Куцик Петро Олексійович Інтегровані системи обліку і звітності в корпоративному управлінні: теорія, методологія, організація

brief description

Куцик Петро Олексійович, ректор, Львівський торговельно-економічний університет. Назва дисертації: «Інтегровані системи обліку і звітності в корпоративному управлінні: теорія, методологія, організація». Шифр та назва спеціальності 08.00.09 бухгалтерський облік, аналіз та аудит (за видами економічної діяльності). Спецрада Д26.870.01 Національна академія статистики, обліку та аудиту

ЗМІСТ
ПЕРЕЛІК УМОВНИХ ПОЗНАЧЕНЬ
ВСТУП
РОЗДІЛ 1. Концептуальні основи корпоративних систем обліку і звітності: теорія та практика
1.1. Завдання, принципи і ключові елементи науки про облік за
умов глобалізації економіки та розвитку інформаційного суспільства
1.2. Переваги і недоліки сучасного обліку: аналіз міжнародної та
вітчизняної практики
1.3. Напрями реформування та гармонізації бухгалтерського обліку
і фінансової звітності до вимог міжнародних стандартів
1.4. Розвиток методології інтегрованого обліку і звітності в умовах
використання сучасних інформаційних систем
Висновки до розділу 1
РОЗДІЛ 2. Генезис та архітектура корпоративних систем обліку і звітності
2.1. Концептуальні засади аналізу інформаційних систем обліку у
корпоративному управлінні
2.2. Облік і звітність у системах управління ресурсами
підприємства
2.3. Розвиток облікових систем на основі бізнес-аналітики та
управління знаннями
2.4. Реалізація обліково-контрольних процедур при використанні
технологій реального часу і хмарних обчислень
Висновки до розділу 2
РОЗДІЛ 3. Уніфікація систем обліку та формування інтегрованої звітності суб’єктами корпоративного управління
3.1. Мета й основні принципи підготовки інтегрованої звітності в
організаціях корпоративного типу
3.2. Бізнес-модель компанії та її відображення у корпоративній
звітності
3.3. Уніфікація процесів підготовки внутрішньої управлінської
звітності  
3.4. Формування прогнозних показників діяльності компанії на
основі уніфікованої системи обліку та звітності 252
Висновки до розділу 3 268
РОЗДІЛ 4. Інтегрування облікової функції у систему контролінгу як інформаційно-інноваційного ресурсу управління корпоративною структурою 272
4.1. Обліково-інформаційна функція контролінгу у системі
управління підприємства 272
4.2. Концептуальні засади організаційно-методичного забезпечення
контролінгу в умовах інтегрованої системи обліку 293
4.3. Оцінка ефективності контролінгу у системі корпоративного
управління 317
4.4. Аналітичний інструментарій інтегрованої звітності у системі
діагностування су б ’ єктів господарювання корпоративного типу 333 Висновки до розділу 4 350
РОЗДІЛ 5. Організація уніфікованої системи обліку і звітності 354
5.1. Організація впровадження уніфікованої системи обліку та
звітності в корпоративних об’єднаннях 354
5.2. Розробка внутрішньо фірмових регламентів і стандартів
обліку та звітності 376
5.3. Оптимнація документообігу в обліково-контрольному контурі
управління 396
Висновки до розділу 4 418
ВИСНОВКИ 422
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ 431
ДОДАТКИ 489
ПЕРЕЛІК УМОВНИХ ПОЗНАЧЕНЬ
ААА - Американська асоціація бухгалтерів;
АССА - Асоціація присяжних сертифікованих бухгалтерів Великої Британії; АІСРА - Американський інститут сертифікованих громадських бухгалтерів; ABC - Activity Based Costing - калькулювання за видами діяльності;
APS - Advanced Planning and Scheduling - удосконалення виробничого планування; ВІ - Business Intelligence - бізнес-аналітика;
ВРМ - Business Performance Management - управління ефективністю бізнесу; CDSB - Рада з розробки стандартів про кліматичні зміни;
СІСА - Канадський інститут сертифікованих бухгалтерів;
CSRP - Customer Synchronized Resource Planning - синхронізоване планування ресурсів клієнта;
EVA - Economic Value Added - показник економічної доданої вартості;
ERP - Enterprise Resource Planning - планування ресурсів підприємства;
GRI - Елобальна ініціатива зі звітності;
IIRC - Міжнародна рада з інтегрованої звітності;
KPIs - ключові показники ефективності;
MRP - Material Requirements Planning - планування потреби у матеріалах; РСАОВ - Рада з нагляду за бухгалтерським обліком публічних компаній;
SASB - Рада з облікових стандартів зі стійкого розвитку;
SCM - Supply Chain Management - управління ланцюгами поставок;
VBM - Value-Based Management - управління створенням вартості;
XBRL - extensible Business Reporting Language - розширена мова звітності про бізнес; XCAL - extensible Continuous Auditing Language - розширена мова безперервного аудиту;
АТПУ - Американська торговельна палата в Україні;
ЄРСБА - Євразійська рада сертифікованих бухгалтерів та аудиторів;
КІС - корпоративні інформаційні системи;
КМСБО - Комітет з міжнародних стандартів бухгалтерського обліку;
КРУО - корпоративний регламент управлінського обліку;
КРФО - корпоративний регламент фінансового обліку;
КСВ - корпоративна соціальна відповідальність;
ЛСВ - ланцюг створення вартості (Value Chain Controlling);
МАБ - Міжнародна асоціація бухгалтерів;
МОІС - Міжорганізаційні інформаційні системи;
MCA - Міжнародні стандарти аудиту;
МСБО - Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку;
МСБОДС - Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку для державного сектору;
МСІЗ - Міжнародний стандарт інтегрованої звітності;
МСФЗ (IFRS) - Міжнародні стандарти фінансової звітності;
МФБ - Міжнародна федерація бухгалтерів;
НП(С)БО - Національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку;
П(С)БО - Положення (стандарти) бухгалтерського обліку;
РІСО - розширена інформаційна система обліку;
РМСБО - Рада з міжнародних стандартів бухгалтерського обліку;
УКСД - уніфікована корпоративна система документів;
УКСОЗ - уніфікована корпоративна система обліку і звітності;
УФД - уніфікована форма документів.
