Формирование и развитие методического и организационного обеспечения внутреннего аудита финансовых результатов в строительных организациях




  • скачать файл:
  • title:
  • Формирование и развитие методического и организационного обеспечения внутреннего аудита финансовых результатов в строительных организациях
  • Альтернативное название:
  • Формування та розвиток методичного та організаційного забезпечення внутрішнього аудиту фінансових результатів в будівельних організаціях
  • The number of pages:
  • 217
  • university:
  • Белгород
  • The year of defence:
  • 2013
  • brief description:
  • Год:

    2013



    Автор научной работы:

    Пересыпкина, Наталья Николаевна



    Ученая cтепень:

    кандидат экономических наук



    Место защиты диссертации:

    Белгород



    Код cпециальности ВАК:

    08.00.12



    Специальность:

    Бухгалтерский учет, статистика



    Количество cтраниц:

    217



    Оглавление диссертациикандидат экономических наук Пересыпкина, Наталья Николаевна








    ВВЕДЕНИЕ
    Глава 1. Теоретические основывнутреннегоаудита в строительных организациях
    1.1. Сущность и роль внутреннегоаудитав повышении эффективности деятельностистроительныхорганизаций
    1.2. Нормативно-правовое регулирование внутреннего аудита в строительныхорганизациях
    1.3.Строительствокак вид экономической деятельности, обусловливающий особенности внутреннего аудита
    Глава 2. Информационное обеспечение внутреннего аудитафинансовыхрезультатов в строительных организациях
    2.1.Формированиефинансового результата как объекта внутреннего аудита в строительных организациях
    2.2. Налоговыйаудитфинансовых результатов в строительных организациях
    2.3. Аудит финансовыхрезультатовв условиях применения ПБУ 2/2008 «Учет договоровстроительногоподряда»
    Глава 3.Развитиеметодики внутреннего аудита финансовых результатов в строительных организациях
    3.1.Организационнаямодель внутреннего аудита финансовых результатов в строительных организациях
    3.2. Развитие методики аудитанераспределеннойприбыли (непокрытого убытка) в строительных организациях 140 ЗАКЛЮЧЕНИЕ








    Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Формирование и развитие методического и организационного обеспечения внутреннего аудита финансовых результатов в строительных организациях"


