Формирование информации о затратах на производство в бухгалтерском и налоговом учете проектных организаций

brief description

Год:

2005

Автор научной работы:

Попов, Алексей Юрьевич

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Екатеринбург

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

272

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Попов, Алексей Юрьевич

Введение
Глава 1. Особенности формирования затрат напроизводствов проектных орга- 9 низациях
1.1 Экономическая сущность и определение категорий «расходы», «затраты» и «себестоимость»
1.2 Особенности производствапроектныхработ и их влияние наформированиеинформации о затратах в проектных организациях
1.3 Основные принципы учета затрат на производство проектных работ
Глава 2. Совершенствованиебухгалтерскогоучета затрат на производство проектных работ
2.1 Методика формированияинформациио затратах на производство вбухгалтерскомучете проектировщиков
2.2 Учет затрат по местам возникновения
2.3 Учет затрат по статьямкалькуляции
2.4 Сравнительный анализ предложенной методики формирования информации озатратахна производство проектных работ в бухгалтерскомучетепроектных организаций
Глава 3.Интеграциябухгалтерского и налогового учета затрат на проеюгирова- 137 ние
3.1 Система налогового учета расходов, связанных свыпускоми сдачей проектов заказчику
3.2 Совершенствование методики формированияналогооблагаемойбазы в надо- 162 говом учете проектныхорганизаций

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Формирование информации о затратах на производство в бухгалтерском и налоговом учете проектных организаций"

