Аудит финансово-хозяйственной деятельности иностранных юридических лиц в Российской Федерации

brief description

Год:
2000
Автор научной работы:
Соболев, Алексей Сергеевич
Ученая cтепень:
кандидат экономических наук
Место защиты диссертации:
Санкт-Петербург
Код cпециальности ВАК:
08.00.12
Специальность:
Бухгалтерский учет, контроль и анализ хозяйственной деятельности
Количество cтраниц:
151
Оглавление диссертации
кандидат экономических наук Соболев, Алексей Сергеевич

ВВЕДЕНИЕ.
Глава I. РАЗВИТИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
1.1. Особенности нормативного регулирования финансово-хозяйственной деятельности иностранных компаний в России
1.2. Проблемы аудита и консалтинга нерезидентных компаний в современных экономических условиях в России.
Глава II. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ АУДИТА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ В РОССИИ
2.1. Планирование аудиторской проверки.
2.2. Проверка учредительных и регистрационных документов иностранных юридических лиц, осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность в Российской Федерации.
2.3. Проверка правильности начисления заработной платы, уплаты обязательных страховых взносов во внебюджетные фонды и подоходного налога с доходов иностранных физических и юридических лиц.
2.4. Аудит операций с ценными бумагами.
2.5. Аудит банковских счетов нерезидентов.
2.6. Аудит бухгалтерской и налоговой отчетности.
2.7. Особенности аудита полного товарищества с участием иностранного капитала.
Глава III. НАЛОГОВЫЙ КОНСАЛТИНГ НЕРЕЗИДЕНТНЫХ
КОМПАНИЙ
3.1. История создания международной системы межгосударственных налоговых соглашений.
3.2. Сравнительный анализ международных конвенций по налоговым вопросам.
3.3. Анализ системы налогообложения доходов иностранных компаний от деятельности в России и их доходов, связанных с источниками в Российской Федерации.

Введение диссертации (часть автореферата)
На тему "Аудит финансово-хозяйственной деятельности иностранных юридических лиц в Российской Федерации"

