Чудак Ліна Анатоліївна. Облік і контроль виробництва кормів

brief description

Чудак Ліна Анатоліївна. Облік і контроль виробництва кормів.- Дисертація канд. екон. наук: 08.00.09, Нац. акад. аграр. наук України, Нац. наук. центр "Ін-т аграр. економіки". - Київ, 2014.- 217 с.

НАЦІОНАЛЬНА АКАДЕМІЯ АГРАРНИХ НАУК УКРАЇНИ

НАЦІОНАЛЬНИЙ НАУКОВИЙ ЦЕНТР
"ІНСТИТУТ АГРАРНОЇ ЕКОНОМІКИ"

На правах рукопису

ЧУДАК ЛІНА АНАТОЛІЇВНА

УДК [657+005.584]:633.2/3

ОБЛІК І КОНТРОЛЬ ВИРОБНИЦТВА КОРМІВ

08.00.09 – бухгалтерський облік, аналіз та аудит
(за видами економічної діяльності)

Дисертація
на здобуття наукового ступеня
кандидата економічних наук

Науковий керівник:
Жук Валерій Миколайович,
доктор економічних наук,
професор

Київ – 2014

ЗМІСТ

Вступ................................................................................................................... 3
Розділ 1 Теоретико-методологічні основи бухгалтерського обліку виробництва кормів........................................................................................... 13
1.1 Об’єкти бухгалтерського обліку в кормовиробництві............................. 13
1.2 Бухгалтерський облік виробництва кормів: міжнародний підхід........... 30
1.3 Витрати в економічних теоріях та інституціональній теорії бухгалтерського обліку..................................................................................... 44
Висновки до розділу 1....................................................................................... 60
Розділ 2 Стан бухгалтерського обліку і контролю виробництва кормів...... 63
2.1 Обліково-інформаційне забезпечення економіки кормовиробництва... 63
2.2 Оцінка кормів у бухгалтерському обліку сільськогосподарських підприємств........................................................................................................ 78
2.3 Стан діючої практики організації контролю кормовиробництва............ 97
Висновки до розділу 2....................................................................................... 111
Розділ 3 Удосконалення методології та методики бухгалтерського обліку і контролю виробництва кормів....................................................................... 114
3.1 Розвиток методології бухгалтерського обліку кормовиробництва........ 114
3.2 Удосконалення облікової політики в частині бухгалтерського обліку виробництва кормів........................................................................................... 129
3.3 Удосконалення системи контролю кормовиробництва........................... 144
Висновки до розділу 3....................................................................................... 158
Висновки............................................................................................................. 160
Список використаних джерел........................................................................... 166
Додатки............................................................................................................... 190

