Формирование системы управленческого учета и анализа бизнес-процессов в период перехода на МСФО

brief description

Год:

2012

Автор научной работы:

Николаенко, Андрей Владимирович

Ученая cтепень:

доктор экономических наук

Место защиты диссертации:

Орел

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

291

Оглавление диссертациидоктор экономических наук Николаенко, Андрей Владимирович

ВВЕДЕНИЕ
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯСИСТЕМЫУПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА
БИЗНЕС-ПРОЦЕССОВ
1.1 Экономическая характеристика системыуправленческогоучета и анализа и ее место в управлении предприятием.
1.2 Анализ понятийного аппарата системы управленческогоучетаи анализа.
1.3 Адаптация системы управленческого учета ианализак МСФО
2 МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА БИЗНЕС-ПРОЦЕССОВ
2.1 Раскрытие функционально-принципиальной сущности системы управленческого учета и анализа бизнес-процессов
2.2Формированиеинформации о бизнес-процессах в учетно-аналитической системе
2.3 Методы и средствапроцесснойорганизации деятельности предприятия
3 МЕТОДИЧЕСКИЙИНСТРУМЕНТАРИЙУПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В СИСТЕМЕ БИЗНЕС-ПРОЦЕССА
3.1 Методика управленческого учета бизнес-процессов на предприятии
3.2 Реализацияинструментовфинансового учета в целях принятияуправленческихрешений (на примере системытовародвижения)
3.3 Формирование системы управленческого учета бизнес-процесса (на примере системы товародвижения)
4 РЕАЛИЗАЦИЯ СИСТЕМЫБЮДЖЕТИРОВАНИЯБИЗНЕС
ПРОЦЕССОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ
4.1 Разработка и внедрение системыпроцессногоуправления на предприятии на основе моделирования бизнес-процессов
4.2 Модель системы бюджетирования бизнес-процессов
4.3 Практическое применение системы бюджетирования бизнес-процессов
5 РАЗВИТИЕ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО АНАЛИЗА БИЗНЕС-ПРОЦЕССОВ
5.1Управленческийанализ бизнес-процессов в целях принятия управленческих решений.
5.2 Показатели финансового анализа для раскрытия механизма управленческого анализа
5.3 Процесс трансформации отечественнойотчетностив целях проведения управленческого анализабизнеспроцессов

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Формирование системы управленческого учета и анализа бизнес-процессов в период перехода на МСФО"