    Актуальность темы исследования.Строительствоявляется важной отраслью российской экономики, осуществляющейвоспроизводство, реконструкцию, модернизацию основных фондов, техническоеперевооружениепроизводственной сферы, развитие и улучшение социальной сферы.
    Развитиепроизводительныхсил, производственных отношений и информационных технологий на современном этапе обусловливает необходимость постоянного совершенствования управления производством вхозяйствующихсубъектах, в том числе системы внутреннего контроля как одной из основных его функций.
    Внутреннийаудит, являясь частью внутреннего контроля, обеспечиваетменеджментхозяйствующих субъектов информацией, необходимой для принятия обоснованныхуправленческихрешений.
    Многообразие видов готовойстроительнойпродукции, строительных работ и услуг определяют специфические особенности организациихозяйственногопроцесса предприятий строительной индустрии, напрямую влияющие на финансовые результаты, на организацию и проведение внутреннегоаудита.
    Кроме того, выполняя строительно-монтажные работы и оказывая услуги,строительныеорганизации вступают во взаимоотношения с государственными учреждениями и фондами,негосударственнымифондами и некоммерческими организациями, скоммерческимиорганизациями и другими юридическими, а также физическими лицами.
    Непосредственнымпроизводителемстроительных работ является подрядная организация, которая тесно взаимодействует сзастройщиком, заказчиком или инвестором.
    Вместе с тем, в современных условиях на законодательном уровне система внутреннего контроля и аудита в хозяйствующих субъектах, за исключениемкоммерческихбанков, не регулируется, в связи с этим проблема создания и эффективного функционирования системы внутреннего аудита финансовых результатов и усиления его роли в повышении социальной ответственностистроительныхорганизаций перед обществом с учетом специфики иххозяйствованиястановится особенно актуальной.
    Эффективное функционирование системы внутреннего аудита невозможно без надлежащего нормативно-правового обеспечения. При систематизации документов законодательного и нормативно-правового обеспечения внутреннего аудита применительно кстроительныморганизациям необходимо учитывать экономические условия и специфику их финансово-хозяйственной деятельности.
    Несмотря на то что вопросам внутреннего контроля и аудита в хозяйствующих субъектах в настоящее время уделяется особое внимание, вопросы организации внутреннего аудита финансовых результатов и усиления его роли в повышении эффективности деятельности, в том числе в строительных организациях, с учетом специфики их хозяйствования, нуждаются в конкретизации, требуют теоретического и методического обоснования.
    В целях совершенствованияорганизационногои методического обеспечения внутреннего аудита финансовых результатов в строительной организации возникает необходимость разработки методическогоинструментариядля аудита формирования и использования финансовых результатов.
    Для эффективного функционирования внутреннего аудита финансовых результатов необходима также разработка методических подходов по его информационному иорганизационномуобеспечению.
    Развитие методики внутреннего аудита финансовых результатов будет способствовать повышению качества внутреннего аудита и эффективности принимаемых на его основе управленческих решений и, соответственно,динамичномуразвитию строительных организаций и укреплению их финансовой устойчивости.
    Степень научной разработанности проблемы. В диссертационной работе исследование проблемы формирования и развития методического и организационного обеспечения внутреннего аудита финансовых результатов в строительных организациях опирается на совокупность теоретического и практического опыта, как зарубежного, так и российского.
    Весомый вклад в развитие научной концепции аудита и его методологии, методики аудита собственногокапиталаи нераспределенной прибыли (непокрытогоубытка) внесли видные отечественные и зарубежные исследователи:АзарскаяМ.А., Алборов P.A., Андреев В.Д.,АренеA.A., Барышников Н.П., Богатая И.Н.,БурцевВ.В., Бычкова С.М., Булавин М.В.,БулавинаЛ.В., Королева Н.Ю., Лабынцев Н.Т.,МельникМ.В., Мельникова Л.А., Миронова O.A.,МерзликинаЕ.М., Николаева O.E., Парасоцкая H.H.,ПарушинаН.В., Подольский В.И., Рогуленко Т.М.,СоколовЯ.В., Суйц В.П., Суворова С.П.,ХахоноваH.H., Шеремет А.Д., Адаме Р., Арене Э.А.,АрскаяЕ.В., Додж Р., Лоббек Дж. К., Робертсон Дж.,РишарЖ. и многие другие.
    Вместе с тем вопросы развития методики внутреннего аудита финансовых результатов в строительных организациях недостаточно исследованы. Кроме того, не учитывается спецификастроительствакак вида экономической деятельности.
    Следует отметить, что несмотря на то, что контроль за деятельностьюзастройщиковв части привлечения ицелевогоиспользования денежных средств в сфережилищногостроительства и иных объектовнедвижимостиосуществляет уполномоченный орган исполнительной власти субъекта
    Российской Федерации, на территории которого ведется строительство, имеют место случаи «обманутыхдольщиков».
    В связи с этим необходимо не только адаптировать имеющиеся методики внутреннего аудита к специфике строительных организаций, но и выработать качественно новые методические иорганизационныеподходы, что и определило актуальность, цели и задачи диссертационного исследования.
    Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в обосновании теоретико-методических подходов к организации и развитию методики внутреннего аудита финансовых результатов в строительных организациях на основе международного опыта.
    Для достижения цели были поставлены и решены следующие задачи:
    - исследовать сущность понятия «внутренний аудит» в отечественной и зарубежной литературе посредством систематизации существующих подходов к его трактовке и сформулировать на их основе в рамках правового поля авторское определение;
    - выработать комплексный подход к формированию налогового аудита финансовых результатов строительных организаций на основе концептуальной модели налогового аудита;
    - обосновать методические подходы к постановке и проведению аудита финансовых результатов в условиях примененияПБУ2/2008 «Учет договоров строительного подряда»;
    - выработать рекомендации по развитию внутреннего аудита финансовых результатов с учетом социальной значимости строительства как вида экономической деятельности на основе исследования и уточнения функций внутреннего аудита;
    - разработать предложения по организационному обеспечению внутреннего аудита в строительных организациях с учетом отечественных и международных тенденций его развития; разработать методику аудитанераспределеннойприбыли (непокрытого убытка) в строительных организациях.
    Объект исследования. Объектом исследования является система внутреннего аудита в строительных организациях.
    Предмет исследования. Предметом исследования является методический иорганизационныйинструментарий обеспечения внутреннего аудита финансовых результатов в строительных организациях.
    Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили фундаментальные и прикладные научные труды отечественных и зарубежных ученых и специалистов в области аудита, законодательные и нормативные акты Российской Федерации, постановления и программные документы Правительства РФ, справочные, аналитические и статистические материалы.
    В процессе исследования широко использовались методы научного познания: наблюдение, системный и логический анализ, сравнение, группировка, классификации, экспертные оценки, систематизация теоретического и практического материала, системный и комплексный подходы. Каждый из этих методов использовался адекватно его функциональным возможностям и позволил обеспечить репрезентативность результатов исследования, аргументированность оценок и достоверность выводов и предложений.
    Соответствие темы диссертации паспорту научной специальности. Диссертация выполнена в рамках п. 1.7. «Бухгалтерский(финансовый, управленческий, налоговый) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», п. 3.1 «Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила аудита, контроля и ревизии», п. 3.3 «Методология разработки программ аудита и плана проверок», п. 3.9 «Развитие методологии комплекса методов аудита, контроля и ревизии» Паспорта специальности 08.00.12-бухгалтерский учет, статистика (экономические науки).
    Рабочая гипотеза состоит в необходимости формирования и дальнейшего развития методического и организационного обеспечения внутреннего аудита финансовых результатов на основе использования системного подхода с учетом специфики строительства как вида экономической деятельности, обусловливающей его особенности, что будет способствовать повышению качества внутреннего аудита и эффективности принимаемых на его основе управленческих решений в строительных организациях.
    Основные положения, выносимые на защиту.
    1. Понятие «внутренний аудит» широко используется в научной литературе иаудиторскойпрактике, вместе с тем вопрос о его сущности до настоящего времени остается дискуссионным. Кроме того, на законодательном уровне система внутреннего аудита в хозяйствующих субъектах, исключаякоммерческиебанки, не регулируется. Также в последние годы одним из ключевых факторов успешности строительных организаций наряду с финансовой устойчивостью становится необходимость формирования доверия со стороныпотребителей- покупателей жилья. Все это обусловливает необходимость уточнения сущности понятия «внутренний аудит» применительно к строительным организациям с учетом специфики строительства как вида экономической деятельности.
    2. В связи с тем налоговое и гражданское законодательство РФ является сложным и подвержено изменениям, а функциональные обязанностиаудиторовпри осуществлении годового аудита весьма обширны, что не всегда позволяет им охватить проверкой все возможные налоговые и правовые проблемы организации, на наш взгляд, экспертиза налоговыхобязательствдолжна осуществляться более детально по сравнению с внешнимаудитом. Одним из видов инициативного аудита, получившим в последнее время особую актуальность и развитие, является налоговый аудит. Все это обусловливает необходимость выработки комплексного подхода к формированию налогового аудита финансовых результатов, что позволит налоговымконсультантам, внешним и внутренним аудиторам разрабатывать рекомендации по оптимизацииналогообложенияорганизации, исходя из тенденций ее развития и собственного пониманиябизнесаклиента.
