Аудит корпоративной отчетности

brief description

Год:

2009

Автор научной работы:

Никифорова, Ольга Александровна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Москва

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

174

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Никифорова, Ольга Александровна

ВВЕДЕНИЕ.
1.Корпоративнаяфинансовая отчетность: сущность, содержание, нормативное регулирование,аудит.
1.1. Нормативно-правовое регулированиекорпоративнойфинансовой отчетности и ееаудита.
1.2. Сущность корпоративной финансовойотчетности.
1.3. Содержание и состав корпоративной финансовой отчетности.
2. Концептуальные основы отражениянематериальныхактивов в корпоративной финансовой отчетности.
2.1. Особенности определения и учетанематериальногоактива. гудвилла.
2.2.Синергетическийэффект, как нематериальный актив.
2.3. Методика определениясинергетическогоэффекта от участия организации в объединении.
3. Технология аудита корпоративной финансовой отчетности.
3.1. Особенности аудита корпоративной финансовой отчетности.
3.2. Оценка обоснованности созданиякорпорации.
3.3. Системапрогнозныхпоказателей относительно непрерывности деятельности корпорации.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Аудит корпоративной отчетности"

Актуальность темы исследования. Интеллектуальные иорганизационныеизменения в экономике связаны с формированием крупныххозяйственныхсистем, связанных единым воспроизводственным циклом владеющих существеннымкапиталоми стремящимся обеспечить финансовую устойчивость и обеспечить быстрое развитие, позволяющее закрепить своиконкурентныепреимущества. Хозяйственные системы могут иметь разные организационно-правовые формы, но они всегда представляют собой взаимосвязанную группу субъектовхозяйствования, результаты деятельности каждого из которых в большей мере зависят от эффективности их взаимодействия.
Именно поэтому в последние годы все больше внимания уделяется формированию, представлению и интерпретации финансовойотчетностикак корпорации в целом, так и отдельных ее частей. Поскольку наиболее распространенной формойкорпорацииявляются акционерные общества, составляющиеконсолидированнуюотчетность, по группе материнской идочернихкомпаний, то решающим для обеспеченияпрозрачностии достоверности корпоративной отчетности становится повышение качества и полнотыконсолидированнойотчетности. В этой связи во всех странах мира все большее внимание уделяется совершенствованию методологии формирования иаудитуконсолидированной отчетности.
В условиях финансовогокризиса, который приводит к обострениюконкуренцииделовых партнеров в процессепривлеченияинвестиций полноте раскрытия информации в отчетности и ее достоверности приобретают еще большее значение:
Вместе с тем следует отметить, сто в России до сих пор не принят закон о консолидированной отчетности, отсутствуют стандарты финансовой отчетности иаудитапо этому виду отчетности.
Процесс сближения национальных и международных требований к становлениюкорпоративнойотчетности весьма сложен и может быть успешно преодолен путеминтеграциитеории и практики аудита через такойинструменткак международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) и аудита (МСА).
Углубленное исследование порядка составления консолидированной отчетности, ее отличия и взаимосвязь с корпоративнойотчетностьювесьма актуальны, но до сих пор весьма ограниченно освещаются даже в научной литературе.
Все это позволяет сделать вывод о недостаточной теоретической и практическойпроработанностиметодики аудита корпоративной отчетности и определяет актуальность темы исследования.
Степень разработанности проблемы. Вопросу раскрытия информации вгодовомотчете и аудиту финансовой отчетности уделяется внимание как в отечественной, так и в западной литературе, однако учитывая довольно существенные различия законодательной базы стран, однозначное применение более совершенных международных стандартов не всегда возможно.
Учитывая, что раскрытие информации является одним из принциповкорпоративногоуправления, ряд вопросов посвященных отражению информации раскрывается в рекомендациях к построению структуры корпоративного управления, среди которых можно выделить Принципы корпоративного'управления, отраженные в работахДипиазаG. (младшего), Т. Коллера, Т.Коупленда, Д. Муррина, Д. Филипса,ЭкклзаР., Р. Брейли, С.Майерса.
Из отечественных материалов важно отметить принципы» корпоративного управления, разработанные Федеральной комиссией по рынкуценныхбумаг РФ (в настоящее время - Федеральная служба по финансовым рынкам), Положение о раскрытии информации, которое уделяет некоторое внимание непосредственно раскрытию информации корпоративной финансовой отчетности.
Из отечественных авторов, разрабатывающих принципы составлениягодовогоотчета необходимо выделить работыЕфимовойО.В., Каспиной Р.Г., Мельник М.В.,НоводворскогоВ.Д., Пучковой С.И., Хорина А.Н.,ШереметаА.Д.
Существенный вклад в развитиенормативовправового регулирования аудита в России внесли отечественные специалистыАлборовP.A., Лабынцев Н.Т., Мельник М.В.,МироноваO.A., Палий В.В., Палий В.Ф.,СкобораВ.В., Суйц В.П., Шеремет А.Д.,ШнейдманЛ.З. Среди зарубежных работ по аудиту можно выделить труды следующих авторов:АлександераД., Аренса А., Бритона А.,ЙориссенаЭ., Лоббека Дж., Робертсона Дж. К., Терли С.Т., Уоррена Дж. Д.
Теоретические и практические аспекты аудита нашли отражение в трудахБулыгиР.П., Голосова О.В., Гутцайта Е.М.,ПанковойC.B., Подольского В.И.