ВСТУП
Актуальність теми. Інформаційне суспільство висуває нові вимоги до корпоративного управління та корпоративних інформаційних систем. Модернізацію традиційного бухгалтерського обліку належить розглядати у двох площинах - як прикладну економічну дисципліну та одну з головних інформаційних технологій менеджменту і забезпечення публічної звітності.
Сучасний облік відходить від паперових форм і наближається до віртуальних. Нові технології зберігання, обробки та передачі даних мають задовольняти потреби управління бізнесом, користувачів фінансової інформації. Обґрунтованість критики бухгалтерського обліку, який залишається консервативним і не задовольняє існуючих вимог, усувається завдяки своєчасності, релевантності і транспарентності облікових даних. Зокрема, ця проблема потребує вирішення в корпоративному секторі, де вимоги до публічної звітності компаній та їх відповідальності за подану інвесторам інформацію є високими.
На даний час формат фінансової звітності не задовольняє інформаційні потреби користувачів. У 2018 р. 13% компаній України готували звіти, де відображені показники з корпоративної соціальної відповідальності (соціальні, екологічні, управлінські) . Облік і звітність у системі корпоративного управління реалізують складніші завдання, ніж на рівні управління підприємствами (аналіз за сегментами діяльності, розкриття інформації про ланцюг створення вартості, потенціал довгострокового розвитку тощо). Зазначене стало причиною появи інтегрованої звітності, яка має важливе значення для інвесторів, пов’язана з бізнес-стратегією і ризиками. На вересень 2019 р. в базу даних розкриття інформації про сталий розвиток GRI компаніями різних країн було подано 14012 інтегрованих звітів .
Облікова наука в цілому потребує розвитку метатеорії, теорії та професійної облікової діяльності. Метатеорія повинна визначити напрям розвитку теорій бухгалтерського обліку, його базових принципів і методології. На рівні теорії виявляються проблеми обліку, завдання і шляхи їх вирішення. На рівні
професійної облікової діяльності потрібні систематизований найкращий досвід, розроблені та вдосконалені облікові політики і процедури.
Лідерами у процесі конвергенції та впровадження передових облікових практик є великі корпоративні структури, які відчувають потребу у необхідній інформації для ухвалення ефективних управлінських рішень. Спроба знайти потрібну інформацію у масиві облікових даних, що надходять з господарських підрозділів і накопичуються в інформаційних системах, є проблематичною. Це створює ситуацію, коли в структурах корпоративного типу управлінські рішення не мають належного обліково-аналітичного забезпечення або користуються застарілою інформацією, котра на момент ухвалення рішення є сумнівною.
Окреслені проблеми розглядали у своїх працях українські вчені, зокрема М. Бондар, К. Безверхий, С. Голов, Д. Грицишен, Т. Давидюк, Н. Дорош, І. Жиглей,
B. Жук, З.-М. Задорожний, О. Зоріна, В. Євдокимов, Т. Каменська, Л. Кіндрацька, М. Корінько, М. Корягін, Р. Костирко, В. Костюченко, Я. Крупка, А. Крутова,
C. Кузнецова, В. Кулик, І. Лазаришина,С. Легенчук, Л. Ловінська, Н. Лоханова, М. Лучко, Н. Малюга, О. Нестеренко, А. Озеран, В. Пантелеев, В. Пархоменко, О. Петрик,О. Петрук, Л. Пилипенко, О. Пилипенко, Н. Проскуріна, К. Редченко, О. Редько, В. Рудницький, І. Садовська, Ю. Слободяник, В. Сопко, О. Фоміна,
O. Харламова, В. Шевчук, М. Шигун, І. Яремко та ін. Серед зарубіжних вчених окреслені проблеми досліджували С. Адамс (S. Adams), С.Багінскі (S. Baginski), К. Буско (С. Busco), Ш. Віллерс (С. Villiers), E. Дженнінгс (A. Jennings), Г. Джібо Джоу (G. Zhibo Zhu), X. Джонсон (H. Johnson), С. Джордж (S. George), P. Екклз (R. Eccles), Д. Зальцман (D. Saltzman), P. Каплан (R. Kaplan), П. Квапроне (P. Quattrone), А. Круподерова, А. Ріккабон (A. Riccaboni), Дж. Ніколас (J. Nicholas), X. Oy (H. Ou), Д. Панков, Б. Поттер (В. Potter), Дж. Серафейм (G. Serafeim),
P. Сімнетт (R. Simnett), P. Софат (R. Sofat), Дж. Уолен (J. Wahlen), M. Фріго (M. Frigo), Д. Хан, P. Хауелл (R. A. Howell), П. Хорват, Л. Юдіна та ін.
