Финансовая отчетность в условиях инфляции

brief description

Год:

2006

Автор научной работы:

Прокофьева, Наталья Алексеевна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Москва

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

193

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Прокофьева, Наталья Алексеевна

Введение.
Глава 1.Финансоваяотчётность и её связь синфляционнымипроцессами.
1.1. Экономическая природаинфляциии её интерпретация в показателях финансово-хозяйственной деятельности организации.
1.2. Роль инфляции в формировании показателей финансовой отчётности.
Глава 2. Корректирование финансовойотчетностив условиях инфляции.
2.1. Мировой и отечественный опыт устранения влияния инфляции на показатели учёта.
2.2. Классификация и анализ методов корректирования учётных показателей при составлении финансовой отчётности.
Глава 3.Консолидированнаяфинансовая отчётность в условиях инфляции.
3.1. Принципы составленияконсолидированнойотчётности.
3.2. Методы корректированияучетныхпоказателей при составлении консолидированной отчетности.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Финансовая отчетность в условиях инфляции"

Актуальность темы исследования. С тех пор, как Россия отказалась от административно-плановой экономики в пользу рыночной,инфляциястала неотъемлемой чертой экономической и социальной жизни нашей страны и одной из основных проблем, решение которых Правительство Российской Федерации относит кприоритетнымзадачам. Следует отметить, что инфляция является сложной и многоаспектной проблемой, не имеющей простых решений. Следствием этого является тот факт, что до сего времени в России уровеньинфляциизначительно превышает установленные вэкономическиразвитых странах предельные допустимые её значения и ежегодно превышает экономические прогнозы Правительства.
Инфляции искажает достоверность финансовой отчётности, реальную картину функционирования предприятий и не позволяет пользователям получать адекватную информацию о результатах их деятельности и финансовом положении. Однако в условияхглобализациии процессов активной интеграции России вмировуюэкономику вопрос качества и достоверности финансовой отчётности для российских предприятий приобретает первостепенное значение. Концепцией развитиябухгалтерскогоучёта и отчётности в Российской Федерации насреднесрочнуюперспективу повышение качества финансовой информации признано основным направлением развития бухгалтерского учёта и отчётности.
Инфляция является одним из важных факторов, способных оказать влияние на качественные и количественные характеристики финансовой отчётности. Даже относительно невысокиетемпыинфляции могут привести к значительным искажениям показателей финансовой отчётности, что приводит к необоснованным финансовым решениям, принимаемым на её основе.
Российские компании более 10 лет функционировали в условияхгиперинфляции, не применяя системных корректировокотчетности, что приводило к её серьезным искажениям и полной потере информативности и значимости для пользователей. В последние годы уровень инфляции неуклонно снижается, однако ещё не достиг тех значений, при которых негативное влияние инфляции на финансовуюотчетностьотсутствует.
Необходимо отметить, чтобухгалтерскиестандарты многих стран мира содержали положения, призванные устранить негативное влияние инфляции на финансовую отчетность, в том числе стандартыСША, Великобритании, Германии, а также стран Латинской Америки (Мексики, Бразилии, Чили и др.), традиционно сталкивавшихся сгиперинфляцией. После снижения уровня инфляции в этих странах соответствующие стандарты были отменены. Однако даже в США, где уровень инфляции за последние 50 лет не поднимался выше 15%, не было единого мнения по поводу отмены стандарта, учитывающего последствия инфляции. Это является следствием того факта, что проблема влияния инфляции на финансовую отчетность предприятий, так же как и проблема инфляции в целом, не имеет простых универсальных решений.
Процессы совершенствования рыночных отношений в нашей стране в последние годы привели к образованию многочисленныххолдинговили групп компаний. Всё большее значение для всех групп пользователей приобретаетконсолидированнаяотчётность таких компаний. При этом в условиях глобализации мировой экономики и активного встраивания России в мировой рынок консолидированная отчётность всё чаще включает показатели деятельности компаний, зарегистрированных за пределами Российской Федерации. Значительное число компаний также имеет представительства ифилиалыза пределами Российской Федерации.
В этой связи исследование влияния инфляции на финансовую отчётность, в том числеконсолидированную, а также теоретического и методологического аппарата устранения этого влияния и повышения достоверности финансовой отчётности в условиях инфляции представляется актуальным и своевременным.
Степень разработанности темы. Россия столкнулась с проблемой открытой инфляции и гиперинфляции в начале 90-х годов прошлого века, однако широкого обсуждения в экономических и научных кругах проблемы влияния инфляции на достоверность финансовой отчётности так и не состоялось. Нормативные акты Российской Федерации побухгалтерскомуучёту содержат лишь отдельные положения, призванные в определённой ограниченной степени нивелировать отрицательное влияние инфляции на показатели финансовой отчётности. Ряд вопросов методологии финансового учёта и отчётности в условиях инфляции нашли отражение в работах таких отечественных авторов, как В.Г.Гетьман, JI.B. Горбатова, В.Д. Новодворский, В.Ф.Палий, Я.В. Соколов, A.B. Суворов, В.А.Терехова, JI.3. Шнейдман и др. Однако системных подходов к устранению влияния инфляции на финансовую отчётность выработано не было. Недостаточно исследованной областью продолжает оставаться влияние среднихтемповинфляции на финансовую отчетность.
