Формирование многоуровневой системы аудиторской деятельности

brief description

Год:

2013

Автор научной работы:

Шурчкова, Ирина Борисовна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Москва

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

231

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Шурчкова, Ирина Борисовна

ВВЕДЕНИЕ.
ГЛАВА 1. КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ИССЛЕДОВАНИЯ.
1.1. Эволюцияаудита.
1.2. Теоретические основы аудита.
1.3. Сущность объекта исследования и его концептуальная структура (на примере налогового аудита).
ГЛАВА 2. КОНЦЕПЦИЯАУДИТОРСКОЙДЕЯТЕЛЬНОСТИ КАК МНОГОУРОВНЕВОЙ СИСТЕМЫ.
2.1.Формированиеструктуры услуг, оказываемых аудиторскими организациями.
2.2. Многоуровневая система услуг, оказываемыхаудиторскимиорганизациями.
2.3. Обобщенная модельмногоуровневойсистемы аудиторской деятельности.
2.4. Подсистема услуг, оказываемых аудиторскими организациями, и ее среда (на примере налогового аудита).
ГЛАВА 3. РАЗВИТИЕ МЕТОДИЧЕСКОГОИНСТРУМЕНТАРИЯАУДИТА НА ОСНОВЕ КОНЦЕПЦИИ АУДИТОРСКОЙДЕЯТЕЛЬНОСТИКАК МНОГОУРОВНЕВОЙ СИСТЕМЫ.
3.1. Методология оценкиаудиторскогориска на основе среды подсистемы услуг (на примере налогового аудита).
3.2. Разработкавнутрифирменногостандарта.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Формирование многоуровневой системы аудиторской деятельности"

Актуальность темы исследования. В условиях последовательного перехода наинновационнуюстратегию развития экономики ваудиторскомсообществе находит понимание и считается актуальной задача развитияаудитакак науки и создания целостной концепцииаудиторскойдеятельности. На современном этапе сформировалось несколько подходов к исследованию аудита как науки, в частности, наибольшее распространение получил общий методологический подход, а такжеинституциональныйподход к исследованию аудита как социально-экономического явления. В современной передовой теории и практике аудита существует широкий взгляд нааудит, его задачи и содержание, предполагающий рассмотрение всего комплекса услуг, оказываемыхаудиторскимиорганизациями.
В период послемировогоэкономического кризиса, определившего «точку разрыва» эволюционного развития аудита (2008 г.), приоритетом аудиторской деятельности (как за рубежом, так и в России) стало повышение качества услуг, оказываемых аудиторскими организациями.
Основой качества аудита является объективная и достоверная информация. Важнейшим источником информации являются результаты оказания услуг аудиторскими организациями. Механизм раскрытия и применения такой информации является существеннымрезервомповышения качества аудита, поскольку результаты оказания услуг аудиторскими организациями представляют собой наиболее качественную информацию, так как она готовится специалистами высокой квалификации -аудиторами.
Перспективным направлением развития аудита является формирование широкого понимания аудита и исследование общего механизма информационного взаимодействия отдельных услуг, оказываемых аудиторскими организациями. Этому вопросу до настоящего времени не уделялось достаточного внимания.
В связи с этим актуален поиск комплекса возможных теоретических и методических направлений повышения качества услуг, оказываемых аудиторскими организациями, путем формирования многоуровневой системы аудиторской деятельности для разных видов услугаудиторскихорганизаций.
В настоящее время активно дискутируется вопрос о задачах налогового аудита и о его месте в структуре услуг, оказываемых аудиторскими организациями. Толкование по этим вопросам часто носит противоречивый характер, что находит свое отражение в научных публикациях. Это свидетельствует о существующих проблемах аудиторской науки, которые отрицательно сказываются не только на практике оказания аудиторских услуг, но и на подготовке специалистов в этой востребованной области. При этом существующая практика аудита не в состоянии обеспечить соответствующее качество оказываемых услуг, о чем свидетельствует огромное количество дел в арбитражных судах по налоговым спорам.
В этой связи возрастает научный и практический интерес к расширению сферы исследований в области аудита путем развития широкого понимания аудита на основе формирования многоуровневой системы аудиторской деятельности (на примере налогового аудита).
Вышеизложенное свидетельствует об актуальности темы диссертационного исследования.
Степень разработанности темы. Существенный вклад в исследование аудита как профессиональной области деятельности внесли известные отечественные и зарубежные ученые и специалисты: Р. Адаме, М.А.Азарская, А. Арене, H.H. Богатая, Р.П.Булыга, С.М. Бычкова, Е.М. Гутцайт, Ю.А.Данилевский, Н.Т. Лабынцев, Дж. Лоббек, М.В.Мельник, O.A. Миронова, Р. Монтгомери, В.И.Петрова, В.И. Подольский, Л.В. Попова, Дж. Робертсон, В.В.Скобара, Я.В. Соколов, В.П. Суйц, H.H.Хахонова, А.Д. Шеремет и другие.
Работы ученых освещают важнейшие теоретико-методологические проблемы аудита, оставляя за рамками исследовательского процесса вопросы информационной взаимосвязи отдельных услуг, оказываемых аудиторскими организациями. Сложность и многоплановость исследований определяют необходимость выделения отдельных направлений исследований. Новым направлением исследований в области аудита является формирование многоуровневой системы аудиторской деятельности.
В диссертационной работе получили дальнейшее развитие вопросы налогового аудита, рассматриваемые в работах таких ученых, как: И.А.Бажин, Р.П. Булыга, A.A. Василенко, Т.А.Головина, Е.А. Деева, И.А. Кислая, Т.И. Кришта-лева, Н.Т.Лабынцев, А.Ю. Ларичев, О.В. Луцкевич, Ж.А.Морозова, H.A. Несте-ренко, Л.Н. Никулина, Л.В.Попова, М.В. Попов, H.A. Разумовская, Е.С. Цепило-ва, E.H.Хачемизова, С.Н. Шепелева и других.
