Финансовый контроль в сфере общественного питания

brief description

Год:
2002
Автор научной работы:
Морозова, Ирина Юрьевна
Ученая cтепень:
кандидат экономических наук
Место защиты диссертации:
Москва
Код cпециальности ВАК:
08.00.12
Специальность:
Бухгалтерский учет, статистика
Количество cтраниц:
195
Оглавление диссертации
кандидат экономических наук Морозова, Ирина Юрьевна

Введение
Глава 1. Финавый контроль вере общвенного питания
1.1. Сущнь финавого контроля, егодержание, цели и задачи
1.1.1. Гдавенный финавый контроль
1.1.2. Незавмый финавый контроль
1.1.3. Внутрихозявенный финавый контроль
1.2. Организации общвенного питания какецифичий объект финавого контроля
Глава 2. Методика проведения финавого контроля надстемой бухгалтеого учета в организациях общвенного питания
2.1. Задачи и предметы контроля надстемой бухгалтеого учета
2.2. Программа контроля надстемой бухгалтеого учета
2.3. Методика проведения контроля над учетом основных операций в организациях общвенного питания
Глава 3. ользование аналитичих процедур в финавом контроле
3.1. Особенности использования аналитических процедур в финансовом контроле вере общвенного питания
3 .2. Методика оценки финавых результатов деятельни предприятий общвенного питания

Введение диссертации (часть автореферата)
На тему "Финансовый контроль в сфере общественного питания"
Актуальность темы исследования. Переход России к рыночной экономике повлек за собой коренные изменения в условиях функционирования субъектов хозяйствования и явился предпосылкой существенных преобразований в области финансового контроля над их деятельностью. Возникновение . новых организационно-правовых форм предпринимательской деятельности и форм собственности вызвало значительное сокращение сферы государственного контроля и привело к необходимости организации иных, присущих рыночным отношениям, способов упорядочения финансовой деятельности предприятий. В рамках коммерческих организаций стали активно развиваться такие виды финансового контроля как внешний и внутренний аудит. Были созданы контрольно-финансовые органы муниципальных образований; пересмотрены состав, место и роль государственных контрольных органов.
Основной целью реформирования системы финансового контроля в России является формирование таких его институтов, которые учитывали бы различия интересов субъектов рыночных отношений: государства, собственников, инвесторов, органов управления и работников организации. При этом необходимо устранить дублирование и параллелизм в работах, проводимых различными органами системы финансового контроля. Вопрос о координации и упорядочении их действий в сфере контроля стоит достаточно остро. По мере совершенствования финансового контроля им охватываются новые стороны деятельности хозяйствующих субъектов. Многочисленность предметов контроля и ограниченность ресурсов (финансовых, временных, кадровых и т.п.) на его проведение требуют поиска путей рационального взаимодействия различных составляющих системы (государственного, независимого, внутрихозяйственного контроля, в том числе внутреннего аудита) при реализации их контрольной функции.
В этой связи представляет интерес опыт организации финансового контроля в экономически развитых странах. Отличительной особенностью функционирования прогрессивных систем финансового контроля является тот факт, что органы контроля, обладающие более высоким статусом, уделяют большее внимание результатам проверок и оценке деятельности нижестоящих контролирующих организаций, чем непосредственно контролю. Реализация такого подхода требует тесного взаимодействия контролирующих органов и предполагает использование единых стандартов организации и технологии контроля, включая единые методики, инструменты, наборы доказательств и способы их получения.
Такая тенденция наблюдается и в России. В работах многих отечественных исследователей аудита, а также стандартах его проведения раскрываются способы взаимодействия независимого аудита и внутрихозяйственного контроля. Поставлен вопрос о привлечении аудиторов для осуществления контроля по заказу государственных органов, использовании материалов аудиторских проверок при проведении государственного финансового контроля. В настоящее время официально оформлены обязательные аудиторские проверки государственных внебюджетных фондов Российской Федерации. Расширяется сфера использования результатов работы внутренних аудиторов органами государственного контроля и независимыми аудиторами. Система финансового контроля становится единой информационной системой, а не совокупностью разрозненных органов контроля. При этом важно подчеркнуть, что ни один из видов финансового контроля не заменяет и не подменяет другой. Каждая из контролирующих организаций несет полную ответственность за свою деятельность, но при этом может использовать результаты работы других контролирующих органов, а не прибегать к прямому контролю над функционированием непосредственных объектов, дублируя работу, уже произведенную иными органами системы финансового контроля. Это обеспечивает их взаимную ответственность, качество и эффективность контроля в целом.
Разработка адекватных форм взаимодействия различных уровней системы финансового контроля над деятельностью коммерческих структур требует выявления общности в объектах и предметах контроля, преемственности его направлений, методов и разновидностей, присущих каждому из его видов, методических подходов к его организации; разработки стандартов организации и технологии контроля; создания системы контроля над качеством работы контролирующих органов.
До настоящего времени не удалось сформировать целостного подхода к финансовому контролю, осуществляемому различными контрольными органами. Большинство научных работ в этой области посвящено отдельным его видам, в которых нередко подчеркивается особое положение каждого из них в системе финансового контроля. Методологические и методические основы осуществления конкретного вида контроля ориентированы исключительно на цели, стоящие перед его органами, и поэтому не разрешают проблему методического обеспечения иных контролирующих организаций.
Как показал анализ научных работ по вопросам теории и практики различных видов финансового контроля, существуют реальные предпосылки создания единой информационной системы на основе данных, полученных отдельными его органами. Все существующие виды финансового контроля объединяет их контрольная функция, которая реализуется посредством выполнения общих применительно к конкретному объекту контроля задач. Это, в свою очередь, порождает общность в направлениях контроля, источниках информации и, как следствие, методах контроля и свидетельствует о преемственности методических подходов к его организации.
Как доказательство этого нами предложена методика финансового контроля над деятельностью организаций общественного питания, которая носит универсальный характер и может быть использована как внешними, так и внутренними контрольными органами. В ее основе - операционный контроль, то есть контроль над операциями, осуществляемыми хозяйствующим субъектом. Такой подход отличается от часто встречающихся в контрольной практике проверки отдельных разделов бухгалтерского учета или осуществления определенных работ и имеет ряд существенных преимуществ. В этом случае контрольные мероприятия представляют собой систему сбора и оценки информации об основных процессах, составляющих деятельность хозяйствующего субъекта, основанную на принципах последовательности и взаимоувязанности процедур контроля. Хозяйственная операция, как правило, находит отражение в нескольких разделах бухгалтерского учета, ее проверка предполагает проведение целого ряда работ: от установления правильности оформления первичных документов до отражения в регистрах бухгалтерского учета и отчетности. Комплексный подход к проведению контрольных мероприятий является достоинством операционного контроля.
