Формирование и анализ сегментарной отчетности организаций потребительской кооперации

brief description

Год:

2009

Автор научной работы:

Шпакова, Лидия Владимировна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Саратов

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

182

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Шпакова, Лидия Владимировна

Введение.
Глава 1. Теоретические основы составлениясегментарнойотчетности в организациях потребительскойкооперации.
1.1. Спецификаорганизацийпотребительской кооперации и ее влияние набухгалтерскуюотчетность.
1.2. Пользователибухгалтерской(сегментарной) отчетности организаций потребительской кооперации.
1.3. Нормативно-правовое регулирование и предметно-целевой аспект сегментарнойотчетностив РФ.
Глава 2. Методическое обеспечение сегментарного анализа в организацияхпотребительскойкооперации.
2.1. Информационное обеспечение сегментарного анализа в организациях потребительской кооперации.
2.2. Цели, задачи и принципы сегментарного анализа в Организациях потребительской кооперации.
2.3. Организационно-методические положения сегментарного в организациях потребительской кооперации.
Глава 3. Основные направления сегментарного анализа показателей бухгалтерской отчетности организаций потребительской кооперации.
3.1.Анализобъемных показателей операционных и географическихсегментовкооперативной организации.
3.2. Анализ доходов, расходов и финансовых результатовоперационныхсегментов кооперативной организации.
3.3. Оценкаактивови обязательств операционных сегментовкооперативнойорганизации.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Формирование и анализ сегментарной отчетности организаций потребительской кооперации"

Актуальность темы исследования.Реформированиесистемы бухгалтерского учета иотчетности, обусловленное становлением и непрерывным совершенствованием рыночных отношений в нашей стране, сопряжено с необходимостью создания системы адекватной многоуровневой финансовой информации, которая в должной мере отвечала бы требованиям различных субъектовбизнеса. В этой связи бухгалтерскаяотчетностьвыступает важнейшим источником информации о деятельности организации как для ее руководства исобственников, так и для внешних пользователей. Интерпретация показателей финансовой отчетности различнымихозяйствующимисубъектами необходима для принятия оперативных,стратегическихи тактических решений.
Многоплановость национальной экономики и разнообразие организационно-правовых формхозяйствующихсубъектов требуют учета специфики в составлениибухгалтерскойотчетности и использовании ее в анализе.
Потребительскаякооперация - уникальная организационно-правовая формахозяйствования, органично сочетающая в себе деловую,предпринимательскуюактивность и социальный характер деятельности.' Реализация социальной функциипотребительскойкооперацией осуществляется на основемежотраслевойинтеграции и функционирования в рамках единогохозяйственногоцикла.
Организации потребительскойкооперацииявляются некоммерческими организациями, которые в качестве главной задачи определяют максимальноеудовлетворениепотребностей пайщиков в необходимыхтоварахи услугах. Кроме того, к разряду первостепенных задач они относят также и обеспечение необходимых условий для своегодолгосрочногои устойчивого развития, при которых их работа будетбезубыточна, где основным источником развития являются доходы от осуществления финансово-хозяйственной деятельности. В современных условиях каждаякооперативнаяорганизация стремится к такому объему доходов, который позволит не только прочно удерживать позиции на рынкесбытасвоих товаров и оказания услуг, но и обеспечитьдинамичноеразвитие с учетом конкуренции.
Расширение сферы деятельности потребительской кооперации, усиливающаясяконкуренциясо стороны коммерческих структур приводят к увеличению числа вариантовхозяйственныхрешений, усложняя проблему их выбора. В этих условиях необходим поиск новых подходов к информационному обеспечению управления сложныммногоотраслевымкооперативным хозяйством на основе совершенствования методологии учета, отчетности и анализа различных сторон деятельностикооперативныхорганизаций и интерпретации результатов анализаучетнойинформации для экономического обоснования принимаемыхуправленческихрешений.
Формирование учетно-аналитической информации вкооперативнойорганизации в первую очередь происходит на основе системыбухгалтерскогоучета и отчетности, которая является информационной основой экономического анализа и его многочисленных видов. Внутрисистемные особенности потребительской кооперации накладывают свой отпечаток на содержание и методологию анализа всех сторон ее деятельности, косвенно обуславливают потребность в группировке и анализе данных посегментам. Обеспечение социальной миссии также требует соответствующей экономической базы, основанной намногоотраслевойхозяйственной деятельности потребительских обществ. Успешное функционирование потребительской кооперации в условиях рыночнойконкурентнойсреды требует умелого маневрирования материальными, трудовыми и финансовыми ресурсами, обеспечение эффективной работы всех отраслей деятельности. Управление такой сложнойорганизационнойструктурой нуждается в качественном и полноценном информационном обеспечении, включающем сведения о хозяйственных процессах, собственных и привлеченных ресурсах, объемах и результатах в разрезе отдельных направлений деятельности.
Одним из эффективныхинструментовтакого управления является сегментный анализ, цель которого состоит в оценке вклада каждой сферы деятельности в формированиеприбыликооперативной организации; целесообразности и эффективности функционирования конкретных отраслей, рынков сбыта; оптимизации показателей деятельности, как кооперативной организации в целом, так и отдельных отраслей. Сегментный анализ приобретает все большее значение при принятии управленческих решений, когда для их обоснования требуются рациональные и логические аргументы.
Кооперативныеорганизации занимаются различными видами деятельности и имеют свои предприятия в разных географических территориях, что дает возможность, с одной стороны,наращиватьприбыль, а с другой -диверсифицироватьриски. Именно для отражения такойдиверсифицированнойдеятельности и предназначена отчетность по сегментам. Данная отчетность дает возможность пользователям лучше понять логику развития кооперативной организации, проанализировать важнейшие показатели по каждому виду деятельности и географическому региону, оценить риски и прибыли, характерные для организации.
В этих условиях необходим поиск новых подходов к формированию и анализу сегментарной отчетности в организациях потребительской кооперации, что свидетельствует об актуальности темы диссертационного исследования.