    3. Применение Положения побухгалтерскомуучету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/08) на практике вызывает неоднозначные подходы со стороны ученых и аудиторов, в связи с тем, что строительные организации имеют возможность самостоятельно разрабатывать альтернативные алгоритмы определения финансового результата вследствие применения различных способов признания и определения доходов и расходов, закрепляемых вучетнойполитике. Поэтому разработка методических подходов к постановке и проведению аудита финансовых результатов в условиях применения ПБУ 2/2008 «Учет договоровстроительногоподряда» в части формирования финансового результата с позициибухгалтерскогои налогового учета является актуальной задачей.
    4. Строительство является одним из важнейших видов экономической деятельности, в том числе в решениижилищныхпроблем населения. Однако в настоящее время имеют место риски «обманутых дольщиков». Вместе с тем результаты исследования теоретических и практических аспектов внутреннего аудита в строительных организациях позволили сделать вывод, что он направлен, как правило, наудовлетворениеинтересов хозяйствующих субъектов в отношении релевантной информации о финансовых результатах ирезультативностибизнеса в целом. Это требует разработки новых подходов по совершенствованию внутреннего аудита, направленных на повышение социальной ответственности хозяйствующих субъектов перед обществом.
    5. Применение передовых международных практик раскрытия информации, представлениеинтегрированныхотчетов в соответствии с международными стандартами обусловливает необходимость разработки предложений по организационному обеспечению внутреннего аудита в строительных организациях. В связи с этим целесообразным является разработка блок-схемы, описывающейорганизационнуюмодель внутреннего аудита финансовых результатов в строительных организациях в целях формирования единойинтегрированнойконтрольной среды.
    6. Анализ научной литературы и практики хозяйствующих субъектов показывает, что аудит нераспределеннойприбыли(непокрытого убытка) рассматривается в рамках соответствующего раздела плана аудита, посвященногоаудитусобственного капитала. Вместе с тем, отдельные моменты в имеющихся в экономической литературе методиках, в том числе в отношении этапов проведения аудита нераспределенной прибыли (непокрытогоубытка) в строительных организациях, требуют уточнения. Большое значение имеет достоверность информации о прибыли, отраженной вбухгалтерской(финансовой) отчетности, что также актуализирует вопрос о необходимости развития методики аудита нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в строительных организациях в отношении снижения рисканеобнаружениясущественных ошибок в бухгалтерской (финансовой)отчетности.
    Научная новизна результатов исследования состоит в теоретическом обосновании и разработке научных и практических рекомендаций по формированию и развитию методического и организационного обеспечения внутреннего аудита финансовых результатов с учетом специфики строительства как вида экономической деятельности, обусловливающей его особенности, на основе системного подхода.
    Научная новизна проведенного исследования подтверждается полученными результатами, которые выносятся на защиту.
    1. Сформулировано авторское определение понятия «внутренний аудит», который рассматривается как система независимой компетентной оценки рисков, связанных с особенностямиуправленческойи финансово-хозяйственной деятельности строительной организации с целью выявления дополнительныхрезервовповышения экономической эффективности деятельности и социальной ответственности перед обществом. Предлагаемая авторская трактовка позволяет расширить теоретические представления о сущности рассматриваемой дефиниции, обосновать рекомендации по совершенствованию информационного и организационного обеспечения внутреннего аудита с учетом тенденций его развития, направленных на повышение эффективности принимаемых управленческих решений на основе релевантной информации.
    2. Выработан комплексный подход к организации и проведению налогового аудита финансовых результатов строительных организаций на основе концептуальной модели налогового аудита, который рекомендуется применять в ходе проверок для использования полученной информации в разработке проектов поминимизацииналоговых платежей, налаживанию налогового учета идокументооборота, а также построению схем взаимоотношений с другимихозяйствующимисубъектами и государством, что позволит организации достичь поставленных целей в области осуществляемой ею налоговой политики на основе оценки и повышения эффективности процессов управления рисками, контроля икорпоративногоуправления.
    3. Обоснованы методические подходы к организации и проведению аудита финансовых результатов в условиях применения ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», предусматривающие использование разработанных альтернативных алгоритмов и этапов формирования финансового результата при различных способах определения доходов и расходов встроительстве, признаваемых в качестве объекта учета с позиции бухгалтерского и налогового учета, а также с учетом временного разрыва и соответствующего экономического содержания. Реализация предложенных методических подходов будет способствовать развитию информационного обеспечения внутреннего аудита финансового результата на основе единых требований при разработке программы аудита, перечняаудиторскихпроцедур, включая проверку полноты,своевременностии правильности его формирования.
    4. Выработаны рекомендации по развитию внутреннего аудита финансовых результатов, базирующиеся на авторской концепции, отличительной особенностью которой является использование ценностно-ориентированного подхода, и предусматривающие использование механизмов иинструментовустойчивого развития в интересахзаинтересованныхсубъектов, применяемых исходя из социально-экономической значимости организации, а также концепциикорпоративнойсоциальной ответственности. Реализация выработанных рекомендаций по развитию внутреннего аудита финансовых результатов будет способствовать повышению социальной ответственности перед обществом и деловойрепутациистроительных организаций.
    5. Предложена блок-схемаорганизационноймодели внутреннего аудита финансовых результатов в строительных организациях, включающая такие системно-структурные ее составляющие, какуправленческий, налоговый, социальный аудит, механизм координации и порядок взаимодействия с другими структурнымиподразделениями, определяющих информационно-аналитическое, организационно-методическое обеспечение, совокупность которых позволяет сформировать единуюинтегрированнуюконтрольную среду.
    6. Разработана методика аудита нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), базирующаяся на алгоритме, включающем в себя: оценку системы внутреннего контроля операций, связанных с учетом финансовых результатов; аудит формирования нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)отчетногогода и прошлых лет; аудит распределения прибылитекущегогода, покрытия убытка; аудит использования прибыли прошлых лет; аудит раскрытия информации о нераспределенной прибыли (непокрытомубытке) в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Предложенная методика направлена на совершенствование организационного и методического обеспечения внутреннего аудита финансовых результатов в строительных организациях, ее использование будет способствоватьрационализациипроцесса аудиторской проверки путем четкой регламентации действий аудиторов и повышению качества оказываемыхаудиторамиуслуг.
    Теоретическая значимость диссертационного исследования определяется разработкой методического и организационного инструментария обеспечения внутреннего аудита финансовых результатов с учетом специфики строительства как вида экономической деятельности, использование которого будет способствовать повышению качества внутреннего аудита и эффективности принимаемых на его основе управленческих решений в строительных организациях.
    Практическую значимость имеют полученные в диссертационном исследовании основные научные результаты, которые доведены до уровня их практического использования как методики аудита финансовых результатов в строительстве и рекомендованы к применению в практической деятельности аудиторскихфирми строительных компаний: методические подходы к постановке и проведению аудита финансовых результатов в условиях применения ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»; методика аудита нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в строительных организациях, построенная на основе логики формирования, распределения и использования прибыли, покрытия убытка;организационнаямодель внутреннего аудита финансовых результатов в строительной организации.
    Апробация результатов исследования. Представленные в диссертационном исследовании результаты используются: организационная модель внутреннего аудита финансовых результатов - в строительной компанииООО«Строй Портал»; методические подходы к постановке и проведению аудита финансовых результатов в условиях применения ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», методика аудита нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в строительных организациях - в практике аудиторскойфирмыООО «Аудиторская фирма «АФМ+», ООО «Демокрит-аудит», а также результаты исследования по вопросам нормативно-правового регулирования внутреннего аудита, информационного обеспечения внутреннего аудита финансовых результатов - в учебном процессе Белгородского государственного университета для студентов по направлению подготовки «Экономика», «Менеджмент».
    Основные научные положения и рекомендации, полученные в ходе исследования, отражены в публикациях автора и обсуждены на международных и российских научно-практических конференциях.
    Публикации. По теме исследования опубликовано 8 печатных работ общим объемом 34,81 п.л., из них 4,86 п.л. - авторские, в том числе 4 статьи в изданиях, рекомендованныхВАК, общим объемом 4,06 п.л., из них 2,96 п.л. - авторские.
    Логическая структура и объем диссертации. Структура диссертации соответствует теме, целям и задачам исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка литературы, включающего в себя 317 источников. Работа проиллюстрирована 11 таблицами, 25 рисунками, включает 5 приложений.
  • bibliography:
  • Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Пересыпкина, Наталья Николаевна