ВСТУП

Актуальність теми. Кормовиробництво має вирішальне значення у розвитку тваринництва та суттєво впливає на стабільність сільськогосподарського виробництва країни. Це підгалузь рослинництва, яка є основою біологізації землеробства, забезпечує збереження родючості ґрунтів і навколишнього середовища. Внутрішньогосподарське кормовиробництво дає можливість аграрним підприємствам задовольняти власні потреби в кормах і підтримувати жорсткий контроль за їх біологічною безпекою та якістю.
У той же час кормовиробництво у Вінницькій області, як і в цілому по Україні, перебуває в кризовому стані. Для ефективного розвитку галузі необхідно створити належні умови для утворення та функціонування нових економічних взаємовідносин між внутрішньогосподарськими структурними підрозділами кормовиробництва і тваринництва. Виникає необхідність удосконалення управління виробничими процесами, що, в свою чергу, потребує подальшого розвитку бухгалтерського обліку та контролю, посилення їхньої ролі в управлінні процесами кормовиробництва і тваринництва.
Питання облікового відображення процесу кормовиробництва та його контролю знайшли відображення в працях як вітчизняних, так і зарубіжних вчених. Вагомий внесок у розвиток теоретико-методичних і організаційно-практичних засад бухгалтерського обліку сільськогосподарського виробництва зробили вітчизняні та зарубіжні вчені, зокрема: Р.А. Алборов, О.П. Варава, М.Я. Дем’яненко, В.М. Жук, Г.Г. Кірейцев, В.Б. Моссаковський, М.Ф Огійчук, О.М. Петрук, М.З. Пізенгольц, П.Т. Саблук, Л.К. Сук, Л.І. Хоружій та інші. Результати наукових досліджень з питань удосконалення контролю в сільськогосподарських підприємствах розкрито у працях М.Т. Білухи, Н.Г. Виговської, Л.В. Гуцаленко, В.А. Дерія, Н.І. Дорош, І.К. Дрозд, Є.В. Калюги М.М. Коцупатрого, Л.В. Нападовської та інших. Стан обліково-контрольного забезпечення виробництва кормів у сільськогосподарських підприємствах став предметом досліджень в роботах І.П. Селезньової, Н.О. Томілової, А.А. Шогенової.
Разом із тим ряд питань досліджуваної проблеми не отримав повного вирішення. Потребують додаткових досліджень питання інформаційного відображення стану економіки кормовиробництва у фінансовій і статистичній звітності, трансформації складу об’єктів бухгалтерського обліку в кормовиробництві та проблеми практичного використання можливостей обліку у відображенні додаткової вартості, створеної у процесі виробництва кормів.
Недостатньо розкритим залишається змістове наповнення сутності витрат у бухгалтерському обліку, зокрема, з урахуванням сучасних тенденцій в економічній теорії та теоріях бухгалтерського обліку. Існує необхідність розробки підходів до побудови облікової політики в частині регламентації облікового відображення виробництва кормів за рахунок поєднання цілей та умов господарської діяльності економічних суб’єктів і вимог міжнародних стандартів фінансової звітності.
Дискусійними залишаються питання ідентифікації корму на випасі як активу та вартісної оцінки готової продукції кормовиробництва. Облікова інформація, зосереджена у значному масиві різноманітної документації, зумовлює потребу спрощення контролю за кормовиробництвом і напрацювання нових методичних підходів до його здійснення.
Недостатня теоретична і практична розробленість зазначених питань визначила актуальність обраної теми дослідження, окреслила його мету і завдання, а також зумовила логіку побудови структури дисертаційної роботи.
Зв’язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертація виконана відповідно до плану науково-дослідних робіт Національного наукового центру "Інститут аграрної економіки" за комплексною держбюджетною науково-дослідною темою: "Розробити науково-методологічні засади обліково-аудиторського забезпечення конкурентоспроможного аграрного виробництва" (державний реєстраційний номер 0111U000207). У межах наукової програми здобувачем проведено дослідження стану обліково-аналітичного та контрольного забезпечення конкурентоспроможного кормового виробництва з урахуванням перетворень у даній галузі і сформовано пропозиції щодо удосконалення бухгалтерського обліку та контролю виробництва кормів.