Несмотря на достаточно широкий круг авторов, занимающихся налоговымаудитом, многие вопросы его организации и методики остаются дискуссионными.
В современной научной литературе существуют различные интерпретации понятия «налоговый аудит», которые отличаются по форме изложения его сущности. Отсутствие единства в трактовках разных авторов приводит к тому, что до настоящего времени не сформулирована целостная и общепринятая концепция налогового аудита. Налоговый аудит часто наделяют такими понятиями, которые фактически не только не раскрывают его внутреннего содержания, а, скорее, искажают и дают ошибочное представление о роли и месте в аудиторской деятельности, при этом понятийный аппарат налогового аудита не однозначен в понимании различных авторов.
Существующие точки зрения отечественных специалистов относительно сущности и назначения налогового аудита в значительной степени сходны и в то же время различны. Многие ученые считают, например, что налоговый аудит входит в общий аудит и во внутренний аудит, другие авторы отмечают, что налоговый аудит «частично» входит в общий аудит и «частично» - в налоговый и юридическийконсалтинг, то есть авторами по-разному рассматриваются границы сферы применения понятия «налоговый аудит». Нет однозначных подходов к толкованию отдельных понятий, а понятие «функция налогового аудита» вообще отсутствует, что, по нашему мнению, и является основной причиной существования самих концепций. Совершенствование налогового аудита, представленное в экономической литературе, посвящено, в основном, организации и общей методике проведения налогового аудита.
Указанные обстоятельства предопределили необходимость расширения сферы исследований в области аудита путем формирования многоуровневой системы аудиторской деятельности (на примере налогового аудита) и явились основой для определения темы диссертации, ее цели и задач.
Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования заключается в разработке комплекса теоретических положений и практических рекомендаций по повышению качества услуг аудиторских организаций путем формирования многоуровневой системы аудиторской деятельности.
Достижение цели диссертации потребовало решения следующих задач:
1. Проанализировать эволюцию аудита как науки для обоснования выбранного направления и исходной базы исследований.
2. Уточнить сущность объекта исследования и разработать его концептуальную структуру (на примере налогового аудита).
3. Разработать концепцию аудиторской деятельности как многоуровневой системы.
4. Обосновать подходы к совершенствованию методическогоинструментарияаудита на основе концепции аудиторской деятельности как многоуровневой системы (на примере налогового аудита).
Объектом исследования является налоговый аудит как услуга, оказываемая аудиторскими организациями.
Предметом исследования является разработка методического инструментария и организация многоуровневой системы аудиторской деятельности.
Теоретической и методологической основой исследования явились основные положения современной зарубежной и отечественной экономической науки, нормативно-законодательные документы по исследуемой проблеме, материалы всероссийских и международных научных конференций и семинаров, литература в областибухгалтерскогоучета, аудита, налогообложения, а также теоретические разработки отечественных авторов по исследуемому вопросу.
В ходе исследования использовались различные научные методы, в их числе: гипотетический метод, сравнение, обобщение, исторический метод, системный подход, моделирование и другие.
Использование данных методов исследования позволило выявить и систематизировать объективно существующие закономерности, сформировать многоуровневую систему аудиторской деятельности, апробировать и внедрить результаты диссертационной работы в деятельность аудиторскойфирмыи в учебный процесс, что позволяет говорить о достаточно высоком уровне надежности полученных результатов и обоснованности выводов в рамках диссертационного исследования.
Информационная база исследования формировалась на основе нормативно-законодательной базы, научных публикаций отечественных и зарубежныхэкономистов, материалов научных конференций и семинаров и публикаций в периодических изданиях по исследуемому вопросу.
Область исследования. Диссертационная работа выполнена в рамках Паспорта специальности 08.00.12 «Бухгалтерскийучет, статистика» (пункты 3.1. «Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила аудита, контроля, ревизии», 3.2. «Теоретические и методологические основы ицелевыеустановки аудита, контроля и ревизии» и 3.7. «История развития методологии, теории и организации аудита, контроля и ревизии» раздела 3 «Аудит, контроль и ревизия).
Научная новизна исследования состоит в теоретико-методологическом обосновании и развитии методического обеспечения качества услуг, оказываемых аудиторскими организациями, на основе концепции аудиторской деятельности как многоуровневой системы.
В работе получены следующие теоретические и практические результаты:
1. На базе проведенного исследования эволюции аудита как вида деятельности разработана периодизация отечественного аудита, сформулированы дефиниции объекта, предмета, метода аудита, а также методологии аудита с учетом философского толкования данных категорий и положений концепции аудиторской деятельности как многоуровневой системы.
2. Уточнено современное понимание сущности налогового аудита на основе философского толкования категории «сущность». Разработана его концептуальная структура (включающая константы налогового аудита, составляющие его сущность, и вариативность налогового аудита, представленнуюподфункциямии задачами) с учетом анализа понятийного аппарата налогового аудита и концепции аудиторской деятельности как многоуровневой системы.
3. Создана концепция аудиторской деятельности как многоуровневой системы, включающая:
- обоснование (с использованием функционального принципа) структуры услуг, содержащей семь уровней услуг и учитывающей фактор несовместимости с проведением аудиторской проверки;
- построение (на основе системного подхода) многоуровневой системы услуг, оказываемых аудиторскими организациями, основой которой являются уровни услуг как элементы системы и взаимосвязи между ними посредством введенных факторов консолидации. На основе данной системы разработана матрица факторов консолидации уровней услуг и сформулированы пять постулатов, раскрывающих механизм информационного взаимодействия между уровнями услуг;
- построение (на основе моделирования) обобщенной модели многоуровневой системы аудиторской деятельности, отличительной особенностью которой является введение «модифицированных уровней услуг». На основе данной модели сформулированы дополнительные постулаты осинергетическомэффекте от оказания отдельных аудиторских ипрочихуслуг и основной принцип многоуровневой системы аудиторской деятельности как принцип профессионального сужденияаудитора.