Однако непосредственно особенности корпоративной отчетности, методологии ее составления, интерпретации и аудита исследованы весьма ограниченно.
Большинство работ, посвященных раскрытию s информации, затрагивают исключительно общие вопросы раскрытия информации^ о деятельности корпорации в форме годового отчета, ограничиваются только структурой годового отчета, опираясь в. первую очередь на требования российского законодательства, в тоже время, опуская вопросысущественностираскрытия-информации и вопросы наполнения соответствующих разделов, что характеризует тему как недостаточно теоретически и практически разработанную.5 В> исследованиях российских ученых не рассматривается роль корпоративной отчетности во взаимосвязи с принципами корпоративного управления и инвестиционнойпривлекательности. Дополнительное раскрытие информации в корпоративной финансовой отчетности требует усовершенствование методики ее составления и аудита такихнематериальныхактивов, как гудвилл исинергетическийэффект.
Цель и задачи диссертационного исследования. Цель исследования состоит в разработке методики аудита корпоративной финансовой отчетности, включая обоснование специфических его принципов, сущности и технологии проведения аудита корпоративной финансовой отчетности.
Достижение поставленной цели предполагает постановку и решение следующих задач:
- раскрыть специфику и принципы разработки понятия корпоративной финансовой отчетности во взаимосвязи с понятием надлежащее раскрытие информации;
- выделить основные задачи аудита при выражении мнения о достоверности корпоративной финансовой отчетности и показать особенности и направления методологии аудита корпоративной финансовой отчетности; исследовать законодательные требования и существующие методологические рекомендации к информации, раскрываемой в корпоративной финансовой отчетности, а также изучить регулированиеаудиторскойдеятельности корпоративной и консолидированной отчетности в России и на международном уровне;
- проанализировать информацию, рекомендуемую к раскрытию в корпоративной, финансовой отчетности в части отражения нематериальныхактивов;
- разработать методику определения-и учетагудвилла, синергетического эффекта-от участия организации в объединении, и раскрытия* в корпоративной» финансовой1 отчетности информации' осинергетическомэффекте, каю о нематериальномактивеи гудвилле;
- определить основные этапы и процедуры аудита корпоративной финансовой отчетности российских организаций, составленной в соответствии с МСФО;
- изучить особенности аудита корпоративной финансовой отчетности и разработать методику аудита корпоративной финансовой отчетности, содержащей информацию о синергетическом эффекте.
Предмет исследования. Предметом проводимого исследования является методика составления, представления и интерпретации корпоративной финансовой отчетности.
Объектом исследования была выбранаотчетностьроссийских корпораций;, занимающих лидирующие позиции в исследованияхтранспарентностии их организации, составляющих отдельнуюбухгалтерскуюотчетность.
Теоретическая и методологическая основа * исследования.
Теоретическую и методологическую основу исследования: составили законодательные и нормативные акты Российской Федераций, исследования и рекомендации различных финансовых институтов, материалы, опубликованные в периодической печати по проблематике исследования;годовыеотчеты предприятий, являющихся «лидерами транспарентности». Большое внимание было уделено применению Международных и национальных^ стандартов финансовой отчетности и аудита, а также опыту составлениябухгалтерскойотчетности в формате МСФО и GAAP ведущими российскими компаниями:
При исследовании. широко использовались» общенаучные: методы исследования; (системный подход, обобщение, сравнение, абстрактно-логические суждения); а также, специальные' приемы и: методы; - сравнения;,балансовый, классификаций; детализации, факторный-метод.
Область, исследования; Работа: выполнена в соответствии с п.п. 2.1 «Методология и технология аудита» и 2.4, «Методология разработки программ аудита и плана проверок» Паспорта специальностиВАК(Экономические науки) по специальности 08.00.12 «Бухгалтерскийучет, статистика».
Информационная база исследования включает законодательные акты, нормативные документы, регулирующие процесс проведения аудиторской проверки.
Научная новизна диссертационной работы заключается в разработке методики аудита корпоративной финансовой отчетности, позволяющей дать оценку ее информационной прозрачности и обеспечению основных принципов надлежащего раскрытия информации.
Проведенное исследование позволило получить следующие наиболее существенные научные результаты:
- уточнено определение понятиякорпоративнаяфинансовая отчетность, а также определена его взаимосвязь с понятиями «надлежащее раскрытие информации», «годоваябухгалтерская отчетность», «консолидированная отчетность», «публичная отчетность»;
- разработана методика раскрытия в корпоративной финансовой отчетности информации окорпоративномуправлении акционерного общества, его финансовых результатов,персонале, рисках, а также раскрытия информации о синергетическом эффекте от участия организации в объединении;
- раскрыты специфические принципы и этапы аудита корпоративной отчетности, в том числе выделены специфические направления в плане проведенияаудиторскихпроверок корпоративной ответственности;
-аудитнематериальных активов, в частностигудвилл(деловой* репутации) выделен как самостоятельное направление аудиторской проверки;
- сформирована методика аудита корпоративной финансовой отчетности, содержащей информацию о синергетическом эффекте.
Практическая», значимость. работы состоит в том, что ее результаты направлены на широкое применение припланированиии проведении аудита корпоративной финансовой отчетности и выполнении согласованных процедур по аудиту и оценке, эффективности инвестиционной деятельности.