Мета і завдання дослідження. Мета дослідження полягає в оцінці стану теорії та практики бухгалтерського обліку і контролю кормовиробництва та розробці рекомендацій з їх удосконалення задля отримання достатніх і достовірних даних, необхідних для ефективного управління аграрною галуззю.
Для досягнення зазначеної мети були поставлені та вирішувалися наступні завдання:
 поглибити склад об’єктів бухгалтерського обліку в кормовиробництві та з’ясувати природу їх трансформацій;
 оцінити рівень відповідності практики ведення бухгалтерського обліку в кормовиробництві методології, визначеній у МСБО 41 "Сільське господарство";
 уточнити сутність витрат, виходячи із сучасних економічних теорій та інституціональної теорії бухгалтерського обліку;
 виявити проблеми інформаційного відображення стану економіки кормовиробництва у фінансовій та статистичній звітності;
 розкрити можливості та наслідки застосовування існуючих методичних підходів до оцінки продукції кормовиробництва, враховуючи сучасний стан вітчизняного інституціонального середовища;
 критично оцінити практику організації контролю кормовиробництва в аграрних підприємствах;
 обґрунтувати методологічні параметри облікового відображення кормової складової в ланцюгу накопичення додаткової вартості;
 удосконалити облікову політику підприємства в частині бухгалтерського відображення процесу кормовиробництва;
 запропонувати графічну інтерпретацію внутрішньогосподарського контролю кормовиробництва на основі модифікованого ланцюга цінності.
Об’єктом дослідження є процес обліково-контрольного забезпечення кормовиробництва в сільськогосподарських підприємствах як сполучної ланки між рослинництвом і тваринництвом.
Предметом дослідження визначено сукупність теоретико-методологічних, методичних, організаційних і практичних аспектів відображення процесу кормовиробництва в бухгалтерському обліку аграрних підприємств.
Методи дослідження. При вирішенні визначених у дисертації завдань застосовувалися методи системного, економічного та порівняльного аналізу і синтезу, зведення та групування, прогнозування та моделювання, статистичні розрахунки. За допомогою порівняльно-правового методу з’ясовано відмінності між методологією бухгалтерського обліку кормовиробництва за національними та міжнародними стандартами.
Використання методів аналізу та синтезу, індукції і дедукції дозволило дослідити особливості бухгалтерського обліку кормовиробництва, визначити його об’єктний склад. Методи абстрагування, метод переходу від абстрактного до конкретного та формалізації покладено в основу удосконалення теоретико-методологічних і практичних засад бухгалтерського обліку та контролю виробництва кормів.
Інформаційною базою дослідження слугували національні та міжнародні стандарти бухгалтерського обліку і фінансової звітності, офіційні статистичні дані Державного комітету статистики України (з 07.10.2014 р. – Державна служба статистики України), методичні матеріали Міністерства аграрної політики та продовольства України, інші законодавчі та нормативно-правові акти України; фундаментальні теоретичні праці та результати практичних досліджень провідних вітчизняних і зарубіжних вчених, статті й огляди у спеціалізованих і періодичних виданнях з питань досліджуваної тематики; матеріали наукових конференцій і семінарів, довідкові й інформаційні видання аудиторських і консалтингових компаній, офіційні корпоративні інтернет-сайти, фактичні дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності сільськогосподарських підприємств Вінницької області, а також інші актуальні джерела інформації.
Наукова новизна одержаних результатів ґрунтується, з одного боку, на розробці комплексу рекомендацій, спрямованих на удосконалення існуючої методики та методології бухгалтерського обліку виробництва кормів, з іншого, на створенні ефективних механізмів здійснення економічними суб’єктами аграрної сфери контролю за даним процесом.
Основні результати дисертаційної роботи, які становлять наукову новизну, характеризуються наступними теоретичними і практичними положеннями:
вперше:
 науково обґрунтовано методологічні параметри відображення в бухгалтерському обліку кормової складової ланцюга накопичення додаткової вартості шляхом фіксації в кожній його ланці (на рахунках та в регістрах) додаткової вартості, що виправдовує та раціоналізує застосування обліковими службами методично складної оцінки продукції за справедливою вартістю, розширює межі управлінського обліку та вибудовує обліково-інформаційне забезпечення управління процесами створення додаткової вартості у вітчизняних аграрних підприємствах;