4. Обоснованы подходы к совершенствованию методического инструментария аудита (на примере налогового аудита) на основе концепции аудиторской деятельности как многоуровневой системы. Создана методология оценкиаудиторскогориска на основе среды подсистемы услуг для налогового аудита и разработаны тесты для оценки аудиторского риска, с учетом которых разработанвнутрифирменныйстандарт «Налоговый аудит».
Теоретическая значимость научных результатов заключается в том, что полученные в диссертации положения и выводы развивают концепцию широкого понимания аудита как совокупности всех возможных услуг, оказываемых аудиторскими организациями.
Практическая значимость исследования состоит в возможности применения полученных в диссертации результатов в практической деятельности аудиторских организаций, для развития исследований в области аудита, в законотворческой и нормотворческой деятельности, а также в учебном процессе высших учебных заведений и центров повышения квалификации. В частности, практическое значение имеют пошаговая методика формирования многоуровневой системы аудиторской деятельности и методическийинструментарийдля налогового аудита.
Самостоятельное практическое значение имеют предложенные в диссертации:
1. Структура услуг, оказываемых аудиторскими организациями, многоуровневая система услуг и обобщенная модель многоуровневой системы аудиторской деятельности.
2. Тесты для оценки аудиторского риска при налоговомаудите:
- «Оценка результатов оказания услуг аудиторскими организациями для налогового аудита (по факторам консолидации)»;
- «Оценка неотъемлемого риска при осуществлении налогового аудита»;
- «Оценка системы учета и внутреннего контроля при осуществлении налогового аудита».
3. Новая редакциявнутрифирменногостандарта «Налоговый аудит», основой которого является концепция аудиторской деятельности как многоуровневой системы.
Апробация и внедрение результатов работы. Результаты диссертационной работы заслушивались и получили одобрение при обсуждении на научных сессиях профессорско-преподавательского состава ФГОБУВПО«Рязанский государственный университет имени С.А.Есенина», а также на международных конференциях и семинарах: Международная научно-практическая конференция «Развитие финансового контроля в современных условиях» (г. Рязань,РГУимени С.А. Есенина, 2008 г.), Научно-методический семинар «Современное состояние методологии и методики аудита и их отражение в учебном процессе» (г. Рязань, РГУ имени С.А. Есенина, 2008 г.), Международная научно-практическая конференция «Тенденции развития современных информационных технологий, моделей экономических, правовых иуправленческихсистем» (г. Рязань, РязанскийфилиалМЭСИ, 2009 г.), Международная конференция «Современные проблемы гуманитарных и естественных наук» (г. Рязань, РИУП, 2010 г.), Международная научно-практическая конференция «Тенденции развития современных информационных технологий, моделей экономических, правовых и управленческих систем» (г. Рязань, Рязанский филиалМЭСИ, 2011 г.), Международная научно-практическая конференция «Региональная экономика:инновационныефакторы экономического роста» (г. Рязань, РГУ имени С.А. Есенина, 2011 г.).
Основные положения и подходы, содержащиеся в диссертации, используются в практической деятельности Аудиторской фирмыООО«Информационно-Консультационный Центр «Юрист-аудитсервис» (г. Рязань), в частности положения предложенного в диссертационной работе стандарта «Налоговый аудит» нашли применение при разработке внутрифирменного стандарта данной аудиторской фирмы и позволяют повысить объективность оценки неотъемлемого риска и контрольного риска, а также аудиторского риска в целом.
Материалы исследования используются в учебном процессе в преподавании учебных дисциплин «Аудитналогообложения», «Бухгалтерский учет, аудит», «История бухгалтерского учета» на кафедре учета и аудита ФГОБУ ВПО «Рязанский государственный университет имени С.А. Есенина» и в преподавании учебных дисциплин «Основы аудита», «Аудит» на кафедре экономической безопасности РязанскогофилиалаФГКОУ ВПО «Московский университет Министерства внутренних дел Российской Федерации».
Внедрение результатов диссертации в указанных организациях подтверждено соответствующими справками.
Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 13 работах общим объемом 6,9 п.л. (весь объем авторский), в том числе 5 статей авторским объемом 4,85 п.л. в журналах, определенныхВАКМинобрнауки России.
Структура и объем диссертации определяются целями и задачами исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 132 наименования, и 7 приложений. Основной текст диссертации изложен на 172 страницах и включает 11 таблиц и 7 рисунков. Структура диссертации отражает логику и последовательность проведенного исследования.

bibliography

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Шурчкова, Ирина Борисовна

Основные результаты и выводы по Главе 3:
1. Создана методология оценкиаудиторскогориска на основе среды подсистемы услуг для налоговогоаудита.
2. Разработаны тесты для оценки аудиторского риска:
- «Оценка результатов оказания услугаудиторскимиорганизациями для налогового аудита (по факторам консолидации)» (Приложение В);
- «Оценка неотъемлемого риска при осуществлении налогового аудита» (Приложение Г);
- «Оценка системы учета и внутреннего контроля при осуществлении налогового аудита» (Приложение Д).
3. Разработан цикл налогового аудита (Приложение Е).
4. Разработанвнутрифирменныйстандарт «Налоговый аудит» (Приложение Ж) с учетом концептуальной структуры налогового аудита, концепцииаудиторскойдеятельности как многоуровневой системы, а также методологии оценки аудиторского риска на основе среды подсистемы услуг для налогового аудита, характерной особенностью которого является его применение только для уровня сопутствующих услуг.
