук, В. К. Савчук та ін.]; під заг. ред. Л. С. Шатковської. – К. : Урожай, 1996. – 256 с.
11. Аудит і ревізія підприємницької діяльності. [навч. посіб. для студ. вищ. навч. закл. спец. 7.050106 «Облік і аудит»] / Ф. Ф. Бутинець [та ін.]; за ред. проф. Ф. Ф. Бутинця – Житомир : ПП «Рута», 2001. – 416 с.
12. Аудит Монтгомери / [Ф. Л. Дефлиз, Г. Р. Дженик, В. М. О’Рейли, М. Б. Хирш]; пер. с англ. под ред. Соколова Я. В. – М. : Аудит, ЮНИТИ, 1997. – 542 с.
13. Аудит. (Основи державного, незалежного професійного та внутрішнього аудиту) / за ред. проф. Немченко В. В., проф. Редько О. Ю., Підруч. – К. : Центр учбової літератури, 2012. – 540 с.