удосконалено:
 відображення в системі рахунків бухгалтерського обліку корму на випасі шляхом запровадження порядку його ідентифікації як об’єкта обліку, що забезпечує дотримання як національних (П(С)БО 30 "Біологічні активи"), так і міжнародних (МСБО 41 "Сільське господарство") вимог ведення обліку сільськогосподарськими товаровиробниками;
 змістове наповнення сутності витрат в бухгалтерському обліку з урахуванням їх розуміння в сучасних економічних теоріях і практиці господарювання шляхом виокремлення трансформаційної та трансакційної складових, що слугує науковим підґрунтям поглиблення аналітичності обліку з метою оцінки впливу суб’єктів господарювання й інституціонального середовища на економічний ефект, доречність і доцільність власного виробництва кормів чи їх придбання на стороні;
 облікову політику підприємства в частині оновлення документування, вибору способу вартісної оцінки, формування робочого плану рахунків і бухгалтерських проведень щодо кормовиробництва, що на відміну від існуючої практики дозволяє знизити трудомісткість облікових і контрольних процедур та стандартизувати підходи до організації такого обліку в малих і середніх підприємствах;
 алгоритм внутрішньогосподарського контролю кормовиробництва, який вибудований на взаємопов’язаних консеквентних центрах модифікованого ланцюга цінності (постачання, дослідження і розробка, виробництво, зберігання, розподіл), включає порядок і послідовність контрольних дій та забезпечує оперативність виявлення зон підвищеного ризику, розподіл ризиків за процесами, визначення причинно-наслідкових зв’язків між ними, а також попередження опортуністичної поведінки виконавців на кожній стадії процесу кормовиробництва;
дістали подальший розвиток:
 виділення складу об’єктів бухгалтерського обліку в кормовиробництві та стадій їх трансформації, а саме: понесення витрат на створення корму – формування біологічних активів – оприбуткування виробничих запасів – реалізація товарів, що дозволило виявити й усунути методичні та методологічні неточності в чинному порядку облікового відображення інформації про кормову продукцію і біологічні активи;
 підходи до розбудови інформаційної ємності фінансової та статистичної звітності сільськогосподарських підприємств у частині відображення даних щодо стану кормовиробництва, а саме: розкриття аналітичної інформації в примітках до фінансової звітності, включення багаторічних трав до складу довгострокових біологічних активів і розширення переліку кормових культур, за якими надається інформація, що дозволяє посилити обліково-інформаційне забезпечення управління кормовиробництвом та впроваджувати ефективну аграрну політику щодо нього;
 методологія оцінки продукції кормовиробництва в частині теоретико-прикладного обґрунтування доцільності відображення в бухгалтерському обліку кормів за фактичною собівартістю, що на відміну від застосування справедливої вартості дозволяє в існуючих вітчизняних інституціональних умовах мінімізувати вплив витрат рослинництва на фінансовий результат тваринництва, сповільнити запуск ланцюга зростання вартості похідної продукції, уникнути перенесення на результати діяльності підприємства можливих провалів ринку і доходів від первісного визнання корму, не підкріплених грошовою виручкою;
 методичні підходи до організації контролю кормовиробництва в сільськогосподарських підприємствах у частині уточнення структурної моделі, елементів документообігу, інструментарію вимірів при виробництві, зберіганні та споживанні концентрованих, грубих і соковитих кормів, що посилює дієвість роботи бухгалтерських і контрольних служб таких підприємств.
Практичне значення одержаних результатів полягає в тому, що сформульовані і запропоновані у дисертаційній роботі наукові ідеї, методичні підходи та рекомендації сприяють створенню в сільськогосподарських підприємствах раціональної та ефективної інформаційної бази для якісного управління кормовиробництвом, дозволяють підвищити достовірність і повноту відображення в бухгалтерському обліку даних про вироблені корми, оцінювати результати діяльності внутрішніх підрозділів кормовиробництва з урахуванням їх фактичного внеску в досягнення кінцевої мети, а також створюють передумови для оперативного контролю за формуванням вартості готового продукту безпосередньо в ході виробничого процесу на кожному його етапі.