В условиях рыночных отношений непременным условием создания эффективной системы контроля служит становление и развитие отечественного аудита, использующего новые принципы, способы, формы и методы контроля.
Особую актуальность для российской теории и практики эти вопросы приобрели в связи с расширением масштабов вовлечения страны в международное инвестиционное сотрудничество, усложнением хозяйственных связей резидентов и нерезидентов, установлением налоговых и валютных преференций для создаваемых на территории России иностранных компаний. По оценкам специалистов, только резидентами Кипра в 1996 году на территории России создано свыше трех тысяч компаний, а из России в кипрские банки ежегодно переводится до одного миллиарда долларов. Однако до сих пор отсутствует методика аудита финансово-хозяйственной деятельности иностранных юридических лиц на территории Российской Федерации (РФ). Имеющиеся исследования и рекомендации по аудиту нерезидентных компаний не учитывают ряд специфических особенностей их деятельности, не носят комплексного характера, опираются на устоявшиеся, но устаревшие методологию и опыт или, отрицая все то разумное и ценное, что было наработано ранее в нашей стране, часто прибегают к заимствованию теоретических концепций и практических рекомендаций зарубежных специалистов, механически перенося их на неподготовленную российскую почву. К сожалению, ни нормативное, ни методологическое обеспечение не дают ответа на многие вопросы, возникающие в ходе аудита иностранных компаний, осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность в РФ. Так, до настоящего времени в экономической литературе отсутствует четкость в определении возможных организационно-правовых форм нерезидентных компаний; ввиду того, что имеются различия в требованиях к деятельности иностранных компаний в зависимости от страны инкорпорирования нерезидента, существует проблема проверки соблюдения правомерности создания юридического лица, осуществляющего деятельность на территории РФ; недостаточно внимания уделяется выявлению фактов создания нерезидентных компаний за счет нелегализованных капиталов российских предпринимателей; не исследованными являются недостатки действующего законодательства, снижающие качество аудиторских услуг и их результативность; разные по форме создания нерезидентные компании имеют специфику в налогообложении, предполагающие особенности аудита налоговой отчетности; требуют решения вопросы методики проверки соблюдения законности при осуществлении валютных операций нерезидентными компаниями, правомерности использования ими налоговых льгот и установления фактов уклонения от налогообложения; не исследованными являются типы искажений бухгалтерской и налоговой отчетности, причины их возникновения, методы их выявления и устранения.
Неразработанность методологии и методики аудита иностранных компаний в РФ, снижая качество информационного обеспечения системы управления внутренних и внешних пользователей информации, подтвержденной или подготовленной аудиторами, служит фактором, оказывающим негативное влияние на развитие российской экономики.
Актуальность этих вопросов, их недостаточная теоретическая разработанность и особая практическая значимость в современных условиях хозяйствования обусловили выбор темы, цель, задачи, методы, предмет и структуру диссертационного исследования.
Основной целью диссертационной работы является теоретическое исследование и разработка конкретных рекомендаций по совершенствованию аудита финансово-хозяйственной деятельности иностранных компаний на территории России на новой методологической и организационной основе.
Достижение поставленной цели предполагает постановку и решение следующих основных задач:
- выявить информационные потребности пользователей аудиторских услуг о деятельности иностранных компаний на территории Российской Федерации и за рубежом;
- критически рассмотреть действующую систему аудита бухгалтерского учета и налогового учета нерезидентных компаний и разработать рекомендации по ее совершенствованию;
- определить особенности и содержание организации и методики аудита каждой из исследуемых форм нерезидентных компаний;
- на основе исследования российского и зарубежного опыта налогообложения нерезидентных компаний обосновать основные направления его совершенствования в Российской Федерации;
- уточнить роль, задачи и последствия консалтинга аудиторских фирм в области налогового планирования нерезидентных компаний;
- разработать рекомендации по формированию информации для целей налогообложения.
Предметом исследования является методика аудита хозяйственной деятельности иностранных юридических лиц в России.
Объектом исследования явились иностранные, главным образом, кипрские компании, осуществляющие хозяйственную деятельность на территории Российской Федерации без регистрации постоянного представительства или филиала, а также в форме полного товарищества со стопроцентным иностранным капиталом.
Теоретической и методологической основой диссертационного исследования явились положения современной экономической теории, методологии бухгалтерского и налогового учета и аудита.
В процессе работы использовались законодательные и нормативные акты, международные договоры и директивы ЕЭС, спецкомитетов ООН и Лиги наций по вопросам аудита и налогообложения, труды отечественных ученых, периодические издания.
В процессе исследования использовались общенаучные приемы анализа и синтеза, дедукции и индукции, системного подхода, а также такие экономико-математические приемы исследования как наблюдение, группировка, детализация, сравнение, моделирование.
Научная новизна исследования заключается в постановке, теоретическом обосновании и решении комплекса вопросов совершенствования методологии и организации аудита финансово-хозяйственной деятельности иностранных юридических лиц на территории Российской Федерации.

bibliography

Заключение диссертации
по теме "Бухгалтерский учет, контроль и анализ хозяйственной деятельности", Соболев, Алексей Сергеевич

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В результате проведенного исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:
- на основе исследования российского и зарубежного опыта аудита выявлены недостатки действующего законодательства, сдерживающего становление и развитие отечественного аудита финансово-хозяйственной деятельности иностранных юридических лиц на территории РФ, и обоснованы основные направления его совершенствования:
- разработана классификация основных групп пользователей аудиторских услуг в соответствии с их интересами, поставленными целями и характером участия в деятельности конкретных форм иностранных компаний в Российской Федерации:
- обоснована классификация иностранных юридических лиц, осуществляющих деятельности на территории РФ, положенная в основу создания методик аудита:
- разработаны внутрифирменные стандарты технологических стадий проведения аудиторской проверки деятельности нерезидентных компаний;
- определены особенности и разработаны методики аудита разных форм нерезидентных компаний;
- разработана методика проверки учредительных документов нерезидентных компаний;
- уточнена методика аудита бухгалтерской и налоговой отчетности;
- уточнено содержание современного консалтинга в области налогообложения финансово-хозяйственной деятельности нерезидентных компаний, определены его негативные свойства и последствия, выявлены факторы, способствующие их развитию, и обоснованы основные направления их устранения;
- аргументированы недостатки действующего налогового законодательства, обоснована их классификация, положенная в основу моделей совершенствования налогообложения и аудита нерезидентных компаний.
Практическое значение исследования заключается в том, что предложенные методики аудита хозяйственной деятельности иностранных юридических лиц на территории России позволяют удовлетворять запросы внутренних и внешних пользователей в достоверной учетной информации, предопределяя более качественные управленческие решения. Результаты исследования непосредственно связаны с решением проблем реформирования контроля и налогообложения в условиях рыночных отношений.
Материалы данного исследования могут быть использованы при разработке отечественного стандарта по аудиту хозяйственной деятельности иностранных юридических лиц.
Основные положения диссертации экспериментально апробированы и внедрены в практику хозяйственной деятельности предприятий, что подтверждается соответствующими справками о внедрении. Теоретические и практические рекомендации диссертационной работы докладывались и получили одобрение на научных сессиях профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов Санкт-Петербургского государственного университета экономики и финансов в 1996-1998 г. г.
Разработанные рекомендации используются в учебном процессе Санкт-Петербургского государственного университета экономики и финансов.