Актуальность темы исследования. Процесс проектирования является начальной фазой инвестиционного цикла, поэтому эффективность управления инвестиционной деятельностью во многом определяется грамотным управлением проектными организациями в целом и в частности проектными работами. Затраты на производство проектных работ составляют существенную частькапитальныхвложений. Минимизация этой доли инвестиционных затрат определяет эффективностьхозяйственнойдеятельности проектной организации (проектировщика).
Эффективное управление затратами на производство возможно лишь на основе постоянного совершенствованияуправленческогоучета, как одной из функций управления проектной организацией.
Рыночные условияхозяйствованияс жестокой борьбой за выживаемость потребовали усиления внимания к развитию теории и практики управленческого учета затрат на производство проектных работ. Ранее в проектных организациях превалировали задачи соблюдения сроков работ, выполнения плановвыпускапроектов, повышения их качества. В настоящий момент данные задачи не потеряли своей значимости, но при формированиипортфелязаказов проектировщик в первую очередь оцениваетрентабельностьвыполняемого проекта, а управленческий учет служит информационным полем, обеспечивающимменеджерованалитической информацией о затратах на производство ирентабельностипроектных работ.
На сегодняшний момент в отечественной практикебухгалтерскогоучета не выработан единый подход к формированию категорий "затраты", "расходы" и "себестоимость", тем не менее все они находят широкое применение в экономической литературе и практической деятельностихозяйствующихсубъектов.
Следует отметить наличие больших расхождений не только в трактовке категорий, но и в методике их формирования по различным нормативным документам. Регламентированная 25 главой Налогового Кодекса методика определения суммы расходов принципиально отличается от методикиисчислениясебестоимости в бухгалтерском учете. Поэтому одной из актуальных задач на данном этапе являетсяинтеграцияналогового и бухгалтерского учета затрат.
При формировании информации о затратах на производство проектных работ необходимо учитывать два направления ее использования: в целях управлениярентабельностьюпроектных работ и в целяхналогообложенияприбыли.
Реализация первого направления требует постоянного совершенствования бухгалтерского учета затрат на производство икалькулированиясебестоимости проектных работ. Недостаточное внимание к вопросам исчислениясебестоимостипроектных работ приводит к несвоевременному выявлениюнепроизводительныхрасходов, невозможности выработки и реализации мер по их недопущению, определению оптимального объема выпуска проектов и, как результат, к снижению эффективности работыхозяйствующегосубъекта в целом.
Также требует подробного анализа и совершенствования методика формирования информации о затратах на производство в налоговом учете проектных организаций, так как на ее основе принимаются решения по управлению налоговой нафузкой. Система налогового учета должна обеспечить репрезентативность информации в отношении формированияналогооблагаемыхпоказателей не только для выполнения контрольной функции налоговыми органами, но и для внутреннего пользования, поскольку данная информация используется при разработке мероприятий по оптимизации налогообложения, от чего зависит эффективность деятельности проектных организаций.
Степень разработанности проблемы. Большой вклад в развитие научной концепции учета затрат внесли видные отечественные ученые А.С.Бакаев, М.И. Баканов, П.С. Безруких, В.В.Бородина, С.А. Бороненкова, МА.Вахрушина, В.Б.Ивашкевич, Т.П. Карпова, В.В. Ковалев, С.А.Котляров, Н.П. Кондраков, В.Э. Керимов, Ю.А.Мишин, С.А. Николаева, В.Ф. Палий, Я.В.Соколов, А.Д. Шеремет, Л.З. Шнейдман и др., а также зарубежные исследователи: X. Андерсон, Р. Антони, Ван Бред, Р.ВандерВилл, Ч. Гаррисон, К.Друри, Дж. Фостер, Ч.Т. Хорнгрен и др.
На сегодняшййй момент в науке выработаны оСщце концепции построения системы управленческого учета и предложены различные методики калькулирования себестоимости продукции. Однако большинство из них не прошли процесса адаптации в соответствии с нормамиПБУ10/99 и не учитываютотраслевыеособенности производства проектных работ.
В настоящее время ведется активная деятельность по разработке методики налогового учета затрат, однако, в связи с частым внесением изменений и дополнений в главу 25 Налогового Кодекса, многие положения этих методик требуют пересмотра.
Одним из перспективных направлений развитияучетнойнауки является интеграция бухгалтерского и налогового учета затрат.Интегрированнаясистема позволит на основе единой информационной базыисчислятьразличные показатели, необходимые для анализа внутренними и внешними пользователями, причем к числу последних относятсяинвесторыи заказчики - потребители информации финансового учета, а также налоговые органы -потребителиинформации налогового учета.
Таким образом, наличие проблемных вопросов разработкиинтегрированныхсистем формирования информации о затратах на производство проектных работ и исчисления себестоимости выполняемых проектов обусловливает актуальность исследования.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является разработка теоретических положений, методических основ и практических рекомендаций по повышению достоверности и аналитичности информации о затратах на производство проектных работ вбухгалтерскоми налоговом учете проектных организаций, а также по совершенствованию системы ее формирования.
Реализация поставленной цели потребовала решения следующих задач:
- систематизировать точки зрения отечественных и зарубежных ученых, а также нормы законодательства по учету затрат с целью выработки единого подхода к терминологическому аппарату, используемому в работе;