Незважаючи на значну кількість досліджень за даною тематикою, проблема забезпечення корпоративного обліку і звітності адекватності сучасним умовам ведення бізнесу залишається невирішеною. Це потребує розробки уніфікованих корпоративних систем обліку і звітності та впровадження сучасних інформаційних технологій, що визначає тему, напрями дослідження, його мету, завдання, науково-методологічну та практико- орієнтовану значимість.
Зв’язок роботи з науковими програмами, темами, планами. Дисертація виконана у відповідності до планів науково-дослідних робіт Національної академії статистики, обліку та аудиту за темою “Обліково-аналітичне забезпечення та контроль діяльності підприємств” (номер державної реєстрації 0118U005283) і Львівського торговельно-економічного університету за темами: “Моделювання національної системи обліку і контролю в умовах використання міжнародних стандартів фінансової звітності” (державний реєстраційний номер 0111U010544), “Інтегровані системи обліку в корпоративному управлінні: концепції, методологія, організація” (державний реєстраційний номер 01111U010539) та “Удосконалення методології та організації обліку, аналізу і контролю в системі управління підприємств основних галузей економіки” (державний реєстраційний номер Oil 1U010540). У межах тем автором проведені дослідження розвитку організації та методології інтегрованих систем обліку та звітності, використання бізнес- аналітики і бізнес-моделей в управлінні ресурсами підприємства при використанні сучасних інформаційних систем і технологій.
Мета і завдання дослідження. Дослідження базувалися на меті наукового обгрунтування розвитку сучасної теорії, методології, організації та практики діючих систем обліку і звітності, що разом з впровадженням сучасних інформаційних технологій та підтвердженням філософії становлення і розвитку інтегрованих систем в умовах інституційних змін дасть змогу забезпечити підпорядкування їх вимогам корпоративного управління та політики сталого розвитку.
Для досягнення поставленої мети нами були визначені і вирішені такі завдання:
- проаналізувати існуючі підходи до бухгалтерського обліку з погляду створення цінності для різних груп користувачів;
- визначити методологічні підходи до гармонізації і уніфікації бухгалтерського обліку, найбільш релевантні для потреб управління корпоративними структурами;
- сформувати концептуальну модель ведення обліку в умовах віртуалізованих корпоративних інформаційних систем на засадах інтегрованого та економічно обґрунтованого підходу;
- розробити розширену інформаційну систему обліку для підтримки управлінських рішень різного часового діапазону, здійснення управлінського контролю і підготовки різних форм корпоративної звітності;
- надати пропозиції щодо розширення інформаційно-аналітичних можливостей корпоративних систем планування ресурсів (ERP);
- обґрунтувати теоретичні та методологічні положення обліку для сталого розвитку як основи формування економічних, соціальних та економічних показників корпоративної звітності;
- дослідити можливості застосування хмарних сервісів для корпоративного обліку і звітності;
- дослідити порядок формування обліково-інформаційної системи контролінгу та її вплив на вибір стратегії підприємства для забезпечення ефективного використання його потенціалу і конкурентних переваг;
- удосконалити організаційно-методичне забезпечення побудови моделі контролінгу в інтегрованій обліковій системі для підвищення якості інформаційних процесів управління;
- адаптувати процедури оцінки ефективності контролінгу та побудувати модель дискримінантного аналізу для формування якісного інформаційного базису у системі корпоративного управління;
- визначити інституційні передумови та методологічні засади підготовки інтегрованої звітності компаній;
- вибрати оптимальний формат подання бізнес-моделі компанії і запропонувати концепцію включення до неї показників фінансової та управлінської звітності корпорації;
- запропонувати механізм інтегрування різних підсистем обліку і звітності для задоволення диференційованих інформаційних запитів зовнішніх і внутрішніх користувачів;
- удосконалити підходи до проектування бізнес-процесів обліку і звітності для корпорацій з різним рівнем централізації управління та різними підходами до інформаційно-комунікаційної політики;
- обгрунтувати нову концепцію уніфікованої корпоративної системи обліку і звітності для підвищення надійності обліку і чіткого регламентування функцій облікових працівників;
- виробити комплекс організаційних заходів для побудови уніфікованої системи документування в корпораціях з урахуванням сучасних вимог до електронного документообігу.
Об’єктом дослідження є теорія, методологія, організація, розвиток і становлення інтегрованих систем обліку і звітності.
Предметом дослідження є комплекс обґрунтованих теоретичних і організаційно-методологічних засад розвитку інтегрованих систем обліку та звітності в контексті сучасних запитів корпоративного менеджменту.
Методи дослідження. Під час дослідження для вирішення поставлених завдань застосовувалися методи аналізу і синтезу, зведення та групування, класифікації й анкетування, історичного, праксеологічного, інституціонального підходів тощо. Теоретичним і методологічним підґрунтям досліджень є загальновизнані наукові та філософські методи пізнання, діалектичне мислення і системний підхід до вивчення проблем належного інформаційного забезпечення зростаючих запитів на обліково-аналітичну інформацію від різних рівнів корпоративного менеджменту. Поєднання діалектичного мислення і системного підходу до пізнання процесів в інтегрованих системах обліку і звітності та в сучасних теоріях і тенденціях практики дозволило обґрунтувати нові концепції їх розвитку.
Інформаційною базою проведеного дослідження слугували наукові доробки вітчизняних і зарубіжних учених, присвячені питанням теорії, методології, організації та практики розвитку інтегрованих систем обліку і звітності в корпоративному управлінні, моделюванні та бізнес-аналітиці; Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку та фінансової звітності; Національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку; фактичні дані досліджуваних підприємств (компаній), анкетувань їх співробітників і працівників аудиторських фірм; статті і матеріали конференцій; IT-ресурси та інші.