Актуальность темы диссертационного исследования.
Результативностьфункционирования бизнес-процессов зависит от уровня организации управления экономическим субъектом иоперативностипринятия управленческих решений различного уровня. Переход к реализации направлений модернизации российской экономики определил формирование качественно новых подходов к регулированию экономического развития, что требует преобразования информационно-аналитической системы бизнес-процессов.
На современном этапе развития российской экономики важное значение играют вопросыглобализации, стандартизации и унификации экономических отношений, поэтому возникает объективная необходимость формирования информационного обеспечениястратегическогоуправления экономическими субъектами, стабильность деятельности которых возможна при непрерывном процессе прогнозирования,планирования, мониторинга проблем управленческой учетно-аналитической системы. Решение данных вопросов целесообразно проводить в условиях функционирования единой системы управления, определяющее место в которой занимает формирование и анализ показателей бизнес-процессов экономического субъекта.
В настоящее время только некоторые экономические субъекты имеют реально функционирующую учетно-аналитическую систему, которая эффективно используется работникамиуправленческогозвена для принятия различных решений. Поэтому в целях формирования и организации информационно-аналитической базы регистрации, упорядочения, обобщения и представления данных в современных экономических условияххозяйствованиясуществует необходимость проведения исследований в области развития теоретико-методологических положений и подготовки научно-методических рекомендаций по формированию системы управленческого учета и анализа бизнес-процессов, актуальность которых возрастает в связи с переходом на международные стандарты финансовойотчетности.
Степень научной разработанности проблемы. Исследованию теории и методологииуправленческойучетно-аналитической системы уделено достаточно большое внимание в трудах отечественных и зарубежных ученых и экономистов-практиков.
Вопросы становления, формирования и развитиябухгалтерскогоучета нашли отражение в трудах А.П.Бархатова, П.С. Безруких, А.И. Белоусова, М.А.Бахрушиной, В.Г. Гетьмана, Ю.Д. Землякова, И.А.Масловой, O.E. Николаевой, С.А. Николаевой, В.Ф.Палий, В.И. Петровой, JI.B. Поповой, А.Н.Пыткина, Я.В. Соколова, В.И. Ткача и др.
Среди известных зарубежных специалистов, исследующихорганизационныепроблемы развития управленческого учета, можно выделить Т. Джонса, К.Друри, Р. Каплана, Б. Нидлза, Ж.Ришара, С. Роберта, Т. Скоуна, К. Уорда, Дж.Фостера, Ч. Хорнгрена, Т. Хоугса, Р. Энтони и др.
Направления развития методологии,' организации и методик управленческого учета нашли отражение в исследованиях В.Б.Ивашкевича, Т.П. Карповой, В.Э. Керимова, И.Г.Кондратова, Т.Б. Кувалдиной,-, Н.Т. Лабынцева, Л.И.Малявкиной, Ю.А. Мишина, В.Д. Новодворского, О.В.Рыбаковой, С.П. Суворовой, O.A. Шапоровой, А.Д.Шереметаи др.
Концептуальные направления, принципы, функции и методы управленческого анализа представлены в исследованиях М.И.Баканова, М.А. Бахрушиной, С.А. Бороненковой, В.А.Залевского, В.А. Константинова, М.М. Коростелкина, М.С.Кузьминой, В.В. Ковалева, Г.Е. Крохичевой, М.В.Мельник, С.А. Никитина, Н.С. Пласковой, Ф.Б. Риполь-Сарагоси, М.Л.Слуцкина, В.А. Чернова, Н.Г. Чумаченко, Г.В. Шардиной и др.
Значительный вклад в разработку теоретико-методологических и практических положений управленческогоаудита, бюджетирования, контроллинга внесли следующие ученые: А.Ф.Аксененко, М.И. Баканов, H.A. Боброва, В.В.Бурцев, A.C. Бакаев, Н.Т. Белуха, Л.И.Булгакова,
A.B.Грищенко, O.B. Голосов, E.M. Гутцайт, Ю.А.Данилевский, O.A. Калинкина, П.И. Камышанов, З.В.Кирьянова, Н.П. Кондраков, A.A. Корпусов, И.А.Маслова, В.И. Подольский, P.A. Терехова, С.М.Шапигузов.
Отдельные вопросы учета по принципамМСФО, а также формирования отчетности по российским правилам и международным стандартам раскрываются в трудах Н.Г.Варакса, Д.И. Дубовой, O.A. Заббаровой, A.C.Озеровой, H.JI. Маренкова, Н.П. Мощенко, H.A.Шибаевой, Л.Ф. Шиловой, С.Н. Щадиловой и др.
Несмотря на накопленный научный потенциал по исследуемой проблематике сегодня остаются дискуссионными вопросы о месте управленческой подсистемы в структуре учетно-аналитической системы, ее соотношении с другими видами информационно-аналитического обеспечения. При этом, имеющиеся положения, направленные на создание качественной управленческой учетно-аналитической системы, на наш взгляд, не представляют полной систематизации и унификации научной теории, методологии и методики внедрения системы управленческого учета и анализа бизнес-процессов, что и предопределило потребность и необходимость исследования проблемы, обусловило выбор темы диссертации, цель, задачи и содержание работы.
Целью диссертационного исследования является разработка теоретико-методологических положений, концептуальных основ и практических рекомендаций по формированию системы управленческого учета и анализа бизнес-процессов в современных экономических условиях, базирующихся на требованиях российского законодательства и международнойучетнойпрактики.
Комплексный подход к достижению поставленной цели обозначил решение следующих задач: обобщить концептуальные основы формирования системы управленческого учета и анализа бизнес-процессов в разрезе учетно-информационного и аналитического блоков;
- сформировать систему управленческого учета и анализа на основе взаимосвязи макро- и микропроцессов;
- выделить и теоретически обосновать классификационные признаки адаптации системы управленческого учета и анализа к требованиям международной учетной практики; разработатьинтегрированнуюсистему финансового и управленческого учетамикроуровня; выделить инструменты управления бизнес-процессами экономических субъектов;
- выработать методическое обеспечение управленческого учета бизнес-процессов экономических субъектов; разработать системупроцессногоуправления на основе моделирования бизнес-процессов в рамках системы управленческого учета и анализа;
- выделить направления практического применения методики динамической последовательности выполнения отдельных функцийбизнес-" процесса в рамках системы управленческого учета и анализа;,
- усовершенствовать методику управленческого анализа посредством | использования данных финансового,маржинальногои БМЮТ-анализа;
- разработать алгоритм трансформации отечественной отчетности в целях проведения управленческого анализа бизнес-процессов.
Область исследования. Диссертационное исследование соответствует пп. 1.3 «Методологические основы ицелевыеустановки бухгалтерского учета», 1.6 «Адаптация различных систем бухгалтерского учета, их соответствие международным стандартам», 1.7 «Бухгалтерский(финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», 1.9 «Трансформация национальной отчетности в соответствии с международными стандартами и стандартами других стран», 2.11 «Теория и методология финансового, управленческого, налогового,маркетинговогоанализа» специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика паспорта специальностейВАКРФ (экономические науки).
Объектом исследования является учетно-аналитическая система бизнес-процессов, выступающая информационной базой принятияуправленческихрешений.
Предметом исследования выступают существующие экономические отношениязаинтересованныхсторон, складывающиеся в системе управленческого учета и анализа бизнес-процессов экономических субъектов.
Теоретико-методологической основой исследования является диалектический метод, предполагающий рассмотрение всех явлений и процессов во всеобщей взаимосвязи и взаимообусловленности.
Теоретическую основу составили труды отечественных и зарубежных ученых в области функционирования управленческого учета, анализа, международных стандартов финансовой отчетности, а также нормативно-правовые акты Российской Федерации, указания и инструкции, справочные документы, материалы семинаров, научных и научно-практических конференций, круглых столов по вопросам обоснования концепции формирования системы управленческого учета и анализа бизнес-процессов.
Методологическую основу исследования составляет теория структурной экономики, определяющая направления развития деятельностного и структурного подходов к изучению учетно-аналитической системы бизнес-процессов.