Обсуждение влияния инфляции набухгалтерскийучёт и отчётность в зарубежной литературе представлено более широко. Большое значение для разработки данной темы имеют работы таких зарубежных авторов, как М.Ф. Ван Бреда, X. ВанГрюнинг, М.Коэн, М.Р. Мэтьюс, М.Х.Б.Перера, Э.С. Хендриксен.
Помимо научных работ, важную информацию по данной теме содержат действующие Международные стандарты финансовой отчетности.
Недостаточная научная проработка отмеченных вопросов предопределила выбор темы, цель и основные направления исследования.
Цель и задачи диссертационной работы. Целью исследования является изучение опыта и методовкорректировокфинансовой отчётности предприятий, функционирующих в условиях инфляции, и разработка предложений по совершенствованию методологического аппарата корректировок финансовой отчетности, адекватных российским условиям. Для достижения этой цели в работе поставлены и решаются следующие задачи:
• рассмотреть сущность инфляции и определить наиболее значительные проблемы/области искажения финансовой отчётности в условиях инфляции;
• изучить мировой и отечественный опыт корректирования отчетности в условиях инфляции и составить классификацию разных методов корректировок отчётности в условиях инфляции;
• провести сравнительный анализ основных методов корректировок, их достоинств и недостатков;
• определить область применения исследованных методов, а также условия (различные темпы инфляции), при которых те или иные методы корректировок являются наиболее приемлемыми;
• обеспечить достоверностьконсолидированнойотчётности в условиях инфляции.
Предметом исследования является совокупность методовкорректировкиотчётности в условиях инфляции.
Объектом исследования является методологический аппарат финансового учёта и отчётности в условиях инфляции.
Методологические и теоретические основы исследования.
Теоретической и методологической основой исследования явились теоретические концепции и практические разработки зарубежных и отечественных авторов в области бухгалтерского учёта и отчётности в условиях инфляции. В ходе исследования изучены и сопоставлены различные подходы к учёту и отчётности в условиях инфляции, бухгалтерские стандарты различных стран мира, Международные стандарты финансовой отчетности, методические материалы и рекомендации профессиональныхбухгалтерскихорганизаций, нормативные акты федеральных органов власти Российской Федерации, нормативные акты министерств и ведомств.
Методика исследования основана на системном подходе, в процессе исследования применялись общенаучные методы познания (дедукция и индукция, конечная классификация).
Научная новизна работы. Научная новизна исследования заключается в совершенствовании методологического аппарата корректировок финансовой отчетности предприятий, функционирующих в условияхинфляционнойи гиперинфляционной экономики.
Научную новизну содержат следующие результаты исследования: • разработана классификация методов корректировок отчетности в условиях инфляции;
• определено предельное значение уровня инфляции, при котором её влиянием на финансовую отчетность можно пренебречь;
• доказана необходимость корректировки отчетности в условиях средних темпов инфляции и предложены соответствующие методы корректировки;
• предложены методы корректировки финансовой отчетности компаний, функционирующих в условиях гиперинфляции, перед включением её в консолидированную отчетность;
• обоснованы методы пересчета результатов деятельностидочернихи зависимых компаний, а такжефилиалови представительств головной компании, которые ведут деятельность за пределами страны нахождения материнской компании или головногоофисасоответственно в функциональную валюту этой материнской компании или головного офиса.
Практическая значимость исследования. Основные положения, рекомендации и выводы диссертационной работы ориентированы на их широкое практическое использование при составлении финансовой отчётности и консолидированной финансовой отчётности предприятий в условиях инфляции и гиперинфляции.
Результаты исследования могут быть использованы при разработке соответствующего положения по бухгалтерскому учету в Российской Федерации. В отсутствиезаконодательнозакрепленных требований корректирования отчетности и/или представления дополнительной информации, отражающей влияние инфляции на финансовую отчетность, положения диссертации могут быть использованы для подготовкиуправленческихданных. Это позволит получить более достоверную информацию о финансовых результатах деятельности организации, а также стоимости еёактивовв условиях инфляции.
Практическую значимость имеют следующие положения исследования:
- рекомендации по регулярнойпереоценкеосновных средств с целью предотвратитьинфляционноезанижение амортизационных отчислений ибалансовойстоимости основных средств;
- предложения по применению различных методов корректировок в зависимости от уровня инфляции, параметров экономической среды, а также характеристик самого предприятия;
- предложения по корректированию финансовой отчетности компаний группы, действующих в условияхгиперинфляционнойэкономики, перед процедурой консолидации.
Апробация и внедрение результатов исследования. Результаты исследования прошли апробацию вООО«Проектно-строительная компания ТАК». Внедрение результатов исследования в компании, занимающейся проектированием истроительствомпромышленных и жилых зданий, т.е. деятельностью с длительным производственным циклом и большим количеством основных фондов, позволило получить более достоверные данные о финансовых результатах деятельности компании в условиях гиперинфляции и инфляции и повысить качество управлениядолгосрочнымипроектами.