Наукова новизна результатів дослідження полягає у теоретико- методологічних, організаційних, концептуальних і практичних засадах уніфікованих систем обліку та звітності, удосконалення їх на основі бізнес- аналітики і управління знаннями, бізнес-моделей та корпоративних інформаційних систем і використання їх в практичній діяльності суб’єктів господарювання.
Основні результати проведеного дослідження, які визначають наукову новизну дисертаційної роботи, характеризуються такими теоретичними та практичними положеннями:
вперше:
- запропоновано розширену інформаційну систему обліку (РІСО), яка, являючи собою складне поєднання технологій, виконавців, процедур і даних для управління процесами та діяльністю корпорації, дозволяє відображати реальні факти і події, що відбулися, імітувати такі події для варіантного аналізу та прийняття прогнозних і стратегічних рішень. Це забезпечує додаткові здатності облікової інформаційної системи щодо використання оперативного обліку, можливостей бізнес-аналітики, управлінського контролю і підготовки варіантів корпоративної звітності у змістовному діапазоні;
- розроблено концептуальні основи включення показників фінансової та управлінської звітності у канву бізнес-моделі корпорації, яка, на відміну від інших способів подання інформації про створення вартості, дозволяє поєднати чинники ціннісної пропозиції компанії з фінансовими показниками, інформацією за операційними сегментами, використанням інтелектуального капіталу та іншими елементами корпоративної звітності;
- сформульовано концепцію уніфікованої корпоративної системи обліку і звітності (УКСОЗ), що включає регламенти і стандарти трьох рівнів (облікової політики; корпоративних регламентів, класифікаторів та довідників; детальних інструкцій із застосування корпоративних стандартів) та створює основу для виконання основних облікових робіт, забезпечення надійності інформаційних потоків шляхом встановлення однозначних правил;
удосконалено:
- теоретичні підходи до розгляду бухгалтерського обліку як окремого бізнес-процесу, на виході якого отримується цінний з погляду різних груп користувачів інформаційний продукт (фінансова, нефінансова, інтегрована звітність);
- концептуальну модель інтегрованого обліку в умовах віртуалізованих корпоративних інформаційних технологій, в якій реалізується єдина організаційна система різних видів обліку та податкових розрахунків. У системі за рахунок раціональної конвергенції елементів досягається достовірність, порівнянність та економія собівартості отримання облікової інформації;
- теоретико-методологічне обґрунтування обліку для сталого розвитку, який забезпечує формування економічних, соціальних та екологічних показників корпоративної звітності. Це допомагає зацікавленим сторонам компанії приймати рішення, що базуються на структурованій належним чином обліковій інформації та розвиненій бізнес-аналітиці;
- методику застосування хмарних сервісів для реалізації облікової функції корпоративного управління та забезпечення ефективного контролю господарських операцій. Це дозволить впровадити електронні технології обробки даних, на основі яких керівництво корпорацій зможе розглядати інформацію та швидко верифікувати її для отримання впевненості й ухвалення обґрунтованих рішень;
- організаційні засади контролінгу підприємства на основі інтегрування обліку через внутрішній регламент контролінгу як саморегулюючої системи забезпечення і технологій обробки облікової інформації, що дає змогу корпоративним суб’єктам підвищувати ефективність досягнення оперативних і стратегічних цілей;
- критерії оцінки ефективності контролінгу та процедури економіко- математичного моделювання, які базуються на реальній інформації корпоративної звітності. Це дало змогу побудувати дискримінантну функцію класифікації підприємств, дозволяє визначати фінансовий стан кожного, здійснювати управлінський контроль оцінки стратегії, ризиків впливу на генерування вартості та зростання потенціалу сталого розвитку підприємства;
- механізм конструктивної інтеграції підсистем обліку (фінансового, управлінського, стратегічного), виділення етапів організації корпоративного обліку і звітності - методичного, технічного та організаційного. Це дозволяє розробляти індивідуалізовані, спроектовані під інформаційні запити внутрішніх і зовнішніх користувачів, системи обліку та звітності з високим рівнем кастомізації;
- організацію уніфікованої корпоративної системи документів (УКСД) з виділенням транснаціонального (міжнародного), національного, галузевого рівнів, рівня бізнес-одиниць та рівня підрозділів і робочих груп. Це сприяє реалізації сервісного підходу до управління корпоративною ІТ-інфраструктурою та підвищує фокусування внутрішнього контролю на ключових зонах інформаційного ризику;
набули подальшого розвитку.
- методологічні підходи та інструменти гармонізації та уніфікації бухгалтерського обліку на рівні корпоративних структур, що дозволяє, використовуючи інтегрований підхід до обліку та звітності, посилити потенціал існуючих облікових інформаційних систем в інтересах зацікавлених користувачів;
- розширення конфігурації інформаційної інфраструктури суб’єктів корпоративного типу, базовані на поєднанні планування ресурсів і бізнес- аналітики на основі адитивного підходу до розвитку інформаційних систем. Це дозволяє покращити часові, бюджетні та якісні характеристики облікового процесу і додати йому необхідну аналітичну складову та інформаційну завершеність;
- інституційні передумови та методологічні засади формування інтегрованих звітів як основи розвитку нової парадигми корпоративної звітності. На відміну від існуючої парадигми, це посилюватиме інформаційне забезпечення вартісно-орієнтованого управління корпораціями;
- обґрунтування обліково-інформаційного забезпечення системи контролінгу як цілісної моделі, базованої на інтеграції обліку та контрольно- аналітичних інструментів, необхідної для досягнення поточних і стратегічних цілей, координації та розподілу ресурсів підприємства, що дає змогу управляти його бізнес-процесами;
- підходи до проектування бізнес-процесів обліку і звітності в корпораціях, що передбачають розподіл відповідальності між головною і дочірніми компаніями. Це дозволяє уніфікувати процедури збирання інформації, її обробки, оцінки, контролю та формування звітних форм в структурах корпоративного типу.