Степень научной разработанности проблемы. Научные основы бухгалтерской отчетности и экономического анализа создавались и развивались многими поколениями ученых в нашей стране и за рубежом:АринушкинаИ. С., Бахчисарайцева Г. А.,БельмераФ. И., Вейцмана Н. Р.,ЛунскогоН. С., Михеева Д. Я.,РощаховскогоА. К., Рудановского А. П.,ЯковлеваА. М., и современных отечественных авторов, в числе которых следует назвать:БакановаА. С., Богатую И. Н.,БахрушинуМ. А., Донцову JL В.,ЕфремовуА. А., Заббарову О. А.,КамышановаП. И., Ковалева В. В.,
КондраковаН. П., Макальскую М. Л.,МельникМ. В., Новодворского В. Д.,ПалияВ. Ф., Патрова В. В., Пономареву JL В.,ПласковуН. С., Плотникова В. С.,СоколоваЯ. В., Слепнев И. К.,ЩенковаС. А., Харламова И. И.
Научные исследования по проблеме повышения экономической эффективности деятельности предприятий потребительской кооперации нашли отражение в работахАбдукаримоваИ. П., Вахитова К. И.,ГавриловойМ. П., Долбилина А. С.,ЗимаБ. В., Климова А.П.,ПисаренкоН.П., Стеблина А.И., Федоровой Л.П.и других.
Кроме того, в работе были использованы современные работы зарубежных авторов, посвященные вопросам становления и стандартизации бухгалтерской отчетности и анализа ее показателей: Андерсона X.,БернстайнаЛ. А., Блисса Дж.,ГерстнераП., Колдуэлла Д., Нидлза Б., Паркера Э., Шера, И.,ХелфертаЭ. и др.
В то же время вопросы учетно-аналитического обеспечения управления столь своеобразнымихозяйственнымиобразованиями остаются нерешенными. Разработки последнего времени показывают отсутствие единства взглядов на решение проблем, связанных с анализом деятельности отечественных кооперативных организаций.
Выбор тематического направления, формирование цели и задач исследования во многом обусловлены актуализацией проблем сегментарной отчетности и анализа ее показателей в организациях потребительской кооперации.
Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы заключается в разработке теоретических и методических положений, а также практических рекомендаций по совершенствованию методики формирования и анализа сегментарной отчетности организаций потребительской кооперации с учетом специфики их деятельности для проведения эффективной и всесторонней оценкипозиционированияв условиях конкурентной среды.
Поставленная цель обусловила необходимость решения следующих задач:
- исследовать специфику организаций потребительской кооперации, оказывающую влияние набухгалтерскуюотчетность;
- исследовать классификацию пользователей сегментарной отчетности организаций потребительской кооперации;
- провести анализ существующей нормативно-правовой базы и исследовать предметно-целевой аспект сегментарной отчетности;
- предложить рекомендации по совершенствованию информационного обеспечения сегментарного анализа в организациях потребительской кооперации;
- определить цели, задачи и принципы сегментарного анализа показателей бухгалтерской отчетности организаций потребительской кооперации;
- обосновать основные направления и сформировать систему показателей для проведения сегментарного анализа в организациях потребитебльской кооперации;
- разработать методические рекомендации по проведению сегментарного анализа показателей бухгалтерской отчетности организаций потребительской кооперации.
Предметом исследования является теоретическое и методическое обеспечение, а также способы совершенствования методики сегментарного анализа в организациях потребительской кооперации России.
Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность организаций системы потребительской кооперации Саратовской области
Теоретической и методологической основой исследования послужили труды ведущих отечественных и зарубежных ученых в области экономической теории, бухгалтерского учета, отчетности и экономического анализа, внутреннего и внешнегоаудита, теории и истории потребительской кооперации.
При подготовке диссертации были использованы приемы систематизации научных данных: наблюдение, сравнение, анализ и синтез, методы системного подхода, основанные на сопоставлении теоретического ифактическогоматериала, экономико-математические методы, теория прогнозирования, что позволило обеспечить достоверность и обоснованность выводов и рекомендаций, предложенных в диссертации.
Информационной базой исследования послужили законодательные и нормативные акты Российской Федерации иЦентросоюзаРФ, данные статистических сборников, монографические данные отечественных и зарубежных авторов по вопросам бухгалтерской (финансовой) отчетности, данные об истории и перспективах развития бухгалтерской отчетности и другие документы, регламентирующие порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в организациях потребительской кооперации. В работе широко использовались материалы организаций, входящих в систему Саратовскогооблпотребсоюза, периодических изданий, освещающих вопросы совершенствования бухгалтерской отчетности, а также информация ряда web-сайтов, имеющих отношение к проблематике работы.
Научная новизна исследования состоит в постановке, теоретическом обосновании и решении комплекса вопросов, связанных с проведением сегментарного анализа на основе формирования отчетности по сегментам в организациях потребительской кооперации. Разработанная в ходе исследования методика развивает и систематизирует теоретический и практический опыт составления сегментарной отчетности и анализа ее показателей в организациях потребительской кооперации Российской Федерации.