Работа выполнена в рамках комплексной темы «Пути развития финансово-экономическогосектораРоссии», разрабатываемой в соответствии с планом научно-исследовательских работ Федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации».
Публикации. Основные положения диссертационной работы отражены в четырех публикациях общим объемом 1,1 п.л., в том числе одна работа опубликована в журнале перечняВАК.
Структура диссертационной работы. Направление и задачи исследования обусловили структуру диссертационной работы, которая включает введение, три главы и заключение, 39 таблиц, 1 схему, список использованных источников и 5 приложений.

bibliography

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Прокофьева, Наталья Алексеевна

Основные результаты данной, заключительной, части исследования можно свести к следующим положениям:
1. Основными методами консолидации в российской и зарубежной практике являются методприобретения, метод чистой стоимости капитала и метод пропорциональной консолидации.
2. Отчётности консолидируемых компаний, ведущих деятельность в условияхгиперинфляции, перед процедурой консолидации одним из указанных трёх методов подлежат пересчёту для устранения влияния на нихинфляции. При этом избежать подобного пересчета и применить метод пересчетаотчетностив «твердую валюту» могут только те компании, для которых эта твердаявалютаобъективно является функциональной.
3. При принятии решения о выборе того или иного метода пересчёта предлагается рассмотреть ряд характеристик экономической среды, в которой действует головная компания, а также методы пересчёта, которые она применяет (если применяет), ведёт ли головная компания и консолидируемая компания деятельности в одной стране и пр.
4. Для целей консолидацииотчетностьдочерних компаний, ведущих деятельность в стране, отличной от страны ведения деятельности материнской компании, необходимо пересчитать ввалютуотчетности материнской компании. При этом пересчетбалансовыхстатей производится по курсу наотчетнуюдату, а статей отчета оприбыляхи убытках - на дату операций или на соответствующие средние курсы. Иные правила пересчета могут применяться только в случае, когда осуществляется пересчет в функциональную валюту.
Заключение
В результате исследований, проведённых в данной диссертационной работе, можно сделать вывод о том, чтоинфляционныепроцессы в экономике оказывают значительное влияние на характеристики финансовой отчетности, что требует всестороннего анализа данного влияния и применения принципиально отличающегося от обычного подхода к составлению финансовой отчетности. Основное содержание исследования, а также выводы и рекомендации, сделанные по его итогам:
1. Изучено негативное влияние инфляции, в особенности неравномерной инепрогнозируемой, на финансово-хозяйственную деятельность предприятий, основными проблемами здесь можно признать снижениеоперационныхмощностей, занижение стоимости активов, невозможность привлечьдолгосрочноефинансирование, затруднения в накоплении средств наобновлениеосновных фондов, трудности в налаживании сложных производств с длительным срокомокупаемости, инфляционное «раздувание» прибыли. Определены наиболее значительные области искажения финансовой отчетности, ими являются основные средства и величина затрат. Изучено негативное влияние инфляции на качественные характеристики финансовой отчетности, в особенности достоверность исопоставимость.
2. Изучена проблема оценки показателей финансовой отчетности в условиях инфляции. Сделан вывод о том, чтофактическая(первоначальная, историческая) стоимость является неприемлемой в условиях высокого уровня инфляции. Более приемлемыми методами оценки являются восстановительная стоимость, возможная ценапродажи, рыночная стоимость, а также справедливая стоимость.
3. Рассмотрены варианты корректирования отчетности в условиях инфляции вбухгалтерскихстандартах 7-ти стран, включая Россию, а такжеМСФО.
На основании изученных методовкорректировокпредложена классификация всех теоретически возможных и практически используемых подходов к учету влияния инфляции. Методыкорректировкиучетных показателей были классифицированы по следующим признакам: способу представления,комплексностиприменения, применяемым индексам/информации о ценах. Каждый из подходов изучен, включая достоинства и недостатки.
4. Основные методы корректировки, а именнокорректировкана общий индекс цен и корректировка по индивидуальным индексам цен, подробно рассмотрены на числовом примере. Проведен сравнительный анализ результатов применения указанных методов, рассмотрены их достоинства и недостатки, а также достоинства смешанного подхода. Несомненным достоинством метода корректировки по индивидуальным индексам цен можно считать учёт индивидуальных индексов цен на основные средства изапасы- основные статьи, которые приводят к искажению финансовой отчётности. Недостатком можно признать отсутствие в отчёте о прибылях иубыткахстатьи монетарного дохода илиубытка, являющегося результатом владения предприятиеммонетарнымиактивами и обязательствами. Отсутствие указанных недостатка и достоинства метода корректировки по индивидуальным индексам цен представляет собой соответственно достоинство и недостаток метода корректировки на общий индекс цен. Смешанный подход представляет собойкорректировкуна общий индекс цен с последующейкорректировкойпо индивидуальным индексам цен. Это может бытьпереоценкаили отражение обесценения стоимости основных средств. В этом случае повышение стоимости основных средств в пределах общего индекса относится на финансовые результаты в видемонетарногодохода, а превышение текущей стоимости над переоцененной на общий индекс величиной будет являтьсярезервомпереоценки и показываться в разделе «Капитал» баланса. При отставании роста цен на основные средства от общего индекса цен будет иметь местообесценение, которое уменьшит резерв переоценки или будет являтьсяубытком. Такой подход позволит устранить один из основных недостатков методатекущейпокупательной способности -игнорирование различий в росте общего индекса цен (индексапотребительскихцен) и роста цен на конкретныеактивы, которыми владеет предприятие. Подход к корректированиюучетныхпоказателей, предложенный МСФО 29, фактически представляет из себя смешанный подход, однако пересчет до восстановительной стоимости возможен только для техактивов, для которых это предусмотрено соответствующими стандартами, т.е. не все активы могут быть переоценены по индивидуальным индексам цен.