Практическое значение имеют:
- методика определениясинергетическогоэффекта от участия организации в объединении;
- выделены основные этапы и процедуры аудита корпоративной финансовой отчетности;
- методика аудита корпоративной финансовой отчетности, содержащей информацию о синергетическом эффекте.
Апробация результатов исследования. Теоретические и практические результаты диссертационного исследования на различных этапах были обсуждены и получили положительную оценку на конференциях и семинарах. Основные положения и практические результаты диссертационного исследования рассмотрены и одобрены на Международных научно-практических конференциях: «Экономика региона: социальный и производственный аспект» (Тольятти, 2006), «Управленческиеаспекты учета и анализа в условиях стабилизации экономики» (Тольятти, 2007), Международной научной конференции «Проблемы и перспективы управления экономическим ростом организации» (Тольятти, 2008). Ряд предложений автора используются при проведении внутреннего аудита корпоративной отчетности наОАО«Газпром нефть» и ОАО «АВТОВАЗ».
Публикации; Основные результаты исследования опубликованы в 12 работах, общим объемом 5,9' пл., в том числе 3 работы объемом 2,29 п.л. в изданиях, определенных ВАК.
Объем и структурам диссертации. Диссертационная работа- состоит из, введения, трех глав, заключения,( библиографического- списка, включающего 141 источник, содержит 22 таблицы, 12'рисунков и 12 приложений.

bibliography

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Никифорова, Ольга Александровна

Заключение
Полученные в диссертационном исследовании научные результаты, основные идеи, положения и выводы нашли отражение в трех группах вопросов: раскрытии сущности, содержания,корпоративногорегулирования и аудита корпоративной финансовойотчетности, определении концептуальных основ отражениянематериальныхактивов в корпоративной финансовой отчетности, возникающих при созданиикорпораций, разработке методики аудита корпоративной финансовой отчетности.
Первая группа вопросов, исследованных в диссертации, связана с изучением и раскрытием специфики и принципов разработки понятиякорпоративнойфинансовой отчетности во взаимосвязи с понятием «надлежащее раскрытие информации»; выделением основных задачаудитапри выражении мнения о достоверности корпоративной финансовой отчетности; исследованием законодательных требований и существующих методологических рекомендаций к информации, раскрываемой в корпоративной финансовой отчетности, а так же изучением регулированияаудиторскойдеятельности корпоративной и консолидированной отчетности в России и на международном уровне. В современных условиях получили широкое распространение организации, извлекающие экономическиевыгодыот вложения средств в деятельность других компаний путемприобретенияих акций, либо долей вуставномкапитале, создания совместных производств без участия вкапиталеделового партнера, предоставление активов в пользование другимхозяйствующимсубъектам и прочее. В этих условиях, создание и функционированиеинтегрированныхсистем имеет смысл, прежде всего при получении реального эффекта от объединения. Именно с этой точки зрения,корпорациипредставляют интерес как объекты эффективного объединения организаций и их дальнейшего функционирования в рамках единой корпорации.
Все это, наряду с перспективами достижения определенных финансовых результатов, дает возможность установлениявзаимовыгодныхкорпоративных отношений, позволяет инвестору влиять на деятельность организации в рамках корпорации, если организация является объектоминвестиций.
Такие организации связаны со многимизаинтересованнымигруппами, среди которых -акционеры, держатели облигаций, банкиры, поставщики иподрядчики, работники и управляющие и др. Всем им необходимо следить за деятельностью корпорации, чтобы удостовериться, что их интересы соблюдаются должным образом. В поисках необходимой информации они обращаются к публичнойбухгалтерской(финансовой) отчетности корпорации. В связи с тем, что такаяотчетностьважна для заинтересованных пользователей национальные и международные стандарты, в целях защиты интересов пользователей отчетности, содержат требования полноты и достоверности к информации, отраженной в ней.
Проведенное исследование, свидетельствует о том; что, несмотря на то, что российские стандарты максимально приближены кМСФО, существуют различия при составлении отчетности, которые с точки зрения корпоративного управления делают отчетность, составленную в соответствии с МСФО, более наглядной и полезной для широкого круга пользователей при принятии ими решений.
Корпорацияизначально объединяет финансовую отчетность материнской компании и ее^дочернихорганизаций, объединяя аналогичные статьи поактивам, обязательствам, капиталу, доходам и расходам. Для того, чтобыбухгалтерская(финансовая) отчетность представлялаинформацию о группе так,, как если бы она была единой компанией, необходимо использование методов консолидации отчётности. В диссертационном исследовании изучены и сопоставлены различные методы консолидации отчетности.
В исследовании' изучены признаки контроля, над той или иной организацией в составе корпорации. В современных условиях, в связи развитиемкорпоративныхструктур, необходимо провести их глубокий анализ для достоверного определения наличия контроля над той или иной организацией.
В исследовании изучено нормативно-правовое регулирование корпоративной финансовой отчетности, а также аудита данной отчетности, проведен сравнительный анализ концептуальных основ построения бухгалтерской (финансовой) отчетности согласно МСФО 1 иПБУ4/99, в связи с тем, что бухгалтерская отчетность является базовой для составления корпоративной финансовой отчетности.