Наиболее существенные аспекты новизны исследования состоят в следующем:
- раскрыто влияние на бухгалтерскую отчетность специфики организаций потребительской кооперации (сочетание многоотраслевойпредпринимательскойактивности и социального характера деятельности), из чего сделан вывод о необходимости подготовки такими организациями сегментарной отчетности;
- определен состав и выявлена специфика интересов пользователей бухгалтерской отчетности организаций потребительской кооперации: значимая группа пользователей (органы местного самоуправления, Комиссия по сохранности кооперативнойсобственностии работе с пайщиками приЦентросоюзеРФ) заинтересована в получении информации в разрезеоперационныхи географических сегментов для оказанияподдержкии развития потребительской кооперации на местах;
- дана авторская трактовка понятия "сегментарная отчетность" применительно к организациям потребительской кооперации как системы данных для оценки финансовых ресурсов, рациональности ихразмещенияпо отраслям хозяйства, эффективности и координации различных направлений, видов деятельности и рынков сбыта, принятия стратегических управленческих решений, направленных на развитие предпринимательской и социальной деятельности;
- разработаны рекомендации по внесению дополнения в отечественные положения побухгалтерскомуучету и, в частности, вПБУ12/2000 «Информация по сегментам», уточняющие перечень экономических субъектов, обязанных составлять внешнюю отчетность по сегментам;
- обоснована необходимость разработки внутриведомственных стандартов, дающих определение основным понятиям сегментарного учета и отчетности и регламентирующих их состав и содержание в организациях потребительской кооперации;
- даны рекомендации по совершенствованию информационного обеспечения сегментарного анализа в организациях потребительской кооперации, в частности, предусмотрено внесение изменений в «Отчет оприбыляхи убытках» (в части отражения результатовкоммерческойдеятельности кооперативной организации в разрезе операционныхсегментов) и составление новой формы отчетности «Сведения об основных показателях деятельности районногопотребительскогообщества за отчетный период» (содержит абсолютные и относительные показатели доходов, расходов, финансовых результатов,активови обязательств организации в разрезе операционных сегментов);
- сформулированы цели сегментарного анализа в организациях потребительской кооперации, заключающиеся в аналитическом обосновании вариантов их функционирования на ближайшую перспективу для повышения эффективности деятельности за счет максимальнойотдачиимеющихся ресурсов; задачи, состоящие в усилении оперативных и аналитических свойств информации, подготовке данных длякраткосрочныхэкономических прогнозов; принципы, а именно, системного подхода, в соответствии с которым организация рассматривается как сложная система, действующая в среде открытых систем и состоящая, в свою очередь, из ряда подсистем; принцип комплексного анализа всех составляющих подсистем, элементов организации; динамический принцип и принцип сравнительного анализа; принцип учета специфики организации (отраслевойи региональный);
- выработан алгоритм проведения сегментарного анализа показателей бухгалтерской отчетности организаций потребительской кооперации с выделением следующих этапов: подготовительного, основного, завершающего;
- сформирована система показателей для проведения сегментарного анализа по следующим направлениям: анализ объемных показателей операционных и географических сегментов; оценка количественных и качественных параметровотчетныхсегментов (включая анализ валовых доходов,издержекпроизводства и обращения, уровня затрат, показателейрентабельностиоперационных сегментов и финансово-хозяйственной деятельности потребительского общества в целом); анализ финансового состояния сегментов деятельности (с расчетом и оценкой показателейплатежеспособности, финансовой устойчивости, эффективности); факторный анализ показателей эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации по . данным сегментарной отчетности потребительского общества (на основе факторных моделей общей рентабельностипродажи общей рентабельности активов);
- предложена методика сегментарного анализа показателей бухгалтерской отчетности, в основе которой лежит определение доли показателей, характеризующих деятельность отдельных сегментов, всовокупныхпоказателях потребительского общества, позволяющая выявитьрезервыповышения эффективности деятельности, как сегментов, так и организации в целом.
Оценка достоверности результатов диссертационного исследования. Достоверность результатов исследования оценивается как достаточная. Теоретические разработки и практические рекомендации носят глубокий и аргументированный характер. Изложенный материал отличается целостностью, структурной логичностью и завершенностью. Достоверность научных результатов подтверждается апробацией на научно-практических конференциях и применением рекомендаций автора в практике учетной работы организаций потребительской кооперации.
Теоретическая и практическая значимость проведенного исследования состоит в том, что основные теоретические выводы доведены до уровня практических рекомендаций по их использованию в системе потребительской кооперации. Реализация содержащихся в диссертационной работе рекомендаций, по мнению автора, позволит повысить информативность бухгалтерской отчетности организаций потребительской кооперации для сегментарного анализа и принятия на этой основе управленческих решений, направленных на повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности.
Выделенныеорганизационныеэтапы, представленная методика сегментарного анализа полезны не только в научных целях, но и практической деятельности кооперативных организаций. Результаты, полученные в ходе сегментарного анализа, позволяют принимать решениястратегическогохарактера и оценивать эффективность деятельности кооперативной организации в целом и в разрезе отдельных отраслей и географических территорий.
Сделанные в ходе исследования выводы могут быть использованы при совершенствовании отечественного стандарта по составлению сегментарной отчетности.
Предложенные в диссертационном исследовании разработки приняты к внедрению и использованию в Энгельсском и Ершовском районныхпотребительскихобществах.
Апробация исследования. Основные положения диссертации обсуждены и получили апробацию в тезисах, статьях и выступлениях на научных конференциях, проходивших вАНОВПО ЦС РФ Поволжскийкооперативныйинститут (филиал) Российского университета кооперации (2004-2008 г.г.), Казанском (2009 г.) и Краснодарском (2008 г.) кооперативных институтах РУК, Саратовском государственном социально-экономическом университете (2009 г.), семинарах, совещаниях, опубликованы в сборниках научных трудов и специализированныхбухгалтерскихжурналах.
Предлагаемые автором практические рекомендации по проведению сегментарного анализа показателей бухгалтерской отчетности нашли применение в деятельности районных потребительских обществ, входящих в систему Саратовского облпотребсоюза. Отдельные положения диссертационной работы используются в учебном процессе кафедрой «Финансов и бухгалтерского учета» при преподавании учебных курсов «Бухгалтерская(финансовая) отчетность», «Комплексный экономический анализхозяйственнойдеятельности», «Анализ финансовой отчетности», при подготовке курсовых и дипломных работ студентами специальности 08.01.09 «Бухгалтерскийучет, анализ и аудит».
Публикации. Основные положения и результаты исследования нашли отражение в 11 публикациях автора общим объемом 4,83 п. л.