Методика контроля над отдельными операциями может успешно использоваться различными контрольными органами, поскольку позволяет решать разнообразный круг задач. При разработке и реализации единой концепции финансового контроля такие методики должны стать основой контрольной функции. При этом важно как развитие общеметодических вопросов, так и учёт специфики отдельных сегментов бизнеса. Этим определяется актуальность темы исследования, её методическая и практическая значимость.
Разработанность вопроса. Исследование вопросов контроля над деятельностью организаций конкретных отраслей экономики и, в частности, общественного питания, проводилось многими российскими и зарубежными специалистами. При работе над диссертацией автор опиралась на работы ученых: по вопросам ревизии и контроля на предприятиях, занятых в сфере общественного питания: Барсуковой И.В., Белухи Н.Т., Грутман P.A., Зыкова А.Д., Калинина АН., Кубяк Л.А., Кузьменкова Н.Ф., Лакис В.И., Мацкевичюс И.С., Мудреновой З.И., Мурашко В.М., Петрова В Н., Румянцевой М.М., Сигачевой Т.А., Цитрина А.И.; по вопросам бухгалтерского учёта, анализа и аудита предприятий общественного питания. Анисова A.A., Барышникова Н.П., Илинзер Д.И., Менделевича A.M., Морозовой Л.Л., Скобары В В.
Основная научная база по вопросам контроля и анализа деятельности организаций общественного питания накоплена в период преобладания административной системы управления и связана, в основном, с организацией и проведением контрольно-ревизионной работы. Предметом ревизии административного периода управления экономикой выступали материально-вещественные процессы с целью воздействия на производство, распределение и обращение продукции в ее натуральной форме. Проверка заключалась в единичном контрольном действии или исследовании состояния дел на определенном участке деятельности объекта. При ревизии товарных операций проверялась сохранность товарно-материальных ценностей; оценивалась правильность и достоверность оформления первичных документов, отражения производственно-торговых операций в регистрах аналитического и синтетического учета, а также установленных формах отчетности. Большое внимание уделялось выполнению плана товарооборота; соблюдению технологии производства и правил организации общественного питания и торговли. Контролю над движением финансовых ресурсов уделялось незначительное место.
Такой подход в определенной мере сужал круг предметов контроля, что неоправданно ни в одном из случаев его проведения (будь то государственный, муниципальный, независимый или внутрихозяйственный контроль).
Существенные изменения условий функционирования российских предприятий потребовали пересмотра подходов к организации и проведению контроля над их деятельностью. Несмотря на активно проводимые с начала экономических реформ исследования в области аудита, особенности его организации и проведения в конкретных сегментах бизнеса, в частности общественном питании, не нашли должного отражения в экономической литературе. В большинстве работ описывается специфика аудита предприятий отрасли, но не предлагается полная методика его проведения. В современных исследованиях вопросов контроля в сфере общественного питания основное внимание уделяется проверке соблюдения организациями правил торговли.
Необходимость формирования целостного, научно-обоснованного подхода к организации финансового контроля над деятельностью предприятий различных отраслей экономики, в частности общественного питания, учитывающего современное состояние экономики России, рынка соответствующих товаров (работ, услуг), а также изменившихся приоритетов и тенденций развития контроля, предопределила необходимость разработки новых методик контроля.
Цепь и задачи диссертационного исследования. Цель исследования состоит в разработке операционной методики финансового контроля над деятельностью организаций общественного питания, которая имеет универсальный характер, учитывает интересы всех субъектов хозяйственного процесса, состояние и тенденции развития рынка услуг, оказываемых в изучаемом сегменте бизнеса, и может быть использована как внешними, так и внутренними органами контроля.
Достижение поставленной цели потребовало решения следующих частных задач:
- оценить современную систему финансового контроля, с тем чтобы выяснить, какие субъекты хозяйствования, с какой целью и в чьих интересах его осуществляют;
- выделить общие черты и задачи, присущие различным видам финансового контроля;
- обосновать специфику организации основных направлений финансового контроля в сфере общественного питания;
- выявить предметы контроля в данном сегменте бизнеса и определить последовательность их проверки;
- предложить способы и процедуры тестирования предметов контроля, способствующие повышению его действенности;
- разработать универсальную операционную методику финансового контроля, адекватную специфике основных процессов организаций общественного питания;
- сформулировать аналитические процедуры, используемые в финансовом контроле в сфере общественного питания.
Предметом исследования являются виды финансового контроля в сфере общественного питания.
Объектом исследования послужила производственно-хозяйственная деятельность организаций общественного питания.
Методологические и теоретические основы исследования. Методология исследования включает в себя диалектический метод познания взаимосвязей и взаимообусловленности процессов в сфере организации производства, реализации и потребления продукции предприятий общественного питания, использование методов синтеза и анализа, приемов индукции и дедукции, системного и комплексного подходов.
Правовой основой явились законодательные акты РФ по вопросам производственно-хозяйственной деятельности коммерческих организаций, специальные нормативные акты, регулирующие деятельность предприятий в сфере торговли и общественного питания, нормативные документы по бухгалтерскому учету, налогообложению, аудиту. В работе используются материалы, собранные автором в процессе практической деятельности в организациях общественного питания.
Теоретической основой исследования являются труды отечественных и зарубежных экономистов.
Научная новизна исследования состоит в разработке методики проведения финансового контроля над деятельностью организаций общественного питания, отвечающей требованиям как внешних, так и внутренних органов контроля. Указанная методика учитывает нехарактерные для хозяйствующих субъектов других отраслей особенности организации основных процессов и учетных работ на предприятиях данной сферы материального производства; современное состояние рынка предлагаемых ими услуг; усиление аналитической составляющей всех видов контроля; содержит обоснование предметов контроля, а также наиболее рациональных и действенных способов (приемов) их проверки.