- выявить особенности процесса производства проектных работ и место бухгалтерского учета затрат в управлении проектной организацией; рассмотреть классификацию и состав затрат на производство проектных работ, метод их учета;
-разработать рекомендации по совершенствованию методики формирования информации о затратах на производство проектный работ по местам возникновения и центрам ответственности, калькулирования себестоимости выполненных проектов, определения доли затрат, приходящихся на комплект рабочих чертежей, в себестоимости проекта;
-рассмотреть результаты внедрения предложенной методики формирования информации о затратах на производство в бухгалтерском учете проектных организаций, указать аналитические возможности использования полученной информации;
-раскрыть особенности налогового учета затрат в проектных организациях, разработать направления его развития и мерыинтеграциибухгалтерского и налогового учета затрат на проектирование;
- предложить рекомендации по совершенствованию методики формированияналогооблагаемойбазы в налоговом учете проектных организаций.
Предметом диссертационного исследования является комплекс теоретико-методологических и методических вопросов формирования информации о затратах на производство проектных работ, повышения достоверности и аналитичности этой информации в бухгалтерском и налоговом учете проектных организаций.
Объектом исследования избраны проектные работы в организациях Свердловской области,специализирующихсяна проектировании объектов строительства общественных зданий культурно-бытового,торговогои развлекательного назначения.
Теоретической и методологической основой исследования послужили фундаментальные положения современной экономической науки, изложенные в трудах отечественных и зарубежных исследователей, посвященных проблемам управленческого учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
В ходе исследования применялись общенаучные и специальные методы: наблюдение, изучение и обобщение отечественного и зарубежного опыта, анализ и синтез информации, группировки и сравнения, использование статистического и математическогоинструментарияи др.
Работа выполнена в соответствии с п. 1.8 "Бухгалтерскийучет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей" и п. 1.9 "Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа" паспорта специальностиВАК08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика.
Информационной базой исследования явились нормативно-правовые акты в области регулирования бухгалтерского учета и налогообложения, международные и российские стандарты бухгалтерского учета и финансовойотчетности, статистические материалы, материалы научных конференций, семинаров, публикации в периодических печатных изданиях, а также материалы проектных организаций.
Научная новизна исследования заключается в теоретико-методологическом обосновании методики формирования информации о затратах на производство в бухгалтерском и налоговом учете проектных организаций. Элементы научной новизны представлены следующими результатами, выносимыми на защиту:
- уточнено содержание категорий "расходы", "затраты" и "себестоимость"; усовершенствована классификация и переченькалькуляционныхстатей затрат в соответствии со спецификой проектных работ;
- обоснована система учета затрат на производство проектных работ по центрам ответственности, направленная на повышение эффективности управления результатами деятельностиподразделенийпроектной организации и позволяющая определять себестоимость комплектов рабочих чертежей;
- предложен и аргументирован выбор критериев при определении базы распределения условно-прямых и косвенных затрат в ходе калькулирования себестоимости проектных работ;
- рассмотрены основные направления интеграции бухгалтерского и налогового учета затрат на проектирование; предложена методика налогового учета затрат на производство с учетом особенностей технологического процесса проектных организаций;
- предложен вариант совершенствования методики формирования налогооблагаемой базы в налоговом учете проектных организаций.
Теоретическая и практическая значимость работы. Теоретическое значение состоит в систематизации и обосновании методики бухгалтерского и налогового учета затрат на производство проектных работ в проектных организациях.
Практическое значение работы заключается в возможности использования разработанных автором методик формирования информации о затратах широким кругом проектных организаций, а также на предприятиях спозаказнымметодом.
Апробация результатов исследования. Разработанные практические рекомендации и методические положения внедрены в производственно-хозяйственную деятельность организацийООО"Архитектурная мастерская БВН", ООО "Барион",
ООО "ПроектОСА", ООО "Энвиро-Хеми ГмбХ" и ООО "Климат-банк", о чем имеются соответствующие акты и справки.
Результаты проведенного исследования докладывались на международных, всероссийских и межвузовских научно - практических конференциях, проводившихся в г. Екатеринбурге в 2002 - 2004 гг.
Материалы диссертации используются в учебном процессе при преподавании курсов "Учет затрат и особенности калькулирования себестоимости в отраслях", "Бухгалтерскийуправленческийучет", "Бухгалтерский финансовый учет".
Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 12 печатных работах общим объемом 2,75 п.л. (в т.ч. авторские - 2,64 п.л.)
Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка использованной литературы, включающего 145 наименований, и приложений. Работа содержит 34 таблицы, 5 рисунков, 21 формулу и 28 приложений. В первой главе рассмотрены особенности формирования затрат на производство в проектных организациях: раскрыта экономическая сущность и дано определение категорий "расходы", "затраты" и "себестоимость", описаны особенности производства проектных работ и их влияние на формирование информации о затратах в проектных организациях, а также рассмотрены основные принципы учета затрат на производство проектных работ.