Практичне значення результатів проведеного дослідження полягає в тому, що сформульовані й обґрунтовані у дисертаційній роботі наукові ідеї та рекомендації, які методологічно узагальнені і мають прикладний характер, дозволяють корпоративним структурам (за типом об’єднання) уніфікувати системи обліку на основі бізнес-аналітики та формувати корпоративну звітність (внутрішню управлінську, нефінансову, інтегровану тощо) з елементами бізнес- моделювання, а відповідно, покращити систему оперативного і стратегічного управління. Результати дослідження, отримані автором, можуть бути використані суб’єктами бізнесу різних галузей економіки при впровадженні сучасних систем обліку і звітності, а також при формуванні сучасної методології обліку для сталого розвитку і при розробленні освітніх програм у закладах вищої освіти та при професійному навчанні.
Основні пропозиції щодо впровадження інтегрованих систем обліку і звітності в управлінні підприємствами корпоративного типу отримали практичне використання:
- на загальнодержавному рівні: у Міністерстві фінансів України щодо використання їх при розробці і вдосконаленні нормативно-правового забезпечення та методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку і звітності в Україні, у тому числі при підготовці національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку у частині загальних вимог до фінансової та консолідованої фінансової звітності (довідка № 31-21000-14-17/37712 від 30.12.2016 р.); у Всеукраїнській центральній спілці споживчих товариств (Укркоопспілка) при підготовці корпоративних стандартів обліку і звітності, що включають в себе уніфіковану систему документів, план рахунків, типові проведення, облікові процедури тощо (довідка № 50/13 від 23.03.2016 р.);
- на рівні професійних громадських організацій: у Федерації професійних бухгалтерів і аудиторів України при формуванні програм професійних навчань бухгалтерів та аудиторів з питань уніфікації і гармонізації корпоративної звітності, а також щодо методології інтегрованого обліку, що базується на формуванні єдиного підходу до складання звітності у багатопрофільних корпораціях і групах компаній (довідка № 26 від 17.03.2017 р.);
- на рівні суб’єктів господарювання: у ПАТ “Івано-Франківський
арматурний завод” в частині побудови інтегрованої системи обліку на основі корпоративних стандартів обліку і звітності (довідка № 09/06-735 від 15.10.2014 р.; у ПАТ “Іскра” в частині використання авторської моделі уніфікації обліку та звітності (довідка № 2977 від 21.11.2014 р.); у ПАТ
“Новокраматорський машинобудівний завод” у частині впровадження корпоративних стандартів обліку і звітності, розробки уніфікованої системи документів, уніфікації процедур обліково-контрольного контуру управління (довідка № 015/57 від 14.01.2015 р.).
Основні положення дисертаційної роботи використовуються у навчальному процесі Національної академії статистики, обліку та аудиту (довідка № 31/1 від 10.01.2019 р.) при викладанні дисциплін “Бухгалтерський облік в управлінні підприємством”, “Управлінський облік”, “Організація обліку”, “Консолідація фінансової звітності” та в науковій діяльності Львівського торговельно- економічного університету (довідка № 133/01-1.08 від 5.03.2019 р.).
Особистий внесок здобувана. Дисертація є самостійно підготовленою науковою працею. Висновки та положення наукової новизни, які викладені у роботі та виносяться на захист, є власним доробком автора. Із досліджень, здійснених з іншими авторами, використано тільки ті розробки, які належать особисто автору. Внесок дисертанта за списком праць, за його редакцією або опублікованих з іншими авторами, вказано у переліку публікацій до дисертації.
Апробація результатів дисертації. Результати наукового дослідження, викладені в дисертаційній роботі, пройшли апробацію на 44 міжнародних і всеукраїнських науково-практичних конференціях, в процесі обговорення доповідей здобувана, що відображено в публікаціях [55-98].
Публікації. Основні дослідження, викладені в роботі, опубліковано в 99 наукових працях, у тому числі: 10 монографіях (1 одноосібна); 36 статтях у вітчизняних наукових фахових виданнях (19 одноосібних), з яких 19 статей опубліковано у виданнях, що включені до міжнародних наукометричних баз цитувань; 8 статтях у наукових виданнях інших держав (5 одноосібних); 44 тезах доповідей на міжнародних і всеукраїнських науково-практичних конференціях (42 одноосібних); 1 праці, яка додатково відображає результати дослідження. Загальний обсяг публікацій становить 232,64 друк, арк., з яких автору належить 116,19 друк. арк.
Структура та обсяг роботи. Дисертаційна робота складається зі вступу, п’яти розділів, висновків, списку використаних джерел і додатків. Повний обсяг роботи становить 550 сторінок друкованого тексту. Основний зміст дисертації викладено на 399 сторінках. Робота містить 26 таблиць на 33 сторінках, 45 рисунків на 45 сторінках, 11 додатків на 62 сторінках. Список опрацьованих джерел налічує 715 найменувань і викладений на 58 сторінках.