Вторая группа вопросов, исследованных в диссертации, связана с определением концептуальных основ отражения нематериальныхактивовв корпоративной финансовой отчетности, возникающих при создании корпораций и разработкой методики определения и учетагудвилла, синергетического эффекта от участия организации в объединении и раскрытии в корпоративноя финансовой отчетности информации осинергетическомэффекте, как о нематериальномактивеи гудвилле. Регулярно происходящие процессыслияния, приобретения и поглощения организаций требуют рыночной оценки поглощаемых организаций «деловойрепутации». Термин «деловая репутации» принятый в России соответствует понятию «гудвилл» (термин из международных стандартов). Если организация имеет высокое качество продукции, сильную командуменеджерови квалифицированных работников, разработаннуюмаркетинговуюстратегию, постоянную клиентскую базу, надежныхпоставщиков, высокие показатели, характеризующие финансовую устойчивость иликвидность, выгодные географические условия икорпоративнуюкультуру, становиться очевидно, что стоимость организации, взятой как имущественного комплекса' отлична от стоимости ее активов ипассивов. Эта разница и будет являтьсягудвиллом. В работе предложены этапы расчета гудвелла. Но согласно ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» «приобретенная деловаярепутацияорганизации амортизируется в течении двадцати лет (но не более срока деятельности организации)».
В исследовании обозначено, что очень трудно оценить срок деятельности той или иной организации, следовательно, тестирование наобесценениебудет давать наиболее достоверную оценку стоимости деловой репутации.
В международной практике применяется два метода признания гудвилла: метод полного гудвилла; метод приобретенного гудвилла. В исследовании предложен симбиоз вышеназванных методов — метод оценки гудвилла наобесценивание.
Созданиеконцернови холдингов дает возможность доступа к новым технологиям, ресурсам, расширения сферы деятельности, развития деловых связей, получениекредитови привлечение новых квалифицированных работников. Создание группы связанных предприятий открывает широкие возможности для проведения ряда групповых операций поэкономиифинансовых ресурсов, уменьшению налоговых потерь, . координации финансовых и материальных потоков.
В случае объединения самостоятельных организаций в группу взаимосвязанных, следует помнить, что деятельность одного предприятия уже влияет на финансовое положение другого, что не всегда четко видно и влечет за собой трудности дляинвесторовпри определении целесообразности инвестирования в то или иное объединение. Для более четкого определения финансового положения предприятия и объединения в целом, необходимо определитьвыгодностьданной сделки, что можно сделать посредством расчетасинергетическогоэффекта.
Организация- получаетсинергетическийэффект, приобретая' как качественныепреимущества, так и ощутимый финансовый выигрыш, вступив и участвуя в каком-либоальянсе. Предложен перечень нематериальных активов, приобретаемых в рамках объединениябизнеса, включаемых в расчет синергетического эффекта, связанных с:маркетингом, клиентами, фирменным стилем, договорными условиями, новыми технологиями.
В работе проведен сравнительный анализ двух схожих показателей: синергетического эффекта и гудвилла, обоснованы их сходства и различия. Гудвилл отражает лишь разницу между стоимостью организации и справедливой стоимостью еечистыхактивов, которая может возникать не только из-за хорошей или плохой репутации организации, ее деловых связей или квалификацииперсонала, но и из-за умения финансовых менеджеровнараститьстоимость организации и умениявыгоднопродать ее. Также необходимо отметить, что гудвилл возникает лишь, припокупкеболее 50% акций.
Синергетический эффект участия организации в альянсе формируется на основенеэкономическихи экономических составляющих эффекта. В исследовании выделенынеэкономическиефакторы синергетического эффекта: укрепление имиджа и развитиебрэнда; снижение риска предпринимательства за счет ослабленияконкурентнойборьбы на рынке, укрепление сотрудничества,диверсификацииих деятельности за счет предложения более широкого спектра продуктов и услуг и создания ими общей системыстрахованияот рисковых ситуаций.
В исследовании разработана методика определения экономической составляющей синергетического эффекта от участия организации вбизнесе. В частности определено, что экономическая составляющая синергетического эффекта складывается из:
1. Снижениясебестоимостиза счет:
- проведения совместных работ помаркетингу(товарные знаки, фирменные наименования, упаковкатовараи прочее);
- создания совместных служб материально - техническогоснабженияи общего склада материалов изапчастей;
- использования передовых технологий (патентованные и непатентованные технологии, компьютерное программное обеспечение и топология микросхем, базы данных ипрочее);
- возможность работы под однимбрендом;
- экономии средств насертификациюи лицензирование и прочее;
-ценовойэластичности спроса;
- объединенияклиентов(портфели заказов, договоры склиентамии соответствующие отношения с клиентами, недоговорные отношения с клиентами, списки клиентов).
2. Увеличения суммы получаемых доходов и объемовпродажза счет:
- снижения стоимости продукции, за счет экономии на масштабах производства;
- удобного доступа исокращениявремени поставки продукции;
- поощрения постоянных клиентов, получения имибонусовв организациях, входящих вкорпорацию;
- человеческих ресурсов.
В диссертационной работе предложены формулы расчета всех составляющих синергетического эффекта.
Третья группа вопросов, исследованных в диссертации, связана с определением основных этапов и процедур аудита корпоративной* финансовой отчетности российских организаций, составленной в соответствии с МСФО; изучением особенностей аудита корпоративной* финансовой отчетности и-разработкой, методики аудита корпоративной финансовой отчетности, содержащей информацию о синергетическом эффекте.