    Результаты исследования, проведенные автором, подтверждают, что проблемы развития методикиаудитасобственного капитала и нераспределеннойприбыли(непокрытого убытка) находятся в центре внимания таких отечественных ученых, как И.Н. Богатая105, JI.B.Булавина, М.В. Булавин106, Н.Ю. Королева107, М.В.Мельник108, Л.А. Мельникова109, H.H. Парасоцкая110, В.И.Подольский111, Я.В. Соколов112, и многих других.
    Цель аудитанераспределеннойприбыли (непокрытого убытка) заключается в формировании обоснованного мнения о достоверности и полноте информации о нераспределенной прибыли (непокрытомубытке), отраженной в бухгалтерской (финансовой)отчетностипроверяемой организации.
    Анализ научной литературы и практикихозяйствующихсубъектов показывает, что аудит нераспределенной прибыли (непокрытогоубытка)
    105БогатаяИ.Н. Аудит учета финансовых результатов и их использования: Практ. пособие / И.Н. Богатая, H.H.Хахонова, Н.С. Косова; под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 109 с.
    106БулавинаЛ.Н., Булавин M.B. Методика аудита нераспределенной прибыли (непокрытогоубытка) //Финансовый вестник: финансы, налоги,страхование, бухгалтерский учет, 2010, № 9
    107КоролеваН.Ю. Методика аудита использования прибыли вкоммерческихорганизациях //Все для бухгалтера, 2007, № 18)
    108МельникM.B., Когденко В.Г. Экономический анализ ваудите: Учебное пособие / М.В. Мельник, В.Г.Когденко. - M.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 543 с.
    109МельниковаЛ.А.Учет собственного капитала (Окончание) //Современныйбухучет, 2006, № 10
    110ПарасоцкаяH.H. Аудит собственного капитала предприятия //Все длябухгалтера, 2010, № 8
    111Аудит[Текст]: Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям/Под ред. В.И. Подольского. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.:М.ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, 2008. - 744 с.
    112СоколовЯ.В., Карзаева H.H. Что можно из прибыливыплатитьна дивиденды // Бухгалтерский учет. 2006. N 7. С. 14 -17. рассматривается в рамках соответствующего раздела плана аудита, посвященногоаудитусобственного капитала. Следует отметить, что именнопланированиеаудита позволяет рационализировать процесс проверки и снизить рискнеобнаружениясущественных ошибок в бухгалтерской (финансовой) отчетности. При этом определяются стадии и сроки проведения аудита; состав рабочей группы специалистов для проведения аудита, распределение обязанностей между ними; а также конкретные объекты аудита.
    План и программа разрабатываются в соответствии с риск-ориентированным подходом на основе оценки системы внутреннего контролястроительныхорганизаций и оценки внешних рисков, которые способны повлиять на достоверностьбухгалтерской(финансовой) отчетности. В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 4 «Существенностьв аудите», утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696, припланированиипроизводится расчет уровня существенности.
    Результаты оценкиаудиторскогориска и уровня существенности отражаются в плане и программе аудита. Сроки проверки распределения и использования прибыли определяются в зависимости от предполагаемыхтрудозатрат, принимаемого уровня существенности, величины допустимого аудиторского риска.
    В виду того, что речь идет о подтверждении распределения и использования средств, принадлежащихакционерамв акционерных обществах, учредителям организаций иных организационно-правовых форм, такие ученые как Л.Н.Булавина, И.Н.Богатая, Н.Ю Королева, H.H. Хахонова, считают, что необходимо формирование самостоятельной пошаговой методики и проверки.
    Отдельные исследователи выделяют самостоятельные направления аудита нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Так,
    H.H. Парасоцкая113, Jl.А. Мельникова114 в рамкахпланируемыхвидов работ при аудите собственногокапиталав качестве самостоятельных направлений выделяют аудит нераспределенной прибылиотчетногогода, и аудит нераспределенной прибыли прошлых лет.
    Рабочая документацияаудитора, формируемая при проверке распределения и использования прибыли, формируется и оформляется в соответствии с требованиями Федерального правила (стандарта) № 2 «Документирование аудита», утвержденного Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696. При этом в рабочей документации находит отражение информация, полученная при планировании и результаты проведенныхаудиторскихпроцедур.
    ПарасоцкаяH.H. и Мельникова Л.А. при аудите нераспределенной прибыли отчетного года рекомендуют проводить такие процедуры как: проверка обоснованности величины прибыли доналогообложения, размера условного расхода поналогуна прибыль и налоговых санкций, проверка правильности отражения нераспределенной прибыли отчетного года на счетахбухгалтерскогоучета и в отчетности. При аудите нераспределенной прибыли прошлых лет также рекомендуют проводить проверку обоснованности использования и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета нераспределенной прибыли прошлых лет.
    БулавинаЛ.В. и Булавин М.В. в рамках программы аудита выделяют два следующих основных направления: аудит формирования нераспределенной прибыли (непокрытого убытка); аудит распределения прибыли, покрытия убытка.115
    В рамках первого направления указанными авторами предложены следующиеаудиторскиепроцедуры:
    113ПарасоцкаяH.H. Аудит собственного капитала предприятия //Все для бухгалтера, 2010, № 8
    114МельниковаЛ.А.Учет собственного капитала (Окончание) //Современный бухучет, 2006, № 10
    115БулавинаЛ.Н., Булавин М.В. Методика аудита нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) //Финансовый вестник:финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет, 2010, № 9
    - проверка соответствия данных синтетического и аналитического учета данным бухгалтерской отчетности;
    - проверка отражения в учете операций по формированию нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного года;
    - проверка отражения в учете операций посписаниюсумм добавочного капитала привыбытииранее переоцененных основных средств илинематериальныхактивов.
    В рамках второго направления они рекомендуют проводить следующие аудиторские процедуры:
    - проверка исполнения обязанности по направлению прибыли врезервныйкапитал и в другие фонды в соответствии с действующим законодательством или уставом организации и отражения указанной информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации;
    - проверка соблюдения требований действующего законодательства по ограничению распределения прибыли в частивыплатыдоходов учредителям (участникам);
    - проверка правильности отражения информации об утвержденных промежуточныхдивидендахв бухгалтерской (финансовой) отчетности; проверка правильности исвоевременностиотражения в бухгалтерском учетехозяйственныхопераций по направлению части прибыли предыдущего года навыплатудивидендов;
    - проверка правильности отражения вбухгалтерскомучете операций по направлению части прибыли напрочиецели, не связанные свыплатойдоходов учредителям (на формированиерезервногокапитала, на увеличение размерауставногокапитала, на иные допустимые законодательством цели);
    - проверка порядка покрытия убытка прошлых лет.116
    БулавинаЛ.Н., Булавин М.В. Методика аудита нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) //Финансовый вестник: финансы,налоги, страхование, бухгалтерский учет, 2010, № 9
    Наиболее полная, на наш взгляд, методика разработана
    117
    Королевой Н.Ю ., которая предлагает пять основных этапов проверки использования нераспределенной прибыли:
    - изучение действующей системы учета процесса формирования и использования нераспределенной прибыли, проверка обоснованности отражения в учете нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет;
    - проверка правильности формирования нераспределенной прибыли;
    - проверка обоснованностирасходованиянераспределенной прибыли;
    - анализдивиденднойполитики и проверка соответствия ее действующему законодательству; проверка правильности налогообложения операций с нераспределеннойприбылью118
    Вместе с тем, по нашему мнению, отдельные моменты в имеющихся в экономической литературе методиках, в том числе, в отношении этапов проведения аудита нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в строительных организациях, требуют уточнения.
    Нами предложена авторская методика аудита нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), включающая пять следующих этапов.
    Оценка системы внутреннего контроля операций, связанных с формированием нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), распределением и использованием прибыли.
    Аудит формирования нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного года и прошлых лет.
    Аудит распределения прибылитекущегогода, покрытия убытка.
    Аудит использования прибыли прошлых лет.
    117КоролеваН.Ю. Методика аудита использования прибыли в коммерческих организациях //Все для бухгалтера, 2007, № 18)
    118КоролеваН.Ю. Методика аудита использования прибыли в коммерческих организациях //Все для бухгалтера, 2007, № 18)