bibliography

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Попов, Алексей Юрьевич

Заключение
Проведенные в ходе диссертационной работы исследования позволили обозначить следующие выводы и предложения.
Процессреформированиябухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовойотчетности, несовершенство нормативно-правовой базы, а также меняющиеся условияхозяйствованиякоммерческих организаций обусловили необходимость переосмысления экономической сущности категорий "расходы", "затраты" и "себестоимость".
Ключевым моментом в определении категории "расходы" является жесткое соотнесение процесса осуществления расходов соттокомэкономических выгод за определенный период времени (допущение временной определенности фактовхозяйственнойдеятельности), когда выбыли активы или возниклиобязательства, что привело к уменьшениюкапиталаорганизации.
При всем многообразии приводимых отечественными и зарубежными исследователями определений категории "затраты" присутствует общий момент - использование различных видов ресурсов (встоимостнойили иной оценке), направленное на достижение конкретной цели, произведенное за определенный период времени (отчетныйпериод). Осуществление затрат не предполагает уменьшения экономическихвыгодв результате выбытия активов, происходит смена одногоактивана другой. При этом использование ресурсов не обязательно соотносится с получением доходов, оно также не связано сденежнымпотоком, если потребляемые ресурсы имеются у организации в наличии.
Затраты характеризуют составные части, элементысебестоимости, выраженные в денежной форме (стоимость материальных, трудовых и финансовых ресурсов,израсходованныхв процессе производства).
По результатам проведенного анализа различных трактовок категорий и нормативных документов сформирована авторская трактовка категории "затраты" - это используемые при осуществлении целенаправленной деятельности трудовые, материальные (средства и предметы труда), а также финансовые ресурсы.
Именно к затратам следует применять критерии их признания вбухгалтерскомучете согласно пункту 16ПБУ10/99.
Затраты, формирующие себестоимость продукции (работ, услуг) ипрочиерезультаты, отражаются в составе расходов в отчете оприбыляхи убытках при условии признания дохода, либо при наличии достаточной степени уверенности в отсутствии дохода как в данном, так и в будущихотчетныхпериодах.
Совокупность затрат, не признанных в качестве расходов на конецотчетногопериода, признается не в отчете о прибылях иубытках, а в бухгалтерском балансе в качестве актива, в том числе в виде себестоимости продукции либо остатковнезавершенногопроизводства.
Себестоимость продукции (работ, услуг) трансформируется в расходы по обычным видам деятельности лишь по факту ее (их) реализации. До момента реализации продукция (работы, услуги) учитывается в составеактивоворганизации по фактической (нормативной,плановой) себестоимости.
В диссертационной работе предлагается уточнение категорий "расходы", "себестоимость" и "затраты" исходя из следующих признаков: периоды формирования; состав; связь с производственным процессом и основные признаки группировки.
В рамках первой главы рассмотрены особенности технологического процесса проектирования, определяющие специфику учета затрат проектных организаций, к числу которых относятся следующие:
- проектирование является единичным производством;
- проектируемые объекты индивидуальны и не повторяются;
- объектомкалькулированияявляется конкретный проект объектастроительства, выполняемый на основании конкретного договора, содержащего индивидуальные характеристики объекта;
- процесс проектирования осуществляется при теснойвзаимоувязкеструктурных подразделений организации, выпуск готового проекта осуществляется последним в технологической цепочке отделомвыпускапроекта;
- технологический цикл проектирования весьма длительный (определяется договором), неделимый напеределы(после первой стадии проектирования "полуфабрикат" не выпускается);
- на конец отчетного периода значительную величину составляетнезавершенноепроизводство по незаконченным и не сданнымзаказчикупроектам;
-нормированиезатрат на выполнение проектных работ производитсяединовременнов момент составления сметы по действующим на момент заключения договора сзаказчикомрасценкам, учет изменения норм в процессе выпуска конкретного проекта не ведется, остатки незавершенного производства на конец отчетного перио да потекущимнормам не пересчитываются;
- по законченным и сданнымзаказчикампроектам необходимо определить их полнуюфактическуюсебестоимость на предмет соответствиясметнойстоимости проектных работ, усеченный вариант себестоимости не позволяет оценитьрентабельностиконкретных проектов.
Указанные особенности определяют состав затрат на производство проектных работ, которые сгруппированы покалькуляционнымстатьям. В диссертационной работе разработан номенклатурный переченькалькуляционныхстатей, который позволяет четко определить характер производимых затрат и соответствующим образом отнести их на проект.
В указанном номенклатурном перечне выделена статья "Затраты на согласование проектов", отражающая суммуплатежейпроизводящим экспертизу и согласовывающим инстанциям; информация о данных суммах используетсяуправленческимперсоналом как при определении сметной стоимости проектов, так и при обосновании повышения договорной цены на работы или принятии решения о возмещении указанных сумм заказчиком.
Рассредоточенакалькуляционнаястатья "Расходы, связанные с применениемЭВМ", приводимая в Методических рекомендациях по составу и учету затрат, включаемых в себестоимость проектной иизыскательскойпродукции (работ, услуг) и формированию финансовых результатов, в соответствии с экономическим содержанием ицелевымназначением указанных затрат, что позволило определить унифицированную методику распределения условно-прямых и косвенных затрат. Детализирована статья "Накладныерасходы", в составе которой выделены самостоятельныекалькуляционныестатьи "Общепроизводственные затраты" и "Общехозяйственныезатраты".
Калькулированиесебестоимости проектных работ по предложеннойноменклатурестатей обеспечит получение информации, наиболее точно отражающей процесс формирования себестоимости проектов.
Во второй главе диссертационной работы проведен анализ предлагаемой методическими рекомендациямиГосстрояРФ (по согласованию сМинэкономикии Минфином России) и фактически применяемой проектными организациями систем учета затрат на производство проектных работ, по результатам которого сделан вывод о несоответствии существующих систем учета затрат требованиям управленияхозяйствующимсубъектом в современных экономических условиях. В частности:
- не формируется информация о затратах по местам возникновения и центрам ответственности, в результате чего затрудняется управление затратами в ходе технологического процесса;
- косвенные затраты распределяются не поэкономически- обоснованной базе распределения, а на основании налоговых норм;
- отсутствует унифицированная методика отнесения прямых затрат многоцелевого назначения на производственныезаказы;