Научная новизна работы заключается в том, что в ней: - на основе исследования современной системы финансового контроля и особенностей хозяйственных процессов на предприятиях общественного питания обоснован единый подход к организации и проведению финансового контроля над их деятельностью как со стороны внешних, так и внутренних контрольных органов;
- доказана необходимость комплексного подхода к контролю над движением товарно-материальных ценностей, наминая с их приобретения и заканчивая реализацией (организацией потребления) продукции собственного производства и покупных товаров;
- выделены способы и приемы контроля над движением товарно-материальных ценностей, отпущенных на производство, применение которых будет способствовать повышению действенности контроля;
- обоснованы требования к системе документального оформления процесса производства, внедрение которых позволит сделать его учет максимально «прозрачным» и информативным;
- разработана методика проверки операций по приобретению, заготовлению товарно-материальных ценностей, производству, реализации и организации потребления собственной продукции и покупных товаров на предприятиях общественного питания (описаны предметы контроля над указанными операциями, его цели и задачи, программа проверки, используемые нормативные акты и источники информации, последовательность работ; дана классификация типичных нарушений, которые могут быть выявлены в ходе его проведения);
- предложена система аналитических процедур финансового контроля в сфере общественного питания;
- сформулирован принципиальный подход к оценке заготовительной, производственной и сбытовой деятельности организаций общественного питания (указаны предметы контроля, его цели и задачи, последовательность работ, возможные способы и приемы их осуществления).
Практическая значимость работы. Разработанная методика, рекомендации и выводы диссертации ориентированы на практическое использование при проведении государственного (муниципального) финансового контроля, внешнего и внутреннего аудита, внутрихозяйственного контроля. Их применение будет способствовать повышению эффективности и действенности контроля над функционированием организаций общественного питания; разработке адекватных форм взаимодействия различных субъектов системы финансового контроля и критериев оценки работ, произведенных отдельными ее органами.
Материал, представленный в работе, может быть полезен для субъектов, в интересах которых проводится финансовый контроль, то есть для органов управления различных уровней, поскольку в их компетенции находится рассмотрение и утверждение его методической базы.
Выявленные направления совершенствования организации учетных работ на предприятиях отрасли могут быть приняты во внимание специалистами в области бухгалтерского учета, налогообложения, анализа и другими заинтересованными лицами.
Специализированные компьютерные программы для организации бухгалтерского учета на предприятиях общественного питания, позволяющие производить количественно-суммовой учет товарно-материальных ценностей на всех этапах их движения, (например, программные продукты компаний «ИНФИН», "Ининг Бизнес Софт", «DBS», «UCS», «IncomSoft» и т.п.) могут быть дополнены в части анализа производственной и сбьгговой деятельности по предлагаемой в данной работе методике.
Апробация результатов проведенного исследования. Результаты исследования были обсуждены на ежегодных международных научно-методических конференциях Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации 2000 и 2001 годов. Положения по организации внутрихозяйственного контроля над процессами заготовления товарно-материальных ценностей, производства, обращения собственной и покупной продукции, а также методика оценки заготовительной, производственной и сбытовой деятельности организаций общественного питания внедрены в практическую деятельность учетного отдела Комбината питания ГУЛ ТПК «Система», а также в процесс управления рестораном «Клуб 17» компании «Игрис 82».
Объем и структура работы. Диссертация изложена на 195 страницах машинописного текста. Состоит из введения, трех глав и заключения. Работа содержит таблицы и рисунки в тексте, а также список использованной литературы и 15 приложений.

bibliography

Заключение диссертации
по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Морозова, Ирина Юрьевна
Заключение
Исследование вопросов организации и проведения финансового контроля вообще и в сфере общественного питания, в частности, изучение особенностей деятельности предприятий этого сегмента бизнеса позволили сделать ряд выводов и внести конкретные предложения и рекомендации по совершенствованию учетного и контрольного процессов в сфере общественного питания. Наиболее-существенными среди них могут быть названы следующие:
1. Проведенное исследование показало, что виды финансового контроля отличаются друг от друга субъектами, производящими проверку, субъектами, в интересах которых проверка осуществляется, целями ее проведения, формой представления полученных результатов. Однако их объединяет контрольная функция, которая реализуется посредством выполнения общих для органов контроля задач, связанных с изучением конкретного состояния хозяйственной и финансовой деятельности проверяемого объекта, систематизацией полученной в ходе исследования информации, с тем чтобы установить степень достоверности бухгалтерской (в ряде случаев, внутренней) отчетности объекта, соблюдение норм и правил, установленных нормативными актами, действующими в Российской Федерации, внутренними положениями и инструкциями, оценить произведенные расходы и полученные результаты его производственно-хозяйственной деятельности.
Контроль над достоверностью бухгалтерской (в ряде' случаев, внутренней) отчетности, а также соблюдением законодательства, соответствующих положений и инструкций осуществляется посредством контроля над системой бухгалтерского учета. Выявление ошибок и нарушений в документах бухгалтерского учета и отчетности при внутрихозяйственном контроле имеет целью обеспечить сохранность активов, то есть предотвратить факты хищения, порчи, нецелевого и неэффективного использования имущества. Целью работы внешнего -аудитора является оценка степени влияния выявленных ошибок и искажений на достоверность бухгалтерской отчетности клиента, а органов налогового контроля - на величину выплат в бюджет и внебюджетные фонды. Методом, посредством которого происходит сбор данных о предмете контроля, выступает проверка системы бухгалтерского учета организации, в ходе которой используются единые источники информации и, более того, единый характер их изучения.
Оценка произведенных расходов и полученных конечных результатов позволяет оценить степень правдоподобности показателей производственно-хозяйственной деятельности объекта контроля, выявить необычные и неожиданные отклонения. Правдоподобные показатели могут обоснованно считаться фактическими (реальными); можно ожидать их повторения в случае отсутствия доказательств обратного; необычные и неожиданные отклонения свидетельствуют о зоне повышенного контрольного риска. Оценка показателей деятельности хозяйствующего субъекта проводится органами контроля на заключительном этапе работ, для * того чтобы установить, позволяет ли его имущественное и финансовое положение продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом. Она также используется для оценки потенциальных возможностей организации, качества принятия и реализации управленческих решений. Методом сбора информации о предмете контроля в этом случае для всех его органов выступает экономический анализ деятельности хозяйствующего субъекта. Характер изучения информации - выявление отклонений показателей от нормы (плана, предыдущего периода) и определение их причин.