    Аудит раскрытия информации о нераспределенной прибыли (непокрытомубытке) в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
    Данная методика, предложенная в настоящем исследовании, отличается от рассмотренных выше, тем что она построена на основе логики формирования и распределения, а также использования прибыли, покрытия убытка.
    Так, методика, предложенная автором диссертационной работы, в отличие от методики авторов H.H.Парасоцкой119, Л.А. Мельниковой120, более детализирована, в тоже время по сравнению с методикой автора Н.Ю.Королевой, предполагает проведение анализа дивидендной политики и проверки ее соответствия действующему законодательству в рамках аудита распределения прибыли текущего года. Проверка правильности налогообложения операций с нераспределенной прибылью рассматривается какаудиторскаяпроцедура, осуществляемая на третьем и четвертом этапе методики, предложенной автором диссертационной работы.
    Источниками информации при проверке нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) выступают учредительные документы, включающие свидетельство о государственной регистрациихозяйствующегосубъекта, протоколы заседаний совета директоров, собранийучредителей, собраний акционеров, протоколы о результатах закрытой подписки, об итогахторгов, свидетельство о регистрации в Минюсте России, а также документы, регламентирующиеучетнуюполитику строительной организации, внутрифирменные инструкции и положения, материалы судебных исков, результаты проверки предшествующимиаудиторскимиорганизациями и (или) налоговыми органами,плановыепоказатели деятельности строительной организации, результаты аналитических процедур,
    119ПарасоцкаяH.H. Аудит собственного капитала предприятия //Все для бухгалтера, 2010, № 8
    120МельниковаЛ. А.Учет собственного капитала (Окончание) //Современный бухучет, 2006, № 10 включающих приемы горизонтального и вертикального анализа, статистическая ибухгалтерскаяотчетность.
    Информация о собственномкапиталестроительной организации раскрывается в бухгалтерскомбалансе, в отчете о финансовых результатах, в отчете об изменениях капитала. В балансе раскрывается величина финансового результата как нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), то есть конечного финансового результата, выявленного заотчетныйпериод, за минусом уплачиваемыхналоговза счет прибыли. В отчете о финансовых результатах раскрываются показатели, отражаемые по статьям «Валоваяприбыль (убыток)», «Прибыль (убыток) до налогообложения», «Чистаяприбыль (убыток)», в достоверности которых должен убедитьсяаудитор. При этом аудитор, руководствуясь Положением побухгалтерскомуучету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным ПриказомМинфинаРоссии от 06.05.1999 № 32н и Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации»ПБУ10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 № ЗЗн, использует результаты работыаудиторов, ранее проверявших доходы и расходы, финансовые результаты.
    На первом этапе аудитор должен оценить систему внутреннего контроля операций, связанных с формированием нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), распределением и использованием прибыли на основе результатов тестирования системы внутреннего контроля (СВК) строительной организации и тестирования участка учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). В ходе оценки СВК исследуются первичные документы, положения, протоколы собранийсобственников, учредительные документы в части использования нераспределенной прибыли, утвержденныесметырасходования чистой прибыли. Тестируются такие элементы СВК, как контрольная среда, информационная система, оценка рисков, контрольные действия и мониторинг контрольных действий в отношении операций с нераспределенной прибылью (непокрытымубытком).
    Согласно Правилу (стандарту) № 26 «Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности», аудитор должен удостовериться в выполнении трех основных условий:
    - начальный остаток по счету 84 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)» не содержит искажений, которые могут существенно повлиять набухгалтерскую(финансовую) отчетность проверяемого периода;
    - остаток по счету 84 «Нераспределеннаяприбыль(непокрытый убыток)» на начало периода правильно перенесен из отчетности предыдущего периода;
    - положенияучетнойполитики в отношении формирования, распределения и использования нераспределенной прибыли, покрытия убытка применяются последовательно от периода к периоду, а произошедшие изменения отражены и раскрыты надлежащим образом в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности.
    Для этих целей аудитор должен выполнить ряд аудиторских процедур в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета на начало текущего периода. При этом целесообразно использовать аудиторские процедуры по существу, предусматривающие проверку соответствия данных синтетического и аналитического учета данным финансовой (бухгалтерской) отчетности (рис. 25).
    Аудитор осуществляетсверкусумм на начало и конецаудируемогопериода по соответствующей статье финансовой (бухгалтерской) отчетности с данными Главной книги по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)», сверяются сальдо на начало и конец периода по Главной книге с данными аналитического учета по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)», проверяется правильность раскрытия информации в пояснительной записке при ее наличии.
    Устав, учредительный договор в части распределения прибыли, покрытияубытков
    Бухгалтерскийбаланс стр. 1370 «Нераспределенная прибыль непокрытый убыток)» Отчет о финансовых результатах стр. 2400 «Чистая прибыль (убыток)» Отчет об изменениях капитала стр. 3401 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток всего докорректировок», стр. 3501 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) всего после корректировок»
    Главная книга -кредитовое(дебетовое) сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
    Регистр синтетического учета по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредитовое (дебетовое) сальдо счета 84
    Регистр аналитического учета по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредитовое (дебетовое)сальдосчета84
    Рисунок 25 - Определение тождестваучетныхи отчетных данных о величине нераспределенной прибыли (непокрытого) убытка
    Аудитор должен учитывать и возможностькорректировкинераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с действующим законодательством.
    В связи с этим необходимо убедиться в обоснованности корректировки начального сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» вмежотчетныйпериод.
    В соответствии с действующими нормативно-правовыми актами, в ряде ситуаций,строительнаяорганизация обязана в межотчетный период по состоянию на 1 января отчетного года произвести корректировкибалансовыхпоказателей, что связано с необходимостью корректировки сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (то есть показателя нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)).
    Ситуации, требующие осуществления таких корректировок балансовых показателей, приведены в таблице 6.
    ЗАКЛЮЧЕНИЕ
    В настоящее время для мировой и отечественной практики аудита характерен период переосмысления применяемых подходов и перенос акцента с исследований финансовой отчетности и системы бухгалтерского учетааудируемыхлиц в соответствии с Международными стандартами аудита и действующим в России законом «Обаудиторскойдеятельности» на исследование ихбизнесаи связанных с ним рисков.
    Основными тенденциями развития отечественного аудита, в том числе в строительных организациях, являются такие, как активная деятельность по стандартизации аудита, включая формирование и применениевнутрифирменныхстандартов аудита, возрастание роли общественных организаций аудиторов на основе передачи им регулирующих функций от государства,ужесточениеконтроля качества аудита, повышения его технологичности и интенсификации деятельности аудиторов.
    Несмотря на то, что в современных условиях вопросам аудита придается особое значение, на законодательном уровне внутренний аудит в хозяйствующих субъектах, кроме коммерческих банков не регулируется, что обуславливает необходимость дальнейшего исследования проблемы создания и функционирования системы внутреннего аудита, учитывающей спецификустроительствакак важного вида экономической деятельности, направленной на обеспечениевоспроизводства, реконструкции модернизации основных фондов, техническогоперевооруженияпроизводственной сферы, улучшение социальных условий жизни населения, устойчивого развития российской экономики.
    В связи с этим формирование и развитие методического иорганизационногообеспечения внутреннего аудита финансовых результатов в строительных организациях с учетом специфики и рисками внешней и внутренней среды их функционирования, усиления его роли в принятии обоснованныхуправленческихрешений, является одним из необходимых условий и одновременно актуальной проблемой повышения эффективности деятельности, инвестиционнойпривлекательностии деловой репутации хозяйствующих субъектов на современном этапеинтеграциив глобальное экономическое пространство.