Основные положения диссертации опубликованы в шести печатных работах.
Список литературы диссертационного исследования
кандидат экономических наук Соболев, Алексей Сергеевич, 2000 год

1. Конституция Российской Федерации
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая. Принята Государственной Думой 21.10.94 г. Часть вторая. Принята Государственной Думой 22.12.95 г.
3. Международный договор СССР и Республики КИПР "Об избежании двойного налогообложения"
4. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая). Закон РФ от 27.12.91г. №2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ»
5. Закон РФ от 21.03.91 г. №943-1 «О государственной налоговой службе в Российской Федерации»
6. Закон РФ от 04.07.91 г. №1545-1 «Об иностранных инвестициях в РСФСР»
7. Закон РФ от 18.10.91 г. №11759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации»
8. Закон РФ от 06.12.91 г. №1992-1 «О налоге на добавленную стоимость»
9. Закон РФ от 07.12.91 г. №1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц»
10. Ю.Закон РФ от 13.12.91 г. №2030-1 «О налоге на имущество»
11. Закон РФ от 27.12.91 г. №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций»
12. Закон РФ от 9.10.92 г. №3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле"
13. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ. Принят Государственной Думой 23.02.96 г. и Советом Федерации 20.03.96г.
14. Указ Президента РФ от 27.09.93 г. №1466 «О совершенствовании работы с иностранными инвестициями»
15. Указ Президента РФ от 22.12.93 г. № 2263 «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации»
16. Указ Президента РФ от 23.05.94 г. №1004 «О некоторых вопросах налоговой политики»
17. Указ Президента РФ от 10.06.94 г. №1199 «О некоторых мерах по стимулированию инвестиционной деятельности, в том числе осуществляемой с использованием иностранных кредитов»
18. Указ Президента РФ от 25.01.95 г. №73 «О дополнительных мерах по привлечению инвестиций в отрасли материального производства Российской Федерации»
19. Инструкция Государственной налоговой службы РФ №38 от 15.09.95 г. "О порядке исчисления и уплаты налога на имущество иностранных юридических лиц в Российской Федерации"
20. Инструкция Государственной налоговой службы РФ №34 от 16.06.98г. "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц"26. "Методические указания по применению инструкции ГНС РФ №34" №НП-6-06/652 от 20.12.95 г.
21. Письмо Государственной Налоговой службы РФ от 22.02.95 г. №ЮУ-6-06/94 "О результатах проверки иностранных юридических лиц, по вопросам соблюдения налогового законодательства"
22. Письмо Государственной Налоговой службы РФ от 14.04.95 г. №ВГ-6-06/214 "О предоставлении отсрочки уплаты налогов иностранными юридическими лицами"
23. Письмо Государственной Налоговой службы РФ от 16.05.95 г. №0601-06/332 "О взимании транспортного налога с иностранных юридических лиц"
24. Письмо Государственной Налоговой службы РФ от 31.05.95 г. №ЮУ-6-06/308 "О ставках налогообложения отдельных видов доходов, установленных соглашениями об избежании двойного налогообложения"
25. Письмо Государственной Налоговой службы РФ от 03.01.96 г. №НП-4-06/1н "О порядке расчетов с бюджетом по своевременно не удержанным налогам на доходы иностранных юридических лиц"
26. Письмо Государственной Налоговой службы РФ от 4.03.96 г. №06-106/8-229 "О налогообложении доходов иностранных юридических лиц, полученных по государственным ценным бумагам"
27. Письмо Государственной Налоговой службы РФ от 11.03.96 г. №НП-6-06/164 «О методических рекомендациях по заполнению налоговой декларации иностранного юридического лица»