Использование концепции аудиторской деятельности как многоуровневой системы при разработке данноговнутрифирменногостандарта, позволяет:
- сосредоточить внимание в налоговомаудитена более узком круге задач, ограниченных миссией уровня сопутствующих услуг;
- учесть результаты всего возможного спектра услуг, оказываемых аудиторскими организациями, посредством «механизма» матрицы факторов консолидации уровней услуг;
- повысить объективность оценки аудиторского риска, что в целом является существенной предпосылкой для повышения качества налогового аудита.
Предложенные подходы к развитию методическогоинструментария, используемого при разработке внутрифирменного стандарта по налоговомуаудиту, могут быть применены при разработкевнутрифирменныхстандартов и для других услуг, оказываемых аудиторскими организациями.
151
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Проведенное исследование по формированию многоуровневой системы аудиторской деятельности в целях разработки теоретических положений и практических рекомендаций по повышению качества услуг, оказываемых аудиторскими организациями (на примере налогового аудита), позволило решить четыре основные задачи и представить следующие результаты и выводы диссертационной работы:
I. Проанализирована эволюция аудита как науки для обоснования выбранного направления и исходной базы исследований.
1. Исследована эволюция аудита за рубежом и в России:
1.1. Проведенный анализ эволюционного развития аудита за рубежом и в России показал, что вопросы формирования многоуровневой системы аудиторской деятельности до настоящего времени не рассматривались. При этом единственной исходной базой для формирования многоуровневой системы аудиторской деятельности является иерархическое построение услуг, находящее отражение в Законе № 307-Ф3.
1.2. Обоснованы и сформулированы два этапа, включающих пять периодов развития отечественного аудита. Генезис налогового аудита, как объекта исследования, представлен на фоне этапов и периодов развития отечественного аудита. Отличительной особенностью данных периодизаций является их представление на фоне этапов развития рыночных отношений в России, а также эволюционных фаз аудита и «точек разрыва» согласно теории трансформации систем.
2. Представлены теоретические основы аудита:
2.1. Сделан вывод о том, что в исследованиях аудита как науки не рассматривается концепция аудиторской деятельности как многоуровневой системы, а классификация методов аудита не учитывает систематизацию услуг по отдельным уровням услуг. Кроме этого, определения основных категорий аудита как науки, а также постулаты Р.К.Маутцаи Х.А. Шарафа, Т.А.Ли, Я.В. Соколова и других не отражают аспекты аудита в широком его понимании;
2.2. Сформулированы определения объекта, предмета, метода аудита, а также методологии аудита с учетом философского толкования данных категорий и положений концепции аудиторской деятельности как многоуровневой системы, как уточнение понятийного аппарата, применяемого в диссертации:
- объект аудита - финансово-хозяйственная деятельность экономического субъекта и ее отражение вбухгалтерскомучете и отчетности;
- предмет аудита - определение степени достоверности отражения финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта в бухгалтерском учете иотчетности;
- метод аудита - совокупность приемов и способов, с помощью которых изучается предмет аудита, то есть совокупность приемов и способов, с помощью которых происходит определение степени достоверности отражения финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта в бухгалтерском учете и отчетности;
- методология аудиторской науки представляет собой систему принципов и способов организации построения аудита как теоретической и практической деятельности, а также учение об этой системе;
-аудиткак наука представляет собой деятельность, направленную на производство нового знания, раскрывающего способы и приемы независимого финансового контроляхозяйствующегосубъекта.
2.3. Представлена классификация методов аудита с учетом положений концепции аудиторской деятельности как многоуровневой системы:
- методы аудита (формирования доказательной базы; проведения аналитических расчетов и т.д., обеспечивающие выполнение миссии, возложенной на уровень аудита);
- методы, используемые при оказании сопутствующих аудиту услуг (любые методы, обеспечивающие выполнение миссии, возложенной на уровень сопутствующих услуг);
- методы, используемые при оказаниипрочихуслуг, связанных с аудиторской деятельностью (любые методы, обеспечивающие выполнение миссии, возложенной на соответствующий уровень прочих услуг);
- методы смежных наук, применяемые в аудите;
- методы общенаучных и специальных направлений науки и дисциплин.
II. Уточнена сущность объекта исследования и разработана его концептуальная структура (на примере налогового аудита).
1. Раскрыта сущность налогового аудита, как объекта исследования, уточнен его понятийный аппарат и разработана его концептуальная структура с учетом положений концепции аудиторской деятельности как многоуровневой системы.
1.1. Современное понимание сущности налогового аудита уточнено с учетом философского толкования категории «сущность» и разработана концептуальная структура налогового аудита, включающая константы налогового аудита (место налогового аудита в структуре услуг, исполнитель налогового аудита, комплексный характер налогового аудита, объект, цель и функция налогового аудита), а также вариативность налогового аудита, представленнуюподфункциямии задачами.
1.2. Понятийный аппарат налогового аудита уточнен на основе исследований существующих концепций налогового аудита и трактовок отдельных понятий с позиций введенного термина «классический налоговый аудит» в качестве базового варианта для сравнения.
III. Разработана концепция аудиторской деятельности как многоуровневой системы.
1. Предложена гипотеза: «услуги, оказываемые аудиторскими организациями, сгруппированные по уровням, каждый из которых выполняет определенную миссию, образуют многоуровневую систему, в которой совокупность элементов (уровней) представляет целостное образование, элементы которого при взаимодействии друг с другом формируют новые свойства системы, отсутствующие у ее элементов. При этом отдельные элементы системы взаимосвязаны и взаимодействуют друг с другом».
2. Проведено формирование многоуровневой системы аудиторской деятельности на основе функционального принципа (первый шаг).
2.1. Сформирована структура услуг, оказываемых аудиторскими организациями (включающая семь уровней услуг и фактор несовместимости с проведением аудиторской проверки для общего и для налогового аудита).