В ходе диссертационного исследования и обоснования получаемых результатов были использованы как общенаучные методы исследования (анализ, синтез, дедукция, системность,комплексность, сравнение, абстрагирование, конкретизация, обобщение, формализация) и др., так и специальные учетно-аналитические методы исследования (группировка,балансовоеобобщение, двойная запись и др.). Положения диссертационного исследования аргументированы результатами наблюдений и экспертных оценок, полученные сравнительным, историческим и абстрактно-логическим методами.
Информационная база исследования формировалась на основе законодательных актов Российской Федерации, указов Президента РФ, постановлений Правительства РФ, данных официальной статистики России, аналитико-статистических обзоров, методических и справочных материалов, монографий, данных периодических изданий, семинаров и научных конференций, показателей финансовой отчетности экономических субъектов.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке системы управленческого учета и анализа бизнес-процессов в соответствии с принципами международных стандартов, построенной на основе теоретико-методологических и концептуальных положений учетно-аналитической и учетно-налоговой систем, отличающихся продолжительностью своего влияния на деятельность экономического субъекта в условиях стандартизации и унификации учетной практики.
Наиболее существенные результаты, содержащие научную новизну диссертационного исследования, заключаются в следующем:
1. Обобщены концептуальные основы формирования системы управленческого учета и анализа бизнес-процессов в разрезе учетно-информационного и аналитического блоков, способствующие эффективному и непрерывному функционированию учетно-аналитической системы на всех этапах формирования, распределения, использования и планирования показателей на предприятии (п. 1.3 паспорта специальности 08.00.12).
2. Сформирована система управленческого учета и анализа, представляющая собой сложноорганизованную совокупность элементов макро- и микроуровня, направленную наудовлетворениеинформационных потребностей государства и экономических субъектов, и позволяющая рационализировать их деятельность (пп. 1.3, 1.11 паспорта специальности 08.00.12).
3. Выделены и теоретически обоснованы классификационные признаки и направления адаптации системы управленческого учета и анализа к требованиям международной учетной практики, способствующиеинтеграцииэкономических субъектов в международные экономические отношения, а также определяющиеманевренностьнациональной учетной системы (пп. 1.3, 1.6 паспорта специальности 08.00.12).
4. Разработанаинтегрированнаясистема финансового и управленческого учета микроуровня, позволяющая сопоставлятьфактическиепоказатели с запланированными, проводитьуправленческийанализ в целях принятия эффективных управленческих решений, а также определять варианты трансформации данных финансового учета для целей управленческого, достаточных дляудовлетворенияинформационных требований внутренних пользователей (пп. 1.3, 1.7 паспорта специальности 08.00.12).
5. С точки зрения процессного подхода определенинструментарийуправления бизнес-процессами экономических субъектов, информационно-аналитическое обеспечение которых реализуется на основе данных системы управленческого учета и анализа (п. 1.7 паспорта специальности 08.00.12).
6. Разработана методика управленческого учета бизнес-процессов экономических субъектов, позволяющая выявлять отклоненияфактическихданных бизнес-процессов от плановых, устанавливать причины таких отклонений и нивелировать их (пп. 1.7 паспорта специальности 08.00.12).
7. Разработана и внедрена система процессного управления на основе моделирования бизнес-процессов в рамках системы управленческого учета и анализа, способствующая определению перспектив деятельности экономического субъекта, более четкой координации предпринимаемых усилий по достижению поставленных целей, а также формированию системы показателей деятельности экономического субъекта, необходимых для последующего контроля (п. 1.11 паспорта специальности 08.00.12). I л
8. Определены направления практического применения методикибюджетированиякак структурного элемента системы управленческого учета и анализа в целях динамической последовательности выполнения отдельных функций бизнес-процессов (пп. 1.6,1.7 паспорта специальности 08.00.12).
9. Разработано научно-методическое обеспечение проведения управленческого анализа, использующее информационно-аналитическую базу финансового, маржинального и SWOT-aнaлизa, позволяющее решать задачи эффективного использованияресурсногопотенциала экономического субъекта (п. 2.11 паспорта специальности 08.00.12).
10. Предложены варианты трансформации финансовой отчетности в формат МСФО в рамках системы управленческого учета и анализа, учитывающие направления унификации отечественного и международного учетно-налогового законодательства, позволяющие повышать эффективность управления экономического субъекта, а также своевременно реагировать на постоянно изменяющуюся внешнюю среду (п. 1.9 паспорта специальности 08.00.12).
Теоретическая значимость результатов исследования. Теоретико-методологические, концептуальные и научно-методические положения, предложенные и обоснованные автором в работе, существенно дополняют и расширяют сложившуюсяуправленческуюсистему бизнес-процессов в соответствии с международным опытом. Теоретические результаты исследования открывают возможности внедрения зарубежного опыта построения системы управленческого учета и анализа бизнес-процессов, базирующейся на интеграцииучетныхнаправляющих, в рамках формирования единой учетно-аналитической системы, в российскую практику. Они также могут являться теоретической базой для разработки отечественных ивнутрифирменныхстандартов информационно-учетного обеспечения бизнес-процессов.
Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что применение на практике предложенных методик и моделей управленческого учета и анализа бизнес-процессов экономическими субъектами способствует качественномупланированиюи выявлению рычагов регулирования финансово-хозяйственной деятельности в рамках использования финансово-аналитических процедур, повышению качества и достоверности учетно-отчетной информации, а также росту эффективности использованияресурснойбазы предприятия.
Содержащиеся в диссертационной работе рекомендации носят конкретный практический характер и могут быть использованы в учетной и контрольной практике экономических субъектов при формировании учетно-аналитического обеспечения бизнес-процессов, в подготовке эффективных решений при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов.
Положения и результаты диссертационного исследования используются в учебном процессе по дисциплинам «Бухгалтерский учет», «Управленческий учет», «Управленческийаудит», «Учет затрат, калькулирование ибюджетированиев отдельных отраслях производственной сферы», «Управленческий анализ» Федерального государственногобюджетногообразовательного учреждения высшего профессионального образования «Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс» и Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Московский государственный технический университет «МАМИ».
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения, теоретико-методологические выводы и практические рекомендации, сформулированные в диссертации, нашли отражение в монографических работах, были опубликованы, докладывались и получили одобрение на Международных и Всероссийских научно-практических конференциях (Орел, 2009-2011 гг.), (Москва, 2009-2010 гг.).
Результаты авторских исследований нашли практическое применение и были внедрены в деятельностькоммерческихорганизаций. Л
Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 51 работе, в том числе двух монографиях, пятнадцати научных изданиях, рекомендованных ВАК России, статьях и материалах конференции, в которых авторский объем составляет 46,11 п.л.
Структура и объем диссертации. Структура диссертации определена целью, задачами и логикой исследования. Диссертация состоит из введения, пяти глав, заключения, списка литературы, включающего 303 источника, и приложений. Текст работы изложен на 291 странице, включает 86 рисунков, 50 таблиц.

