Формирование системы внутрихозяйственного контроля в сельскохозяйственных организациях

brief description

Год:

2007

Автор научной работы:

Овсийчук, Вадим Ярославович

Ученая cтепень:

доктор экономических наук

Место защиты диссертации:

Москва

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

384

Оглавление диссертациидоктор экономических наук Овсийчук, Вадим Ярославович

Введение
Глава 1 Концепция формированиявнутрихозяйственногоконтроля сельскохозяйственных организациях
1.1 Теоретико-методологические основы формированиясистемывнутрихозяйственного контроля
1.2 Объекты и функциональные особенности субъектов внутрихозяйственногоконтроля в сельскохозяйственных организациях
1.3 Концептуальные подходы к формированию внутреннегоаудита
1.4 Организация и методы внутрихозяйственногоконтролякак механизм управления сельскохозяйственной организацией
Глава 2. Информационное обеспечение внутрихозяйственного контроля всельскохозяйственныхорганизациях: анализ и проблемы
2.1 Эффективность развития сельскохозяйственного производства
2.2 Обоснованиеуправленческогоучета как функция управления сельскохозяйственным производством
2.3Внутрихозяйственныйконтроль - важнейший элемент управленческого учета
Глава 3 Производственный учет - информационная основа функционирования внутрихозяйственного контроля
3.1 Обобщение и оценка деятельности методологии производственного учета ворганизацияхпо производству сельскохозяйственной продукции и направления ее совершенствования
3.2 Совершенствование производственного учета для целей управления
3.3 Обоснование группировки затрат для целей контроля
Глава 4 Совершенствование управления затратами на производство сельскохозяйственной продукции.
4.1 Моделирование организации учета затрат на производство
4.2 Методы учета затрат икалькулированиясебестоимости сельскохозяйственной продукции и основные направления их совершенствования
4.3 Управление производственными затратами с применением системы «стандарт-кост»
4.4 Методика учета затрат на производство продукции сельского хозяйства с применением системы «директ-костинг»
Глава 5 Использование принциповбюджетированияв сельскохозяйственных организациях
5.1 Проблемы внедрения бюджетирования в сельскохозяйственном производстве
5.2 Методика оперативного контроля за исполнениембюджетовотраслей растениеводства, животноводства
5.3 Аналитические процедуры внутрихозяйственного контроля за исполнением бюджетов

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Формирование системы внутрихозяйственного контроля в сельскохозяйственных организациях"