2.2. Сформулированы категории структуры услуг:
- «уровень услуг», представляющий собой совокупность услуг, оказываемых аудиторскими организациями и объединенных индивидуальной характерной миссией. Под миссией уровня услуг понимается главная цель, определяющая его назначение;
- «фактор несовместимости с проведением аудиторской проверки» для общего аудита, представляющий собой логический оператор, свидетельствующий о запрете на проведение аудита в соответствии с п.4 4.1 ст. 8 Закона Э07-ФЗ и аналогичный фактор несовместимости с проведением аудиторской проверки для налогового аудита, а также аналитические выражения для их описания.
Структура услуг, оказываемых аудиторскими организациями, позволяет:
- исключить пересечение отдельных видов услуг (при оказании услуг аудиторскими организациями), имеющих различное назначение (функцию), поскольку данная структура наглядно отражает обособленность различных видов услуг, в том числеаудиторскихуслуг и прочих услуг;
- уточнить вариативность налогового аудита, исключив из задач налогового аудита задачи услуг уровняконсалтингаи уровня анализа ипланированияпо налоговой составляющей, поскольку эти услуги относятся кпрочимуслугам, связанным с аудиторской деятельностью;
- идентифицировать вновь вводимую услугу, путем применения метода исключения;
- дать определения сопутствующим и прочим услугам, связанным с аудиторской деятельностью.
3. Проведено формирование многоуровневой системы аудиторской деятельности на основе системного подхода (второй шаг).
3.1. Разработана многоуровневая система услуг, оказываемых аудиторскими организациями, основой которой являются уровни услуг как элементы системы и взаимосвязи между ними, осуществляемые посредством введенных факторов консолидации.
Уровни услуг сгруппированы по трем направлениям, исходя из степени их взаимодействия:
-консолидированныеуровни услуг: уровень аудита (1), уровень сопутствующих услуг (2), уровень консалтинга (3);
- базовый уровень услуг: уровеньаутсорсинга(4);
- неконсолидированные уровни услуг: уровень анализа и планирования (5), уровень оценочной деятельности (6), уровень научно-просветительской деятельности (7).
Факторы консолидации подразделены в соответствии с возможными видами взаимосвязей между уровнями услуг на:
- прямые (поэлементные и интегральные), представляющие собой выводы по результатам оказания услуг;
- косвенные (поэлементные и интегральные), представляющие собой аспекты нормативно-законодательной базы аудиторской деятельности.
3.2. Разработана матрица факторов консолидации уровней услуг как «механизм» взаимодействия уровней услуг.
3.3. Сформулированы пять постулатов многоуровневой системы услуг, оказываемых аудиторскими организациями, как объективно существующие новые свойства системы:
Постулат 1. Уровень услуг, являющийся предшествующим элементом системы, служит источником информационной базы (исходных данных) для уровней услуг, являющихся последующими элементами системы, за исключением уровня научно-просветительской деятельности.
Постулат 2.Консолидированныйуровень услуг, являющийся последующим элементом системы, служит источником данных, которые при их учете на предшествующихконсолидированныхуровнях услуг повышают достоверность информации на этих уровнях.
Постулат 3. Для качественного оказания услуг наконсолидированномуровне, являющемся последующим элементом системы, необходим учет информации, поступающей с консолидированных уровней услуг, являющихся предшествующими элементами системы.
Постулат 4. В тех случаях, когда достоверностьбухгалтерской(финансовой) отчетности не подтверждена, не имеет смысла оказание услуг на уровне анализа и планирования.
Постулат 5. В тех случаях, когда достоверность отдельной части отчетности или отчетности, составленной по специальным правилам, не подтверждена, не имеет смысла оказание услуг на уровне анализа и планирования.
4. Проведено формирование многоуровневой системы аудиторской деятельности на основе моделирования (третий шаг).
4.1. Создана обобщенная модель многоуровневой системы аудиторской деятельности, включающая:
- модифицированный уровень аутсорсинга, в котором к услугам аутсорсе-ров по подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности «добавлена» подготовка этой отчетностиаудируемымлицом;
- модифицированный уровень научно-просветительской деятельности, в котором к услугам по научно-просветительской деятельности «добавлена» нормативно-законодательная база аудиторской деятельности (в том числе,внутрифирменныестандарты и др.);
-аудитора(группу аудиторов) как элемента обобщенной модели системы;
- субъективные факторы, как результаты принятия решенийаудиторомна основе его профессионального суждения, представляющие собой взаимосвязи аудитора со всеми другими элементами обобщенной модели многоуровневой системы аудиторской деятельности без исключения;
- внешнюю среду обобщенной модели многоуровневой системы аудиторской деятельности, представляющую собой информацию о деятельностиаудируемоголица и среде, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля, за исключением информации о результатах ранее оказанных услуг аудиторскими организациями (факторов консолидации прямого действия).
4.2. Сформулированы шестой и седьмой постулаты многоуровневой системы аудиторской деятельности как объективно существующие ее новые свойства:
Постулат 6. Одновременное оказание отдельных аудиторских услуг повышает их эффективность.
Постулат 7. Раздельное оказание отдельных аудиторских и прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью, не обособляет результаты их оказани-ния.
4.3. Сформулирован основной принцип многоуровневой системы аудиторской деятельности как принцип профессионального суждения аудитора: «учет результатов ранее оказанных услуг на любом из уровней системы аудиторской деятельности повышает объективность профессионального суждения аудитора».
4.4. Предложен подход к оценке аудиторского риска, позволяющий повысить точность оценки неотъемлемого риска и объективность оценки контрольного риска, а также аналитическое выражение для его реализации на основе понимания среды многоуровневой системы аудиторской деятельности.
5. Создана подсистема услуг, оказываемых аудиторскими организациями (на примере налогового аудита).
6. Проведен анализ среды подсистемы услуг для налогового аудита:
- обоснованы факторы консолидации для налогового аудита, выделенные из состава внешних факторов среды, в которой осуществляется деятельность аудируемого лица (на основе анализа стандартов аудиторской деятельности);
- введены новые факторы консолидации (факторы консолидации прямого действия (поэлементные и интегральные), косвенные факторы консолидации (поэлементные и интегральные), логические операторы и др.).