До найбільш суттєвих результатів дослідження, які використані в практичній роботі бухгалтерських служб ТОВ "Золоті Луки" (довідка № 36 від 18.06.2014 р.), ПАТ "Жорнище" (довідка № 68 від 02.07.2014 р.) та ряду сільськогосподарських підприємств-членів Аграрного союзу України (довідка № 98 від 02.06.2014 р.), належать: розробка порядку ідентифікації корму на випасі як об’єкта бухгалтерського обліку та його відображення у системі бухгалтерських рахунків, впровадження документального забезпечення обліку кормів з метою отримання вичерпної інформації про кількість і вартість виробленого корму та посилення контрольної функції обліку за повнотою оприбуткування та збереження кормів на підприємствах.
Запропоновані теоретико-методологічні засади і практичні рекомендації щодо вдосконалення бухгалтерського обліку і контролю кормовиробництва розглянуті та прийняті за основу в роботі Федерації аудиторів, бухгалтерів і фінансистів АПК України (довідка № 05/05 від 19.05.2014 р.).
Особистий внесок здобувача. Дисертація є самостійно виконаною науковою роботою. Відображені в ній висновки, рекомендації та положення наукової новизни, які виносяться на захист, отримані здобувачем особисто. З наукових праць, опублікованих у співавторстві, в дисертаційній роботі використані лише ті ідеї та положення, які є результатом власних напрацювань здобувача.
Апробація результатів дисертації. Основні результати дослідження пройшли апробацію в ході обговорення доповідей здобувача на науково-практичних конференціях, зокрема: Міжнародній науково-практичній конференції молодих науковців, аспірантів, здобувачів і студентів "Сучасні проблеми і перспективи розвитку обліку, аналізу та контролю" (м. Луцьк, 3 грудня 2010 року); VІI Міжнародній науково-практичній конференції "Запровадження МСФЗ в Україні: проблеми та перспективи для аграрного сектору" (м. Київ, 25 листопада 2011 року); Всеукраїнській науково-практичній конференції молодих вчених та студентів "Проблеми і перспективи розвитку фінансів, обліку і маркетингу в сучасному бізнесовому середовищі" (м. Київ, 25-26 жовтня 2012 року); ІІ Міжнародній науково-практичній конференції "Облік, контроль та аналіз на підприємствах АПК: стан та перспективи розвитку" (м. Вінниця, 27 вересня 2012 року); Міжнародній науково-практичній конференції "Сучасні проблеми інвестиційної діяльності в Україні" (м. Київ, 18-19 січня 2013 року); Міжнародній науково-практичній конференції "Міжнародна практика економічного розвитку країни" (м. Сімферополь, 24-25 травня 2013 року); VІIІ Міжнародній науково-практичній конференції присвяченій 10-річчю ФАБФ АПКУ "Розвиток облікової і фінансової складових економічної науки та практики" (м. Київ, 26-27 вересня 2013 року); Міжнародній науково-практичній Інтернет-конференції "Інститут бухгалтерського обліку і аудиту, контроль та аналіз в умовах глобальних економічних змін" (м. Кам’янець-Подільський, 21-22 листопада 2013 року).
Публікації. Основні положення дисертаційної роботи викладено в 16 наукових працях загальним обсягом 5,33 друк. арк., у тому числі 7 одноосібних статей у вітчизняних наукових фахових виданнях, з яких 1 стаття опублікована у виданні України, що включене до міжнародних наукометричних баз, та 1 стаття в електронному науковому фаховому виданні, а також 8 тез доповідей на науково-практичних конференціях.
Структура та обсяг дисертаційної роботи були визначені у відповідності до необхідності вирішення поставлених наукових завдань. Робота написана українською мовою, побудована традиційно за проблемно-тематичним принципом і складається із вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел та додатків. Повний обсяг дисертації становить 212 сторінок друкованого тексту. Основний зміст роботи викладено на 163 сторінках. У дисертації наведено 17 таблиць на 21 сторінці, 26 рисунків на 26 сторінках та 8 додатків на 23 сторінках. Список використаних джерел налічує 219 найменувань і розміщений на 24 сторінках.
Структура і логіка роботи узгоджуються з об’єктом, предметом і метою дослідження, що відображено в змісті дисертації.