Объем и структура работы. Цель и задачи исследования определили структуру диссертационной работы и приложений. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

bibliography

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Шпакова, Лидия Владимировна

Заключение
Развитие экономического анализа, как в теоретическом, так и в прикладном, аспектах, его распространение в практике ведениябизнеса-залог успешной деятельности организацийпотребительскойкооперации. В современных условиях эффективное управление нуждается в глубоком анализе и оценке использованияресурсногопотенциала, собственного и заемногокапитала, основных и оборотных средств и т. д.
Успешное решение разнообразных задач экономического анализа невозможно без создания и эффективного функционирования системы финансово-экономической информации. Для реализации отдельных методик экономического анализа можно ограничиться лишь данными публичной финансовойотчетности, но для организации стратегического, тактического, оперативного, комплексного экономического анализа требуется целая система информационнойподдержки.
Наиболее важной составной частью всей информационной системы организаций потребительскойкооперацииявляются данные бухгалтерской отчетности и ведомственного статистического наблюдения, позволяющие получить основную информацию об их деятельности. В связи с этим постоянно меняется уровень требований, предъявляемых к составу и формам внешней отчетностикооперативныхорганизаций. Особую важность приобретает требование о дополнительном раскрытии информации о деятельности кооперативных организаций, которые осуществляют свою работу по различным отраслям и в различных географических районах. Объединение в одних статьях отчетности информации, характеризующей деятельность в разрезе отдельных отраслей, создает определенные трудности в оценке перспектив и рисков развития каждой отдельной отрасли и, следовательно, организации в целом. Именно поэтому выполнение требований по раскрытию информации в разрезе отдельных видов деятельности (сегментов) становится актуальным и для организаций потребительской кооперации.
Проведенные в работе исследования были направлены на изучение возможности формирования и анализа показателейбухгалтерскойотчетности в организациях потребительской кооперации посегментамс максимальным соблюдением предъявляемых к ней требований.
Для современного российского общества вся система потребительской кооперации и ее составляющие —потребительскиеобщества и их союзы, являются социально-направленным объектом экономики, сформированным как равноправные субъекты рыночных отношений. Вместе с тем, потребительскиекооперативымогут осуществлять предпринимательскую деятельность для достижения целей, ради которых они созданы —удовлетворенииэкономических, социальных и культурных потребностей объединившихся лиц - членовкооператива. Все это накладывает свой отпечаток на формы и содержание бухгалтерской отчетности кооперативных организаций, которые разрабатываетЦентросоюзс учетом многоотраслевой деятельности потребительской кооперации, ее особенностей как общественно-массовой организации.
В работе установлено, чтобухгалтерскаяотчетность организаций потребительской кооперации имеет особенности, обусловленные тем, что:
- организации потребительской кооперации являютсянекоммерческимив соответствии с законодательством РФ;
- организации потребительской кооперации осуществляютпредпринимательскуюдеятельность в целях удовлетворения материальных и иных потребностейпайщиков;
- потребительские общества имеютуставныйкапитал - паевой фонд, сформированный за счетпаевыхвзносов пайщиков;
- потребительские общества имеют право часть доходов (прибыли) направлять на кооперативные выплаты;
- союзыпотребительскихобществ осуществляют свою деятельность за счет средствцелевогофинансирования и доходов отпредпринимательскойдеятельности;
- организации потребительской кооперации могут создавать фонды (неделимый фонд, фонд развития потребительской кооперации,резервныйфонд и др.) в соответствии суставнымидокументами;
-предпринимательскаядеятельность организаций потребительской кооперациимногоотраслевая, подпадающая под разные системыналогообложения.
Кроме того, перечисленные факторы диктуют необходимость подготовки в организациях потребительской кооперации сегментарной отчетности, которая раскрываетмногоотраслевойхарактер их деятельности.
В работе установлено, что развитие бухгалтерской отчетности вообще, и сегментарной в частности, косвенно обусловлено интересами пользователей, которые определяют требования к качеству информации и выступают основой моделированияотчетныхформ и процедуры формированиябухгалтерскихданных. Анализируя существующую классификацию пользователей отчетности организаций потребительской кооперации, мы пришли к выводу, что ее необходимо дополнить новыми группами пользователей. В предложенной классификации особое внимание заслуживают пользователи, способные оказать существеннуюподдержкуи развитие потребительской кооперации на местах
В диссертации большое внимание было уделено изучению международных и отечественного стандартов по сегментарной отчетности, работ ряда авторов, внесших свой вклад в формирование основных понятий сегментарной отчетности. Установлено, что действующее в настоящее времяПБУ12/2000 «Информация по сегментам» устанавливает правила формирования и представления информации по сегментам в бухгалтерской отчетности лишь длякоммерческихорганизаций.
В потребительских обществах требования ПБУ 12/2000 применять непросто, т. к. ГК РФ определяет потребительские кооперативы как самостоятельную специфическую формунекоммерческихорганизаций. Но это не означает, что эти организации не должны стремиться к получению прибыли, необходимой для выживания и дальнейшего развития в условиях жесточайшей рыночной экономики. Кроме того, наличие сегментов характерно и для организаций и предприятий потребительской кооперации, отличающихся многопрофильным характером деятельности.
В связи с этим в диссертационной работе отмечено, что внешнююотчетностьпо сегментам, должны составлять все многопрофильные организации, в т. ч. икооперативные, что должно найти свое отражение как дополнение в ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам». Это позволит повыситьпрозрачностьих отчетности, создаст новые возможности дляпривлечениядополнительных паев и увеличенияпаевогофонда - основного источника собственного капиталакооперативнойорганизации.