В исследовании выделена миссия аудита, которая заключается в придании уверенности пользователям информации, исходя из интересовсобственникови общества в целом, в достоверности корпоративной финансовой отчетности путем объективной и независимой оценки информации о деятельности и жизнеспособностиаудируемоголица. Таким образом, аудит — это не просто механизм контроля, а средство достижениякоммерческогоуспеха. В диссертационной работе изучены различные трактовки цели осуществления аудиторской деятельности, представленные в различных источниках, позволившие детализировать цели аудиторской проверки как: подтверждение достоверности корпоративной финансовой отчетности; контроль за соблюдением законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведениябухгалтерскогоучета и составления корпоративной финансовой отчетности, методологии оценки активов,обязательстви собственного капитала; подтверждение полноты, достоверности и точности отражения в учете и корпоративной финансовой отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельностиальянсаза отчетный период; выявлениерезервовлучшего использования основных иоборотныхсредств, финансовых резервов изаемныхсредств.
Учитывая многообразие видов аудиторской деятельности можно конкретизировать основную цель аудита корпоративной финансовой отчетности как оценку достоверности фактов финансово -хозяйственнойдеятельности, отражающих не толькотекущеесостояние, но и прогноз развития организации.
В ходе аудиторской проверки устанавливается правильность и достоверность составления корпоративной финансовой отчетности. При этом определяются: полнота отражения активов, обязательств и собственногокапиталав бухгалтерском балансе; правильностьисчислениядоходов, и расходовав полном соответствии с методом начисления,и отражения их в отчете оприбыляхи убытках с обязательным требованием; подтверждение I отраженных вбухгалтерскомучете и корпоративной финансовой отчетности финансово-хозяйственных операций и наличия первичных документов, тождественность синтетического и аналитического учета по счетам бухгалтерского учета; соблюдение принятой на предприятииучетнойполитики и соответствие самой учетной политики нормативным документам, регулирующимбухгалтерскийучет в Российской Федерации; периметр консолидации корпоративной финансовой отчетности;сопоставимостьданных индивидуальной финансовой отчетности, представленной к консолидации; результат проведения специфических процедур консолидации (элиминирования, признания гудвилла, доли неконтролируемыхакционерови т.п.); достоверность фактов финансово — хозяйственной деятельности, отражающих не только тактику, но и прогноз развития корпорации; эффективность инвестиционной политики и развитияпартнерскихотношений, посредством определения синергетического эффекта.
В исследованииаудиткорпоративной финансовой отчетности разложить на 6 этапов: объективная оценка достоверности, полноты и точности,отражения в отчетности активов, обязательств, собственных средств и финансовых результатов деятельности предприятия за определенный период, проверка соответствия принятой на предприятии учетной политики действующему законодательству и нормативным актам; аудит периметра консолидации корпоративной финансовой отчетности; аудитсопоставимостиданных индивидуальной финансовой отчетности, представленной к консолидации; аудит результатов проведения специфических процедур консолидации (элиминирования, признания гудвилла, доли неконтролируемых акционеров и т.п.); оценка достоверности фактов финансово - хозяйственной деятельности, отражающих не только тактику, но и прогноз развития корпорации; оценка эффективности инвестиционной политики и развития партнерских отношений, по средством определения синергетического эффекта.
В работе обосновано, что для аудита синергетического эффекта от слияния организаций, необходим анализпрогнознойфинансовой информации.
На основании проведенного исследования отобраны основные показатели дляпрогнозногоанализа, позволяющие наиболее точно дать оценкусинергетическомуэффекту от слияния компаний.
В целом, в исследовании доказано, что проверка прогнозной финансовой информации аудиторской организацией проводится для того, чтобы установить надежность, реалистичность и возможность ее использования, а также правильность ее подготовки на основе принятых допущений и адекватность ее представления. В связи с тем что основу прогнозной финансовой информации составляют события и действия, которые могут произойти в будущем, в задачи аудиторской организации не входит выражение мнения о том, будут ли достигнуты прогнозируемые результаты в том случае, еслиаудиторскаяорганизация считает, что она достаточно компетентна в данном вопросе, такое мнение может быть выражено.
При проверке правильности подготовки прогнозной финансовой информации аудиторская организация использует такие процедуры, как выборочные расчеты прогнозируемых показателей, оценка непротиворечивости данных, в. основе расчета которых лежат одни и те же допущения и др. Как свидетельствует исследование, при выявлении существенных искажений в расчетах аудиторская организация должна учитывать взаимосвязь отдельных показателей и оценивать их влияние на правильность прогнозируемых результатов.
Еслифактическаяинформация приведена как часть, прогнозной финансовой информации, аудиторская организация, основываясь на профессиональном суждении, определяет, в какой степени фактическая информация« может быть проверена и какие процедуры в отношении нее должны быть проведены. В исследовании предложена форма отчета о результатах проверки прогнозной финансовой отчетности.
Отчет о результатах проверки прогнозной финансовой информации должен содержать мнение аудиторской организации о применимости допущений, правильности подготовки информации на основе принятых допущений и адекватности ее представления.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Никифорова, Ольга Александровна, 2009 год

1. Конституция Российской Федерации, утверждена в 1993 г.
2. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Полный текст (части первая и вторая).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации, принят Государственной Думой 16.07.1998 г., одобрен Советом Федерации 17.07.1998 г., введен в действие с 01.01.1999 г. на основании Федерального закона от 31.078.1998 г. № 146-ФЗ, утвержден Президентом РФ.