Установленная в ходе исследования общность в задачах, методах, источниках информации и, как следствие, способах и приемах различных видов контроля свидетельствует о преемственности методических подходов к его организации.
2. Анализ специфики функционирования организаций, занятых в сфере общественного питания, показал, что основное внимание при контроле над ними должно быть уделено, в первую очередь, заготовительному и производственному процессам, а также процессам реализации и потребления продукции, поскольку они лежат в основе функционирования предприятий отрасли, а значит, в решающей степени оказывают влияние на качественные и количественные показатели их деятельности. На операции по приобретению (заготовлению) товарно-материальных ценностей, производству, реализации и организации потребления блюд и покупных товаров приходится основной объем учетной информации. Проверка указанных операций позволяет получать и подтверждать информацию по всем основным разделам бухгалтерского учета. Контроль над ними одновременно является и контролем над достоверностью бухгалтерской отчетности, и соблюдением законодательства РФ и внутренних директив. Они являются основным предметом анализа, способствующего изучению и оценке состояния дел объекта контроля.
Первоочередными предметами контроля при проверке операций по приобретению (заготовлению) товарно-материальных ценностей, производству, реализации и организации потребления блюд и покупных товаров следует признать операции по движению покупных товаров и продукции собственного производства. Это связано с тем, что в процессе движения покупных товаров, производства собственной продукции происходит приращение стоимости приобретенных товарно-материальных ценностей (создается прибавочная (дополнительная) стоимость, или прибыль, а также конечный продукт). Максимизация прибыли является главным мотивом деятельности любой фирмы в рыночных условиях; от ее величины зависит благосостояние как отдельного хозяйствующего субъекта, так и общества в целом. Поэтому объем выпущенной продукции и величина полученной в отчетном периоде прибыли (а следственно, и операции, способствующие их образованию) являются предметом пристального внимания со стороны всех органов финансового контроля.
Контроль над операциями по движению товарно-материальных ценностей на предприятиях общественного питания имеет первостепенное значение и в виду того, что не 0 смотря на наметившиеся тенденции к снижению доли сырья в общем объеме расходов, общественное питание по-прежнему остается сырьеемкой сферой материального производства. Указанные операции отличаются высокой степенью риска возникновения ошибок, искажений и других нежелательных явлений, поскольку .трудоемки и сложны с точки зрения их документального оформления. Кроме того, существующий порядок осуществления учетных работ в организациях отрасли создает благоприятную почву для злоупотреблений в части операций с товарно-материальными ценностями.
Поскольку количественно-суммовой учет товарно-материальных ценностей на производстве не является обязательной нормой, можно констатировать, что на большинстве предприятий не возможен взаимоувязанный контроль процессов приобретения и заготовления товарно-материальных ценностей, производства из них готовой продукции, ее отпуска, реализации и организации потребления. Проблема состоит в том, что сырье поступает на производство и отпускает из него в разных оценках. Предполагается, что контроль над сохранностью и правильным использованием сырья на кухне при стоимостном методе учета обеспечивается нормативным расходованием продуктов. Данный подход можно считать действенным, если сырье поступает на производство уже по продажной стоимости, или установлен фиксированный процент наценки на продукцию собственного производства. Однако на большинстве предприятий общественного питания за редким исключением по объективным причинам подобные способы формировании продажных цен на блюда (изделия) не используются.
Ввиду того, что широко применяемый способ организации учетных работ в организациях общественного питания не позволяет производить взаимоувязку номенклатуры, количества и стоимости сырья, отпущенного' на производство, с ассортиментом, количеством и стоимостью выпущенных готовых изделий (блюд), калькуляция может содержать преднамеренные и непреднамеренные ошибки. Это свидетельствует о том, что при контроле над движением товарно-материальных ценностей, отпущенных на производство, проверки соблюдения нормативов недостаточно.
За рубежом повсеместно применяется ряд методов фактического контроля, такие как досмотр личных вещей сотрудников и*система наблюдения. Однако подобная практика в условиях деятельности российских организаций вряд ли окажется эффективной и достаточной. Объяснением этого является то, что между работниками организаций в нашей стране складываются, скорее, личные, чем деловые отношения, что не может не сказываться на качестве досмотра (наблюдения).
Также вызывает сомнение оправданность используемого в зарубежной практике контроля исключительно над прибылью, осуществляемого посредством сопоставления рентабельности проверяемой организации со среднеотраслевой ее величиной. Учитывая недостатки учетного процесса на предприятиях общественного питания (отсутствие количественно-суммового учета, применение принципа экономической однородности затрат независимо от того, где они были совершены: в производстве или обращении) и их влияние на возможности оценки производственной и сбытовой деятельности, можно констатировать, что контролер, в большинстве случаев, не сможет определить, связано ли изменение себестоимости с изменением объема и структуры товарооборота, или причина в искажении учетных данных, а тем более установить виновных лиц и доказать их вину. Кроме того, каждое предприятие общественного питания функционирует в особых, отличных от других условиях, определяемых его назначением и типом, контингентом посетителей, характером обслуживания, ассортиментом реализуемой продукции и т.п. Все указанные факторы, безусловно, влияют на величину товарооборота и уровень расходов организации и, как следствие, на рентабельность ее деятельности. Значит, для применения зарубежного опыта требуется разработка ряда коэффициентов, позволяющих учитывать эти факторы.
Нами предложено введение количественно-суммового учета товарно-материальных ценностей на всех этапах их движения как единой для всех организаций общественного питания нормы. Ее применение в совокупности с существующим нормативным методом учета позволит обеспечить взаимоувязанный контроль всей цепочки производственного процесса: от поступления сырья до выхода готовой продукции.
В работе отмечено, что для организации эффективного контроля над движением товарно-материальных ценностей на производстве одного применения количественносуммового учета недостаточно. Для целей документального контроля должен быть установлен перечень форм первичных документов по количественно-суммовому учету операций по производству и отпуску готовых изделий, обязательных для составления. Документальное оформление указанных операций необходимо организовать таким образом, чтобы сделать их максимально «прозрачными», в противном случае контроль будет существенно затруднен и неэффективен. Проверка отдельных первичных документов без учета их логической взаимосвязи не позволяет выявлять ошибки -и нарушения в процессе учета производственных операций. Поэтому важно, чтобы составлялись все производные документы, необходимые для получения учетных данных и контроля над их величиной.