- применяемые статьикалькуляциине достаточно четко детализируют затраты с целью управления;
-учет затрат по экономическим элементам ведется недостаточно ясно,сметазатрат по экономическим элементам составляется на основании итоговыхоборотовпо счетам 70, 69, 02, 10, 60 и др. в корреспонденции со счетами учета затрат. Доля каждого элемента затрат в себестоимости проекта не прослеживается, поэлементная смета составляется лишь на период;
- информация в виде отчетныхкалькуляцийне является оперативной, процесс формирования себестоимости проекта не поддается регулированию, так как информация представляется по завершениизаказа.
Указанные недостатки свидетельствуют о необходимости пересмотра методики учета затрат на производство в проектных организациях, предложения по совершенствованию которой представлены в диссертационной работе.
Система учета затрат на производство проектных работ должна аккумулировать информацию о затратах по объектам калькулирования (готовойпроекгно- сметной документации по конкретному объекту строительства), в разрезе калькуляционных статей, по местам возникновения затрат (центрам затрат и центрам ответственности) и по экономическим элементам затрат.
Систему учета затрат определяют следующие моменты: метод учета затрат; организация синтетического и аналитического учета; организация учета затрат по экономическим элементам; организация учета затрат по местам возникновения и центрам ответственности; организация учета затрат по носителям в разрезе калькуляционных статей; калькулированиефактическойсебестоимости проектов и оценка остатков незавершенного производства.
С учетом особенностей технологического процесса проектных организаций аргументирована целесообразность применения модифицированного варианта позаказ-ного метода учета затрат, позволяющего как определять фактическую себестоимость выполняемых проектных работ, так и управлять затратами в процессе ее формирования.
Итоговая информация о полной себестоимости конкретного проекта собирается на отдельномсубсчетесчета 20 "Основное производство" (шифре заказа).
Прямые затраты согласно номенклатурного перечня относятся непосредственно вдебетсчета 20 с кредита счетов - источников затрат, косвенные предварительно регистрируются подебетусобирательно-распределительных счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы" в разрезе статей, формирующихсметукосвенных затрат и подразделений, ответственных за осуществление затрат.
Далее производится распределение косвенных затрат по носителям. Точностьисчисленияфактической себестоимости проектных работ определяется экономической грамотностью выбора базы распределения косвенных затрат. Специфика проектирования расширила рамки известных классификаций, выделив в структуре затрат условно-прямые затраты, имеющие непосредственное отношение к созданию проекта, но относимые накалькуляционныйобъект посредством механизма распределения.
Главенствующим требованием к выбору базы распределения является ее экономическая обоснованность, то есть база должна учитыватьсрочностьвыполнения проекта, его трудоемкость,приоритетностьи другие факторы, которые не являются нормируемыми. В условиях укрепления рыночных отношений основным показателем, характеризующим указанные факторы, является договорная цена. Данный пока* затель лежит в основе распределения условно-прямых затрат в видезаработнойплаты проектировщиков. Причем договорная цена рассредоточена на весь период выполнения проекта, что характеризуется равномерностью включения в себестоимость проектных работ затрат на их производство.
В диссертационной работе продемонстрирован механизм пошагового распределения затрат, причем на каждом последующем этапе логически доказывается применение расчетных баз распределения затрат. Затраты на средства труда (амортизацияпроизводственного оборудования, вспомогательные материалы) распределяются пропорциональноначисленнойзаработной плате исполнителей проектных работ, которая характеризует степень использованияоборудованияи материалов в технологическом процессе.Общепроизводственныеи общехозяйственные затраты распределяются пропорционально величине прямых и условно-прямых затрат за месяц по договорам на проектирование.
Фактическаясебестоимость проекта формируется накоплением прямых, распределяемых условно прямых и косвенных затрат по дебетусубсчетаучета затрат на производство конкретного проекта. В период сдачи проекта заказчику сформированная по дебету 20 счета фактическая себестоимость проектных работсписываетсяв дебет счета продаж, остаток по счету 20 на конец месяца отражает величину затрат по незаконченным и не сданным заказчикам проектным работам.
Таким образом, фактическая себестоимость проектных работ,исчисляемаяпо предложенной методике, в наибольшей степени учитывает особенности технологического процесса проектирования, представляет информацию о сумме затрат на производство конкретного проекта в процессе его выполнения, что позволяет регулировать затраты в периоде формирования себестоимости. Сформированная в указанном порядке себестоимость проектных работ позволяет определять различные аналитические показатели, учитываемые при оперативном, тактическом истратегическомбизнес - планировании проектной организации.
Необходимым условием, позволяющим управлять экономикой проектной организации на основе затрат и результатов деятельности на разных уровняхдецентрализацииответственности является бухгалтерская модель мест возникновения затрат. При рассмотренииорганизационнойструктуры проектных организаций и выполняемых отделами функций сделан вывод о совпадении мест возникновения, центров затрат и центров ответственности в проектных организациях. В разработанной модели систематизируются основные, смешанные и вспомогательные центры, а также у словный центр ответственности. В диссертационной работе изложены рекомендуемые принципы оценки суммы затрат по соответствующим центрам. Основным документом, составляемым по результатам фиксации затрат по местам возникновения является ведомость производственного учета. По результатам анализа данной ведомости делаются выводы об участии каждогоподразделенияв формировании себестоимости общего объема проектных работ за период времени.
Технологический процесс проектирования диктует необходимость группировки затрат на проект исходя из его составных частей, то есть комплектов рабочих чертежей: общей пояснительной записки, технологических решений, архитектурно-строительных решений, решений по инженерномуоборудованию, охране окружающей среды, инженерно-техническим мероприятиям ГО, организации строительства, сметной документации и др.
Совокупность данных учета затрат по статьям калькуляции и центрам ответственности позволяют определить себестоимость каждого комплекта рабочих чертежей по приведенным в работе формулам.
Расчет себестоимости комплектов чертежей в исследуемых организациях по предложенной методике позволил прийти к следующим выводам:
- договором с заказчиком необходимо предусматривать большийпроцентвозмещения затрат на оплатусубподрядныхработ при привлечении субпроектировщиков для выполнения специализированных частей проекта, так как контрольная функция ложится нагенпроектировщика, а проектная организация несет существенные затраты, связанные с осуществлением данной функции;