28. Письмо Государственной Налоговой службы РФ от 21.03.96 г. №НП-4-06/23н "О ставках налогообложения отдельных видов доходов, установленных в соглашениях об избежании двойного налогообложения"
29. Письмо Государственной Налоговой службы РФ от 24.06.96 г. №ВГ-6-06/431 "Об обобщении арбитражной практики по вопросам налогообложения иностранных юридических лиц"
30. Письмо Государственной Налоговой службы РФ от 18.11.96 г. №135/105 "О некоторых вопросах налогообложения связанных с облигациями внешнего облигационного займа 1996 г"
31. Письмо Государственной Налоговой службы РФ от 6.01.97 г. №ВЕ-6-06/8 "О результатах проверки иностранных юридических лиц по вопросам соблюдения налогового законодательства"
32. Письмо Государственной Налоговой службы РФ от 04.03.97 г. №ВЕ-6-06/167 "О составлении и предоставлении годовой налоговой отчетности и расчетов по налогам за 1996 г"
33. Письмо Государственной Налоговой службы РФ от 8.05.97 г. №ВЕ-6-36/353 "О налогообложении доходов, полученных от операций с облигациями внешних облигационных займов органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации"
34. Письмо Государственной Налоговой службы РФ от 17.03.98 г. №ВГ-6-06/181 "О рекомендациях по заполнению новой декларации иностранного юридического лица"
35. Письмо Государственной Налоговой службы РФ от 10.07.98 г. "Об инструкции ГНС РФ №34"
36. Письмо Государственной Налоговой службы РФ от 11.11.98 г. №ВГ-6-18/811 "Об отдельных вопросах налогообложения прибыли иностранных юридических лиц"
37. Письмо Министерства Финансов Российской Федерации №78 от 09.06.94г. "О некоторых видах доходов из источников в России, получаемых иностранными юридическими лицами и подлежащих налогообложению"
38. Письмо Министерства Финансов Российской Федерации №04-04-06 от 25.07.95 г.
39. Письмо Министерства Финансов Российской Федерации №04-04-06 от 16.05.96 г.
40. Письмо Министерства Финансов Российской Федерации №04-06-05 от1006.96 г. "О налогообложении доходов иностранных юридических лиц"
41. Письмо Министерства Финансов Российской Федерации №04-06-05 от1601.97 г. "О возврате налога на доходы иностранных юридических лиц"
42. Письмо Министерства Финансов Российской Федерации №04-03-08 от 17.03.97 г.
43. Письмо Министерства Финансов Российской Федерации №04-06-05 от 19.03.97 г.
44. Письмо Министерства Финансов Российской Федерации №04-06-05 от 05.06.97 г.
45. Постановление Высшего Арбитражного Суда РФ №3973/97 от 12.05.98г.
46. Письмо Высшего Арбитражного Суда РФ от 11.01.93 г. № С-13/OC3-5 "О некоторых вопросах разрешения Арбитражными судами дел, связанных с валютным контролем и регулированием"
47. Письмо Высшего Арбитражного Суда РФ от 31.05.94 г. №С1-7/ОП-370 «Обзор практики разрешения Арбитражными Судами споров, касающихся общих условий применения ответственности за нарушение налогового законодательства»
48. Письмо Высшего Арбитражного Суда РФ от 10.12.96 г. №9 "Обзор судебной практики применения законодательства по НДС"
49. Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 25.12.96 г. № 10 «Обзор практики разрешения споров по делам с участием иностранных лиц»
50. Инструкция ЦБ РФ №16 "О порядке операций и ведения уполномоченными банками счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации"
51. Инструкция ЦБ РФ №45 "О специальных счетах в валюте Российской Федерации" "Положение о порядке инвестирования средств нерезидентов на рынке государственных ценных бумаг"
52. Телеграмма ЦБ РФ от 19.05.93 г. №83-93 "О действии основных положений о регулировании валютных операций на территории СССР"