5. Обоснована необходимость применения определенных подходов к учету влияния инфляции в зависимости от её уровня. Для этого были использованы критериисущественности, применяющиеся в аудите. При этом получены следующие результаты: при уровне инфляции от 0 до 4% в год необходимость пересчета отсутствует, однако предлагается раз в несколько лет переоценивать находящиеся набалансеосновные средства с длительным сроком полезного использования. При уровне инфляции от 4 до 21% в год предприятиям предлагается в зависимости от параметров их деятельности, а также качественных характеристик экономической среды применять различные методы корректировки. Рассмотрим качественные характеристики экономической среды, которые предлагается принимать во внимание для определения степени искажения финансовой отчетности: общее состояние экономической среды, а именнотрендыизменения уровня цен на протяжении ряда лет в прошлых периодах,текущиезначения уровня инфляции, а такжепрогнозныезначения уровня цен на ближайшие периоды; равномерность или значительные отклонения в динамике роста цен в различныхсекторахпромышленности.
Помимо общих характеристик экономической среды, предлагается принимать во внимание характеристики предприятия:
• структуру активов;
• структуру затрат;
• длительность обычного операционного цикла, периодоборачиваемостизапасов;
•темпыроста цен на основные активы,владельцемкоторых предприятие является, и степень их соответствия/несоответствия росту индекса потребительских цен;
• темпы роста цен на основные ресурсы, которые предприятие потребляет для осуществления своей основной деятельности, степень их соответствия/несоответствия росту индекса потребительских цен.
В качестве мер по устранению влияния среднийтемповинфляции на финансовую отчетность предлагается как минимум производить регулярнуюпереоценкуосновных фондов - она допускается и российскими Правиламибухгалтерскогоучета, и Международными стандартами финансовой отчетности. Также всем категориям пользователей финансовой отчетности была бы полезна информация о величине отдельных статей, пересчитанных на уровень инфляции, а именно:
•себестоимостипроизведённой продукции или стоимостипроданныхтоваров;
•прибыли, скорректированной на общий уровень инфляции;
•монетарномдоходе или убытке, связанном с владением на протяжении периодаденежнымиактивами и обязательствами;
• текущей стоимости товарно-материальныхзапасовна конец отчетного периода.
При этом в качестве основной отчётности представляется нескорректированная отчётность или отчётность, полученная послепереоценкиотдельных статей. Пересчитанную отчётность или отдельные её статьи предлагается приводить в пояснениях.
В условиях средних темпов инфляции, которые являются реалиями российской экономики последних лет, подобная дополнительная информация в примечаниях к финансовой отчетности позволила бы повысить её информативность для пользователей, а также качество решений, принимаемых на её основе.
При уровне инфляции выше 21% в год рекомендуется применять системные методы корректирования отчетности, а именно корректировку на общий индекс цен, корректировку по индивидуальным индексам цен или смешанный подход. При этомскорректированнуюотчётность предлагается представлять в качестве основной отчётности. Нескорректированная отчётность может приводиться в пояснениях при наличии в ней полезной информации или не приводиться вовсе.
6. Рассмотрены принципы и проблемы составленияконсолидированнойотчетности по российским стандартам и МСФО. При решении вопроса о том, какой из описанных в данной работе методов является наиболее приемлемым при пересчете отчетностидочернегопредприятия, функционирующего в условиях гиперинфляции, для целей консолидации его методом приобретения, на наш взгляд следует рассмотреть следующие факторы:
5) страна ведения деятельности материнской компании и страна ведения деятельностидочернейкомпании;
6) уровень инфляции в стране ведения деятельности материнской компании и уровень инфляции в стране ведения деятельности дочерней компании;
7) используемый материнской компанией метод корректировок на уровень инфляции, если это имеет место;
8) функциональная валюта материнской компании и функциональная валюта дочерней компании (в трактовке IAS 21).
Если материнская компания ведёт деятельность в стране с низким уровнем инфляции и не применяет системных корректировок отчётности на уровень инфляции, то наиболее приемлемым методом корректировок отчётности дочерней компании, ведущей деятельность в стране с высоким уровнем инфляции, является метод корректировок по индивидуальным индексам цен (т.е. фактически оценка всех активов иобязательствпо справедливой стоимости, что предложено IFRS 3). Данный метод позволит наиболее точно оценить приобретаемые активы иобязательства, а также позволит получить максимально достоверную величинугудвиллапо приобретению данных активов. То же решение окажется наиболее приемлемым в случае, когда компания-покупатель и приобретаемая компания ведут деятельность в разных странах с различным уровнем инфляции. Если же материнская компания и приобретаемая компания ведут деятельность в одной стране с высоким уровнем инфляции и материнская компания уже применяет метод корректировки на общий индекс цен, то предлагается произвести пересчёт отчётности дочерней компании тем же методом, который применяет материнская компания. Это позволит сохранить единообразие в оценках и избежать возможного отражения вконсолидированномбалансе одних и тех же активов по разной стоимости.