Решение вопроса комплектности первичных документов, а также правильной их группировки (представления в виде отчета материально ответственного лица) позволит говорить о том, что главным источником информации при проверке процессов приобретения товарно-материальных ценностей, производства, реализации и организации потребления готовой продукции и покупных товаров являются первичные документы, а основным методом ее проведения служит анализ данных первичных документов, отражающих операцию.
В этом случае акцент в работе контролера ставится на подтверждение достоверности первичных документов и, в меньшей степени, - записей в регистрах бухгалтерского учета и отчетности. Это связано с тем, что в условиях автоматизации учетного процесса автоматизируются и отдельные методы документальной проверки. Эксплуатационные возможности ЭВМ позволяют осуществлять программированный контроль хозяйственных операций путем использования программно-логических приемов . Их применение позволяет выявлять случаи противоречивости отдельных учетных данных. Кроме того, в отличие от организаций розничной и оптовой торговли на предприятиях общественного питания документы первичного учета, отражающие внутренние связи, занимают в исходной информационной совокупности наибольший удельный вес (80-90 %).
Методы документального контроля над операциями по производству и отпуску готовых изделий должны дополняться такими методами фактического контроля как личное наблюдение на местах изготовления и отпуска готовой продукции, в торговых залах, взятие проб для лабораторного анализа (физического, химического или биологического), опрос потребителей, контрольные запуски сырья и закупки, а также инвентаризация товарно-материальных ценностей Это обеспечит контроль над соблюдением технологии приготовления пищи, норм закладок сырья и выхода готовой продукции, позволит выявить недостатки и нарушения в нормировании и технологии производства, вскрыть каналы создания неучтенных излишков незавершенного производства и готовой продукции за счет применения завышенных норм расхода сырья, необоснованного списания сверхнормативных потерь, изменения технологического режима, искажения качественных характеристик продукции, а также данных первичных документов.
Вышеизложенные доводы доказывают, что ревизионный, на первый взгляд, подход к контролю над основными процессами деятельности организаций общественного питания оправдан не только для внутренних органов контроля, но и для внешних.
Мы считаем, что контроль над деятельностью организаций общественного питания, независимо от того, каким органом он осуществляется, должен представлять собой не проверку отдельных разделов бухгалтерского учета или осуществление определенных работ, не проверку соответствия требованиям и предписаниям, а систему сбора и оценки информации о правильности организации и отражения в учете основных процессов, составляющих деятельность предприятий отрасли, основанную на принципах последовательности и взаимоувязанности контрольных процедур. Правильность организации основных процессов подразумевает, что деятельность хозяйствующего субъекта построена с учетом существующего законодательства и иных установленных регламентов; целесообразна и эффективна.
3. Осуществляя финансовый контроль над системой бухгалтерского учета, контрольные органы устанавливают достоверность бухгалтерской отчетности и контролируют соблюдение законодательства и внутренних документов. Достоверность бухгалтерской отчетности подразумевает отсутствие существенных ошибок и искажения в первичных документах, учетных регистрах и непосредственно самой отчетности. В этой связи в работе дана классификация ошибок и искажений в первичных документах, учетных регистрах и отчетности, а также экономических преступлений в материальной сфере, что необходимо для их предупреждения и пресечения.
Предметами контроля над системой бухгалтерского учета на предприятиях общественного питания выступают операции по приобретению (заготовлению) товарно-материальных ценностей, производству, реализации и организации потребления блюд и покупных товаров.
Основными задачами проверки учета указанных операций являются:
• оценка состояния синтетического и аналитического учета покупных товаров и продукции собственного производства в проверяемой организации;
• оценка полноты отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности;
• проверка соблюдения законодательства, регламентирующего порядок совершения операций, связанных с движением покупных товаров и продукции собственного производства.
При проверке операций по приобретению товарно-материальных ценностей, производству, организации их обращения подчеркнуто значение комплексного подхода к контролю над движением товарно-материальных ценностей на всех этапах, начиная с их приобретения и заготовления и заканчивая реализацией готовых изделий (блюд) и покупных товаров. Это обеспечит последовательный и взаимоувязанный контроль над всей цепочкой производственного процесса: от поступления сырья до выхода готовой продукции.
Контроль над указанными операциями включает в себя проверку: наличия основных документов, регламентирующих порядок и принципы совершения операций с товарно-материальными ценностями на предприятии; организации и правильности ведения учета товарно-материальных ценностей на складах; организации и правильности ведения учета товарно-материальных ценностей на производстве; организации и правильности ведения учета товарно-материальных ценностей, отпущенных в буфеты, на раздачу, в мелкорозничную торговую сеть; правильности применяемого порядка группировки, расчета и списания издержек обращения; правильности расчета налогов; тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.
Предложенная в работе программа контроля над учетом операций по приобретению товарно-материальных ценностей, производству, реализации и организации потребления блюд и покупных товаров на предприятиях общественного питания составлена с учетом их «критических» точек - учетных моментов, где риск возникновения ошибок, искажений и других нежелательных явлений особенно велик. Указания на типичные нарушения при организации и проведении учетных работ на предприятиях отрасли раскрывают круг основных вопросов, которые должны быть охвачены контролем. Применение данной программы контроля (при условии использования соответствующих его методов) позволяет получить достаточную степень уверенности в надежности полученных в ходе проверки результатов и правильности сделанных выводов.
4. Одним из основных способ получения доказательств в ходе контроля являются аналитические процедуры. Они состоят в изучении причинно-следственных связей между показателями деятельности объекта контроля, выявлении причин изменения и оценке потенциальных возможностей их повышения. В работе рассмотрена система обобщающих и частных показателей, характеризующих деятельность предприятий общественного питания, установлены ее компоненты и взаимосвязи.
В качестве основного показателя, отражающего специфику функционирования конкретного предприятия общественного питания, выделен уровень его конкурентоспособности. Оценка указанного показателя способствует выявлению особенностей деятельности объекта контроля, что необходимо для планирования контрольных работ.
В ходе исследования доказано, что уровень конкурентоспособности предприятия общественного питания, прежде всего, зависит от эффективности его заготовительной, производственной и сбытовой деятельности. Целью применения аналитических процедур является выявление необычных или неверно отраженных фактов и результатов заготовительной, производственной и сбытовой деятельности объекта контроля, определяющих области потенциального риска и требующих особого внимания.