- целесообразным является расширение отделов -смежниковв части проектирования наружных сетей.
Далее в работе раскрыты результаты применения рекомендуемой методики формирования информации о затратах на производство в бухгалтерском учете проектных организаций.
При применении двух методик конечный финансовый результат является идентичным, однако формирование затрат по предложенной методике отличается гораздо большей информативностью, так как позволяетисчислятьполную себестоимость, финансовый результат ирентабельностьвыполнения каждого проекта объекта строительства с егоподразделениемна стадии проектирования. В частности, как показали расчеты, наиболеевыгоднымявляется выполнение эскизных проектов, а такжекраткосрочныхдоговоров, а убыточными являютсядолгосрочныедоговоры на проектирование рабочей документации, рабочих проектов, так как они аккумулируют большую долю косвенных затрат в течение длительного периода.
Апробация предложенной в исследовании методики учета затрат в проектных организациях с комплексной системой организации проектирования (ООО"Барион", ООО "Проект ОСА") позволила более четко обосновать решения опремировании, расширении или сокращении отделов комплексного проектирования на основании данных о рентабельности их работы.
В третьей главе диссертационного исследования рассмотрены проблемыинтеграциибухгалтерского и налогового учета затрат на производство проектных работ в проектных организациях.
Методика налогового учета затрат, регламентированная главой 25 Налогового Кодекса РФ, не учитывает технологических особенностей выполнения проектных работ. На наш взгляд, перечень прямых расходов в целях налогового учета затрат на производство проектных работ является неоправданно узким. Основным критерием отнесения расходов в состав прямых, в целях исчисления налоговой базы поналогуна прибыль, является непосредственная связь расхода с технологическим процессом. В проектировании такая связь наблюдается по затратам наоплатуработ субпроектировщиков, на согласование проектов и на командировки, связанные с выбором площадок для строительства, защитой и утверждением проекта, осуществлением авторского надзора и некоторые другие затраты.
В связи с этим, в диссертационном исследовании рекомендованопредоставлениеправа проектным организациям самостоятельно утверждать перечень прямых расходов в соответствии с ихотраслевойспецификой.
Далее в работе рассмотрены особенности исчисления затрат внезавершенномпроизводстве (НЗП) в налоговом учете проектных организаций. Регламентированный существующими нормативно-правовыми актами механизм определения суммы затрат в незавершенном производстве при выполнении проектных работ не соответствует экономическому смыслу незавершенного производства, описанному в пункте 1 статьи 319 НК РФ. В налоговом учете оценка затрат в НЗП должна находиться в прямой зависимости от суммы затрат, приходящихся нанезавершенные(не принятые заказчиком) проекты, а не от договорных цен на не сданные втекущеммесяце работы. В бухгалтерском учете указанная сумма затрат определяется посредством формирования показателя себестоимости выполняемых проектов. В налоговом учете также следует опираться на основополагающие экономические принципы формирования НЗП. Таким образом, предлагается оценку НЗП в налоговом учете проектных организаций осуществлять по прямым затратам, приходящимся на незаконченные и не сданные проектные работы. Указанная процедура обеспечитсопоставимостьданных бухгалтерского и налогового учета.
Разноплановость интересов различных групп пользователей в получении информации о произведенных затратах в ходе выполнения проектных работ обусловила необходимость созданияинтегрированнойсистемы формирования в бухгалтерском и налоговом учете информации о затратах на производство проекта.
В работе приведены основные направления интеграциибухгалтерскогои налогового учета затрат, позволяющие сблизить данные о фактически произведенных затратах и затратах, учитываемых при формировании налоговой базы по налогу наприбыль.
При внесении изменений и дополнений в главу 25 согласно предложенным рекомендациям, станет возможным функционирование системы, позволяющей на основе единого информационного массива удовлетворять потребности различных групп пользователей.
Далее в работе рассмотрено влияние различных способов налогового учета затрат на величину налоговой нагрузки, что определяет эффективность работы проектных организаций.
Федеральным законом от 31 декабря 2002 года №191-ФЗ в Налоговый Кодекс введена норма, обязывающая организации с длительным технологическим циклом (более одного налогового периода), к числу которых относятся проектные организации, распределять доходы от реализации осуществляемых работ на весь период выполненияобязательствпо указанным договорам.
При формальном применении правил признания доходов и расходов в налоговом учете по длящимся договорам на производство проектных работ, по которым не предусмотрена сдача этапов, имеет место скачкообразное, экономически необоснованное формированиеналогооблагаемойбазы. Существующий порядок оценки затрат в незавершенном производстве уже содержит механизм равномерного формирования показателя налогооблагаемойприбыли, соответственно при дополнительном распределении доходов в течение периода действия договора растет налоговая нагрузка, так как прямые затраты учитываются в составе НЗП до момента сдачи работ по договору. Поэтому, с нашей точки зрения, норма о равномерном признании доходов и расходов по длящимся договорам не оправдана с учетом технологических особенностей проектных организаций. В связи с этим в работе рекомендовано обязательно включать в договоры на выполнение проектных работ пункт о поэтапной сдаче работ с подписанием акта приемки-сдачи проектной документации.
Указанные выводы подтверждены отраженными в диссертации расчетами. Проведенные в ходе подготовки работы исследования доведены до прикладных разработок. Спроектированнаяинтегрированнаясистема формирования информации о производственных затратах внедрена в практику учета проектных и проектно-монтажных организаций. Экспериментальная проверка и практическая эксплуатация системы учета подтвердили обоснованность теоретических положений диссертационного исследования и пригодность разработок для применения на различных предприятиях проектного профиля.
Таким образом, на основании вышеизложенных выводов можно судить о решении поставленных в диссертационной работе задач и достижении обозначенной цели. Концептуальные основы формирования в бухгалтерском и налоговом учете информации о затратах могут быть положены в основу разработок прогрессивныхучетныхсистем на предприятиях спозаказнымметодом. К числу оптимистичных перспектив сформулированных выводов и предложений относится их использование при разработке методических рекомендаций по учету затрат на производство проектных работ в проектных организациях.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Попов, Алексей Юрьевич, 2005 год