4. Федеральный закон «Обухгалтерскомучете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ в ред. от 23.07.1998 г. № 123-Ф3.
5. Федеральный закон «Обаудиторскойдеятельности» от 07.08.01 г. № 119-ФЗ.
6. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307-Ф3.
7. Проект Федерального закона «Оконсолидированнойфинансовой отчетности».
8. Концепциябухгалтерскогоучета в рыночной экономике (одобрена Методологическим советом побухгалтерскомуучету при Министерстве финансов РФ и Президентским советом Института профессиональныхбухгалтеров29 декабря 1997 г.).
9. Положение ЦБР от 30.07.2002 г. № 191-П «О консолидированной134отчетности».
10. Положение по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерскойотчетности в РФ, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 г.№ 34-н в ред. Приказа Министерства финансов РФ от 24.03.2000 № 60-н.
11. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетностив РФ ред. от 26.03.2007 г.
12. Положение по бухгалтерскому учету «Учетнаяполитика предприятия» ПБУ 1/98 ред. от 09.12.1998 г.
13. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»ПБУ1/08 ред. от 06.10.2008 г.
14. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации» ПБУ 4/99 ред. от 06.07.1999 г.
15. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетностьорганизации» ПБУ 4/99 ред. от 18.09.2006 г.
16. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 ред. от 27.11.2006 г.
17. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 ред. от 27.11.2006 г.
18. Положение по бухгалтерскому учету «Учетактивови обязательств, стоимость которых выражена в иностраннойвалюте» ПБУ 3/2006 ред. от 25.12.2007 г.
19. Положение' по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» ПБУ 11/08 ред. от 26.05.2008 г.
20. Положение по бухгалтерскому учету «Информация посегментам» . ПБУ 12/2000 ред. от 18.09.2006 г.
21. Положение по бухгалтерскому учету «Учетнематериальныхактивов» ПБУ 14/07 ред. от 23.01.2008 г.
22. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02 ред. от 18.09.2006 г.
23. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов поналогуна прибыль организаций» ПБУ 18/02 ред. от 11.02.2008 г.
24. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципыаудитафинансовой (бухгалтерской) отчетности.
25. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планированиеаудита».
26. Приказ Министерства финансов РФ от 22.07.2003 г. № 67-н «О формах бухгалтерской отчетности организации».
27. Приказ Министерства финансов РФ от 30.12.1996 г. № 112 «О методических рекомендациях по составлению и представлениюсводнойбухгалтерской отчетности» (с изменениями и дополнениями).
28. Программареформированиябухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, принятая Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 г.
29.АверчевИ. Составление сводной отчетности поМСФО// Журнал «Финансовый директор». М., 2004, № 2.
30. Арене А.,ЛоббекДж. Аудит: Пер. с англ.; под общ. ред. Я.В. Соколова. -М.:Финансыи статистика, 2003.
31.Аудитв России. Антология российского аудита / Под ред. A.B. Крикунова. М.:МаркетДС, 2007.
32. Аудит. Учебное пособие под ред. д.э.н., профессора В.И. Подольского. М.:Экономистъ, 2005.
33. Аудит: Теория и практика,применения международных стандартов.2-е изд., доп.-М.: Финансы и статистика, 2005.
34. Аудит: учебник для бакалавров / под ред. Р.П. Булыги. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009.
35.БатаеваБ.С. Корпоративное управление: направления совершенствования / Б.С. Батаева. М.: Изд-воИПРСПО Минобразования России, 2002.
36.БочаровВ.В. Корпоративные финансы / В.В. Бочаров. СПб.: Питер.2001.
37.БрейлиР., Майерс С. Принципыкорпоративныхфинансов. 2-е издание на русском языке, перевод с седьмого международного издания. М:ЗАО«Олимп-бизнес», 2004.
38.БулыгаР.П. Аудит: учебник для бакалавров: под ред. Р.П. Булыги. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009.
39.Бухгалтерскийучет в зарубежных странах: учеб. / Я.В.Соколов, Ф.Ф. Бутынец, JI.JI. Горецкая, Д.А.Панков; отв. ред. Ф.Ф. Бутынец. M.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2005.
40.ВолковД.Л. Основы финансового учета: Учебник. СПб.: Изд-во С.-Петерб. ун-та, 2004.
41.ГалпинТ.Дж. Полное руководство послияниями поглощениям компаний: методы и процедурыинтеграциина всех уровнях организационной иерархии / Т.Дж. Галпин, М.Хэндон. М.; СПб.; Киев : Вильяме, 2005.
42.ГвардииC.B. Финансирование слияний и поглощений в России / C.B. Гвардии, И.Н.Чекун. М.: БИНОМ. Лаборатория базовых знаний, 2006.
43.ГолосовО.В., Гутцайт Е.М. Аудит: концепция, проблемы, стандарты, контроль, эффективность,кризис. М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2005.
44.ГоханПатрик А. Слияния, поглощения иреструктуризациякомпаний / П.А. Гохан. М.:АльпинаБизнес Букс, 2004.
45. Грейм Д. К победе черезслияние. Как обратить отраслевую консолидацию себе на пользу / Д. Грейм. М.: АльпинаБизнесБукс, 2004.
46. ДэвидАлександер, Анне Бриттон, Энн Йориссен. Международныестандарты финансовой отчетности: от теории к практике; Пер. с англ. В.И.Бабкин, Т.В. Седова. М.: ООО «Вершина», 2005.