Исследование показало, что основным показателем, подлежащим оценке в рамках аналитических процедур контроля над указанными процессами, является объем товарооборота.
В качестве факторов, оказывающих влияние на величину товарооборота, выделены спрос на производимую им продукцию, а также цены на нее. Поскольку количественным показателем, характеризующим спрос населения на услуги общественного питания, является объем реализации отдельных наименований производимой продукции (блюд) и покупных товаров (шт., кг, л), объем товарооборота можно рассматривать как суммарную стоимость реализованных блюд (покупных товаров). Его также характеризует количество посетителей торговых залов в отчетный период (месяц, квартал, год). В этом случае товарооборот можно представить как произведение количества посетителей и средней стоимости обеда.
Если в анализируемом периоде имело место изменение продажных цен на блюда, необходимо выяснить, повлекло ли изменение средней цены блюда за собой изменение количества их реализации. Для этого следует произвести расчет коэффициента эластичности спроса на продукцию организации. Если цены на блюда в течение анализируемого периода остаются неизменными, изменение средней стоимости блюда свидетельствует об изменениях в предпочтениях потребителей (от дорогих блюд - к более дешевым и наоборот).
Анализ влияния ценового фактора и факторов спроса на величину товарооборота позволяет получить лишь общее представление о наметившихся тенденциях и их причинах. Поэтому его необходимо дополнять анализом среднегрупповых и, по возможности, индивидуальных показателей объема реализации. В этом случае выявляется, как изменение продаж той или иной группы (блюда) оказало влияние на товарооборот.
На следующем этапе производится оценка рентабельности предприятия. Основными показателями, характеризующими эффективность деятельности организаций общественного питания являются, рентабельность производственной деятельности и рентабельность продаж. Для целей анализа указанных показателей товарооборот целесообразно представить как сумму себестоимости реализованных за период блюд и покупных товаров и величины наценки. Предложенная формула основана на принципе формирования цены, применяемом в общественном питании, при этом наценка - это сумма издержек обращения и прибыли или убытка.
Анализ такого рода позволит определить, позволяют ли продажные цены, установленные на блюда и покупные товары, окупать затраты организации и получать запланированную норму прибыли. Полученная в ходе проведения аналитических процедур информация, служит отправным моментом для дальнейшего анализа, позволяющего установить, оправдано ли увеличение расходов организации, и в какой степени оно связано с увеличением товарооборота. В качестве методов оценки основных показателей деятельности предприятий общественного питания использован факторный анализ. Для того чтобы учесть степень зависимости расходов от величины товарооборота, а также влияние структуры реализованной продукции, в работе рассмотрены основные моменты, касающиеся издержек организаций отрасли, требующие учета при исчислении полной величины расходов на продукцию собственного производства и покупные товары, реализованные за период.
Предложенный порядок проведения аналитических процедур в ходе текущего контроля над основными операциями предприятий общественного питания представляется наиболее логичным. Полученные в ходе их осуществления данные могут использоваться и на заключительных этапах контроля, поскольку способствуют выявлению резервов роста прибыли и, как следствие, рентабельности; разработке прогнозных показателей на перспективу.
Конечные финансовые результаты во многом определяются способностью организации своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе, переносить непредвиденные потрясения и поддерживать свою платежеспособность в неблагоприятных обстоятельствах, иными словами - качеством управления финансами. В тоже время все указанные показатели сами находятся в зависимости от результатов хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому важен комплексный подход к организации и проведению аналитических процедур, позволяющих выявлять причины изменений экономико-финансовых показателей деятельности субъекта.
Применение аналитических процедур в ходе контроля в сфере общественного питания имеет особое значение. Это связано с необходимостью организации сплошных документальных и фактических проверок многочисленных хозяйственных операций предприятий этой сферы при ограниченности ресурсов (финансовых, временных, кадровых) на его проведение, сложности и трудоемкости процедур контроля.

Список литературы диссертационного исследования
кандидат экономических наук Морозова, Ирина Юрьевна, 2002 год
1. Адаме Р. Основы аудита. Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995.-398 с.
2. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. 2-е изд, перераб. и дополненное. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2000. - 432 с.
3. Алыпин Н.П., Завилейский Г.Г. Пути повышения эффективности хозяйственной деятельности предприятий общественного питания. Минск: Наука и техника, 1977. -104 с.
4. Анисов А.А. Экономический анализ в общественном питании. М.: Экономика, 1975. -71 с.
5. Арене А., Лоббек Дж. Аудит.: Пер с англ. / Серия по бухгалтерскому учету и аудиту: Гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1995. - 560 с.
6. Аудит Монтгомери. / Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М. О'Рейлли. М.Б. Хирш. Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 542 с.
7. Аудит предприятия. Организация аудиторских проверок и комплексный анализ финансовых результатов деятельности предприятия: Учебное пособие / Г.Б. Полисюк, Ю.Д. Кузьмина, Г.И. Суханова. М.: «Экзамен», 2001. - 352 с.
8. Аудит: Учебник для вузов. / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин, Л.В. Сотникова; Под ред. проф. В.И. Подольского. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 655 с.
9. Афанасьев В.Г. Человек в управлении обществом. М.: Политиздат, 1977. - 250 с.
10. Бавдей А.Л., Белый И.Н., Добрышевский Н.П., Пупко Г.М., Филипенко С.И. Аудит и ревизия. Минск: Мисанта, 1994. - 215с.
11. Баканов М.И., Капелюш. С М. Калькуляция издержек обращения в торговле: Учебное пособие. М: Экономика, 1987. - 207 с.
12. Баканов М.И. Рентабельность торговли и резервы ее повышения. М. Экономика, 1978. -216 с.
13. Баканов М.И., Шеремет А Д. Теория экономического анализа: Учебник. 4-е изд., доп. и пераб. - М.: Финансы и статистика, 1997. - 416 с.
14. Барнгольц С.Б. Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе. М.: Финансы и статистика, 1984. - 214 с.
15. Барсукова И В Комплексные ревизии в общественном питании. М. Экономика, 1982. - 144 с.
16. Барсукова И.В. Пособие для контролера общественного питания. М.: Экономика, 1986. - 110 с.
17. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. Издание 4-е, переработанное и дополненное. М.: Информационно-издательский дом «ФИЛИНЪ», 1998,- 528 с.