53. Письмо ЦБ РФ от 01.02.96 г. №12-1-0-3/6369 «О неторговых операциях»
54. Указание ЦБ РФ от 08.10.99 г. №660-у "О порядке проведения валютных операций, связанных с привлечением и возвратом иностранных инвестиций"
55. Письмо ГНИ по г. Москве №11-13/3758 от 4.03.96 г.
56. Письмо ГНИ по г. Москве №11-13/27713 от 11.12.96 г.
57. Стандарт «Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете». (Протокол №5 Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации)
58. Стандарт «Использование работы другой аудиторской организации». (Протокол №3 Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации)
59. Адаме Р. «Основы аудита» Пер. с англ./Под ред. Проф. Я.В.Соколова. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. 398 с.
60. Алборов Р.А. «Аудит в организациях промышленности и АПК» М.: АО «ДИС», 1998. - 464 с.
61. Андреев В.Д. «Практический аудит» (справочное пособие). М.: Экономика, 1994. - 366 с.
62. Арене А., Лоббек Дж. «Аудит». Пер. с англ. М.А.Терехова и др.: Гл.ред. серии UNCTC проф. Я.В.Соколов. М.: Финансы м статистика, 1995. -560 с.
63. Аудит в России. Законодательство. Стандарты. М.: Инвест Фонд, 1994.- 192 с.
64. Белуха Н.Т. «Судебно-бухгалтерская экспертиза». М.: Дело ЛТД, 1993.- 272 с.
65. Брызгалин А.В. «Налоги и налоговое право».- М.: 1997.- 600с.
66. Горбунов А.Р. «Оффшорные фирмы в международном бизнесе». М.: 1998.-360 с.
67. Горбунов А.Р. «Оффшорный бизнес и управление компаниями за рубежом».- М.: 1987. 189 с.
68. Гуреев В.И. «Российское налоговое право». М.: 1997 - 383 с.
69. Данилевский Ю.А. «Аудит промышленных акционерных обществ». М.: Финстатинформ, 1995. - 78 с.
70. Додж Рой «Краткое руководство по стандартам и нормам аудита»: Пер. с англ.; предисл. С.А.Стукова. М.: Финансы и статистика; ЮНИТИ, 1992. - 240 с.
71. Дернберг Р.Л. «Международное налогообложение». М.: 1998 - 375 с.
72. Дмитриев В.Н., Травкина М.В. «Налоги при работе с инофирмой». -М.: 1998 141 с.
73. Ефремкина М.М. «Налогообложение прибыли и доходов иностранных юридических лиц» «Институт налогоплательщика». -1997, №5
74. Иванеев А.И. «Налогообложение иностранных компаний и предприятий с участием иностранных инвестиций». М.: 1997-125 с.
75. Карпов В.В., «Устранение двойного налогообложения». М.: 1997 -800 с.
76. Кашин В.А. «Налоговые соглашения России». М.: 1998 - 383 с.
77. Князев В.Н. «Налоговые системы зарубежных стран». М.: 1997 -189с.
78. Корниенко И.А. «Представительство иностранного юридического лица». М.: 1998- 198 с.
79. Кузнецова И.Ю. «Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества». Налоговое планирование 1997 №4 - 4 с.
80. Кучерявенко Н.П. «Налоговое право». Харьков: 1997 - 433 с.
81. Кутовой В. «Проблемы определения налогового статуса иностранных предпринимателей». Институт налогоплательщика 1997 №1.
82. Пачоли J1. «Трактат о счетах и записях». Под ред. проф. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1994. - 320 с.
83. Пепеляев С.Г. «Основы налогового права».-М.: 1995 -493 с.
84. Робертсон Д.К. «Аудит» Пер. с англ. М.: KPMG, Аудиторская фирма «Контакт», 1993. - 496 с.
85. Сутырин С.Ф., Погорлецкий А.И. «Налоги и налоговое планирование в мировой экономике». СПб.: 1998- 577с.
86. Терехов А.А. «Аудит». М.: Финансы и Статистика - 1998
87. Шеремет А.Д., Суйц В.П., «Аудит». М.: 1995 - 240 с.
88. Hoyt L. Barber "Tax havens. How to Bank, Invest, and Do Business -offshore and Tax Free." London: 1997 243p.
89. Tolley's "Tax Havens".-London: 1993-643 p.
90. Журнал «Эксперт».: 1997 № 26110. Журнал «ФБК».: 1999 № 9