Для методачистойстоимости капитала, который применяется при консолидации результатов деятельности зависимых компаний, наиболее приемлемым способом корректировок будет являться метод корректировки на общий индекс цен как наиболее прозрачный и лишённый субъективности. В данном случае справедливая стоимость активов и обязательств зависимой компании не является важной.
При методе пропорциональной консолидации предлагается принять во внимание те же факторы, что и при консолидации методом приобретения -обеспечение единства применения методов корректировок в данном случае также имеет первостепенное значение.
Избежать пересчета отчетности указанными методами и применить метод пересчета отчетности в «твердую валюту» могут только те компании, для которых эта твердая валюта объективно является функциональной.
Рекомендуется внести соответствующие изменения в Методические рекомендации по составлению и представлениюсводнойбухгалтерской отчётности.
7. Далее рассмотрены вопросы пересчета деятельностидочернихкомпаний, а также филиалов и представительств основной компании, которые ведут деятельность за пределами страны нахождения материнской компании или головногоофисасоответственно в функциональную валюту этой материнской компании или головного офиса. Проведен сравнительный анализ российской нормативной базы побухгалтерскомуучету и подходов, предложенных МСФО (как действующих, так и прекративших применяться). Отмечено, что при схожести подходов к пересчету и отражению курсовых разниц существует различие в классификации зарубежной деятельности.
Российские стандарты руководствуются приоритетом юридической формы, а именно ведется ли зарубежная деятельность в форме отдельного юридического лица/дочернего предприятия или в форме филиала/представительста основной компании. В зависимости от этого совершенно различными оказываются правила пересчета в другую валюту и учета курсовых разниц. Международные стандарты руководствуются приоритетом экономического содержания перед формой, а именно сути взаимоотношений между головной компанией и дочерней компанией/филиалом/представительством и тем, производится ли пересчет в функциональную валюту или валюту представления отчетности. В данном случае рекомендуется принять на вооружение подход, закрепленный в МСФО 21, и внести соответствующие изменения в Положение по бухгалтерскому учету 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностраннойвалюте», а также Методические рекомендации по составлению и представлению своднойбухгалтерскойотчётности. При этом пересчет в функциональную валюту, не являющуюсявалютойгиперинфляционной экономики, будет представлять из себя один из вариантов корректировки отчетности в условиях гиперинфляции и не будет требовать каких-либо иных корректировок.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Прокофьева, Наталья Алексеевна, 2006 год

1. Федеральный закон от 30.11.95 № 190-ФЗ «О финансово-промышленных группах» (принят ГД ФС РФ 27.10.1995)
2. Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ (ред. от 29.12.2004) «Обакционерныхобществах».
3. Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 29.12.2004) «Об обществах с ограниченной ответственностью».
4. Положение побухгалтерскомуучёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ4/99). Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.99 № 43н.
5. Положение по бухгалтерскому учёту «Учётактивови обязательств, стоимость которых выражена в иностраннойвалюте» ПБУ 3/2000. Утверждено ПриказомМинфинаРФ от 10.01.2000 № 2н.
6. Положение по ведениюбухгалтерскогоучёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации. Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н.
7. Постановление Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 № 696 (ред. от 07.10.2004) «Об утверждении федеральных правил (стандартов)аудиторскойдеятельности».
8. Концепция развития бухгалтерского учёта и отчётности в Российской Федерации насреднесрочнуюперспективу, одобрена Приказом Министра финансов РФ от 01 июля 2004 года № 180
9. Постановление Правительства РФ от 09.01.1997 № 24 «О порядке ведения сводных/консолидированных учёта, отчётности ибалансафинансово-промышленной группы».
10. Инструкция Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10 августа 1995 года (с изм. и доп.) № 37 «О порядкеисчисленияи уплаты в бюджетналогана прибыль предприятий и организаций».
11. Положение оконсолидированнойотчётности, утверждённое ЦБ РФ 30.07.2002 № 191-П (ред. от 18.02.2005).
12. Указание ЦБ РФ от 25.12.2003 № 1363-У «О составлении и представлении финансовой отчётностикредитнымиорганизациями».
13. Письмо ЦБ РФ от 25.12.2003 № 181-Т «О методических рекомендациях «О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчётности».
14. Письмо Минфина РФ от 29.03.2004 № 04-05-06/27 «О формировании отдельного балансаподразделенияорганизации».
15. Приказ Минфина РФ от 30.12.1996 № 112 (ред. от 12.05.1999) «О методических рекомендациях по составлению и представлениюсводнойбухгалтерской отчётности»
16. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Существенностьи аудиторский риск».
17.АндросовА.М., Викулова E.B. Бухгалтерский учёт. М.: Андросов, 2000. - 1024 с.