bibliography

ВИСНОВКИ
У дисертаційній роботі здійснено теоретичне узагальнення і запропоновано варіанти вирішення науково-прикладної проблеми з формування інтегрованих систем обліку та звітності в корпоративному управлінні. Отримані наукові та практичні результати послужили підставою для таких висновків:
1. Встановлено, що сучасний облік забезпечує низку значущих для суспільства переваг, серед яких зниження інвестиційних ризиків, раціональне розміщення ресурсів, пожвавлення ділової активності, що робить його одним із вагомих чинників суспільно-економічного розвитку країни. Крім того, виклики інформаційної епохи призводять до стрімкої інтелектуалізації інформаційних технологій, включаючи облікові технології. За цих умов першорядним завданням науковців є створення такої системи управління інформаційними процесами на рівнях господарських суб’єктів, корпоративних структур і держави загалом, яка би забезпечувала своєчасне наповнення облікових баз даних, їх верифікацію та повноцінне звітування як за використання традиційних інформаційних технологій з участю людини, так і з упровадженням нових технологічних рішень, де роль людини зведена до мінімуму (Internet of Things). Виходячи з цього, пропонуємо розглядати бухгалтерський облік як процес створення певної цінності для користувачів, тобто як окремий бізнес-процес, на виході якого повинен бути важливий інформаційний продукт - звітність (фінансова, нефінансова, інтегрована). Такий підхід забезпечує поліпшення якості облікового інформаційного продукту, подолання традиційного консерватизму і переорієнтування обліку на потреби управління вартістю бізнесу та залучення інвестицій.
2. Вітчизняна система бухгалтерського обліку та звітності повинна інтегруватися в європейську та загальносвітову (глобальну) системи фінансової інформації, стати одним з їх елементів. Для цього потрібно враховувати як традиції та досягнення національної облікової школи, так і досвід європейських і світових інтеграційних процесів. Потребує також змін практика державного регламентування і регулювання обліку, що змушує компанії, які повинні складати звітність за МСФЗ, щороку витрачати чималі кошти на трансформацію звітності або ведення паралельного обліку. Це не тільки збільшує транзакційні витрати цих компаній, а й робить фінансову звітність менш оперативною і транспарентною. Вирішенням цієї проблеми є лібералізація облікового середовища на рівні корпоративних структур, що дасть змогу знизити ступінь зарегульованості обліку, підвищити гнучкість та інформативність звітності.
3. Більшість сучасних, невіртуальних систем обліку реалізують паралельні процеси для кожного виду обліку (фінансовий, управлінський, стратегічний), що збільшує навантаження на інформаційну інфраструктуру компанії та підвищує вартість її обслуговування. У багатьох корпоративних структурах постає об’єктивна необхідність одночасно готувати декілька різних комплектів звітності: для внутрішніх потреб, для материнської структури, для зовнішніх регуляторів. Таке дублювання сповільнює і здорожчує процес підготовки звітності, робить облік надто громіздкою та обтяжливою процедурою. Для вирішення цієї проблеми пропонується поєднати всі види обліку, які здійснюються в компанії, в одну систему інтегрованого обліку, побудовану на засадах максимальної прозорості внутрішніх механізмів і вирішення інформаційних запитів користувачів облікової інформації у найбільш прийнятний та економічний спосіб за рахунок подолання бар’єрів між різними видами обліку, їх концепціями та інструментальним втіленням. Це дасть змогу запроваджувати уніфіковані методологічні та інформаційні рішення на рівні корпорацій, груп компаній та інших видів господарських об’єднань.
4. За результатами проведеного дослідження сформульовано концепцію розширеної інформаційної системи обліку (РІСО), яка включає додаткові функції управлінського контролю та підготовки різних форм корпоративної звітності. РІСО є одним з важливих нематеріальних активів в арсеналі компанії. Але, на відміну від більшості інших активів, РІСО, як правило, не володіє гомогенними характеристиками, які б дали змогу порівнювати її з аналогічними інформаційними системами інших компаній. У кожному окремому випадку конфігурація PICO є унікальною, що й обумовлює її можливості, а це забезпечує стійкі конкурентні переваги компанії і водночас вимагає впровадження детальних регламентів роботи, уніфікації основних процесів і процедур, планів рахунків, облікової політики з метою формування важко відтворюваного комплексу інформаційно-організаційних зв’язків.
5. Протягом останніх років замість вузькопрофільних інформаційних систем корпорації широко застосовують системи класу ERP (“планування ресурсів підприємства”). Системи цього класу мають подвійну природу і розглядаються, з одного боку, як корпоративна інформаційна система, а, з іншого, - як певний стандарт управління. З поглибленням індивідуалізації виробництва та збільшенням впливу споживачів сучасні ERP-системи стають більш клієнтоорієнтованими. Для подальшого розвитку функціоналу ERP- системи потребують більшої аналітичності. Вирішити це завдання ми пропонуємо шляхом їх поєднання з системами бізнес-аналітики на основі адитивного підходу, що дасть змогу зробити корпоративну інформаційну систему гнучкішою, придатною для підтримки стратегічних управлінських рішень. Такою може бути система, побудована на використанні технологій ERP, підсилених засобами бізнес-аналітики (Business Intelligence) або функціоналом систем управління ефективністю бізнесу (ВРМ).