IV. Обоснованы подходы к совершенствованию методического инструментария аудита на основе концепции аудиторской деятельности как многоуровневой системы (на примере налогового аудита).
1. Создана методология оценки аудиторского риска на основе среды подсистемы услуг для налогового аудита.
2. Разработаны тесты для оценки аудиторского риска:
- «Оценка результатов оказания услуг аудиторскими организациями для налогового аудита (по факторам консолидации)»;
- «Оценка неотъемлемого риска при осуществлении налогового аудита»;
- «Оценка системы учета и внутреннего контроля при осуществлении налогового аудита».
3. Разработан цикл налогового аудита.
4. Разработан внутрифирменный стандарт «Налоговый аудит» с учетом концепции аудиторской деятельности как многоуровневой системы, а также методологии оценки аудиторского риска на основе среды подсистемы услуг для налогового аудита, характерной особенностью которого является его применение только для уровня сопутствующих услуг.
Использование концепции аудиторской деятельности как многоуровневой системы при разработке данного внутрифирменного стандарта, позволяет:
- сосредоточить внимание в налоговом аудите на более узком круге задач, ограниченных миссией уровня сопутствующих услуг;
- учесть результаты всего возможного спектра услуг, оказываемых аудиторскими организациями, посредством «механизма» матрицы факторов консолидации уровней услуг;
- повысить объективность оценки аудиторского риска, что в целом является существенной предпосылкой для повышения качества налогового аудита.
Предложенные подходы к развитию методического инструментария, используемого при разработке внутрифирменного стандарта по налоговому аудиту, могут быть применены при разработке внутрифирменных стандартов и для других услуг, оказываемых аудиторскими организациями.
Практическая значимость предложенных теоретических положений и практических рекомендаций по повышению качества услуг, оказываемых аудиторскими организациями (на примере налогового аудита) заключается в полученных результатах, ориентированных на их широкое использование в практической деятельности аудиторскими организациями.
Полученные результаты и выводы диссертационной работы могут найти применение: в практической деятельности аудиторских организаций, в развитии исследований в области аудита, в законотворческой и нормотворческой деятельности, в образовательных процессах высших учебных заведений и учебных центров, осуществляющих обучение, переподготовку и повышение квалификацииаудиторов, бухгалтеров и консультантов.
Таким образом, предложенную многоуровневую систему аудиторской деятельности можно рассматривать как отдельную часть общей концепции аудиторской деятельности, то есть как часть метасистемы. В свою очередь, понятие многоуровневой системы предопределяет существование множества подсистем услуг, оказываемых аудиторскими организациями, определяемого совокупностью услуг, отражающих всю многогранность аудита в широком его понимании. Поскольку постулаты характеризуют границы развития аудита, а принципы - правила поведения аудиторов, цели и характер выполнения ими аудиторских процедур и подготовки аудиторского заключения (отчетов), то предложенные постулаты и принцип многоуровневой системы аудиторской деятельности являются развитием аудита в широком его понимании.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Шурчкова, Ирина Борисовна, 2013 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 26.01.1996 № 14-ФЗ (в ред. от 14.06.2012).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (в ред. от 04.03.2013).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 30.12.2012).
4. Федеральный закон «Обухгалтерскомучете» от 06.12.2011 № 4021. ФЗ.
5. Федеральный закон «Обаудиторскойдеятельности» от 30.12.2008 № 307-Ф3 (в ред. от 21.11.2011).
6. Федеральный закон «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» от 29.07.1998 № 135-Ф3 (в ред. Федерального закона от 22.07.2010 № 167-ФЗ).
7. Федеральный стандарт аудиторской деятельности «Аудиторскоезаключение о бухгалтерской (финансовой)отчетностии формирование мнения о ее достоверности» (ФСАД1/2010). Утвержден приказом Минфина России от 20.05.2010 №46н.
8. Федеральный стандарт аудиторской деятельности «Модифицированное мнение ваудиторскомзаключении» (ФСАД 2/2010). Утвержден приказомМинфинаРоссии от 20.05.2010. № 46н.
9. Федеральный стандарт аудиторской деятельности «Дополнительная информация в аудиторском заключении» (ФСАД 3/2010). Утвержден приказом Минфина России от 20.05.2010 № 46н.
10. И. Федеральный стандарт аудиторской деятельности «Обязанностиаудиторапо рассмотрению недобросовестных действий в ходеаудита» (ФСАД 5/2010). Утвержден приказом Минфина России от 17.08.2010. № 90н.
11. Федеральный стандарт аудиторской деятельности «Обязанности аудитора по рассмотрению соблюденияаудируемымлицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита (ФСАД 6/2010). Утвержден приказом Минфина России от 17.08.2010 № 90н.
12. Федеральный стандарт аудиторской деятельности «Аудиторскиедоказательства» (ФСАД 7/2011). Утвержден приказом Минфина России от 16.08.2011 №99н.
13. Федеральный стандарт аудиторской деятельности «Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам» (ФСАД 8/2011). Утвержден Приказом Минфина России от 16.08.2011 № 99н.
14. Федеральный стандарт аудиторской деятельности «Особенности аудита отдельной части отчетности» (ФСАД 9/2011). Утвержден приказом Минфина России от 16.08.2011 № 99н.
15. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Утверждено Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696.
16. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита». Утверждено Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696.
17. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планированиеаудита». Утверждено Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696.
18. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенностьв аудите». Утверждено Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696.
19. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 7 «Контроль качества выполнения заданий поаудиту». Утверждено Постановлением Правительства РФ от 19.11.2008 № 863.
20. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 9 «Связанные стороны». Утверждено Постановлением Правительства РФ от 19.11.2008 №863.
21. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 10 «События послеотчетнойдаты». Утверждено Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 № 405.
22. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельностиаудируемоголица». Утверждено Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 № 405.
23. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 12 «Согласование условий проведения аудита». Утверждено Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 № 532.
24. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторскаявыборка». Утверждено Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 №532.
25. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 17 «Получениеаудиторскихдоказательств в конкретных случаях». Утверждено Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 № 228.
26. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 18 «Получениеаудиторомподтверждающей информации из внешних источников». Утверждено Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 № 228.
27. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 19 «Особенности первой проверки аудируемого лица». Утверждено Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 № 228.
28. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 20
29. Аналитические процедуры». Утверждено Постановлением Правительства РФ от1604.2005 №228.
30. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 21 «Особенности аудита оценочных значений». Утверждено Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 № 228.
31. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям егособственника». Утверждено Постановлением Правительства РФ от 19.11.2008 № 863.
32. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 23 «Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица». Утверждено Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 № 228.
33. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 26 «Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности». Утверждено Постановлением Правительства РФ от 25.08.2006 № 523.
34. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 27 «Прочаяинформация в документах, содержащихпроаудированнуюфинансовую (бухгалтерскую) отчетность». Утверждено Постановлением Правительства РФ от2508.2006 № 523.
35. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 28 «Использование результатов работы другого аудитора». Утверждено Постановлением Правительства РФ от 25.08.2006 № 523.
36. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита». Утверждено Постановлением Правительства РФ от 25.08.2006 № 523.
37. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 30 «Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации». Утверждено Постановлением Правительства РФ от 25.08.2006 № 523.
38. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 31 «Компиляция финансовой информации». Утверждено Постановлением Правительства РФ от 25.08.2006 № 523.
39. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 32 «Использование аудитором результатов работы эксперта». Утверждено Постановлением Правительства РФ от 22.07.2008 № 557.
40. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 33 «Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности». Утверждено Постановлением Правительства РФ от 22.07.2008 № 557.
41. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях». Утверждено Постановлением Правительства РФ от 22.07.2008 № 557.
42. Методические рекомендации по проверкеналогана прибыль и обязательств передбюджетомпри проведении аудита и оказании сопутствующих услуг. Одобрены Советом по аудиторской деятельности приМинфинеРФ, протокол № 25 от 22.04.2004.
43. Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств при проверке расчетов поналогуна добавленную стоимость. Одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол № 18 от 21.10.2003.
44. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Образование аудитора». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 22.01.98, протокол № 2.
45. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Проверка прогнознойфинансовой информации». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20.08.99, протокол № 5.
46. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20.10.99, протокол № 6.
47. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Заключение аудиторской организации по специальнымаудиторскимзаданиям». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20.10.99, протокол № 6.
48. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Особенности аудита малых экономических субъектов». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11.07.2000, протокол № 1.
49. Адаме, Р. Основы аудита. Пер. с англ. /Под ред. Я.В. Соколова. М.:ЮНИТИ, 1995.-398 с.
50.Азарская, М.А. Теория и методология обеспечения качества аудита : дис. .д-ра.экон. наук : 08.00.12 /Азарская Майя Анатольева. Йошкар-Ола, 2009. - 452 с.
51. Андреев, В.Д. Практическийаудит(справочное пособие) /В.Д. Андреев. М.: Экономика, 1994. - 366 с.
52.Алексеев, В.П. Философия /В.П. Алексеев, А.В.Панин. М., 2001.496 с.
53. Арене, Э.А.,Лоббек, Дж.К. Аудит. Пер. с англ. /Под ред. Я.В. Соколова. -М.:Финансыи статистика, 1995. 560 с.
54. Артеменко, Д.А. Методологические аспектыинституциональногооформления отношений в сфере налогового аудита иконсалтинга/ Д.А. Артеменко // Учет и статистика. -2010 .- № 19. С. 47-52.
55. Аудит : учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям /В.И. Подольский. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 744 с.
56. Аудитбизнеса. Практика и проблемы развития: монография / Р.П.Булыга, М.В. Мельник М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. 263 с.
57. Аудит Монтгомери /Ф.Л.Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М. ОРейлли, М.Б Хирш; пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова. М.: ЮНИТИ, 1997. - 542 с.
58. Бажин, И.А. Организация и технология налогового аудита (на примереподрядныхстроительных организаций) : дис. .канд. экон. наук : 08.00.12 / Бажин Иван Алексеевич. М., 2006. - 250 с.
59. Бычкова, С.М. Доказательства ваудите: учебное пособие / С.М. Бычкова. М.: Финансы и статистика, 1998. - 176 с.
60.БычковаС.М. Риски в аудиторской деятельности / С.М. Бычкова, Л.Н. Растахманова. М.: Финансы и статистика, 2001. - 264 с.
61.Василенко, A.A. Учет и аудитналогооблагаемыхпоказателей / A.A. Василенко, H.A.Нестеренко, Е.С. Цепилова. Ростов н/Д : Феникс, 2009. - 313 с.
62.Гутцайт, Е.М. Анализ состояния российского рынка аудиторских услуг / Е.М. Гутцайт //Аудитор2012. - № 2. - С. 32-40.
63. Гутцайт, Е.М. Аудит и другие науки / Е.М. Гутцайт // Аудитор-2010.-№ 10.-С. 15-26.
64.Данилевский, Ю.А. Аудит : учебное пособие / Ю.А. Данилевский, С.М.Шапигузов, H.A. Ремизов, Е.В. Старовойтова. М. : ФБК-ПРЕСС, 2002. -544 с.
65. Деева, Е.А. Теоретические и методические аспекты формирования системы налогового аудита налога на добавленную стоимость: дис. . .канд. экон. наук : 08.00.12 / Деева Елена Александровна. — Воронеж, 2007 .- 187 с.
66. Егоров, Ю.Л. Методологические проблемы современного научного познания / Ю.Л. Егоров. М., 1993.