bibliography

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Николаенко, Андрей Владимирович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
По результатам диссертационного исследования можно сделать следующие выводы.
1. Формирование системыуправленческогоучета и анализа бизнес-процессов целесообразно осуществлять на основе существующей глобальной учетно-аналитической системы, значимыми элементами которой являются подсистемы управленческого учета и анализа.
Проанализировав подходы различных авторов к сущности данных подсистем в диссертации уточнены понятия «управленческийучет» и «управленческий анализ». Подуправленческимучетом в целях формирования системы управленческого учета и анализа бизнес-процессов понимается информационный блок учета,планирования, контроля, анализа данных о затратах и результатаххозяйственнойдеятельности в разрезе необходимых для управления объектов, оперативного принятия на этой основеуправленческихрешений макро- и микроуровня для оптимизации деятельности предприятия.
Управленческий анализ представляет собой аналитический блок, ориентированный на внутреннее информационноепотребление, базирующийся на оперативной релевантной информации, носящий конфиденциальный характер и имеющий перспективную направленность, проводимый с учетомотраслевойспецифики экономического субъекта, результаты которого используются для выработкитекущихи перспективных управленческих решений.
2. Поскольку каждый экономический субъект, функционирующий в системе народного хозяйства РФ, имеет право выбора направления развития, видоввыпускаемойпродукции, производственной, товарной, сбытовой, инвестиционной политики, то возникает потребность по всем этим параметрам накапливать информацию, получать необходимыеучетныеданные. Поэтому ведение управленческого учета можно рассматривать в качестве одного из основных условий, позволяющих руководству организации принимать правильныеуправленческиерешения.
3. Использование аналитического блока необходимо в целях оценки современного состояния экономического субъекта, диагностики, профилактики негативных тенденций, поиска «узких мест» в системе управления, определения новых направлений деятельности, в связи с чем целесообразно осуществлять системный анализ факторов прямого и косвенного воздействия, понимать эффективность, ограничения и условия использования различных аналитических методов.
Максимальный эффект от внедрения на практике учетно-информационного и аналитического блоков может быть, достигнут при сочетании всех управленческих функций при использовании экономическими субъектами элементов системы управленческого учета и анализа.
Автором определено, что процесс внедрения и использования элементов системы управленческого учета и анализа опирается на базовые методологические подходы, в частности на системный, ситуационный,процессныйи поведенческий подходы.
4. В ходе диссертационного исследования установлено, что система управленческого учета и анализа представляет собой сложноорганизованную совокупность элементов, объединенных разнообразными связями и взаимоотношениями, преследующая достижение определенныхцелевыхориентиров и системных задач.
Формирование системы управленческого учета и анализа представляет собой сложныйдинамичныйкомплексный процесс макро-, мезо- имикроуровня, направленный на удовлетворение информационных государственных потребностей и позволяющий рационализировать деятельность экономических субъектов.
Учетно-аналитический макропроцесс представляет собой процесс обмена информацией между всеми составляющими системы управленческого учета и анализа, целью которого является генерирование информационных данных и обеспечение их передачи на соответствующий уровень.
В настоящее время данный макропроцесс не эффективен, поскольку не существует единый требований к качеству собираемой информации, а макросистема учета иаудитафункционирует только в рамках финансовой системы государства. Автор считает, что разрешить сложившиеся проблемы можно посредством создания единой системы -системы управленческого учета и анализа, включающей органически взаимосвязанную совокупность элементов, взаимодействие которых осуществляется в методическом, техническом иорганизационномаспектах. Методический аспект раскрывает методику генерирования информационных потоков, их анализ и контроль. Технический аспект раскрывает вопросы рационального формирования данной информации.Организационныйаспект ориентирует систему управленческого учета и анализа на информационные потребности не только руководства экономических субъектов, но и органов государственной власти.
5. Информационная сфера системы управленческого учета и анализа представляет собой совокупность информационных данных, информационнойинфраструктуры, субъектов, осуществляющих сбор, формирование, распространение и использование информации, а также системы регулирования возникающих при этом общественных отношений.
Макросистема управленческого учета и анализа является более сложным образованием, по сравнению с микросистемой, так как базируется на прогрессивных подходах к организации и обеспечению функционирования макросистемы, расширению применяемых для этого методов иинструментов.
Взаимосвязьотчетнойсоставляющей микросистемы управленческого учета и анализа с информационноймакросредойвыражается в наличии нормативно-правовой базы, разрабатываемой органами государственной власти, для контроля составления ипредоставленияотчетности экономическими субъектами. При этом макро- и микросистемы управленческого учета и анализа взаимодействуют посредством элементов, находящихся в системах.
Микроуровеньсистемы управленческого учета и анализа формирует информационные потокиучетныхи аналитических данных, которые по информационным каналам передаются намезоуровеньсистемы управленческого учета и анализа, являющейсяукрупненнойсферой образования информационных потоковсводных(консолидированных) данных микросреды. Информационные потокимезоуровнясистемы управленческого учета и анализа поступают вмакросредув целях осуществления процедурмакроконтроля. Обратная связь макро имикроуровнейсистемы выражается в передаче данных нормативно-правовых актов и оказании государственнойбюджетнойподдержки хозяйствующим субъектам.
6. Адаптация системы управленческого учета и анализа представляет собой постепенное модернизирование правилбухгалтерскогоучета с целью формирования финансовой информации в соответствии с требованиями международных стандартов финансовойотчетности, учитывая при этом сложившуюся экономическую ситуацию в стране.
Результатом данного процесса являетсясопоставимостьпоказателей финансовой отчетности российских и зарубежных организаций. В диссертации обобщены подходы к адаптации системы управленческого учета и анализа в соответствии сМСФО.
По первому признаку классификации выделены последовательный иединовременныйподходы. Обязательным составление отчетности в формате МСФО является для всех публичных компаний. Такой подход защищает интересы потенциальныхинвесторов. Для других компаний, не размещающихценныебумаги на внешнем и внутреннем рынке, применение МСФО является инициативным, с учетом собственных потребностей и возможностей.
В диссертации отмечено, что роль государства в реализации данного подхода очень велика. Для реализации данного подхода требуется разработка и принятие рекомендаций по внедрению МСФО в виде официального нормативного акта побухгалтерскомуучету. Также необходимо закрепить на законодательном уровне правила трансформации учетных данных и данных финансовой отчетности, составленной в формате МСФО для целей налогового учета.
Единовременный подход к адаптации системы управленческого учета и анализа в соответствии с МСФО также опирается на выделенные категории экономических субъектов, при этом внедрение МСФО происходитединовременнона предприятиях I, II и III категории, а предприятиям IV категории составлятьотчетностьпо МСФО не требуется.