Проведенное в диссертации сравнение представленных в экономической литературе основных понятий сегментарного учета и отчетности позволило дать в целях сегментарного анализа авторскую трактовку понятия "сегментарная отчетность" применительно к организациям потребительской кооперации как системы данных для оценки финансовых ресурсов, рациональности ихразмещенияпо отраслям хозяйства, эффективности и координации различных направлений, видов и рынков деятельности в разрезе определенных сегментов, принятиястратегическихуправленческих решений. Это обусловлено тем, что исследуемая категория является основой для оценки многоотраслевой деятельности кооперативной организации, дает возможность пользователям лучше понять логику ее развития
В ходе исследования выявлено, что традиционно формируемая в кооперативных организациях финансовая отчетность практически не содержит детализации по сегментам. Информация по отдельным видам деятельности (операционнымсегментам) представлена частично (ф. № 2
Отчет оприбыляхи убытках», ф. № 3-ЦС «Отчет обиздержкахобращения в торговле и общественном питании», ф. № 7-ЦС «Отчет о расходах впромышленности»), в большей степени — в формах ведомственного статистического наблюдения. Состав и порядок формирования этих форм утверждаются Президиумом СоветаЦентросоюзаРФ и периодически доводятся до потребительских обществ. При этом единые методические нормы по составлению указанных форм отсутствуют.
В этой связи формы и содержание внутренней отчетности по сегментам в организациях потребительской кооперации целесообразно закрепить во внутриведомственных стандартах деятельности. Утвержденные формы внутренней сегментарной отчетности кооперативной организации должны стать основными рабочими документами нормативного регулированиябухгалтерскогоучета. Соответственно одним из вариантов стандартизации может стать их закрепление в качестве приложения кучетнойполитике или самостоятельного Положения по внутренней отчетности организации. Этими документами должен быть установлен регламент сбора информации, ее регистрации, обработки, порядокпредоставленияи хранения отчетности.
Знание главных источников получениявыручкииграет важную роль при анализе отчета о прибылях иубытках. Особенно это актуально для многопрофильных организаций, к числу которых относятся и организации потребительской кооперации. Каждый вид деятельности имеет свои, отличные от других, перспективы роста,рентабельностьи потенциал. Поэтому самый лучший способ анализа структуры выручки - это анализ посредством отчета, составленного в разрезе отдельных сегментов деятельности организации.
Кроме того, составление отчетности вагрегированномвиде позволяет руководству организации скрытьнеэффективные(убыточные) виды деятельности, перекрыть ихубытокза счет прибыли, получаемой другими отраслями. Посредством отчетности, составленной по сегментам можно оценить риски испрогнозироватьбудущие результаты работы организации.
В этой связи в диссертации предложено расширить содержание отчета о прибылях и убытках путем введения в него дополнительных граф «По видам деятельности».Преимуществаи возможности использования предложенной в диссертации модели отчета о прибылях и убытках очевидны и сводятся к следующему:
- разработанная форма отчета показывает вклад каждого вида деятельности (сегмента) в общий результат;
- представление этой формы отчетности в таком виде позволяет контролировать деятельность отдельных сегментов кооперативной организации;
- отчет о вкладе отдельных отраслей (сегментов) в общуюприбыльорганизации может быть использован как основа для оценки деятельности работников конкретных отраслей и как критерий для их материальногостимулирования.
В диссертации отмечено, что одной из особенностей бухгалтерской отчетности организаций потребительской кооперации является то, что в ней не предусмотрено специальнойотчетнойтаблицы, содержащей информацию по отраслямкооперативногохозяйства. Такая информация существует, но рассредоточена по различнымотчетнымформам, что существенно затрудняет ее анализ. Наличие такого отчета (справки) поможет пользователям понять и оценить информацию о составе и основных направлениях деятельности кооперативной организации, об относительной величине ирентабельностикаждого рассматриваемого сегмента, его доходах и расходах,активахи обязательствах, их изменениях заотчетныйпериод.
В связи с этим в работе была разработана и внедрена в практику организаций потребительской кооперации новая форма внешней отчетности «Сведения об основных показателях деятельностиРайпоза отчетный год», в которой определен перечень абсолютных и относительных показателей, характеризующих деятельность организации в разрезе отдельных отраслей. Отчет содержит значительный объем информации по сегментам деятельности кооперативной организации, что создает благоприятные условия для принятия эффективныхуправленческихрешений различными группами пользователей. Для пояснения к отчету может быть приложена записка с комментариями и раскрытием основных показателей.
Непременным условием использования сегментарной отчетности является ее анализ показателей. В современных условиях экономический анализ является одной из основных функций управления деятельностью организаций потребительской кооперации, получивших право самостоятельного выбора направлений дальнейшего развития, установления внутренних и внешниххозяйственныхсвязей по поводу производства,снабженияи сбыта продукции, перехода на новые прогрессивные методыхозяйствования. Одним из эффективных инструментов такого управления является сегментарный анализ. Поэтому во второй главе работы основное внимание уделено теоретическим и методическим основам анализа деятельности организаций потребительской кооперации на основе сегментарной отчетности.
Проведенное исследование показало, что практикухозяйственногоуправления деятельностью организаций потребительской кооперации отрицательно характеризует отсутствие аналитических прогнозов и сегментарного анализа вгодовомотчете. До сих пор в системе потребительской кооперации отсутствуют типовые методики анализа в различных отраслях, и каждая организация (предприятие) проводит анализ по своей методике. Поэтому выводы и рекомендации по результатам проведенного анализа носят субъективный характер и в значительной мере зависят от эрудиции и квалификации работников, не всегда достигается глубина,комплексностьи системность анализа.
В диссертации отмечается, что в настоящее время аналитическая работа в организациях потребительской кооперации не полностью удовлетворяет требованиям развития современной экономики. В частности, не до конца разработана система оценочных показатёлей эффективностихозяйственнойдеятельности кооперативных организаций, их внутреннихподразделений, что препятствует выявлению и мобилизациирезервовповышения эффективности использования экономического потенциала. Неудовлетворительно информационное и техническое обеспечение сегментарного анализа хозяйственной деятельности, что является главным препятствием его .развития. В связи с отставанием теории сегментарного анализа от требований оперативного регулирования и прогнозирования хозяйственных процессов, недостаточнойобеспеченностьюперсональными компьютерами и другими современными техническими средствами низка егооперативностьи действенность.