18.БалашоваМ.Б. Методические аспекты процесса сближения и устранения существующих различий междуМСФОи другими системами национальных стандартов. Международныйбухгалтерскийучёт. М., 2004. - № 6.
19. Блейк Д.,АматО. Европейский бухгалтерский учёт. Справочник/Перевод с английского. -М.: Филинъ, 1997.
20. Бюрло А., Жио А., ле Бар А., Тоден К. Бухгалтерский учёт иинфляция. -М. Международный центр финансово-экономического развития, 1998. -211 с.
21. ВанГрюнингX., Коэн М. Международные стандарты финансовойотчетности: практическое пособие. Изд. 2-ое, перераб. и доп. ICAR Publishing, 2000, издание на русском языке.
22.ВитеО.Т., Афанасьев М.П. Инфляцияиздержеки финансовая стабилизация. БиблиотекаЛибертариума, 2002,http://www.libertarium.ru/old/library/white-03.html
23.ГетьманВ.Г. Европейский форум бухгалтеров. Всё длябухгалтера. М., 2005.-№ 15.
24. Горбатова JI. Учётинфляции: практический опыт различных стран. 2002, www.gaap.ru
25.ДамантД. Корректировка отчётности с учётом инфляции. Информационный бюллетень. Сентябрь 1999 года, www.icar.ru (Международный центр реформы бухгалтерского учёта).
26.КаспинаР.Г., Логинов A.C. Вопросыкорректировкифинансовой отчётности в условиях инфляции. Международный бухгалтерский учёт. -М., 2002. № 6
27.КротовС.Г. Применение МСФО 29 к статье баланса «Основные средства» при трансформации финансовой отчётности банка. Международный бухгалтерский учёт. М., 2004. - № 3.
28.ЛитвиненкоМ.И. Устранение влияния инфляции на показатели финансовой отчётности. Международный бухгалтерский учёт. М., 1999. -№9.
29. Маркс К., Энгельс Ф. Соч. т. 4. М.: Политиздат, 1986. - 246 с.
30. Международные стандарты финансовой отчётности. М.: Аскери-АССА, 1998.- 1080 с.
31.МешковA.B. Проблемы консолидированной отчётности. Международный бухгалтерский учёт. М., 2004. - № 12.
32. Моисеев С. Взлёт и падениемонетаризма. Вопросы экономики, 2002, № 9, с.101-104.
33.МэтьюсМ.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгалтерского учета: Учебник/перевод с англ. под редакцией Я.В.Соколова, И.А. Смирновой. -М.: ЮНИТИ-Аудит, 1999
34.НоводворскийВ. Как учитывают инфляцию. Финансовая газета, 1992, № 27.
35.НоводворскийВ.Д. Оценка статей баланса в условиях инфляции. Бухгалтерский учёт. М., 1992. - № 12.
36.ПалийВ.Ф. Актуальные вопросы теории бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет. М., 2005. - № 3.
37.ПалийВ.Ф. Комментарии к международным стандартам финансовой отчетности. М.:Аскери, 1999. - 352 стр.
38.ПалийВ.Ф. Перспективы применения МСФО в российских организациях. Бухгалтерский учет. М., 2003. - № 8. С. 3-6
39. Пищик В.Антиинфляционнаяполитика в Евросоюзе: особенности, проблемы и перспективы. Вопросы экономики. М., 2002. - № 12, с.55-60.
40.ПоленоваС.Н., Миславская H.A. Объединение компаний в процессе консолидации финансовой отчётности в системе МСФО.Финансыи кредит. М., 2004. - № 24.
41.ПоленоваС.Н. Обесценение активов в отчётности по МСФО. Международный бухгалтерский учёт. М., 2005. - № 4.
42.ПоленоваС.Н. Учёт курсовых разниц, их признание и отражение в отчётности по МСФО. Международный бухгалтерский учёт. М., 2005. -№3.
43. Реальна ли угроза высокой инфляции? НГ-политэкономия, 2001, http://politeconornv.ng.ru/finances/2001 -06-26/2 inflation.html
44.РожноваО.В. Корректировка отчётности в условияхгиперинфляции. Международный бухгалтерский учёт. М., 2001. - № 3.
45.РябикинВ.И., Куприенко А.Н., Ахвледиани Ю.Т. Оценка и учёт имуществаприватизируемыхпредприятий в условиях инфляции. Бухгалтерский учёт. М., 1992. - № 7.
46. Статистика финансов. Под редакцией В. Н. Салина. М.: Финансы и статистика, 2002. - 816 с.
47.СуворовA.B. Учёт и измерение инфляции. М. Международный бухгалтерский учёт, 2001, № 11, с. 14-18.
48.ТереховаВ.А. О современной практике и перспективах применения стандартов консолидированной отчётности. Международный бухгалтерский учёт. М., 2005. - № 2.
49.ХендриксенЭ.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: Пер. с англ./ под. ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1997.
50.ЧинченкоМ.Н. Справедливая стоимость товаров вбухгалтерскомучёте. Международный бухгалтерский учёт. М., 2004. - № 4.