Важным моментом в рамках данного подхода, как и в рамках последовательного, является необходимость создания единой концепции адаптации системы управленческого учета и анализа в соответствии с МСФО и ее законодательное признание.
7. По второму признаку классификации выделеныплановыйи рыночный подход к адаптации системы управленческого учета и анализа в соответствии с МСФО. В диссертации обосновано, что действующая в настоящее время в России учетно-аналитическая система имеет свою специфику, которая связана с ее происхождением в условияхплановойэкономики, поэтому процесс адаптации системы управленческого учета и анализа в соответствии с МСФО в России можно считать является ярким примеромплановогоподхода. При этом к странам сплановымрежимом относятся страны кодифицированного права, в которых финансовая отчетность составляется, в первую очередь, дляудовлетворенияинформационных запросов кредиторов и государственных органов, в частности в лице налоговых.
Плановый подход предполагает модернизацию учетно-аналитической системы и имеет следующую схему реализации.
Рыночный подход используется для адаптации системы управленческого учета и анализа в соответствии с МСФО в странах общего права (Германия, Италия, Франция), где правила бухгалтерского учета более диспозитивны, и зачастую определяются стандартами, которые разрабатываютсянегосударственнымиорганами (советы по стандартам бухгалтерского учета и отчетности и другие профессиональные объединения). При этом финансовая отчетность служит для'удовлетворения информационных запросов инвесторов (рынкакапитала), а низкая степень взаимосвязи учетных подсистем объясняется тем, что основным источникомфинансированиясубъектов хозяйствования является рынок. Исходя из особенности данной модели, в диссертации сделан вывод; что рыночный подход к адаптации будет гораздо проще, чем плановый, так как в подсистемы не требуеткорректировок.
Таким образам, процесс адаптации системы управленческого учета и анализа в соответствии с МСФО в данном случае будет затрагивать только один элемент бухгалтерского, в частности, финансового учета.
8. По третьему критерию наличия возможности оптимального выбора выделены односистемный и двухсистемный подход.
Первый вариант адаптации системы управленческого учета и анализа в соответствии с международными стандартами предусматривает, что государственный регулирующий орган в соответствии с процессом, прописанным в законе, принимает национальные стандарты бухгалтерского учета, нацеленные на внедрение правил МСФО.
В ходе реализации данной процедуры в стране действует одна система стандартов - национальные, которые имеют свои кодировку, наименование и структуру, отличающиеся от кодировки, наименований и структуры МСФО. При этом варианте адаптации системы управленческого учета и анализа, в законе МСФО следует упомянуть только один раз, когда формулируется цель национальной системы регулирования. Следовательно, действующие в настоящий момент времениПБУсменяются новой серией национальных стандартов, построенных на основе последней редакции МСФО.
Основнымнововведениемпри данном подходе в регулировании учета в РФ должна выступать смена государственного органа, формирующего правила, который будет осуществлять деятельность пореформированиюроссийского бухгалтерского учета в соответствии с требованиями МСФО.
Таким образом, суть односистемного подхода к адаптации системы управленческого учета и анализа заключается в существовании одной системы стандартов бухгалтерского учета.
При двухсистемном подходе предполагается, в первую очередь, созданиенегосударственногорегулирующего органа, принимающего закон, отражающий процедуру и период адаптации, срок которого-оговаривается в законе. В течение данного периода в стране действуют две системы стандартов - национальные и международные, в форме официального перевода, одобренного регулирующим органом. Затем устанавливается срок, начиная с которого экономические субъекты, определенные в законе, должны применять официальный перевод МСФО, а остальные организации могут их применять, но не обязаны. При этом все категории предприятий освобождаются от применения национальных стандартов бухгалтерского учета.
На взгляд автора, первый вариант представляется болеевыгодным. Его преимуществами являются как возможность независимого построения отношений с международными организациями по стандартам, так и мобильность национальной системы регулирования, а также единство системыбухгалтерскихстандартов.
Данные два подхода являются общими. В рамках данных подходов могут применяться другие, более детальные.
9. Четвертым признаком классификации в диссертации обозначена периодичность составления отчетности, то есть, как часто субъектамхозяйствованиянеобходимо получать данные в формате МСФО.
Первый подход в рамках данной классификации предполагает полный переход системы учета на МСФО. При отсутствии необходимости в регулярном получении данных в формате МСФО, возможно производить лишь трансформацию данных, полученных в соответствии с ПБУ.
Данные два подхода также являются общими и могут использоваться во взаимосвязи с другими подходами.
10. В диссертации установлено, что в настоящее время система управленческого учета являетсядецентрализованной, то есть каждый элемент имеет свои цели, которые в некоторых случаях могут противоречить ' другим элементам. Таким образом, для целейинтеграцииэлементов системы управленческого учета и анализа и формирования единого информационного поля необходимо разработать единую методологию, которая объединяла и состыковывала бы все виды учета в логичный и четко формализованный процесс.
Формирование информационных потоков, по сути, происходит только в рамкахучетнойгруппы подсистем, а в рамках контрольно-аналитической группы происходит лишь анализ и контроль данных. Поскольку финансовый учет включает систему сбора, регистрации и обобщения информации о фактах деятельности, осуществляемой субъектом хозяйствования, а управленческий -планирование, бюджетирование, учет фактических показателей деятельности, то взаимодействие данных элементов может осуществляться только за счет объединения аналитического и синтетического учета со стороны финансового учета и учётафактическойфинансовой информации о хозяйственной деятельности предприятия со стороны управленческого.
Исходя из этого, следует остановиться на представленном поле интеграции, то есть на учете фактической финансовой * информации о деятельности предприятия в целях формирования единого информационного поля.
В первую очередь,интеграцияфинансового и управленческого учета предполагает формирование аналитических счетов ипроводокучета таким образом, чтобы обеспечить необходимой информацией управленческий учет.
Предложеннаяаналитикадолжна быть достаточной для:
- сопоставленияфактическихпоказателей с запланированными, то есть согласовываться с подсистемойбюджетирования;
- проведения анализа и принятия управленческих решений, то есть отвечать методам управления и анализа, принятым в организации.
1. Для построения системы финансового и управленческого учета с единым информационным полем необходимо выполнить ряд действий:
- формирование рабочего плана счетов финансового учета, содержащегоаналитику, которая будет достаточной для удовлетворения требований управленческого учета;
- регламентирование основных бухгалтерских записей (проводок) так, чтобы в итоге информация отражалась на выделенных аналитических счетах в соответствии с их экономическим содержанием;
- разработка схемы трансформации данных финансового учета для целей управленческого.
12. В диссертационном исследовании выделена совокупность инструментов управления бизнес-процессами экономических субъектов, информационное обеспечение которых осуществляется на основе информационных данных ианалитикисистемы управленческого учета и анализа, которая помимо финансового, управленческого, налогового учета и анализа как таковых, включает и планирование, прогнозирование, регулирование, оптимизацию,контроллинг, бюджетирование.