    Результаты проведенного исследования позволили сделать следующие выводы.
    1. Понятие «внутренний аудит» широко используется в научной литературе и аудиторской практике, вместе с тем вопрос о его сущности до настоящего времени остается дискуссионным. Кроме того, на законодательном уровне система внутреннего аудита в хозяйствующих субъектах, исключаякоммерческиебанки, не регулируется. Также в последние годы одним из ключевых факторов успешности строительных организаций наряду с финансовой устойчивостью становится необходимость формирования доверия со стороныпотребителей- покупателей жилья. Все это обусловливает необходимость уточнения сущности понятия «внутренний аудит» применительно кстроительныморганизациям с учетом специфики строительства как вида экономической деятельности.
    По мнению автора, понятие «внутренний аудит», следует рассматривать как систему независимой компетентной оценки рисков, связанных с особенностямиуправленческойи финансово-хозяйственной деятельности строительной организации с целью выявления дополнительныхрезервовповышения экономической эффективности деятельности и социальной ответственности перед обществом. Это позволяет расширить теоретические представления о сущности рассматриваемой дефиниции, обосновать рекомендации по совершенствованию информационного и организационного обеспечения внутреннего аудита с учетом тенденций его развития, направленных на повышение эффективности принимаемых управленческих решений на основе релевантной информации.
    2. В связи с тем что налоговое и гражданское законодательство РФ является сложным и подвержено изменениям, а функциональные обязанности аудиторов при осуществлениигодовогоаудита весьма обширны, что не всегда позволяет им охватить проверкой все возможные налоговые и правовые проблемы организации, на наш взгляд, экспертиза налоговыхобязательствдолжна осуществляться более детально по сравнению с внешнимаудитом. Одним из видов инициативного аудита, получившим в последнее время особую актуальность и развитие, является налоговый аудит. Все это обусловливает необходимость выработки комплексного подхода к формированию налогового аудита финансовых результатов, что позволит налоговымконсультантам, внешним и внутренним аудиторам разрабатывать рекомендации по оптимизации налогообложения организации, исходя из тенденций ее развития и собственного понимания бизнесаклиента.
    Выработан комплексный подход к организации и проведению налогового аудита финансовых результатов строительных организаций на основе концептуальной модели налогового аудита, который рекомендуется применять в ходе проверок для использования полученной информации в разработке проектов поминимизацииналоговых платежей, налаживанию налогового учета идокументооборота, а также построению схем взаимоотношений с другимихозяйствующимисубъектами и государством, что позволит организации достичь поставленных целей в области осуществляемой ею налоговой политики на основе оценки и повышения эффективности процессов управления рисками, контроля икорпоративногоуправления.
    3. Применение Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоровстроительногоподряда» (ПБУ 2/08) на практике вызывает неоднозначные подходы со стороны ученых и аудиторов, в связи с тем чтостроительныеорганизации имеют возможность самостоятельно разрабатывать альтернативные алгоритмы определения финансового результата вследствие применения различных способов признания и определения доходов и расходов, закрепляемых в учетной политике. Следовательно, разработка методических подходов к постановке и проведению аудита финансовых результатов в условиях применения ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» в части формирования финансового результата с позиции бухгалтерского и налогового учета является актуальной задачей.
    Предложенные методические подходы к организации и проведению аудита финансовых результатов в условиях применения ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», реализация которых предусматривает использование разработанных альтернативных алгоритмов и этапов формирования финансового результата при различных способах определения доходов и расходов встроительстве, признаваемых в качестве объекта учета с позиции бухгалтерского и налогового учета, а также с учетом временного разрыва и соответствующего экономического содержания, будет способствовать развитию информационного обеспечения внутреннего аудита финансового результата на основе единых требований при разработке программы аудита, перечня аудиторских процедур, включая проверку полноты, своевременности и правильности его формирования.
    4.Строительствоявляется одним из важнейших видов экономической деятельности, в том числе в решениижилищныхпроблем населения. Однако в настоящее время имеют место риски «обманутыхдольщиков». Вместе с тем результаты исследования теоретических и практических аспектов внутреннего аудита в строительных организациях позволили сделать вывод, что он направлен, как правило, наудовлетворениеинтересов хозяйствующих субъектов в отношении релевантной информации о финансовых результатах ирезультативностибизнеса в целом. Это требует разработки новых подходов по совершенствованию внутреннего аудита, направленных на повышение социальной ответственности хозяйствующих субъектов перед обществом.
    В связи с этим выработаны рекомендации по развитию внутреннего аудита финансовых результатов, базирующиеся на авторской концепции, отличительной особенностью которой является использование ценностно-ориентированного подхода, и предусматривающие использование механизмов иинструментовустойчивого развития в интересахзаинтересованныхсубъектов, применяемых исходя из социально-экономической значимости организации, а также концепциикорпоративнойсоциальной ответственности. Реализация выработанных рекомендаций по развитию внутреннего аудита финансовых результатов будет способствовать повышению социальной ответственности перед обществом и деловойрепутациистроительных организаций.
    5. Применение передовых международных практик раскрытия информации, представлениеинтегрированныхотчетов в соответствии с международными стандартами обусловливает необходимость разработки предложений поорганизационномуобеспечению внутреннего аудита в строительных организациях. В связи с этим целесообразным является разработка блок-схемы, описывающейорганизационнуюмодель внутреннего аудита финансовых результатов в строительных организациях в целях формирования единойинтегрированнойконтрольной среды.
    Предложена блок-схемаорганизационноймодели внутреннего аудита финансовых результатов в строительных организациях, включающая такие системно-структурные ее составляющие, какуправленческий, налоговый, социальный аудит, механизм координации и порядок взаимодействия с другими структурнымиподразделениями, определяющих информационно-аналитическое, организационно-методическое обеспечение, совокупность которых позволяет сформировать единуюинтегрированнуюконтрольную среду.
    6. Анализ научной литературы и практики хозяйствующих субъектов показывает, что аудит нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) рассматривается в рамках соответствующего раздела плана аудита, посвященного аудиту собственного капитала. Вместе с тем отдельные моменты в имеющихся в экономической литературе методиках, в том числе в отношении этапов проведения аудита нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в строительных организациях, требуют уточнения. Большое значение имеет достоверность информации о прибыли, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности, что также актуализирует вопрос о необходимости развития методики аудита нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в строительных организациях в отношении снижения риска необнаружения существенных ошибок в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
    Разработана методика аудита нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), базирующаяся на алгоритме, включающем в себя: оценку системы внутреннего контроля операций, связанных с учетом финансовых результатов; аудит формирования нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного года и прошлых лет; аудит распределения прибыли текущего года, покрытия убытка; аудит использования прибыли прошлых лет; аудит раскрытия информации о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Предложенная методика направлена на совершенствование организационного и методического обеспечения внутреннего аудита финансовых результатов в строительных организациях, ее использование будет способствоватьрационализациипроцесса аудиторской проверки путем четкой регламентации действий аудиторов и повышению качества оказываемыхаудиторамиуслуг
    Предложения по формированию и развитию организационного и методического обеспечения внутреннего аудита финансовых результатов будет способствовать повышению качества внутреннего аудита и эффективности принимаемых на его основе управленческих решений и, соответственно,динамичномуразвитию строительных организаций и укреплению их финансовой устойчивости.







    Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Пересыпкина, Наталья Николаевна, 2013 год


    1. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) (части первая, вторая и третья) Электронный ресурс. Электронно-правовая система «КонсультантПлюс» http:/www.consultant.ru/online/.
    2. Международный стандарт финансовойотчетности(IAS) 11 "Договоры настроительство". URL: http://allmsfo.ru/msfo-ias-l l.html.
    3. Методические рекомендации по раскрытию информации оприбыли, приходящейся на одну акцию: ПриказМинфинаРоссии от 21.03.2000 №29н.
    4. Налоговый кодекс Российской Федерации (с изм. и доп.) Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант Плюс» http:/www.consultant.ru/online/.
    5. Обухгалтерскомучете: Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ, ч. 3 ст. 21
    6. Об обществах с ограниченной ответственностью: Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ.
    7. Об утверждении Порядка оценки стоимостичистыхактивов акционерных обществ: Приказ Минфина России N Юн, Федеральной комиссии по рынкуценныхбумаг N 03-6/пз от 29.01.2003.
    8. Постановление Госстандарта РФ от 06.11.2001 N 454-ст «О принятии и введении в действиеОКВЭД» Электронный ресурс. -Электронно-правовая система «Консультант Плюс».
    9. Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 г. № 283 «Программареформированиябухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности». Электронно-правовая система «Консультант Плюс».
    10. Правила (стандарты)аудиторскойдеятельности. М.: Современная экономика и право;Юрайт-М, 2000. - 328 с.
    11. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Требования, предъявляемые к внутренним стандартамаудиторскихорганизаций". Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20 октября 1999 г. (Протокол N 6). Электронный ресурс.
    12. Приказ Министерства финансов РФ от 13.06.1995 г. № 49 «Методические указания поинвентаризацииимущества и финансовых обязательств» Электронный ресурс.
    13. Приказ Министерства финансов РФ от 22.07.2003 г. № 67н «О формахбухгалтерскойотчетности организаций» Электронный ресурс. -Электронно-правовая система «Консультант Плюс».
    14. Приказ Министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34н «Положение по ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в РФ» (с изм. и доп.) Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант Плюс».
    15. Приказ Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94 «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению» (с изм. и доп.) Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант Плюс».
    16. Приказ Министерства финансов РФ от 31.12.2004 г. № 135н «О внесении изменений в указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности» Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант Плюс».
    17. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения побухгалтерскомуучету «Учет расчетов поналогуна прибыль организаций» ПБУ 18/02» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.12.2002 N4090)
    18. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»
    19. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32 н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации»ПБУ9/99» // Справочно-правовая система (СПС) «Консультант».
    20. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33 н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» // Справочно-правовая система (СПС) «Консультант»
    21. Федеральные стандарты аудиторской деятельности. Утверждены Приказом Минфина России от 20.05.2010 N 46н. Электронный ресурс.
    22. Федеральные стандарты аудиторской деятельности. Утверждены Приказом Минфина России от 17.08.2010 N 90н. Электронный ресурс.
    23. Федеральные стандарты аудиторской деятельности. Утверждены Приказом Минфина России от 16.08.2011 N 99н. Электронный ресурс.
    24. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»
  • Стоимость доставки:
  • 230.00 руб