С этой целью в диссертационной работе обоснована необходимость проведения сегментарного анализа в организациях потребительской кооперации, отмечены его преимущества, сформулированы цели, задачи и основные принципы, лежащие в основе сегментарного анализа, а также разработаны рекомендации по совершенствованию и использованию методики сегментарного анализа в практической деятельности; сформирована система показателей для сегментарного анализа деятельности организаций потребительской кооперации и предложены способы их распределения, рекомендована определенная последовательность аналитических процедур.
В третьей главе рассмотрены основные направления и организационно-методические положения сегментарного анализа показателей бухгалтерской отчетности организаций потребительской кооперации.
Разработанная и рекомендованная к использованию методика сегментарного анализа деятельностипотребительскогообщества предполагает анализ объемных показателей всех егооперационныхсегментов (торговли, общественного питания,заготовительнойи производственной деятельности, услуг и т. д.), оценку качественных параметров (затрат, прибыли, рентабельности), определениеплатежеспособностии финансовой устойчивости каждого сегмента.
Универсальность данной методики заключается в том, что каждый из этапов является одновременно самостоятельным разделом анализа, позволяющим формировать локальную систему показателей для принятия решений в системе управления деятельностью потребительского общества.
По результатам проведенного анализа выделены и сгруппированы по количественному и качественному признакам основные показатели финансового положения и результатов деятельности исследуемого потребительского общества за анализируемый период.
Предложенные в работе подходы к формированию системы аналитических показателей направлены наудовлетворениезапросов внутренних и внешних пользователей и имеют своей целью оценку эффективности деятельности потребительского общества, степень достижения стратегических целей.
Разработанная процедураувязкианалитических показателей расширяет пространство сегментарного анализа и концентрирует вниманиезаинтересованныхпользователей на ограниченном наборе максимально информативных для оценки показателях. Используемые в работе основные показатели оценки деятельности потребительского общества в разрезе отдельных сегментов отличаются простотой расчета и в то же время наглядностью для принятия управленческих решений. Механизм их расчета опирается в основном на определение удельного веса показателей по тому или иномусегментув общем объеме деятельности потребительского общества.
В отдельную группу выделены показатели эффективности использованияактивов, капитала, произведенных затрат, а также выявить влияние данных показателей на изменение уровня этих показателей.
В связи с этим в рамках диссертационного исследования была разработана факторная модель рентабельностипродаж, позволившая выявить влияние изменений в структуре реализации, а также индивидуальной рентабельности сегментов на общую рентабельность продаж потребительского общества.
Для поиска новых направлений совершенствования деятельности отдельных отраслей потребительского общества, в работе была разработана факторная модель рентабельности его активов, с помощью которой было выявлено, что на показатель общей рентабельности активов оказывают влияние: рентабельность продаж сегментов, рассчитанная по бухгалтерской прибыли; коэффициентоборачиваемостиактивов сегментов; удельный вес активов сегментов в суммарных активах кооперативной организации.
В рамках диссертационного исследования были разработаны и предложены к применению модели систематизации данных для проведения сегментарного анализа. Использованные в диссертации таблицы, графики, диаграммы легко читаются и с достаточной полнотой характеризуют изучаемые показатели. Представленные в них дайки? позволяют дать объективную оценку положению дел в исследуемой организации-, выполнению планов, эффективности использования имеющегося потенциала, установить и изучить взаимосвязь и взаимозависимость между показателями ихозяйственнымипроцессами.
Таким образом, решение поставленных в диссертации задач стало возможным благодаря информации по сегментам деятельности кооперативной организации. Полученные в процессе анализа результаты показывают, по каким конкретным направлениям необходимо вести работу, дают возможность выявить наиболее слабые позиции в деятельности потребительского общества.
Сделанные в результате использования предложенной методики выводы показали, что сегментный анализ является действенным механизмомэкономическиграмотного обоснования принимаемых управленческих решений и помогает в общей сложности избежать рисков полученияубытков. Полностью нивелировать риски - это практически неразрешимая задача, а вот умение управлять ими - залог успешной и эффективной деятельности кооперативной организации.
Разработанная и обоснованная в диссертации методика сегментарного анализа позволяет оценить вклад каждого сегмента в общие результаты работы кооперативной организации, определить эффективность и уровень рисков отдельных видов ее деятельности, что важно как для внутреннего управления, так и для внешних пользователей бухгалтерской отчетности.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Шпакова, Лидия Владимировна, 2009 год

1. Гражданский кодекс РФ: часть 1. М.: Проспект 2002. Часть 2. М.: Ассоциация авторов и издателей, Тандем, 2001.
2. Налоговый кодекс РФ: часть 1. М.: Проспект 2002. Часть 2. М.: Ассоциация авторов и издателей, Тандем, 2001.
3. Федеральный закон «Обухгалтерскомучете» от 21.11.96 г. №129 — ФЗ (с изменениями от 23 июля 1998г).
4. Закон РФ «Опотребительскойкооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации» в редакции от 28.04.2000 г. № 54-ФЗ. Принят ГД РФ 29.03.2000.г. // Российская газета. 2000. - № 86. -48с.
5. Постановление Президиума СоветаЦентросоюзаРФ «О совершенствовании бухгалтерскойотчетностии форм ведомственного статистического наблюдения в потребительскойкооперации» от 20.04.06 г., № 70-Сп
6. Постановление Президиума Совета Центросоюза РФ «О составлениигодовойбухгалтерской отчетности за 2007 год и об оперативной информации о финансовых результатах» от 05.12.07 г. № 256-Сп
7. Постановление Совета Центросоюза РФ «О совершенствовании ведомственного статистического наблюдения в системе потребительской кооперации» от 27.02.08 г., № 1-С
8. Концепция развитиябухгалтерскогоучета в рыночной экономике России. Одобрена Методологическим советом побухгалтерскомуучету при Министерстве финансов Российской Федерации 29 декабря 1997 г. // Экономика и жизнь, январь. 1998. - № 2. - С. 4-7.
9. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденная приказомМинфинаРФ от 1июля 2004 г. № 180
10. Концепции развития потребительской кооперации до 2015 года // Деловой вестник. 2008. - № 4 (88).
11. Нормативные документы бухгалтерского учета. — М.:Финансыи статистика, 2000.
12. Приказ Минфина РФ «О формахбухгалтерскойотчетности» от 22 июля 2003 г. № 67н.
13. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н).
14. Положение по бухгалтерскому учету «Учетнаяполитика организации» (ПБУ 1/2008). Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н.
15. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999г. № 43н. (с изм. от 18.09.2006.)
16. Положение по бухгалтерскому учету «Информация посегментам» (ПБУ 12/2000). Утверждено Приказом Минфина РФ от 27.01.2000 г. № 11н. (с изм. от 18.09.2006.)
17. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Утверждено Приказом Минфина РФ от 28 июня 2000г. №60н.
18. План счетов бухгалтерского учета финансово —хозяйственнойдеятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждено Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н.
19.АбдукаримовИ.Т. Анализ хозяйственной деятельности потребительской кооперации: Учебник длякооп. вузов. М.: Экономика. - 1984. - 232 с.
20.АбдукаримовИ.Т. Анализ хозяйственной деятельности потребительской кооперации: Учебник для кооп. вузов. М.: Экономика. - 1989. — 319 с.
21.АбрютинаМ.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие. — М.: Дело иСервис, 1998.-256 с.
22.АбрютинаМ.С. Экспресс-анализ бухгалтерской отчетности . Методика, Практические рекомендации / Библиотека журнала «Консультантбухгалтера». Вып. 2. — М.: Дело и Сервис, 1999. 192 с.
23.АксененкоА.Ф. Курс экономического анализа. М.: Финансы и статистика, 1984. —412 с.
24. Анализ и обоснованиехозяйственныхрешений / Б.И. Майданчик, м.Г. Карпунин, Я.Г.Любинецкийи др. М.: Финансы и статистика, 1991. -136 с.
25. Анализ хозяйственной деятельности / Под ред.КопняеваВ.П. М.: Финансы, 1966.
26. Анализ хозяйственной деятельности впромышленности: Учебник / Н.А. Русак, В.И.Стражев, О.Ф.Мигун и др. Под общ. ред. В.И.Стражева. -Мн.: Высш. шк., 1998.-398 с.
27. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник для вузов / Н.А.Русак, В. И. Стражев и др. Под общ. ред. В. И. Стражева. -3-е изд., перераб. и доп. Минск.: Вышэй. шк., 1998. -398 с.
28. Анализ хозяйственной деятельности предприятий / Под ред.РыбинаВ.И.-М.: Финансы, 1980.-392 с.
29. Анализ финансовой отчетности: Учебник / Под ред. М.А.Бахрушиной, Н.С. Пласковой. — М.: Вузовский учебник, 2008. 367 с.
30. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие / Т. А. Пожидаева. 2-е изд., стер. М.:КНОРУС, 2008. - 320 с.
31. Англо-русский словарь по экономике ифинансам. — СПб: Экономическая школа, 2003. 569 с.
32.АндреевВ.Д. Научная организация труда работниковбухгалтерийпредприятий и организаций потребительской кооперации. М.: Экономика, 1985. 79 с.
33.АринушкинИ. С. «К вопросу об анализебаланса» (конспективное изложение). Самара: Издание объединения работников учета при Самарском губотделе союза совторгслужащих, 1927. - 103 с.
34.АринушкинН.С. Балансоведение (курс элементарный). Самара: Издание автора, 1927. - 143 с.
35.АртеменкоВ.Г. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие для студентов по специальности «Бухгалтерскийучет, анализ и аудит» / В. Г. Артеменко, В. В.Остапова. — 2-е изд., стер. — Москва: Издательство «Омега-Л», 2007. 270 с.
36.АртеменкоВ.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ: Учебное пособие.- Издательство ДИС,НГАЭиУ, 1997. 128 с.
37. Баканов М., Шоломович И. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. — М.:Госфиниздат, 1952.
38.БакановМ.И. Экономический анализ вторговле. М.: Экономика, 1964. -368 с.
39.БакановМ.И. Экономический анализ в торговле: Учебник дляторг. вузов. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Экономика, 1979. - 248 с.
40.БакановМ.И., Катаев А.Н., Шеремет А.Д. Экономический анализ (Теория, история, современное состояние, перспективы). М.: Финансы, 1976.-364 с.
41.БакановМ.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник.- 4-е изд., доп. и перераб. — М.: Финансы и статистика, 2000. 416 с.
42. Барнгольц.С.Б. Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития. М.: Финансы и статистика, 1984. — 214 е.
43.БаскаковаО.В. Анализ и планированиерозничноготоварооборота потребительского общества в условиях развития рыночных отношений. -М.: 1994.-42 с.
44.БасовскийJT.E. Теория экономического анализа: Учебное пособие. : М.: ИНФРА-М, 2001. 222 с.
45.БачуринА.В. Коренная перестройка методовхозяйствования. — М.: Экономика, 1989. 223 с. (Радикальная экономическая реформа)
46.БахчисарайцевГ. А. Первые урокибухгалтериина началах моей балансовой теории. Вып. 1, — М., 1926.
47.БернвальдА.Р. Потребительская кооперация в условиях перехода к рыночным отношениям: Проблемы членских отношений / А.Р.Бернвальд, А.В. Цихоцкий. Новосибирск: Наука, 1993. — 167 с.
48.БернстайнЛ.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация / Пер. с англ. / Науч. ред. Е. И.Елисеева, гл. ред. сер. Я. В. Соколов. -М.: Финансы и статистика, 2003.
49. Бизнес-планирование впотребительскомобществе — Методические рекомендации для практических работников и студентов экономических специальностей, подготовлены проф.НаговицинойЛ.П., Капелюк З.А., Поповой Н.А.: Новосибирск. 1996.
50. Бланк Г .Я. Основы теории и истрия потребительской кооперации. М.:Центросоюз, 1963. — 222 с.