Взаимосвязь показателей между объектами системы управленческого учета и анализа, центрами ответственности, направлениями деятельности обеспечивается проведением декомпозициистратегическихцелей - с помощью когнитивного моделирования на основе регламентов бизнес-процессов - по уровням управления на связанные и зависимыеподцелипо ключевым бизнес-процессам, например:маркетинги продажи; финансирование деятельности и управление свободнымиденежнымисредствами; закупки, хранение и распределение товарно-материальных ценностей; подбор, расстановка, адаптация, мотивация и развитиеперсонала; обеспечение информационной и финансовой безопасности и т.д.
Ведение управленческого учета отдельно по каждому бизнес-процессу и в объемнойаналитикепозволяет с наименьшими трудозатратами провести факторный анализ и количественно оценить вклад каждого центра ответственности в реализацию общей стратегии, а также выявить проблемные бизнес-процессы и отдельные операции, подлежащие последующей оптимизации.
Автором обосновано, что одним из основных направлений создания эффективной системы управления экономическим субъектом является применениепроцессногоподхода к организации и управлению его деятельностью, ориентированного, в первую очередь, не наорганизационнуюструктуру экономического субъекта, а на бизнес-процессы, конечными целями выполнения которых является создание продуктов или услуг, представляющих ценность для внешних или внутреннихпотребителей.
В диссертации формирование бизнес-процесса представлено на примере процедуры определения потребностизакупок, состоящей из сравнения имеющихсязапасовпродукции с планами продаж и расчета объемов (бюджета) закупок. Выделенные бизнес-процессы не могут оставаться неизменными, периодически необходимо проводитьаудитбизнес-процессов с целью выяснения их эффективности и целесообразности.
13. Управление бизнес-процессом начинается с регулярного получениявладельцемданных о ходе процесса в форме, установленной владельцем, который организовывает фиксирование и хранение информации (данных) для того, чтобы при необходимости можно было к ним вернуться и проверить правильность информации и правильность решений, принятых на основании этой информации. Затемвладелецпроцесса проводит анализ данных, сравнивая получившийся результат сплановымипоказателями и указаниями руководителя.
14. Поскольку многомерная система управленческого учета и анализа является частью системы управления организацией, то ее внедрение должно обеспечить возможность управления организацией на постоянной, регламентированной основе за счет постановки стратегических целей,доведенияцелей до уровня бизнес-процессов и создания системы измеримых показателей, на основе которых осуществляется оперативное управление бизнес-процессами.
В диссертации рассчитана целесообразность использования системы бизнес-процесса на примерекоммерческойорганизации, занимающейся розничной торговлей, формированием информационной базы данных и оказаниеммаркетинговыхуслуг. Для этого составлен план доходов и расходов накраткосрочныйпериод (6 месяцев), рассчитаны финансовые показатели деятельности, а также сформирован общийбюджетна данный период.
15. В диссертационном исследовании установлено, что в системе бюджетирования бизнес-процессов целесообразно применять методику их описания, выбор которой определяется исходя из следующих важных аспектов, а именно целей проекта (что, для чего, каким образом предполагается меняться в организации); требований к информации, характеризующей бизнес-процессы и необходимой для анализа и принятия решений в рамках конкретного проекта; возможностей методики и соответствующих программных продуктов по описанию (моделированию) процессов.
16. В диссертации анализ бизнес-процесса реализациитоваровпроведен в нотации АЯШеЕРС. Принимая управленческие решения посбытутоваров, следует провести предварительный управленческий анализ в областиценообразования. Автором данный анализ проведен на основе метода переменных затрат, методаваловойприбыли, метода рентабельности продаж.
Метод переменных затрат целесообразно использовать при соблюдении двух условий: 1) стоимостьактивов, вовлечённых в оборот каждого вида товаров, должна быть одинакова; 2) отношение переменных затрат к остальным расходам должно быть одинаково для всех видов товаров.
На взгляд автора, применение метода валовойприбылинаиболее рационально, поскольку информацию о суммарных затратах легко получить из учётных данных, нет необходимости деления затрат на постоянные и переменные.
При расчёте цены методомрентабельностипродаж наибольшую трудность представляет разделение расходов на конкретные виды товаров. Ошибки в распределении могут привести к ошибкам вценообразовании.
Для принятияценовыхрешений в управленческом анализе необходимо использоватьдолгосрочный(минимально покрывающая полные издержки организации, связанные сзакупкойи реализацией товара) и краткосрочный (цена, покрывающая лишь переменнуюсебестоимостьтовара) нижние пределы цены.
Проведя оптимизационный анализ ценообразования в рамках системы управленческого учета и анализа, установлено, что рассчитанная цена натоварявляется экономически обоснованной и достаточной как для покрытия всех расходов, связанных с закупкой и реализацией, так и для получениязапланированнойсуммы прибыли, а также дает возможность поддерживать продукцию наконкурентоспособномуровне.
17. Управленческий анализ бизнес-процессов является из важных функций управления, с помощью которой обеспечиваются количественная и качественная оценки всех происходящих изменений в управляемом объекте. Управленческий анализ позволяет выявить те причинно-следственные связи и взаимозависимости между отдельными звеньями объекта, носящие скрытый, глубинный характер; установить тенденции в развитии тех или иных процессов и определить лучшие, наиболее эффективные, варианты решений.
В диссертации практически апробирована предлагаемая методика на учетно-информационных данныхЗАО«Фактор», завершающим этапом которой является комплексная оценка эффективности хозяйственной деятельности.
При проведении управленческого анализа бизнес-процессов проводится полный анализсебестоимостипроизводимых организацией услуг, оценка которого позволяет определить эффективность использования всех ресурсов организации, выявитьрезервыснижения затрат на оказание услуг, позволяет собрать всю информацию, необходимую для управленческого учета.
18. Процесс трансформации отечественной системы управленческого учета и анализа к МСФО является достаточно сложным и трудоемким. При этом можно выделить два уровня трансформации.
В данном случаекорректировкитребуют отдельные элементы учета, расхождения, возникающие на этапе составления отчетности, а также принципы ведения учета и составления отчетности с учетом принципов МСФО.
Данные рекомендации требуют решения на законодательном уровне, таким образом определяя непосредственную взаимосвязь макро- и микроуровня разработанной системы.
В ходе диссертационного исследования решена крупная научная проблема разработки теоретико-методологических положений и научно-методических рекомендаций по формированию системы управленческого учета и анализа бизнес-процессов в соответствии с требованиями учетной международной практики.
Теоретическая значимость заключается в том, что теоретические и методологические положения по формированию системы управленческого учета и анализа бизнес-процессов позволят в перспективе комплексно исследовать проблемы внедрения предложенных методик и моделей в практику экономических субъектов. В теоретическом плане сформировано комплексное теоретико-прикладное представление о формировании системы управленческого учета и анализа бизнес-процессов.
Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что разработанные научно-методические рекомендации можно использовать в целях эффективного управленияхозяйственнымипроцессами экономического субъекта.
Обобщение теоретического опыта использования методов прогнозирования и моделирования в целях оптимизациистратегическогоуправления способствует обоснованию конкретных направлений развития системы управленческого учета и анализа бизнес-процессов.