6. Побудова обліку для сталого розвитку на основі бізнес-аналітики є одним з головних напрямів забезпечення високої аналітичності та деталізації звітів, що будуються на його основі. Бізнес-аналітика забезпечує доступ осіб, відповідальних за підготовку корпоративної звітності, до впорядкованих і відібраних за певними критеріями даних про діяльність компанії. Також реалізуються можливості прямого доступу до інформації, виявлення взаємозв’язків, формування експертних висновків щодо позитивних зрушень у бізнесі. Запропоновано застосування обліку для сталого розвитку як основи формування тих розділів корпоративної звітності, які відображають комплекс соціальних, економічних та екологічних умов. Аналітична обробка інформації з метою отримання показників сталого розвитку включає методи статистики та глибинного аналізу даних (Data Mining). Використання глибинного аналізу в поєднанні з іншими інструментами бізнес-аналітики дає змогу сформувати типові шаблони інформаційних підмножин для тих показників соціальної, екологічної та економічної ефективності, які мають найбільше значення з позиції корпоративного обліку та звітування з питань сталого розвитку.
7. Дослідженням підтверджено, що ресурси, доступ до яких може надаватися за технологією хмарних обчислень, є досить різноманітними, але найвагомішою є частка послуг з “хмарного” використання прикладного та обслуговуючого програмного забезпечення. Своєю чергою, значну частину програмного забезпечення, що використовується за технологією хмарних обчислень, становить програмне забезпечення обліку та звітності компаній. Попри це сьогодні немає єдиної бізнес-моделі використання “хмарних” обчислень, тобто обґрунтування того, як компанія повинна створювати, передавати та отримувати відомості при взаємодії із зовнішніми провайдерами послуг. Наші пропозиції полягають у застосуванні методики, згідно з якою кожна подія, з якою працює користувач, відображається у системі “хмарного” обліку. При цьому кожне підприємство і кожен користувач у межах корпорації повинні здійснювати записи за визначеними правилами, але у гнучкому форматі. Таким чином, “хмарний” облік використовує відкритий стандарт для обробки будь-якого типу записів, що слугує основою для інтегрування різних за призначенням і функціоналом додатків в одному “портфелі рішень”. Стратегія переходу корпорацій до “хмарних” обчислень трактується як основа для перегляду їх звичного облікового процесу, значна частина якого може бути передана на внутрішній або зовнішній аутсорсинг. Крім того, створення внутрішнього “хмарного” сервісу для потреб підрозділів і бізнес-одиниць корпорації допомагає уніфікувати ще остаточно не узгоджені облікові політики і процедури. Це дасть змогу підвищити продуктивність і прозорість облікового процесу, зробить інформаційне забезпечення корпоративного управління більш мобільним та придатним для ухвалення швидких оперативних рішень.
8. Останнім часом спостерігається зародження нової парадигми корпоративної звітності, основою якої є інтегрована звітність, що відображає процес створення вартості та поєднує фінансові і нефінансові показники. Визначальними особливостями інтегрованої звітності є: новий підхід до структуризації капіталу підприємства; орієнтація на створення інформаційного забезпечення вартісноорієнтованого управління; висвітлення тих аспектів діяльності корпорації, які впливають на її стратегічну стійкість і довгострокову перспективу. Одним із запропонованих напрямів розвитку інтегрованої звітності є застосування сучасних інформаційно-комп’ютерних та інтернет-технологій, які дають змогу полегшити доступ користувачів до неї та значно прискорити процеси її формування і складання. Ще одним важливим напрямом є здійснення ринкових і регулятивних інституційних впливів на компанії з метою їх заохочення складати інтегровану звітність. Це сприятиме виробленню стандарту корпоративного звітування та допоможе сформулювати єдиний набір вимог та якісних характеристик інтегрованої звітності.
9. Важливим елементом корпоративної звітності компаній є бізнес-модель, яка розкриває основні чинники і логіку створення вартості для зацікавлених сторін. Доведено, що серед різних способів подання інформації про процес створення вартості найбільш універсальним є канва бізнес-моделі, яка дає змогу не тільки застосовувати єдину методологію розкриття інформації про бізнес- модель компанії в її річній звітності, а й інтегрувати важливі показники фінансової та управлінської звітності. Серед таких показників, крім традиційних фінансових (грошовий потік, доходи, витрати, собівартість, оборотні та необоротні активи), ми пропонуємо використовувати показники за операційними сегментами та ключові нефінансові показники: інтелектуальний капітал (структурний, людський, споживацький капітал), ціна, якість, продуктивність, асортимент. Це допоможе зберегти цілісність корпоративного звіту як за структурою, так і за змістом, коли причинно-наслідкові зв’язки та логіка бізнес- моделі розкриватимуться за допомогою взаємопов’язаних фінансових і нефінансових показників. За умов стрімкого розвитку інформаційних технологій, зростання вимог до транспарентності бізнесу, пожвавлення конкуренції на міжнародному, національному й локальному рівнях подання інформації про бізнес-моделі компанією, що звітується, слугує ефективним інструментом забезпечення конкурентних переваг та отримання запланованих фінансових результатів.
10. За сучасних умов організація обліку і звітності дедалі частіше зводиться до системотворення, тобто до формування сукупності елементів, які перебувають у певних взаєминах як між собою, так і оточуючим середовищем. З урахуванням цього запропонована нами інтегрована корпоративна система обліку і звітності (включає фінансовий, управлінський, стратегічний облік) трактується як складна інформаційна та документальна система, що реалізується через виконання трьох послідовних організаційних етапів: методичного, технічного та організаційного. Перший з них дає змогу визначити конкретне застосування методичного інструментарію обліку, другий - обрати оптимальні форми обліку і звітності, третій - належним чином організувати бізнес-процеси обліку і звітності та роботу облікового апарату. Подолавши усі ці етапи, корпорації отримають унікальні, спроектовані під інформаційні запити внутрішніх і зовнішніх користувачів, системи обліку і звітності з високим рівнем кастомізації.