bibliography

ВИСНОВКИ

Результати дослідження дозволяють зробити наступні висновки та внести пропозиції, які забезпечують формування належних передумов для подальшого розвитку теорії та практики бухгалтерському обліку і контролю виробництва кормів на аграрних підприємствах.
1. Сучасні методичні й методологічні аспекти відображення інформації про кормовиробництво обмежуються обліковою реєстрацією понесених витрат та оприбуткуванням готової кормової продукції. У той же час використання інноваційних технологій кормозаготівлі та годівлі тварин, спрямованість запитів зацікавлених внутрішніх і зовнішніх користувачів облікової інформації доводить необхідність виокремлення у складі об’єктів бухгалтерського обліку кормовиробництва поточних і довгострокових біологічних активів та корму як внутрішньогосподарського запасу і товару.
У процесі виробництва корму виділені об’єкти змінюють свої початкові параметри, набувають нових ознак і характеристик, віддзеркалюючи при цьому трансформаційні стадії відображення на бухгалтерських рахунках процесу створення готового продукту. Виявлені стадії (понесення витрат на створення корму – формування біологічних активів – оприбуткування виробничих запасів – реалізація товарів) впливають на практику ведення бухгалтерського обліку й організації контролю в кормовиробництві та потребують урахування при формуванні облікової методології та методики в даній підгалузі.
2. Застосування новітніх технологій вирощування високопродуктивних тварин різних видів засвідчує дієвість міжнародних підходів до побудови бухгалтерського обліку сільськогосподарської діяльності. Зокрема, методологія Міжнародного стандарту бухгалтерського обліку 41 "Сільське господарство" передбачає облікове відображення кормів на випасі. Разом із тим, чинне вітчизняне методичне забезпечення не передбачає фіксацію корму на випасі в системі рахунків бухгалтерського обліку, регістрах та звітності.
Для усунення існуючої невідповідності в роботі запропоновано порядок облікової ідентифікації корму на випасі із застосуванням субрахунку 208 "Матеріали сільськогосподарського призначення", реєстрацію даної господарської операції в регістрах та бухгалтерській звітності.
3. Економічні теорії, зокрема інституціональна теорія, та практика господарювання розвинутих країн свідчать про необхідність виділення у структурі витрат трансформаційної та трансакційної складових. Інституціональна теорія бухгалтерського обліку означує ці складові як трансформаційні витрати виробництва та трансакційні витрати. У дисертаційній роботі трансформаційні витрати розглядаються як відображення перетворень праці й капіталу в готовий продукт (корм), тоді як трансакційні – як витрати, пов’язані з впливом на підприємство інституціональних чинників (витрати на пошук контрагентів, на укладання договорів, на аудиторсько-правове обслуговування тощо).
Формування обліково-аналітичної інформації за таким розподілом дозволяє суб’єкту господарювання оцінити ефективність діяльності, визначити доречність та доцільність власного виробництва кормів чи їх придбання на ринку.
4. В Україні не подолано негативне скорочення виробництва продукції тваринництва в громадському секторі. Посівні площі під кормовими культурами займали в 2012 р. менше 9 % від загальної посівної площі, тоді як у 1990 р. їх частка становила 37 %. При цьому продуктивність таких культур залишається на рівні радянських часів (9-11 т/га для зеленої маси та 1,0-1,2 т/га для сіна). Низька урожайність породжує високу собівартість кормів і значну її частку (близько 60 %) у собівартості продукції тваринництва. У свою чергу, збитковість тваринництва є головною причиною занепаду цієї галузі в Україні. Вирішенню цих проблем значною мірою сприяє належне обліково-контрольне забезпечення управління. Проте методичне забезпечення сучасного обліку та контролю кормовиробництва потребує суттєвих новацій, які виявляються та розробляються в ході наукових досліджень.
Інформація, яка міститься у фінансовій та статистичній звітності, розкриває економіку кормовиробництва лише в загальних рисах. Використання такої інформації унеможливлює формування і реалізацію ефективної аграрної політики щодо кормовиробництва та зумовлює декларативний характер законодавчих ініціатив, програм стабілізації та розвитку агропромислового виробництва загалом і кормовиробництва зокрема.
Ефективне інформаційне забезпечення аграрної політики щодо кормовиробництва потребує удосконалення фінансової та статистичної звітності в частині розкриття аналітичної інформації в примітках до фінансової звітності, включення багаторічних трав до складу довгострокових біологічних активів і розширення переліку кормових культур, за якими надається статистична інформація, що забезпечує контроль використання посівних площ, характеру споживання кормів і дотримання науково обґрунтованих раціонів годівлі тварин.
5. Відповідно до норм Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 30 "Біологічні активи" корми можуть оцінюватися та визнаватися в бухгалтерському обліку за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу, або за виробничою собівартістю. Разом із тим аналіз практики господарювання засвідчив проблемність застосування справедливої вартості для оцінки продукції кормовиробництва через ряд причин, а саме: відображення доходу від первісного визнання корму, не підкріпленого грошовою виручкою; перенесення на результати діяльності підприємства можливих провалів ринку; вплив на фінансовий результат тваринництва; запуск ланцюга зростання вартості похідної продукції.