Список литературы диссертационного исследованиядоктор экономических наук Николаенко, Андрей Владимирович, 2012 год

1.Абашина, A.M. Бухгалтерский учет вторговле/ A.M. Абашина, М.Н. Симонова, И.К. Талье.-М.: «Филинъ», 1998. -656 с.
2. Агафонова, М.И.Оптоваяи розничная торговля / М.И. Агафонова. -М.: Бератор-Пресс, 2002.
3.Агошкова, Е.Б. Эволюция понятия системы / Е.Б. Агошкова, Б.В.Ахлибининский// Вопросы философии. 1998. - №7.
4.Азрилиян, А. Н. Большой экономический словарь/ О.М.Азрилиян, Е.В. Калашникова.- 24. 8 тыс. терминов, М: Институт новой экономики,2002, 1280 с.
5.Амбарцумов, A.A. 1000 терминов рыночной экономики. Справочное учебное пособие / A.A. Амбарцумов, Ф.Ф.Стерликов. М.: Крон-Пресс, 1993.-302 с.
6. Андерсен, Бьерн. Бизнес-процессы.Инструментысовершенствования/ Бьерн Андерсен. М.:РИА«Стандарты и качество»,2003.
7. Апсите, М.А. Внутреннийаудитв организациях потребительской кооперации: автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук / М.А. Апсите. Новосибирск, 2007.
8. Асеева, C.B. Учет затрат итрансфертныецены// Бухгалтерский учет.- 1991.-№4.- с.29-33
9. Аткинсон, Энтони А., Банкер, Раджив Д., Каплан, Роберт С., Янг, Марк С.Управленческийучет. 3-е издание: Пер. с англ. М.: Издательский дом «Вильяме», 2007. - 880 с.
10. Аудит в торговле: Учебное пособие / под ред. М.И.Баканова. -М.: Финансы и статистика, 2005.
11. Аудит: Учебник для вузов / под ред. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2003.
12.БабаевЮ.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. М.: Аудит,ЮНИТИ, 2000. 391 с.
13. Бабаев, Ю.А. Теориябухгалтерскогоучета: Учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности 060500 «Бухгалтерскийучет, анализ и аудит» / Ю.А. Бабаев. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 304 с.
14. Бакаев, A.C.Бухгалтерскиетермины и определения / A.C. Бакаев. М.: Бухгалтерский учет, 2002. - 160 с.
15. Бакаев, A.C.Годоваябухгалтерская отчетность коммерческой организации. М. : Бухгалтерский учет, 2010. - 23 8 с.
16. Баканов, М.И. Аудит в торговле / М.И. Баканов. М.:Финансыи статистика, 2006 - 415 с.
17.Баканов, М.И. Теория анализа хозяйственной деятельности/ М.И. Баканов, А.ДШеремет: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2000.
18. Бакина, С.И. Самоучитель побухгалтерскомуучету и налогообложению: основы теории и практики / С.И. Бакина М.: Гросс Медиа : РОСБУХ, 2010. - 512 с. - (Малыйбизнес). - ISBN 978-5-476-00544-4
19.БанкВ.Р., Банк C.B., Тараскина A.B. Финансовый анализ: учеб. Пособие. M.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 344 с.
20.Банк, В.Р. Финансовый анализ: Учебное пособие / В.Р. Банк, C.B. Банк, JI.B. Тараскина. М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2006.
21.Барнгольц, С.Б. Методология экономического анализахозяйствующегосубъекта: Учебное пособие / С.Б.Барнгольц, М.В. Мельник. М.: Финансы и статистика, 2003.
22.Басовский, JI.E. Комплексный экономический анализхозяйственнойдеятельности: Учебное пособие / JI.E.Басовский, E.H. Басовская. М.: ИНФРА-М, 2004.
23. Безруких, П.С. Финансовый анализ и "планированиехозяйствующего субъекта / П.С. Безруких. М.: Финансы и статистика, 2000. -398 с.
24. Беликова, Т.Н. Бухгалтерский учет иотчетностьот нуля до баланса. СПб.: Питер, 2010. - 256 с. ISBN 978-5-469-00776-0
25.Белов, A.A. Бухгалтерский учет. Теория и практика: Учебник / A.A. Белов, А.Н. Белов. М.: Издательство Эксмо, 2005. - 624 с.
26.Богатая, И.Н. Основы бухгалтерского учета: экзаменационные ответы. Серия «Сдаем экзамен» / И.Н. Богатая, И.Н.Хахонова. Ростов н/Д: «Феникс», 2001.-512 с.
27.Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / В.М. Богаченко, H.A.Кириллова, H.H. Хахонова Ростов н/Д: «Феникс», 2004. -576 с.
28. Богопольский, А.Б. Практика трансформацииотчетностив формат МСФО / А.Б. Богопольский //Корпоративнаяфинансовая отчетность. Международные стандарты, 2011. - №7. - с. 13-25