Актуальность исследования. Структураагропромышленногокомплекса страны в период рыночных реформ существенно изменилась: ряд государственных сельскохозяйственных организаций (совхозы)акционированы, создано множество обществ с ограниченной ответственностью и сельскохозяйственных производственныхкооперативов. В составе 26579 сельскохозяйственных организаций,кооперативызанимают 45,3%, общества с ограниченной ответственностью - 24,7%, открытыеакционерныеобщества - 6,3%, закрытые акционерные общества - 9,0%. Определенное развитие получилифермерскиехозяйства.
Структурная перестройка не дала серьёзных положительных результатов в повышении эффективности сельскохозяйственного производства, что связано с плохим состоянием материально-технической базы хозяйств, низкой квалификациейуправленческихи рабочих кадров.
Этим определяется то внимание, которое уделяется Правительством развитию и повышению эффективности сельскохозяйственного производства. Особенно активно меры по восстановлению
В 2005 году в сравнении с 1990 годом наметился некоторый рост объема производства продукциирастениеводстваи животноводства, особенно в сравнении с 2004 г., что явилось результатом выполненияцелевойпрограммы «Повышение плодородия почв России на 2002-2005 годы», а также продолжением реализации Федеральной целевой программы «Социальное развитие села до 2010 года». Вместе с те*м, за этот период в сельском хозяйстве снизилисьтемпыприроста валовой продукции, снизиласьрентабельность, что обусловлено низкими инвестиционными возможностями ваграрномсекторе. Медленно осваивались современные технологии врастениеводствеи животноводстве, не уделялось должного внимания улучшению социального положения работников, занятых в сельскохозяйственном производстве. Не смотря на принятые Правительством
Российской Федерации меры по увеличению производства основных видовпродовольствия, до сих пор доступ на рынок отечественных сельскохозяйственныхтоваропроизводителейограничен, зачастую на рынке обращается менее качественная продукцияимпортеров, чем производимая в России.
В настоящее время осуществляется реализацияприоритетногонационального проекта «Развитие АПК», который включает три направления: ускоренное развитиеживотноводства, развитие малых форм хозяйствования вагропромышленномкомплексе, обеспечение доступным жильем молодых специалистов. Успешная его реализация в сельском хозяйстве требует совершенствования управления на всех стадияхвоспроизводственногоцикла — от селекционных работ до организации реализации ипереработкисельскохозяйственной продукции. Поскольку сельское хозяйство представляет отрасль, развитие которой зависит в значительной мере от координации деятельности всех еёподотраслей— основных, вспомогательных иобслуживающихпроизводств, то управленческие факторы имеют особое значение для эффективной её деятельности. Учитывая распределенный характер сельскохозяйственных предприятий и особенности организации производственных процессов, особое значение в системе управления приобретают контрольные функции, задачей которых является предупреждение потерь и хищений, порчи и неполного получения продукции, причин снижения урожайности и продуктивности, что обеспечивает повышение качества, серьёзное снижениесебестоимостии рост рентабельности производства, т.е. обеспечиваетконкурентоспособностьсельскохозяйственной продукции в России.
Новые условия развития, изменениеорганизационныхструктур и поставленные задачи повышенияконкурентоспособностипродукции предполагают реорганизацию стиля и методов управления, в частности, значительное изменение организации системвнутрихозяйственногоконтроля, который должен носить превентивный характер, способствовать выявлению причин и виновников потерь, неоправданно высоких затрат по отдельным отраслям производства исегментамсельскохозяйственного бизнеса. Такой подход трактует разработку новой концепции управления и внутрихозяйственного контроля, основанной набюджетировании, мониторинге и координации деятельности всехподразделенийсельскохозяйственных организаций, а также регулированиивнутриотраслевыхсвязей. Важным условием качественного контроля становится последовательное совершенствование его информационной базы, что предполагает последовательноереформированиебухгалтерского учёта и составленияотчетности, усиление роли управленческого учёта ибюджетирования, активное привлечение для обоснования управленческих решений рыночной информации.
Отмеченное обуславливают актуальность разработки методологических проблем формирования концепции внутрихозяйственного контроля в сельскохозяйственных организациях на основе качественной информационной базы в условияхинтеграциифункций учета, контроля и анализа, обеспечивающих принятие и реализацию эффективных управленческих решений.
Первоочереднаяразработка методологии организации методов внутрихозяйственного контроля обусловлена следующими причинами:
1) необходимостью теоретического обоснования новых подходов к организации внутрихозяйственного контроля по постановкеуправленческогоучёта, обеспечивающей оперативный контроль, за затратами на производство в разрезе центров возникновения затрат и центровхозяйственнойответственности сельскохозяйственных организаций;
2) практической востребованностью сельскохозяйственными организациями предложений по организации и новым методам. внутрихозяйственного контроля, учитывающих передовой зарубежный опыт работы сельскохозяйственных организаций в условиях рыночной экономики;
3) актуальностью формирования рыночной модели бюджетирования и оперативного контроля за исполнениембюджетовпо сегментам деятельности сельскохозяйственной организации;
4) ориентацией современных сельскохозяйственных организаций на установлениедолгосрочныххозяйственных связей с предприятиями пищевойПромышленностии торговыми организациями, что обеспечивает глубокуюпереработку, сохранность и эффективность использования сельскохозяйственной продукции.
Концепция развития ' внутрихозяйственного контроляиздержекпроизводства в организациях сельского хозяйства требует теоретического осмысления проблем формирования издержек производства как объектов управленческого учета применительно к условиям реального производства продукции по сегментам исходя из нормативной базы и методов их учёта.
Для эффективного управления производством необходимаучетнаяинформация, накапливаемая в разрезе центров возникновения затрат и центров хозяйственной ответственности, которая позволит оперативно осуществлятьвнутрихозяйственныйконтроль и превратит его из формального в реальный, что очень важно для повышения эффективности производственной деятельности организаций сельского хозяйства в целом и отдельных их подразделений.
Степень разработанности проблемы
Вопросы учёта издержек производства и развития систем внутрихозяйственного контроля исследовались разными российскими и зарубежными учёными.