SEARCH READY THESIS OR ARTICLE


Доставка любой диссертации из России и Украины


THE LAST ARTICLES AND ABSTRACTS

ГБУР ЛЮСЯ ВОЛОДИМИРІВНА АДМІНІСТРАТИВНА ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ ЗА ПРАВОПОРУШЕННЯ У СФЕРІ ВИКОРИСТАННЯ ТА ОХОРОНИ ВОДНИХ РЕСУРСІВ УКРАЇНИ
МИШУНЕНКОВА ОЛЬГА ВЛАДИМИРОВНА Взаимосвязь теоретической и практической подготовки бакалавров по направлению «Туризм и рекреация» в Республике Польша»
Ржевский Валентин Сергеевич Комплексное применение низкочастотного переменного электростатического поля и широкополосной электромагнитной терапии в реабилитации больных с гнойно-воспалительными заболеваниями челюстно-лицевой области
Орехов Генрих Васильевич НАУЧНОЕ ОБОСНОВАНИЕ И ТЕХНИЧЕСКОЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ЭФФЕКТА ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ КОАКСИАЛЬНЫХ ЦИРКУЛЯЦИОННЫХ ТЕЧЕНИЙ
СОЛЯНИК Анатолий Иванович МЕТОДОЛОГИЯ И ПРИНЦИПЫ УПРАВЛЕНИЯ ПРОЦЕССАМИ САНАТОРНО-КУРОРТНОЙ РЕАБИЛИТАЦИИ НА ОСНОВЕ СИСТЕМЫ МЕНЕДЖМЕНТА КАЧЕСТВА