47.ЕндовицкийД.А. Соболева В.Е. Экономический анализслияний, поглощений компаний: научное издание / Д.А.Ендовицкий, В.Е. Соболева. -М.: КНОРУС, 2008.
48.ЕндовицкийД.А. Инвестиционный анализ в реальномсектореэкономики / Д.А. Ендовицкий. М.: Финансы и статистика, 2003.
49.ЕндовицкийД.А. Комплексный анализ и контроль инвестиционной деятельности / Д.А. Ендовицкий. -М.: Финансы и статистика, 2001.
50.ЕфимоваО.В. Финансовый анализ: 4-е изд. М.: Бухгалтерский учет,2002.
51.ЖарылгасоваБ.Т., Суглобов А.Е. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности: Учебное пособие. — М.:Экономисты2004.
52.ЗубТ.А. Стратегический менеджмент: теория и практика: учеб. пособие для вузов / Т.А. Зуб. М.: аспект-Пресс, 2002.
53.ИвановЮ.В. Слияния, поглощения и разделение компаний: стратегия и тактика трансформациибизнеса/ Ю.В. Иванов. М.: Аспект-Пресс, 2002.
54.ИлышеваН.Ы. Анализ финансовой отчетностикоммерческойорганизации, сформированной в соответствии с МСФО / H.H.Илышева, С.И. Крылов // Экономический анализ: теория и практика. М., 2006. № 13. с. 9-16.
55.КачалинВ.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP / В:В. Качалин. М.: ЭКСМО, 2005.
56.КовалевВ.В. Введение в финансовыйменеджмент/В.В. Ковалев. М.:
57. Финансы и статистика, 2001.
58.КовалевВ.В. Финансовый анализ: методы и процедуры / В.В. Ковалев. М.: Финансы и статистика, 2001.
59. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и Международные стандарты аудита. М.:МЦРСБУ, 2002.
60.КозодаевМ.А. Оценка бизнеса прислиянияхи поглощениях // Аудитор. 2004. № 9. с. 58-63.
61.КоуплендТ., Коллер Т., Мурри Д. Стоимость компаний: оценка и управление: Пер. с англ. 2-е изд. -М.: Олимп-Бизнес, 2000.
62.КутерМ.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы икредит, 2004.
63.КузубовС.А. Развитие теоретико-методологических основ бухгалтерского учета и аудита интеллектуальных активов / Дис. на соиск. уч. степени докт.экон. наук. Екатеринбург, 2009.
64.ЛабынцевН.Т., Шараватова Е.А., Михайленко Р.Г.Управленческийучет и аудит в условиях рыночной экономики: Науч.-практ. Пособие /РГЭУ(РИНХ). Ростов/н/Д., 2001.
65.ЛапшинП.П. Синергетический эффект при слияниях и поглощениях компаний / П.П. Лапшин, А.Е.Хачатуров// Менеджмент в России и за рубежом. -М., 2005, №2. с. 21-30.
66. Ли Ф. Финансыкорпораций: теория, методы и практика / Ф. Ли, Д.И.Финнерти. М.: ИНФРА-М, 2000.
67.ЛукьяненкоВ.М. Словарь бухгалтера / Новосиб. гос. аграр. ун-т. — Новосибирск, 2002.
68.ЛьюисК.Д. Методы прогнозирования экономических показателей / К.Д. Льюис. М.: Финансы и статистика, 1986.
69.МазуренкоA.A. Зарубежный бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие/ A.A. Мазуренко; под ред. засл. деят. науки РФ, д-ра экон. наук, проф.
70. ЛИ.Ушвицкого. -М.: КНОРУС, 2005.
71.МаренковН.Л., Веселова Т.Н. Международные стандарты бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудита в российскихфирмах. -М.: Едиториал УРСС, 2004.
72.МаренковН.Л. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. М.: Изд-во «Экзамен», 2005.
73. Международные и рассийские стандарты бухгалтерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования: под. ред. С.А. Николаевой. -М.: «АналитикаПресс», 2001.
74. Международные стандарты бухгалтерского учета: отечественная практика: учебно-практическое пособие/ под ред. В.Г. Гетьмана. М.: «Библиотечка «Российской газеты», 2005. - 208 с.
75. Международные стандарты аудита: Учеб. пособие / A.A.Ситнов, М.В. Мельник, М.Е. Грачева. М.: Форум, 2007.
76. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие/ Под. ред. И.А. Смирновой. М.: Финансы и статистика, 2005.
77. Международные стандарты финансовой отчетности и аудита (аналитическая записка)// http://balans.ru.
78.МельникМ.В., Когденко В.Г. Экономический анализ ваудите. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007, - 543 с.
79.МельникМ.В. Основы аудита: Учебное пособие / Под ред. М.В. Мельник. -М.: ИНФРА-М, 2008.
80.МироноваO.A., Азарская М.А. Аудит: теория и методология: учеб. пособие. М.: Омега-Л, 2005.
81.ОсипенкоО.В. Комплексная экспертная' оценка уязвимости* бизнесапри подготовкенедружественногопоглощения: рекомендации предприятию //
82. Слияния&Поглощения. М., 2004. № 7-8. с. 66-71.
83.НоводворскийВ.Д. Бухгалтерский баланс: прошлое и настоящее //
84. Бухгалтерский учет. M., 1994, № 8.