51.ЧинченкоМ.Н. Конвергенция стандартов и справедливая стоимость. Международный бухгалтерский учёт. М., 2004. - № 9.
52.ЧинченкоМ.Н. Справедливая стоимость и консерватизм в бухгалтерском учёте. Международный бухгалтерский учёт. М., 2004. - № 5.
53.ШаповалО.А. Консолидированная отчётность: особенности её составления. Международный бухгалтерский учёт. М., 2005. - № 1.
54. Экономическая теория. Под ред. В.Д. Камаева. М.: ВЛАДОС, 2003. - 640 с.
55. Экономическая теория. Под ред. А.Г.Грязновой, Т.В. Чечелевой. М.: Экзамен, 2003.-592 с.
56.ЕвсеевВ.М. Методы учёта влияния инфляции набухгалтерскуюотчётность коммерческих организаций (диссертация на соискание степени КЭН), Москва: 2004. 143 с.
57.ЖирнаяН.М. Трансформация российской бухгалтерской (финансовой) отчётности в формат МСФО в условиях инфляции (диссертация на соискание степени КЭН), Санкт-Петербург: 2004. 154 с.
58.ЛогиновА. С. Финансовый учёт и отчётность организаций в условиях инфляции (диссертация на соискание степени КЭН), Казань: 2002. 227 с.
59.УшаковР.С. Финансовая отчётность в условиях инфляции (диссертация на соискание степени КЭН), Москва: 2004. 162 с.
60. Источники на иностранных языках
61. Baxter W.T. Accounting values and inflation. McGraw-Hill, 1975. - 264 p.
62. FAS-33 "Financial Reporting and Changing Prices", FASB, 1979.
63. FAS-89 "Financial Reporting and Changing Prices", FASB, 1986.
64. Greuning H., M. Koen. International Accounting Standards. A practical guide. Washington DC: The World Bank. 1999
65. Wood F., A. Sangster. Business Accounting 2. Great Britain: Pitman Publishing, 1996.
66. IAS 21 The Effects of Changes in Foreigh Exchange Rates, IASB, 2005
67. IAS 27 Consolidated and Separate Financial statements, IASB, 2005
68. IAS 28 Investments in Associates, IASB, 2005
69. IAS 29 Financial Reporting in Hyperinflationary Economies, IASB, 2005
70. IAS 31 Interests in Joint Ventures, IASB, 2005
71. IFRS 3 Business Combinations, IASB, 2005
72. IAS 22 Business Combinations, IASC, 1999
73. Источник: Федеральная служба государственной статистики, www gks ru
74. Индекс ценпроизводителейсельскохозяйственной продукции 122 2 117,5 98 1 (124 7 117,7 103 0
75.Сводныйиндекс цен строительной продукции 135 9 из него индекс ценпроизводителенв строительстве (строительно-монтажные работы) 140 5 114,4 1152 112 61110 3 1147)1106 1149 112,1 I 1186 1158
76. Индекстарифовна грузовые перевозки 151 5 138 6 118 3(123 5 109 3 116 6
77. ИНДЕКСЫПОТРЕБИТЕЛЬСКИХЦЕН НА ОТДЕЛЬНЫЕ ГРУППЫПРОДОВОЛЬСТВЕННЫХТОВАРОВдекабрь к декабрю предыдущего года; впроцентах; до 2000 г. в разах)1992 1995 J 2000 | 2001 | 2002 , 2003 | 2004 | 2005
78.Продовольственныетовары 26,3 2,2 117,91 117,1. 111,0 110,2 { 112,31 109,6
79. Мясо и птица ~~ ~~ 193 " 2з 128 3 Р 1285} ?02,7 108 9 [ 1196ГТ|8~6колбасные изделия икопчености24 5 22Г 123 8 [ 122 41 1060 107.<)[ 1194[ 110,1
80. Мясныеконсервы| 17,5 ( 21? 108 7} 122 8 { 109 9 107,3 113 5 [ 114 4
81.Рыбопродукты~ 32~1 2,1 1284[ 123~01 112Й*1 10вТ( «Т8П113.Т
82. Масло сливочное I 42 8 1,51 104,11 104 01 1120 111,41 106 81 108 2
83. Масло подсолнечное f 35,7 1.9, 90 71 142 2 106 5 107,6 102,11 102,1
84. Молоко и молочная продукция I" 49 4 23 121,1 j 116 6 f 105 9 113,1 [ 112,8) 1105
85. Сыр Г 35 8 24| 113 6 j 119 21 100 8 109 6 f 108 Ï. 1120
86. Яйца I 195 2 1 111,7 [ 114 0 f 106 3 110 5 j 128 7} 86 1
87. Сахар-песок 55 3 170 7 95 5( 130 8 94 4 [ 107,5 [ 99 9
88.Кондитерскиеизделия j 38 0 2.1 j 1099) 109 9 j 108 9 111 of 107,9 f 106 4