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая.
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая.
3. Федеральный закон от 21.11.96г. № 129-ФЗ «Обухгалтерскомучете».
4. Федеральный закон Российской Федерации № 39-Ф3 от 25 февраля 1999г. «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в формекапитальныхвложений».
5. Постановление Правительства РФ от 20 февраля 2002 г. «Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Правительства РФ по вопросамналогообложенияприбыли организаций».
6. Программареформированиябухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовойотчетности, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 6.03.98 № 283.
7. Положение по ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное ПриказомМинфинаРоссии от 29.07.98г. № 34н.
8. Положение побухгалтерскомуучету «Учет материально производственныхзапасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.01г. № 44н.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ6/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.01г. № 26н.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 № ЗЗн.
12. Положение по бухгалтерскому учету «Нематериальныеактивы» (ПБУ 14/2000), утвержденное приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 91н.
13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки» (ПБУ 17/02), утвержденное приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 115н.
14. СНиП 1.06.04-85 Положение о главном инженере (главном архитекторе) проекта.
15. СНиП 11-01-95 Инструкция о порядке разработки согласования утверждения и составе проектной документации настроительствопредприятий зданий и сооружений.
16.АлексеевA.A. Экономика архитектурного проектирования истроительства: Учеб. пособие для вузов по специальностям «Архитектура» и «С.-х. стр-во» /A.A. Алексеев. -М.: «Высш. школа», 1976С. 184с.
17.АмировР.К. У четно-аналитическое обеспечение управления затратами втуристскихорганизациях: Дисс. канд. экон. наук: 08.00.12. Саратов, 2003. - 159 с.
18. Анализхозяйственнойдеятельности в промышленности: Учебник / JI.A. Богда-новская, Г.Г.Виногоров, О.Ф. Мигун и др.: Под общ. ред. В.И.Стражева. — Минск: Выс. шк., 1995.— 363 с.
19.АрендаренкоВ.А. Экономическая реформа в проектных организациях. М., Строй-издег, 1978.192с.
20. Артемьев С .П.,ЛитвинЮ.Н. Проектно сметное дело: Учеб. для учет. -кредит, техникумов. - 3-е изд., Перераб. и доп. - М.:Финансыи статистика, 1987. - 205, 1.с.
21.БабушкинД.М. Экономике математическое моделированиесметнойстоимости. -М.: Стройиздат, 1978с. - 113с.
22.БакановМ.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. 4-е изд., доп. и перераб. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 416 с.:ил.
23.БаронинаЕ.А. Учет затрат на производство икалькулированиесебестоимости в полиграфической промышленности: Дисс. канд.экон. наук: 08.00.12. -М., 2002, -166 с.
24.БарышниковН.П. Бухгалтерский учет, отчетность иналогообложение. Том 1. М.: Информационно издательский дом «Филинъ», 1997. - 366с.
25.БезрукихП.С. Комментарий к Положению о составе затрат. М.:Бухгалтерскийучет. 1999. - 255 с.
26. Белонский В.П.,МарьинН.К. Учет и калькулирование затрат в чернойметаллургии. -М.: Металлургия, 1979. 79 с.
27.БорисовA.B., Волков Б.А. Управлениестроительнымпроектированием. — Л.: Стройиздат, Ленингр. отд-ние, 1986. 256 с.
28.БородинаВ.В. Бухгалтерский учет встроительстве. М.: Книжный мир, 2002. 369с.
29.БороненковаС.А. Управленческий анализ: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика. 2001.-384с.: ил.
30.БороненковаС.А. Экономический анализ в управлении предприятием. М.: Финансы и статистика, 2003. - 224 е.: ил.
31.БочаровВ.В., Никитин С.Н. Эффективность проектноизыскательскихработ. -Л.: Стройиздат. Ленингр. отделение, 1988. - 110,2.с.
32.БрызгалинA.B. и др. Бухгалтерский учет и налогообложениехозяйственныхдоговоров/ Брызгалин A.B., Берник В.Р.,ГоловкинА.Н. М.; Екатеринбург: Налоги и финансовое право; Аналитика-Пресс; Академия, 1997. - 176 с.
33. Бухгалтерский учет: Учебник/ А.С, Бакаев, П.С.Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С. Безруких. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2002.-719 с.
34.ВасильевД.М. Учет затрат на производство и калькулированиесебестоимостипродукции в издательствах: Дисс. канд. экон. наук: 08.00.12. -М, 2001.-213 с.
35. Васянина JI.E. ПБУ 18/02 «Учет расчетов поналогуна прибыль» // Налоговый навигатор. 2004. - № 1 Спецвыпуск. - с. 47--58
36.БахрушинаМ.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд. доп. И пер. М.:ИКФОмега-JI; Высш. шк., 2002. - 528 с.
37.ВильховикЕ.В. Формирование учетно-экономической информации о затратах в экспериментальном производстве (на примеремашиностроения): Автореф. дис. канд. экон. наук. Спб., 2002. - 24 с.