18. Басков Л.П., Дмитриевский Н.П. Экономика общественного питания. М.: Экономика, 1982. - 351 с.
19. Бережной И.Г., Красницкий Ю.Г., Линецкий Е Я. Экономический анализ предприятий торговли и общественного питания. Харьков: Прапор, 1969. - 135 с.
20. Богомолов А.М. Голощапов H.A. Внутренний аудит. Организация и методика проведения. М.: Экзамен, 1999. - 192 с.
21. Бок Зи Коу. Совершенствование хозяйственного механизма в общественном питании. М: Экономика, 1981. - 141 с.
22. Брагин Л. А. Программно-целевой подход к регулированию общественного питания в условиях рынка. М.: Розвузнаука, 1991. 163 с.
23. Бурцев В.В. Взаимодействие государственного, аудиторского и внутреннего финансового контроля организаций. // Аудит. 1999. - № 7. С. 3-7.
24. Бурцев В.В. Классификация внутреннего аудита. // Бухгалтерский учет. 1998. - № 7. С.64-65.
25. Бурцев В.В. Система внутреннего контроля организации в современных условиях хозяйствования. // Аудиторские ведомости. 1998. - № 8. С. 59-67.
26. Бурцев В.В. Этические нормы и профессиональные стандарты в сфере внутреннего аудита. // Аудиторские ведомости. 1999. № 7. С. 22-32.
27. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании: Пособие под редакцией Л.И. Кравченко. Мн.: ФУАинформ, 2000. - 528 с.
28. Бычков В.Г. Общественное питание и актуальные вопросы его развития. М: Экономика, 1978. - 128 с.
29. Бычков В.Г., Ходорова З.С. Общественное питание: итоги и перспективы. М. Экономика, 1984. - 239 с.3 1. Ванюшина А.Г. Издержки производства и обращения в общественном питании. М: Экономика, 1973 -48 с.
30. Вартанов A.C. Экономическая диагностика деятельности предприятий: организация и методология. М: Финансы и статистика, 1991. - 80 с.
31. Васильев С.С., Басков Л.П., Громыко Л.Д. Планирование хозяйственной деятельности организаций-общественно го питания. М.: Экономика, 1964. - 197 с.
32. Вейцман Н.Р. Основные методы анализа товарооборота и издержек обращения. М.: Союзоргучет, 1935. - 69 с.
33. Бенедиктова В.Н. Ревизия и контроль в акционерных обществах и товариществах (практическое руководство). М.: Институт новой экономики, 1995. - 176 с.
34. Верхов В.А., Козлова Т В. Аудит 2000: проблемы и перспективы развития. // Бухгалтерский учет. - 1998. - № 10. С. 76-82.
35. Гиляровская Л.Т., Стольная Н.В. Экономический анализ в аудировании деятельности компаний США. // Бухгалтерский учет. 1992. - № 9. С. 8-11.
36. Гусев В В. Об усилении контроля за поступлением налогов и других платежей в бюджетную систему Российской Федерации. //Бухгалтерский учет. 1994. - № 7. С. 36.
37. Джаарбеков С М., Старостин С.Н. Справочник бухгалтера 2001. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2001. - 712 с.
38. Джек К. Робертсон. Аудит: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 1995. - 240 с.
39. Волков К.Д., Зайцева А.Л. Экономика и планирование предприятий общественного питания. М.: Экономика, 1979. - 280 с.
40. Волкова В.М., Игнатущенко H.A., Лахова Е.В., Шумков С.И. Аудит акционерных обществ в отраслях промышленности. / Под редакцией доктора экономических наук А.Б. Яновского. М.: Издательский дом «Аудитор», 1997. - 208 с.
41. Глушков И.Е. Аудит на современном предприятии. Москва-Новосибирск: КНОРУС-ЭКОР, 1997.-288 с.
42. Голубева В.В., Феоктистова В.И. Пути экономии в общественном питании. М.: Экономика, 1983. - 88 с.
43. Государственный финансовый контроль, принципы организации, программы и порядок проведения. Автор составитель A.B. Крикунов. Сборник. - М.: Финансовая газета, 2000. - 208 с.
44. Данилевский Ю.А. Аудит. Организация и методика проведения. М.: Журнал «Бухгалтерский учет», 1992. -11 с. •
45. Данилевский Ю.А., Мезенцев Т.М. Финансовый контроль в отраслях народного хозяйства при различных формах собственности. М.: Финансы и статистика, 1992. -132 с.
46. Данилевский Ю.А., Овсянников JI.H. Система государственного и финансового контроля и аудита в России. // Бухгалтерский учет. 1999. - № 3. С. 93-95.
47. Данилевский Ю.А., Овсянников Л.Н., Мстиславский В.А., Волков B.C., Соколова И.Р., Овсеева И.Л. Об усилении государственного финансового контроля. / Научные труды. Выпуск 1. М.: НИФИ Министерства финансов Российской Федерации, 2000,55 с.
48. Данилевский Ю.М., Шапигузов СМ., Ремизов H.A., Старовойтова ЕВ. Аудит; Учебное пособие. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 1999. - 544 с.
49. Долбилина В.Ф. Анализ рентабельности общественного питания и пути ее повышения. / Серия: Общественное питание. М.: ЦБТЭИ, 1978. - 36 с.
50. Ерофеев В.А. Учет, информация, управление: прямые и обратные связи. М.: Финансы и статистика, 1992. - 192 с.
51. Ефимова Н.П. Государственный финансовый контроль: вопросы теории и современное состояние. М.: Московская академия экономики и права, 1999. - 68 с.
52. Ефимова Н.П. Методологические основы государственного финансового контроля в России. М.: Московская академия экономики и права, 1999. - 44 с.
53. Жданов A.A. Финансовое право Российской Федерации: Учебное пособие. 2-е изд. -М.: ТЕИС, 1995. 170 с.
54. Завилейский Г.Г. Экономический анализ в общественном питании: (Учебное пособие для специальности "Экономика общественного питания") Минск: Вышейша школа, 1983.-239 с.
55. Земсков В.В., Нечаев A.B. Особенности бухгалтерского учета в структурных подразделениях общественного питания, находящихся на балансе московских промышленных предприятий. // Московский бухгалтер. 1998. - № 1. С. 67 - 72.
56. Зыков А.Д., Румянцева М.М., Сигачева Т.А., Цитрин А.И. Внутриведомственный контроль в общественном питании. М.: Экономика, 1971. - 199 с.