89. Хлеб ихлебобулочныеизделия I 44 3 3 2 j TÎ6 5 1124 j 104 9 130 41 116 7 f 103 0
90. Крупа и бобовые I 39 7 2 9 j 83 6 f 96 5 126 4 117,0 j ~ 111,6 f " 100 2
91.Макаронныеизделия s 35 9! 24j 108 4 Г 111,оГ 106 5 114 0 | 114 6 j 101 9
92. Алкогольные напитки 24 7 2 3 [ 125 Of 112 6 f 108 9 109 91 108 7 [ 107 6
93. ИНДЕКСЫ ПОТРЕБИТЕЛЬСКИХ ЦЕН НА ОТДЕЛЬНЫЕ ГРУППЫНЕПРОДОВОЛЬСТВЕННЫХТОВАРОВдекабрь к декабрю предыдущего года; в процентах; до 2000 г. в разах)
94. J J 1992 J 1995 J 2000 | 2001 | 2002 2003 | 2004 j 2005
95.Непродовольственныетовары 26,7 j 2,2 f 118,5 f 112,7 [ 110,9 109,21 Ï07.4 j 106,4
96. Хлопчатобумажные ткани | Ï49. зТ( 119 01 111.9 f 107 9 ÏÏÔTf 1086 f 104 3
97. Шерстяные ткани " 6 6 J 26|~?25Т| 113 6 { 1085 107,1} 106 5| 1059
98. Шелковые ткани 102 2,7' 1198! 1123 106 9 106 8; 105 9 105 2
99. Льняные ткани 11,3 29) 125 8 1144 108 3 105 91 107,1 107,4
100. Одежда 11,3 2 21 122 9 1162 1128 11081 108 0 107 5
101. Верхнии трикотаж 80 1 9 123 0 117,5 115 1 111,11 108 8 108 3
102. Бельевой трикотаж 96 25 122 2 1160 1125 111,9! 1100 109 4
103. Чулочно-носочные изделия 15 0 2 3' 115 1 1122 1091 109 5 107 9 107,0
104. Кожаная текстильная и | Iкомбинированная обувь 17,7 2,11 124,7 116,1 112,1 109 21 106 9 106 3
105. Моющие и чистящие средства 32,3 2,1 ( 102 0 104,3 107 6 106 01 104 2 106 4
106. Парфюмерно косметическиетовары14 9 2,11 111,5 109 8 109 0 109 3) 106 7 106 3
107.Галантерея26 3 2,1 Г~ 120 8 1143 1106 109 81 107,2 106 3
108. Табачные изделия 36 8 2 81 103 6 106 8 106 2 108 6 ( 104 2 105 3
109.Телерадиотовары19,7 1.7 I 109 2 1136 104 0 100 0 ( 98 5 99 2
110.Электротоварыи другие бытовые приборы 34 6 20| 1126 1102 107,7 108 0 102,6 103 0
111.Строительныематериалы 29 6 25| 126 4 117,1 111,1 111 6| 108 4 1091
112. Мебель 249 22) 1144 113,1 109 9 109 7 { 107,9 108 0
113. Часы 139 23; 120 7 1148 109 0 107,51 106 4 106 6
114. Ювелирные изделия 14 9 1.9! 1120 107,1 107 4 108 61 1051 107 0
115. Бензинавтомобильный79 2 2 9 125,7 91,4 120 4 1168| 131,3 1158
116. ИНДЕКСЫ ПОТРЕБИТЕЛЬСКИХ ЦЕН (тарифов) НА ОТДЕЛЬНЫЕ ГРУППЫ1.ПЛАТНЫХУСЛУГ НАСЕЛЕНИЮдекабрь к декабрю предыдущего года; в процентах; 1995 г. в разах)1.1995 | 2000 | 2001 2002 2003 2004 2005
117.Платныеуслуги населению 3,31 133,7! 136,9 136,2 122,3 117,7 121,0
118. Бытовые услуги 2 21 121,8 125,1 121,7 1187 1140 1153
119. Услугипассажирскоготранспорта 30 134 8 125 3 126 0 1137 1180 1158
120. Услуги связи 32 130 7 123 3 137,6 1187 109 9 109,1
121. Жилищно-коммунальные услуги 49 142 6! 156 8 148 8 128 7 123 5 132,7жилищные3 81 138 6 166 7 151,1 131,4 129,1 136,1коммунальные52 144 7 153 8 148 3 127,7 120 9 131 5
122. Услуги дошкольного воспитания 2.71 1167 124 2 133 6 1151 121 6 132,1
123. Услуги организации культуры 2,1 140 2 132,7 132 8 121 8 1199 117,7
124. Экскурсионные услуги 2,21 126 0 124,1 1182 1167 124 7 1155
125. Санаторно-оздоровительные услуги 26, 134,7Г 126 1 122,1 1190 1128 111,2
126. Медицинские услуги 26 122 9 122 5 130 7 122,1 115 01 1187
127. Услуги физическои культуры и спорта 26 131,9 130 4 132 0 123 5 1194 1186
128. Услуги правового характера 30 103 8' 117,9 101 6 100 9 101,1 100,1
129. ИНДЕКСЫ ЦЕН ПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ ПО ВИДАМ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ1. ДЕЯТЕЛЬНОСТИдекабрь к декабрю предыдущего года; в процентах)( 2000 | 2001 | 2002 2003 | 2004 | 2005
130. Производство и распределениеэлектроэнергиигаза и воды 141 6 127,4 126 0 114 5 1125 1126