67.Жминько, С.И. Этапы развития и современные виды аудита / С.И.Жминько, П.В. Бырдина // Аудитор. 2011. - № 6. - С. 20-26.
68.ЖминькоС.И. Этапы развития и современные виды аудита /С.И. Жминько, П.В.Бырдина//Аудитор. 2011. - № 7.- С. 15-22.
69.Заварихин, Н.М. Методы аудита / Н.М. Заварихин, Ю.В.Потехина// Аудитор. 2005. - № 5. - С. 39-48.
70.Заварихин, Н.М. Методология и методика внутреннего аудита вкоммерческихбанках /Н.М. Заварихин, Ю.В.Потехина//Аудит и финансовый анализ. 2005. - № 4. - С. 201-238.
71. Иванова, Е.С. О сущности понятия «аудитналогообложения» в соотношении с понятиями «налоговый аудит» и «налоговыйконсалтинг» / Е.С. Иванова // Вопросы экономики и права. 2011. - № 4. - С. 365-370.
72.Карзаева, H.H. Проблемы аналитического обоснования уровнясущественностив бухгалтерском учете / H.H. Карзаева // Аудитор. 2012. - № 5. -С. 52-59.
73. Кислая, И.А. Организация и методика налогового аудита в коммерческих предприятиях : дис. .канд. экон. наук : 08.00.12 / Кислая Ирина Александровна- Ростов н/Д,2009. 254 с.
74.Ковалева, О.В. Аудит : учебное пособие / О.В. Ковалева, Ю.П.Константинов. М.: ПРИОР, 2002. - 320 с.
75. Кондрашов, В.А. Новейший философский словарь / В.А Кондрашов, Д.А.Чекалов, В.Н. Копорулина. Ростов н/Д : Феникс, 2008. - 668 с.
76. Кондрашова, Н.Г.Институциональныйподход к исследованию аудита как науки в России / Н.Г. Кондрашова // Аудитор. 2012. - № 3. - С. 30-35.
77.Кришталева, Т.И. Аудит налогообложения: учебное пособие / Т.И. Кришталева. М.:Дашкови К, 2010. - 272 с.
78.Лабынцев, Н.Т. Специфика налогового аудита: цели, задачи, исходная информация /Н.Т.Лабынцев, И.А. Кислая // Аудиторские ведомости. — 2008.- № 4. С. 3-9.
79. Ларичев, А.Ю. Экономический анализ в налоговом аудите : дис. .канд. экон. наук.: 08.00.12 / Ларичев Александр Юрьевич. М., 2005. - 201 с.
80. Луцкевич, О.В. Методика аудита налогообложения организаций, имеющих обособленныеподразделения: дис. .канд. экон. наук. : 08.00.12 / Луцкевич Олеся Владимировна. М., 2007. - 265 с.
81.Мельник, М.В. Основы аудита: курс лекций и ситуационными задачами / М.В. Мельник, М.Л.Макальская, H.A. Пирожкова. М.: Дело иСервис, 2009.-208 с.
82.Миронова, O.A. Развитие концепции аудита / O.A. Миронова, М.А.Азарская// Аудиторские ведомости. 2005. - № 11. - С. 3-14.
83. Морозова, Ж.А. Налоговый аудит: практическое руководство / Ж.А. Морозова. М.: Статус-Кво 97,2007. - 240 с.
84. Мостепаненко, М.Ф. Философия и методы научного познания / М.Ф. Мостепаненко. Л., 1972.
85. Новый энциклопедический словарь. М.: Большая Российская энциклопедия, 2002.
86. Ожегов, С.И. Словарь русского языка / Под. ред. Н.Ю. Шведовой. -М.: Советская энциклопедия, 1972. 846 с.
87. Осипов, Ю.М. Философия хозяйства. В трех томах с приложениями / Ю.М. Осипов. М., 2003.
88. Основы аудита : учебное пособие /под ред. проф. Р.П. Булыги. -Ростов н/Д : Феникс, 2010. 317 с.
89. Петров, А.Ю. Совершенствовать правовую базу российского аудита / А.Ю. Петров // Финансы. 2002. - № 6. - С.9-11.
90. Петрова, В.И. Концепция аудита: основные элементы / В.И. Петрова // Аудиторские ведомости. 2009. - № 12. - С. 3-15.
91. Попов, М.В. Налоговый аудит в структуре аудиторской деятельности / М.В. Попов // Аудиторские ведомости. 2009. -№11.- С.19-26.
92.Попова, JI.B. Аудит налогообложения: учебное пособие / JI.B. Попова, JI.H. Никулина М.: Дело и Сервис, 2009. - 192 с.
93.Попова, JI.B. Налоговый учет, отчетность, аудит: учебное пособие / JI.B. Попова, Т.А.Головина, JI.H. Никулина. М.: Дело и Сервис, 2010. - 416 с.
94. Разумовская, H.A. Планирование налогового аудита : дис. .канд. экон. наук.: 08.00.12 / Разумовская Наталия Андреевна. М., 2005. - 207 с.
95. Робертсон, Дж. Аудит. Пер. с англ. М.: KPMG, АудиторскаяфирмаКонтакт, 1993. - 496 с.
96. Сивцова, Е.В. Совершенствование внешнего и внутреннего контроля качества аудита : автореф дис. .канд. экон. наук. : 08.00.12 / Сивцова Елена Васильевна. М., 2011. - 24 с.
97.Скобара, В.В. Аудит: методология и организация / В.В. Скобара. -М.: Дело и Сервис, 1998. с. 576.
98.Соколов, Я.В. История бухгалтерского учета /Я.В. Соколов, В.Я. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2004. - 272 с.
99.Соколов, Я.В. Роль теории аудита в процессе подготовки кадров /Я.В. Соколов, С.М.Бычкова// Аудиторские ведомости. 1998. - №