38.ГарифуллинK.M. Учет и калькулирование в автоматизированной подсистеме управлениясебестоимостьюпродукции. Казань: Изд-во Казан. Ун-та, 1986. -237, 1. с.
39.ГладышеваЮ.П. Как организовать налоговый учет / Ю.П. Гладышева. М.: Бера-тор-Пресс, 2002. - 241 с.
40. Градостроительство. Под общ. ред. В.Н. Белоусова. Изд. 2-е, перераб. и доп. М.: Стройиздат, 1978. 367 с.
41.ГригорьевВ.В. и др. Основы экономики архитектурного проектирования и строительства: Учеб. для техникумов по спец. "Архитектура". / В.В. Григорьев, H.A.Пономарева, Ш.И. Лукманов. М.: Стройиздат, 1990. - 270,1.с.
42.ДембинскийН.В., Воробейчиков А.П., Кауфман М.З. Экономический анализ деятельностистроительныхорганизаций. Минск, «Беларусь», 1969. 224с.
43.ДенисенкоН.П., Довгалов Ю.Л. Экономика проектирования в условиях ускорения научно технического прогресса. - Киев: Будивэльник, 1989. - 286, 1.с.
44.ДеркачД.И. Анализ производственно хозяйственной деятельностиподрядныхстроительных организаций - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1990.-239с.
45. Джон К.Шанк, Виджей Говиндараджан. Стратегическое управление затратами / Пер. с англ. СПб.:ЗАО«Бизнес Мюфо», 1999. 288 с.
46. Другапев С.М. и др. Расчеты затрат в комплексном производстве по методу прямых измерителей: Препринт. Науч. докл. / С.М. Другалев, Б.З.Кудинов, З.С. Другалева. Свердловск: УНЦ АНСССР, 1982. -52 с.
47. Л1 52.ДружининА.И., Рыжова В .В. Экономический анализ хозяйственной деятельностипредприятия: Учебное пособие /А.И. Дружинин, В.В.Рыжова; Под ред. О.Н. Дунаева. Екатеринбург: изд.ИПКУГТУ, 1998. 87 с.
48.ДруриК. Введение в управленческий и производственный учет: пер. с англ. / Под ред. С .А.Табалиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 560с.: ил.
49. Друри, Колин Учет затрат методом стандарт-костс: пер. с англ. Под ред. Н.Д.Эриашвилли. М.: Аудит: ЮНИТИ, 1998. - 224 с.
50.ДьяченкоИ.А. Система нормативного учета, контроля икалькулированиясебестоимости продукции: Учеб. пособие. — Свердловск: Урал, ун-т, 1984. 72 с.
51. Единая журнально-ордерная формасчетоводства. М.: Инфра-М, 1997. - 128 с.
52.БлинаЛ.А. Бухгалтерский учет, как основа налогового // Главная книга. 2003. -№ 14.-c.3-19
53. Едина Л.А. Налоговый учет в свете новой декларации // Главная книга. 2004. -№ 7. - с.44-59
54.ЗаваровА.И. Комплексная система управления качествомстроительногопроектирования. М.: Стройиздат, 1983. -112с.
55.ЗахарьинВ.Р. Налоговый учет затрат на производство/ В.Р. Захарьин. М.: Дело исервис. 2001.-160 с.
56.ЗиновьеваА.А. Управленческий учет и система внутреннего контроля в строительных организациях: Дисс. канд. экон. наук: 08.00.12. Орел, 2002 . - 170 с.
57.ЗворыкинД.Н. Развитие проектного дела в СССР. М.: Стройиздат, 1984. - 255с.
58.ИвановЕ.М. Себестоимость и калькуляция. Введение в теорию калькулирования себестоимости: Текст лекций / Чуваш. Гос. ун-т. Чебоксары:ЧГУ, 1985. - 48 с.
59.ИвасенкоК.В. Особенности учета затрат и калькулирования себестоимости продукции вгеологоразведочныхи нефтегазодобывающих предприятиях: Учеб. пособие. Тюмень, 1981. - 68 с.
60.ИвашкевичВ.Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости продукции. М., «Финансы», 1974.
61.ИвашкевичВ.Б. Что такое себестоимость продукции. М., «Экономика», 1972.
62.ИлышеваН.Н., Устовицкая З.М. Контрорль и анализ использованияоборудования^ на предприятиях. Киев: Тэхника, 1990. -134, 2. с.
63.КамышановП.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. 2-е изданиепереработанноеи одполненное. М: ТОО «Техлист», 1997. - 544сгр.
64.КарповаТ.П. Основы управленческого учета: Учебное пособие М.: ИНФРА-М, 1997.-392 с.
65.КовалевВ.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.-М.:ПБОЮЛГриженко Е.М., 2000. 424 с.
66.КожиновВ.Я. Отраслевые особенности налогообложения и учета / ВЯ. Кожинов.- М. ФБК-Пресс. 2000. 143 с.
67.КозловаЕ.П. Бухгалтерский учет в организациях/ Е.П. Козлова, Т.Н.Бабченко, E.H. Галанина. М.: Финансы и статистика, 2000. - 720 с.
68.КондраковН.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 3-е изд., перераб. и доп.- М.: ИНФРА-М, 2001. 63 5 с.
69.КондратоваИ.Г. Основы управленческого учета. М.: Финансы и статистика, 1999. - 144с.
70.КоноваловН.Е. Научно-технический прогресс встроительномпроектировании стран -членов СЭВ. М.: Стройиздаг, 1987. - 158,2.с.
71.КоноваловаИ.Р. Бухгалтерский комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (Глава 21.Налогна добавленную стоимость. Глава 25. Налог наприбыльорганизаций). М.: Юрисгь, 2002. - 395с.
72.КоролевС.Г. Проектирование и сметное дело в строительстве: Учеб. пособие. / СТ. Королев,