85.НоводворскийВ.Д., Пономарев JI.B., Ефимова О.В. Бухгалтерский отчет: составление и анализ. В 3 ч. М.: Бухгалтерский учет, 1994.
86.НоводворскийВ.Д., Климов H.H. Пояснительная записка к бухгалтерскому отчету за 2001 год // Бухгалтерский учет. М., 2002. № 4.
87. Павловский М.Синергетическийэффект слияния: российская специфика // Слияния&Поглощения. М., 2005, № 01. с. 72-75.
88. Пайк Р.Корпоративныефинансы и инвестирование / Р. Пайк, Б. Нил. 4-е изд. СПб.: Питер, 2006.
89.ПалийВ.Ф. Бухгалтерская отчетность: особенности ее составления. — М.: Бератор-Пресс, 2003.
90.ПалийВ.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. Учебник, 3-е издание, дополненное и исправленное. — М.: ИНФРА-М, 2007.
91.ПанковаC.B. Международные стандарты аудита: Учеб. пособие. — М.:Экономист, 2003.
92.ПодольскийВ.И., Савин A.A., Сотникова JI.B. Основы аудита: Учебное пособие. 2-е изд. - М.: Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационное агенство «ИПБР-БИНФА», 2004.
93.ПодольскийВ.И., Савин A.A., Сотникова JI.B. Стандарты аудиторской деятельности: Учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности 060500 «Бухгалт. учет, анализ и аудит» / Под ред. проф. В.И. Подольского. М.: - ЮНИТИ-ДАНА, 2004.
94. ПолозовЯблонскийA.A. Определение синергетического эффекта участияавиакомпаниив альянсах электронный ресурс.: Диссертация кандидата экономических наук: 08.00.05. - М.:РГБ(из фондов1 Российской государственной библиотеки), 2003.
95. Применение МСФО: в 3 ч.: Пер. с англ. М.: - Альпина Бизнес Букс,2007.
96.ПучковаС.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003.
97.РадыгинА.Д. Проблемы слияний и поглощений вкорпоративномсекторе: сб. науч. трудов / А.Д.Радыгин, P.M. Энтов. М.: Ин-т экономики переходного периода, 2002.
98.РезниковаН.П., Никифорова Е.В. Синергетический эффектинтегрированногоменеджмента в рамках подходасбалансированныхпоказателей // Проблемы теории и практики управления. М., 2006. - № 3.
99. Робертсон Дж. Аудит: Пер. с англ. М.: М.Т. КРМА: КОНТАКТ, 1993.
100. Росс С. Основы корпоративных финансов: ключ к успеху коммерческой организации / С. Росс, Р.Вестерфильд. М.: Лаборатория базовых знаний, 2000.
101.РудыкН.Б. Конгломеративные слияния и поглощения: книга о пользе и вреденепрофильныхактивов / Н.Б. Рудык. М.: Дело, 2005.
102.РудыкН.Б. Рынок корпоративного контроля:слияния, жесткие поглощения и выкупыдолговымфинансированием / Н.Б. Рудык, Е.В.Семенкова. -М.: Финансы и статистика, 2000.
103. Садуакасова Б. Международные стандарты финансовой отчетности: практическое пособие по трансформации. Новосибирск: Сибвузиздат, 2002.
104.СиротенкоЭ.А. Внутрифирменные стандарты аудита: учебное пособие. -М.:КНОРУС, 2005.
105.СитновA.A. Международные стандарты аудита: Учеб. пособие, 2-е изд., перераб. и доп. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2005.
106.СкобараВ.В. Аудит: методология и организация. М.: Издательство «Дело иСервис», 1998 г.
107.СоловьеваО.В. Международная практика учета и отчетности: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2004.
108.СоснаускенеО.И. Как перевести российскую отчетность в международный стандарт. М.: Издательство «Альфа-Пресс», 2005.
109.Стратегическоеуправление корпорациями / М.И. Кныш и др.. -СПб.: КультИнформПресс, 2002.
110.СтэнлиФ.Р. Искусство слияний и поглощений / Ф.Р. Стэнли. М.: Альпина Бизнес Букс, 2004.
111.СуворовA.B. Различия в принципах учета, используемых в российских ПБУ и МСФО // Журнал «Аудитор». М., 2005. - № 1.
112.ТереховA.A., Терехова М.А. Контроль и аудит: основные методические приемы и технология. М.: Финансы и статистика, 1998.
113.ТереховA.A. Аудит. -М.: Финансы и статистика, 1998.
114.ТэрлиСт. Внутренний и внешний аудит и управление //Контроллинг. М.: 1991. - № 4. с. 100-148.
115. Учет по МСФО. Учебное пособие для высших учебных заведений, под ред. JI.B.Горбатовой, 2-е изд., перераб. М.: Фонд развития бухгалтерского учета, 2002.
116. Учет по международным стандартам: Учеб. пособие, 2-е изд. перераб./А.М.Гершун, И.В. Аверчев, Е.Б. Герасимова и др.; под ред. JI.B. Горбатовой. М.: Фонд развития бухгалтерского учета, 2002.
117.ФедороваЕ.С. Оценка стоимости публичных компаний в процессе слияния на российском рынке // Финансовый менеджмент. М., 2006. № 5. с. 46-55.
118.ХоринА.Н. Стратегический анализ: учебное пособие А.Н.Хорин, В.Э. Керимов. М.: Эксмо, 2006.