57. Ивашкевич В В. Проблемы учета и калькуляции себестоимости продукции. М. Финансы, 1974. - 158 с.
58. Илинзер Д.И. Анализ хозяйственной деятельности в общественном питании. М.: Экономика, 1985. - 143 с.
59. Илинзер Д.И. Оперативный учет и анализ в общественном питании. М.: Экономика, 1978. - 72 с.
60. Ильенкова Н.Д Анализ взаимосвязи спроса на продукцию и финансовых результатов деятельности предприятия: Учебное пособие. М.: Финансовая академия при правительстве РФ, 1997. -47 с.
61. Ильенкова Н.Д. Спрос: анализ и управление: Учеб. Пособие / Под ред. И.К. Беляевского. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 256 с.
62. Калинин АН., Петров В.Н. Справочник общественного, контролера. Торговля. Общественное питание. М.: Профиздат, 1974. - 160 с.
63. Калупов В., Шумских Т. ИО: Учет и классификация. // Советская трговля-78. 1978. -№ 9. С. 27-28
64. Камышанов П И. Практическое пособие по аудиту. М.: ИНФРА-М, 1996 - 552 с.
65. Кармайкл Д Р., Бенис М. Стандарты и нормы аудита. Перевод с английского. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. - 527 с.
66. Карсекин В.И., Шелегеда Б.Г. Организация управления общественным питанием: Учебное пособие. Киев: КТЭИ, 1982. - 64 с.
67. Кашаев А.Н. Проблемы учета и анализа экономической эффективности в производственных объединениях. М: Финансы, 1978. - 224 с.
68. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие. М.: Издательство ПРИОР, 1999. - 272 с.
69. Козырин А.Н. Финансовое право. / Под ред. Проф. О.Н. Горбуновой. М.: Юристь, 1996.-280 с.
70. Койфман И.И., Оспищев В.И. Совершенствование бухгалтерского учета и экономического анализа в общественном питании. Киев: о-во «Знание» УССР, 1981.- 19 с.
71. Койфман И.И. Учетная информация в управлении предприятиями общественного питания. М.: Экономика. 1981. - 192 с.
72. Кондратьев Н.В. К учету издержек обращения. // Проблемы народнохозяйственного учета и анализа: Сборник научных трудов. JL: 1979. - с. 140-142
73. Коровин A.B. Особенности финансового анализа в аудите. // Финансы. 2000. - № 8. С. 47-49.
74. Кочерга А.И. Экономические проблемы общественного питания. М.: Экономика, 1972.-420 с.
75. Кочерин Е.А. Контроль в системе управления социалистическим производством. М. Экономика, 1982. -205 с.
76. Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности предприятий общественного питания: Учеб.-практ. пособие. Мн.г Финансы, учет, аудит, 1998 - 184 с.
77. Кравченко Л.И. Экономический анализ в общественном питании. Минск: Вышэйша школа, 1980,-288 с.
78. Кравченко Л.И. Экономический анализ деятельности предприятий торговли и общественного питания. Минск: Вышэйша школа, 1977. - 400 с.
79. Кричевский Б.Ю., Грутман Р.А. Организация финансового контроля на промышленных предприятиях. М: Гофиниздат, 1953. - 80 с.
80. Кубяк Л.А., Кузьменков Н.Ф., Мудренова З.И. Торговля. Общественное питание. В помощь контролеру. М.: Профиздат, 1976. - 79 с.
81. Кужельный И.В. Бухгалтерский учет и его контрольные функции. М: Финансы и статистика, 1985. - 143 с.
82. Кузнецова Н.Д. Себестоимость продукции и доходы предприятий общественного питания. М.: Экономика, 1972. - 84 с.
83. Кулинина Г.В. Внутренний контроль и аудит: Учебное пособие. М.: Финансовая академия, 2000. - 88 с.
84. Литвак Д. Ресторан сегодня // ПИР / Питание и развлечения, 2000. С. 22-30
85. Луговой В. А. Инвентаризация, документация, отчетность. Справочник в вопросах и ответах. М.: Аудит, 1993. - 124 с.
86. Мартынов В.В. Общественное питание: резервы эффективности. М. : Экономика, 1985. -41 с.
87. Мацкевичюс И.С., Лакис В.И. Ревизия в системе экономического контроля. М.: Финансы и статистика, 1988. - 185 с.
88. Менделевич А.М. Экономический анализ в общественном питании. 2-е изд., перераб. - М: Экономика, 1976. - 123 с.
89. Морозова Л.Л. Бухгалтерский учет и аудит общественного питания. 4-е изд., перераб. и доп. Учебно-практическое пособие. - СПб.: Актив, 1999. - 461 с.
90. Москвин В. А. Принципы организации системы внутреннего контроля в коммерческом банке. //Банковское дело. 1998. -№ 12. С. 27-29.
91. Мурашко В.М. Организация ведомственного контроля в общественном питании. -Киев: Техшка, 1987. -222 с.
92. Наринский А.С., Гаджиев Н.Г. Контроль в условиях рыночной экономики. М. Финансы и статистика, 1994. - 176 с. .
93. Наринский А.С., Гаджиев Н.Г. Контроль и бухгалтерская экспертиза (практический аспект). Кишинев.: Контабил-Сервис, 1993. - 167 с.
94. Нитецкий В.В., Зайнетдинов Ф.В. Практикум общего аудита: Учебное пособие. М.: Дело, 2000.-416 с.
95. Нитецкий В.В., Кудрявцев H.H. Сиравочник аудитора. Методология аудиторской проверки некоторых аспектов деятельности предприятия. М.: Дело, 1996. - 192 с.
96. СУБрайен К. В вашем магазине мошенники! СПб: Питер, 1998. - 256 с.
97. Общая теория финансов: Учебник / JI.A. Дробозина, Ю.Н. Константинова, Л.П. Окунева и др., под ред. JI.A. Дробозиной. М. ЮНИТИ, 1975. - 256 с.
98. Общественное питание. Все что необходимо и полезно знать бухгалтеру. Практическое пособие под редакцией академика В В. Карпова. М.: Экономика и финансы, 1999. - 480 с.
99. Общий аудит. Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления. / Коллектив авторов. М.: Международная школа управления «Интенсив» РАГС, Издательство «ДИ