51.БлатовН.А. «Балансоведение». Л.: «Экономическое образование», 1930.
52. Блисс Дж. Показатели хозяйственной деятельности предприятия, 1930 г.
53.БороненковаС.А., Бондарь Ю.Г. Экономический анализ — основа поискарезервов. — М.: Финансы и статистика, 1988. 91 с.
54.БунееваР. И., Кругляков Г. Н.Заготовительнаядеятельность в потребительской кооперации: организация и технология. М.: Изд. «Феникс», 2008. - 397 с.
55. Бухгалтерский анализ: Пер. с англ. К.: Торгово-издательское бюро BHW, 1993.-428 с.
56. Бухгалтерский финансовый анализ: Управлениекапиталом. Выбор инвестиций, Анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 1995. — 432 с.
57. Бухгалтерская финансоваяотчетность./ Под ред. В. Д.Новодворского. -М.: Инфра-М, 2003
58.Бухгалтерскоедело: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ иаудит» / Под ред. JI Т.Гиляровской. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. — 423 с.
59.БыковА.К. Хозяйственный расчет в потребительской кооперации. М.: Центросоюз, 1960. - 137 с.
60.ВакуленкоТ.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятияуправленческихрешений. — СПб.: ИД «Герда», 2003.
61.ВахринП.И. Организация капитального строительства в потребительской кооперации: Учеб. пособие для кооп. техникумов. М.: Экономика, 1981. — 176 с.
62.БахрушинаМ. А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы. М.: «АКДИЭкономика и жизнь», 2000. — 192 с.
63.ВейцманН. Р. Курс балансоведения. — 2-е изд. — М.: Центросоюз, 1928.
64.ВейцманН. Р. Счетный анализ — создание советской науки и практики // Научные записки Института внешнейторговли. — М.: Внешторгиздат, 1957.-141 с.
65. Вильяме Я. Справочник GAAP с комментариями. — Вып. 1. М.: ИНФРА-М, 1998. - 149 с.
66. Влияниеиздержекна результат коммерческой деятельности //УльяновИ.П., Попова JI.B. Детализация учета и цены. М. - 1997. С. 158-180.
67. Гаглазов М.В. Анализ на предприятиях потребительской кооперации //Бухучет1990. -№ 2. - С. 43-45.
68.ГерстнерП. Анализ баланса: пер с нем. Н. А. Ревякина/ Под ред. Н. Г. Филимонова. М.: Экономическая жизнь, 1926.
69.ГореловИ. Д. Развитие и совершенствование бухгалтерского учета в потребительской кооперацииСССР. М.: Центросоюз, МКИ, 1969. -205с.
70.ГранатуровВ.М. Экономический риск: Сущность, методы измерения, пути снижения: Учебное пособие. — М.: Издательство «Дело и Сервис» , 1999.- 112 с.
71.ГусаровИ.А. Пассив бухгалтерского баланса // Бухгалтерский учет, 2006, № 11
72. Густякров И.М. Раскрытие в международной финансовой отчетности информации по сегментам деятельности предприятия // Финансовые ибухгалтерскиеконсультации, 2002, № 7
73. Донцова JI.B.,НикифороваН.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. М.: ДИС, 2002. - 304 с.
74.ДьячковМ. Ф. Экономический анализ работы предприятия / Под ред. проф. А.Ш. Маргулиса. -М.: Финансы, 1977.
75.ЕленевскаяЕ.А. Рейтинговая оценка деятельностипотребительскихобществ / Еленевская Е.А.,ЕфремоваЕ.А. / Сб. научн. ст. преп. и асп. Вып. 14. Чебоксары, 2000.-С. 138-141.
76.ЕрмаковВ.Ф. Всегда вместе / 170 лет потребительской кооперации России // Деловой вестник «Российской кооперации». № 7. — 201. - С.8.
77.ЕфимоваО.В. Финансовый анализ. М.: Бухгалтерский учет, 1996. — 208с.
78.ЕфимоваО.В., Мельник М.В. Анализ финансовой отчетности: Уч. пособие. -М.: Омега-JI, 2007.
79.ЗаббароваО. А. Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности организации: Учебное пособие. М.: КНОРУС, 2005. - 256 с.
80.ИбрагимовД. А. Развитие учета и отчетности по сегментам // Бухгалтерский учет № 7, 2007 г.,
81. Избицкий JI.M. Ревизия и контроль в потребительской кооперации. Учебник для кооп. вузов. Изд. 2-е,переработ, и доп. — М.: Экономика, 1971.-287 с.
82.Издержкиобращения торговых предприятий //Торговоедело: экономика и организация. — М.: 1997. гл. 9 — с. 106-122
83.ИлышеваН. Н. Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие для студентов вузов обучающихся по спец. 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», 080105 «Финансы икредит» / Н. Н. Илышева, С. И.Крылов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 431 с.
84.КамышановП.И. Бухгалтерская финансовая отчетность: составление и анализ / П.И.Камышанов, А.П. Камышанов. 5-е изд.; перераб. и доп. — М.: Омега - Л, 2006. - 287 с.
85.КаракозИ.И., Самборский В.И. Теория экономического анализа. К.: Выщашк., 1989.-С. 132.
86.КарпунинМ.Г. Функционально-стоимостной анализ вотраслевомуправлении эффективностью. М.: Экономика, 1983. - 200 с.
87.КарлинТ.П., Макмин А.Р. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP): Учебник: Пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 2001.
88.КачалинВ.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. М.: Дело, 2000.
89.КеримовВ.Э., Роженецкий О.А. Анализбезубыточностипроизводства на производственных предприятиях потребительской кооперации: Лекция. М.:МУПК, 1999. - 33 с.
90. Кимбл Г. Как правильно пользоватьсястатистикой/ Пер. с англ. Б.И. Клименко; предисл. Н.К. Дружинина. М.: Финансы и статистика, 1982. — 294 с. (Б-чка иностр. книг дляэкономистови статистиков).