11. З’ясування суті контролінгу дозволяє констатувати, що він, ґрунтуючись на даних, сформованих у обліково-інформаційних системах, і використовуючи інструменти планування, координації, аналізу та контролю, формує невідчутну, але дієву систему управління довгостроковими цілями підприємства. Поєднуючи в собі інструменти різних функцій менеджменту підприємства, контролінг є саморегулюючим механізмом та координує найважливіші важелі, забезпечуючи ефективність самої системи корпоративного управління, та базується на інтегрованій інформації різних систем обліку та контрольно-аналітичних інструментів.
12. Досліджено, що для підвищення ефективності корпоративного управління доцільною є розробка механізмів інтеграції його та менеджменту корпоративних структур на основі поширення сучасних технологій контролінгу, об’єктами якого є процеси функціонування підсистем управління, спрямованих на досягнення поставлених стратегій підприємства. Для підтримки управління необхідно здійснювати процедури контролінгу, використовуючи систему аналітичних інструментів, при цьому повинен бути встановлений чіткий взаємозв’язок між завданнями (субсферами) контролінгу та інструментами, які забезпечують їх вирішення. Необхідним елементом є закріплення процедур контролінгу у внутрішньому розпорядчому документі, яким є запропонований Внутрішній регламент контролінгу.
13. Для діагностики економічних і якісних параметрів підприємства моделі оцінки передбачають використання специфічних методів математичної статистики і новітніх інформаційних технологій, що дають змогу систематизувати, обробляти й аналізувати дані спостережуваних явищ з метою встановлення притаманних для них закономірностей і застосування останніх у практичній діяльності корпоративних структур. Тому пріоритетним є завдання з розробки, з урахуванням вітчизняних особливостей, єдиної моделі корпоративної інтегрованої звітності, яка надає комплексний огляд стратегії, системи менеджменту, ризиків впливу на процес генерування вартості підприємства та зростання потенціалу його стійкого розвитку, а найважливіше, є основою побудови моделі дискримінантного аналізу. Проведене дослідження дало змогу автору отримати дискримінантну функцію класифікації підприємств, за наявністю інтегрованої звітності і прогнозування можливості переходу до її складання, яка побудована на реальних інформаційних даних про їх діяльність, та дає змогу визначити фінансове становище кожного суб’єкта господарювання, використавши найінформативніші його показники, що єднаються в інтегральний критерій.
14. Запропоновані для підприємств корпоративного типу варіанти та моделі регламентування бізнес-процесів обліку і звітності можуть бути основою для вибудовування єдиної структури внутрішніх регламентів, які окреслюють послідовність і рамкові вимоги до здійснення бізнес-процесу “Управління ресурсами та обліковою функцією компанії”, тобто основного бізнес-процесу, у межах якого ведеться облік і формується корпоративна звітність. Це дасть змогу грамотно організувати роботу облікового апарату корпоративних об’єднань, оптимізувати інформаційні потоки обліково-контрольного контуру управління, узгодити засади уніфікації корпоративної звітності.
15. Управління обліковою функцією вимагає досягнення компромісу між самостійністю інформаційної політики дочірніх підприємств та окремих господарських підрозділів корпорації і формалізацією рамочних вимог до змісту та процесів формування її зовнішньої і внутрішньої звітності. Водночас будь-яка модель уніфікованої корпоративної системи обліку і звітності (УКСОЗ) потребує складної регламентації. На першому рівні цієї системи ми пропонуємо розробляти корпоративний регламент “Облікова політика”, в якому мають бути закріплені базові принципи та особливості ведення обліку і підготовки звітності у корпоративному об’єднанні. На другому рівні УКСОЗ рекомендуються такі корпоративні стандарти обліку і звітності: корпоративний регламент фінансового обліку (КРФО); корпоративний регламент управлінського обліку (КРУО); корпоративний регламент звітності (фінансової, нефінансової, інтегрованої, внутрішньої тощо); класифікатори та довідники (робочий план рахунків, довідник типових господарських операцій, класифікатор основних засобів і т. п.); стандарти (положення) з організації обліку та звітності і внутрішнього контролю. На третьому рівні розробляються детальні інструкції із застосування корпоративних стандартів. Це дасть змогу, з одного боку, забезпечити надійність виконання облікових робіт, а з іншого, - створити необхідні передумови для високої інформативності і прозорості корпоративної звітності, що готується в інтересах акціонерів, менеджменту та інших груп потенційних користувачів.
Для холдингів і великих корпоративних об’єднань суттєве значення має сучасна уніфікована корпоративна система документів (УКСД), яка визначає єдиний перелік документів на кожному рівні корпоративного управління, а також єдині правила їх складання, оформлення, передання і зберігання. За допомогою УКСД повинні стандартизуватися та регламентуватися процеси руху внутрішніх і зовнішніх документів компанії, регулюватися корпоративний документообіг і прописуватися обов’язки службових осіб, відповідальних за складання тих чи інших документів. Запропонована концепція УКСД передбачає п’ять рівнів її формування: транснаціональний (міжнародний), національний, галузевий, рівень бізнес-одиниць, рівень підрозділів і робочих груп. Такий підхід спрощує реалізацію розробленої нами зональної схеми організації внутрішнього контролю, що дає корпораціям можливість максимально використовувати переваги сервісної моделі управління корпоративною ІТ-інфраструктурою, зберігаючи, з одного боку, високу надійність інформації та продуктивність інформаційних процесів, а з іншого, - порівняно невисокі витрати на підтримку корпоративного документообігу та забезпечення обліку і звітності ІТ- інфраструктурою.