Як наслідок, у роботі обґрунтовано доцільність застосування собівартості для оцінки готової (нетоварної) продукції кормовиробництва, що дає змогу уникнути перелічених проблем і передбачає формування найбільш достовірної й найменш трудозатратної інформації про вартість кормів для цілей управління сільськогосподарським підприємством. Такий підхід є виправданим до часу формування в аграрній галузі інституціонального середовища, сприятливого для застосування в бухгалтерському обліку концепції справедливої вартості.
6. Організація контролю кормовиробництва в аграрних підприємствах України побудована в основному на методології та методиках часів СРСР. Облікові технології, що застосовуються при цьому, дозволяють у цілому здійснювати дієвий контроль за виробництвом, зберіганням і споживанням різних видів кормів. Однак ці технології потребують значних трудозатрат як з боку бухгалтерських, так і контрольних служб аграрних підприємств, оскільки застосовуються значні масиви первинних документів, залишаються трудомісткими інструменти вимірів та ін.
Удосконалення існуючої системи організації контролю в умовах складності застосування нових технологій в обліку та контролі (обмежені фінансові ресурси на придбання обладнання і програмного забезпечення, витрати на навчання персоналу) можливе завдяки раціональній структуризації контролю кормовиробництва в сільськогосподарських підприємствах, що обґрунтовано та запропоновано в моделі організації контролю кормовиробництва через поєднання інформаційного забезпечення поточного та стратегічного управління.
7. В Україні на даний час аграрний сектор економіки виробляє продукцію з низькою доданою вартістю, зокрема через відсутність переробки зернових, технічних, кормових та інших культур, занепад тваринницької галузі. Формування доданої вартості у вітчизняних аграрних підприємствах також стримується відсутністю методології та методичних напрацювань облікового відображення складових ланцюга накопичення додаткової вартості. Параметри цього відображення вбачаються у фіксації в кожній ланці такого ланцюга (на рахунках та в регістрах) додаткової вартості, що виправдовує та раціоналізує застосування в обліковій системі методично складної оцінки за справедливою вартістю та вибудовує ефективне обліково-інформаційне забезпечення управління процесами створення доданої (в т.ч. додаткової) вартості на вітчизняних аграрних підприємствах.
8. Існуюче методичне забезпечення формування облікової політики аграрних підприємств не повною мірою розкриває принципи, методи і процедури, що використовуються підприємством для облікового відображення кормовиробництва (фактично воно не висвітлюється ні в нормативних документах, ні в наукових джерелах). Для вирішення даного проблемного питання в роботі наведено практичні рекомендації щодо формування облікової політики в частині оновлення системи документування, обґрунтування вибору способу оцінки, формування робочого плану рахунків і бухгалтерських проведень щодо кормовиробництва. Використання розроблених пропозицій, на відміну від існуючої практики, дозволяє знизити трудомісткість облікових і контрольних процедур та стандартизувати підходи до організації такого обліку в малих і середніх підприємствах.
9. Ефективне функціонування системи управління кормовиробництвом залежить від надійності служби внутрішньогосподарського контролю, розробки й оновлення методик контролю кормовиробництва. Сучасна практика організації та здійснення контрольних процедур засвідчує існування значної кількості методик контролю, спільною рисою яких є орієнтація на усунення наслідків реалізації ризику та нехтування факту її попередження. Використання алгоритму внутрішньогосподарського контролю кормовиробництва, вибудованого на взаємопов’язаних консеквентних центрах модифікованого ланцюга цінності (постачання, дослідження і розробка, виробництво, зберігання, розподіл) вирішує цю проблему та забезпечує оперативність виявлення зон підвищеного ризику, розподілу ризиків за процесами та визначення причинно-наслідкових зв’язків між ними, а також попередження опортуністичної поведінки виконавців на кожній стадії процесу кормовиробництва.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Алборов Р.А. Методология управленческого учета в сельском хозяйстве / Р.А. Алборов, Л.И. Хоружий. М.: Изд-во МСХА, 2002. – 140 с.
2. Алборов Р.А. Учет, контроль и пути повышения эффективности в кормопроизводстве: дис. ... канд. экон. наук: 08.00.12 / Ролик Архипович Алборов. – М., 1988. – 228 с.
3. Аналіз фінансової звітності. Навчальний посібник / Тігова Т.М., Селіверстова Л.С., Процюк Т.Б. – К.: ЦУЛ, 2012. – 268 с.
4. Атамас П.Й. Управлінський облік: Навч. посібн. – 2-ге вид. / П.Й. Атамас. – К.: ЦУЛ, 2009. – 440 с.
5. Аткинсон Э. Управленческий учет. 3-е изд / Э. Аткинсон, Раджив Д. Банкер, Роберт С. Каплан, Марк С. Янг; Пер. с англ.– М.: Издат. дом "Вильямс", 2005.– 880 с.
6. Басманов И.А. Калькулирование себестоимости промышленной продукции / И.А. Басманов. – Минск.: Вышейшая школа, 1973. – 269 с.
7. Белый И.Н. Учет затрат и калькулирование себестоимости сельскохозяйственной продукции / И.Н. Белый. – Минск: Ураджай, 1987. – 142 с.
8. Білуха М. Стандарти державного фінансового контролю / М.Т. Білуха // Бухгалтерський облік і аудит. – 2003. – № 11. – С. 45–48.
9. Білуха М.Т. Теорія фінансово-господарського контролю і аудиту / М.Т. Білуха. – К.: Вища школа, 2004. – 364 с.
10. Білуха М.Т. Теорія фінансово-господарського контролю і аудиту. Підручник / М.Т. Білуха. – К.: Вища школа, 1996. – 320 с.