29. Большой энциклопедический словарь / под редакцией A.M. Прохорова. М.: Большая Российская энциклопедия, 1998.
30. Борисова, Л.И.Организационныетехнологические особенности строительного производства и их влияния на формирование системыуправленческогоучета// Internet resource: http://www.stplan.ru/
31. Бородин, В.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА,2004. - 528с
32.Бороненкова, С.А. Управленческий анализ: Учеб. Пособие / С.А. Бороненкова. М.: Финансы и статистика, 2003.
33.БурцевВ.В. Организация внутреннего аудита / В.В. Бурцев //Internet resource: httpW www.dis.ru Саийт издательства «Дело исервис»
34. Бурцев, В.В. Методология управленческогоаудита/В.В. Бурцев // Аудиторские ведомости. 2003. - № 10.
35. Бухгалтерский учет в организациях/Е.П.Козлова, Т.Н. Бабченко, E.H. Галанина. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2003. -752 с: ил.
36. Бухгалтерский учет: учеб. A.C.Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. / под ред. П.С.Безруких. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет, 2002 г.
37. Бычкова, С.М., Цыремжид Н.Я.Бухгалтерскаяотчетность. Возможности моделирования для принятия правильныхуправленческихрешений //Internet resource: http://www.lib.aldebaran.ru/
38.ВалебниковаH.B, Василевич И.П. Современные тенденции управленческого учета//Бухгалтерский учет. 2000. №18. С.53-58.
39.Васильева, JI.C. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие / JI.C. Васильева, Д.И.Ряховский, М.В. Петровская. М.: Эксмо, 2007. - 368 с. - (Высшее экономическое образование) ISBN 5-699-15577-5.
40. Бахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для студентов вузов, обучающихся поэкон. специальностям / М.А. Бахрушина. — 6-е изд., испр. -М.: Омега-JI, 2007. 570с.
41. Бахрушина, М.А.Внутрипроизводственныйучет и отчетность / М.А. Бахрушина. М.:АКДИ«Экономика и жизнь», 2000.
42. Бахрушина, М.А. Управленческий анализ: учебное пособие / М.А. Бахрушина. М.: Омега-JI, 2005.
43. Введение в системный подход //Internet resource: httpW www.business-process.ru
44. Ветрова, JI.H.Бюджетированиефундамент стратегии развития организации / JI.H. Ветрова // Все длябухгалтера. - 2010. - №5// Справочно-правовая система (СПС) «Гарант»
45.Вещунова, H.JI. Бухгалтерский и налоговый учет: учебник 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби; Издательство Проспект, 2010 - 848 с.
46. Вил, Р.В. Управленческий учет / Р.В. Вил, В.Ф.Палий. М.: ИНФРА-М, 1997.
47.Внешнеэкономическийтолковый словарь / Под ред. И.Фаминского //Internet resource: httpW www.vocable.ru Сайт Национальной экономической энциклопедии
48.ВойкоД.В. Сущность управленческого учета и его место в управлении предприятием// Управленческий учет. 2005. - №3. -С. 4-12.
49. Волков, Д.Л. Финансовый учет: теория, практика, отчетность оранизации: Учеб. пособие. СПб.: Издательский дом С.-Петерб. гос. ун-та, 2006. - 640с.
50.ВолковаО.Н. Управленческий учет: Учеб. / О.Н. Волкова. М.: ТК Велби; Проспект, 2006.
51.Воронова, Е.Ю. Управленческий учет на предприятии: учебное пособие для вузов / Е.Ю. Воронова, Г.В.Улина. М.: Проспект, 2006. 243 с.
52. Гвишиани, Д.М. Организация и управление / Д.М. Гвишиани. -М.: изд-воМГТУим. Н.Э. Баумана, 1998.
53. Гвоздева, Е.В. Учетиздержекобращения для управления товарнымизапасамипредприятий оптовой торговли: автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук / Е.В. Гвоздева. Иркутск, 2007.
54.ГершунА., Горский М. Технологиисбалансированногоуправления. М.: ЗАО «Олимп-Бизнес», 2005.
55. Гизатуллина, JI. Создание системы параллельного учета поМСФО/ JI. Гизатуллина // Финансовая отчетность, 2005. - №9. - с. 11-16
56.Гиляровская, JI.T. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности / JI.T. Гиляровская М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2006.