В годы становления рыночной экономики и в разные периоды развития страны вопросы методологиибухгалтерскогоучета, контроля и экономического анализа, развития теории и методологии управленческого учета издержек производства икалькулированиясебестоимости были посвящены работы А.Ф.Аксененко, И.А. Басманова, И.А Белобжецкого, A.C.Бакаева, П.С. Безруких, М.А. Бахрушиной, Р.Я.Вейцмана, В.Б. Ивашкевича,
В.Г.Гетьмана, С.К. Егоровой, М.Х. Жебрака, Н.П.Кондракова, З.В. Кирьяновой, А.Д. Ларионова, А.Ш.Маргулиса, М.В. Мельник, С.А. Николаевой, В.Ф.Палия, М.З. Пезенголыда, В.И. Петровой, Т.С.Сандриковой, И.С. Санду, И.А. Слабинских, Я.В.Соколова, В.А. Тереховой, Н.Т. Чумаченко, А.А.Шапошникова, А.Д. Шеремета, Л.З Шнейдмана, Л.И.Хоружий.
Значительный вклад в разработку теоретических и практических положений финансового контроля, внутрихозяйственного контроля и ревизии в различных отраслях экономики внесли известные отечественные ученые: Н.Г.Белов, В.В. Бурцев, И.А Белобжецкий, Ю.А.Данилевский, О.В. Ефимова, М.В. Мельник, М.Ф.Овсийчук, О.М. Островский, В.Ф. Палий, В.И Петрова, В.И.Подольский, Т.М. Рогуленко, Т.В. Сотникова, В.П.Суйц, А.Д. Шеремет, М.Я. Штейман и др.
Концептуальным основаниям внешнего и внутреннегоаудитакак важной формы финансового контроля, а также основным принципам его осуществления применительно к организациям различных отраслей посвящено значительное количество исследований зарубежных авторов, таких какКотлерФ., Мантгомери Р., Робертсон Дж., Додж Р.,АдамеЭ.А., Лоббек Дж.К., ОРейллиВ.М., Ришар Ж. и др.
Однако в этих работах не нашли достаточное отражение проблемы, связанные с реализацией задач организации и формирования системы внутрихозяйственного контроля в организациях сельского хозяйства. Непосредственно вопросам управленческого учёта, анализа и контроля в сельскохозяйственном производстве посвящено определенное число работ Н.Г.Белова, Т.М. Рогуленко, Л.И. Хоружей. Совершенствование внутрихозяйственного контроля в сельскохозяйственных организациях требует проведения дальнейших исследований с позиций комплексного изучения теории, методологии и организации бухгалтерского учёта, анализа и контроля. Методологический аппарат внутрихозяйственного контроля в экономической литературе и на практике сводится в основном к последующему контролю, осуществляемомубухгалтерскойслужбой, без активного участияменеджеровразличных уровней в осуществлении контроля за деятельностьюсегментоворганизаций сельского хозяйства, способствующего оперативному изменению в производстве и активно влияющего на эффективность работы предприятий. Обобщение теории и практики внутрихозяйственного контроля позволяет сделать вывод о том, что назрела необходимость в исследовании и разработке новых методологических подходов к формированию и проведению внутрихозяйственного контроля.
Недостаточная теоретическая разработанность проблемы формирования систем внутрихозяйственного контроля, необходимость дальнейшего развития теории, методологии и организации контроля, а также большая практическая востребованность в конкретных методах и методиках внутрихозяйственного контроля в организациях сельского хозяйства обусловили выбор темы исследования и ее актуальность.
Цель исследования состоит в разработке научно обоснованной концепции формирования системы внутрихозяйственного контроля, направленной на выявление факторов и мобилизациюрезервовповышения эффективности производства, дальнейшего развития его теоретических и методологических позиций в организациях сельского хозяйства в условияхреформированияотечественного бухгалтерского учета и отчетности, контроля и аудита в соответствии с требованиями международных стандартов.
В рамках исследования были выделены пятьподцелейи задачи, обеспечивающие раскрытие их содержания:
Подцель1. Исследование теоретико-методологических аспектов формирования системы внутрихозяйственного контроля.
Для достижения этойподцелибыли поставлены и решены следующие задачи:
- определены тенденции развития сельского хозяйства и его влияния на формирование системы внутрихозяйственного контроля в субъектаххозяйствованияразных организационно-правовых форм;
- уточнены объекты и субъекты внутрихозяйственного контроля, определены их контрольные функции и взаимосвязь;
- обоснованы задачи внутрихозяйственного контроля в соответствии со стратегией деятельности организации, ее сегментов, центров возникновения затрат и хозяйственной ответственности;
- выявлены концептуальные подходы к формированию внутреннего аудита, доказана необходимость осуществления внутреннего аудита как одного из важнейших звеньев внутрихозяйственного контроля деятельности организации в целом и его структурных подразделений.
Подцель 2. Разработка методологии использования информации управленческого учета для внутрихозяйственного контроля за производственной деятельностью организации.
Для достижения этой подцели были поставлены и решены следующие задачи:
- определены взаимосвязи и взаимодействия структуры управления и постановки управленческого учета; обоснованы функции управленческого учета в системе внутрихозяйственного контроля и регулирования деятельности организации и ее структурных подразделений;
- выявлены общие черты и отличия принципов управленческого и производственного учета по признакам использования информационных технологий;
- сформулированы различия системфактическогои сметного контроля деятельности сельскохозяйственных организаций и обоснованопреимуществосистемы сметного контроля;
- уточнено и расширено содержание элементовуправленческойконцепции контроллинга как инструмента управления производством, затратами производства,продажейпродукции, работ и услуг, обеспечивающей принятие оперативных управленческих решений.
Подцель 3. Развитие методологии производственного учета для целей осуществления внутрихозяйственного контроля затрат и управления производством.
Для достижения данной цели были поставлены и решены следующие задачи: показаны особенности производственного учета в сельскохозяйственных организациях;
- выявлены факторы, влияющие на возможность формирования полной информации о материальных затратах, затратах 'на содержание основных средств и трудовых ресурсах;
- обоснованакомплексностьсистемы производственного учета, состоящей из самостоятельныхучетныхсистем, позволяющих получать информацию о затратах по отдельным субъектам учета и калькулирования себестоимости производимой продукции, а также по центрам хозяйственной ответственности; предложены мероприятия, направленные на усиление внутрихозяйственного контроля, позволяющие совершенствовать производственный учет в сельском хозяйстве;
- уточнена и предложена классификация издержек для целей составления отчетности, целей управления затратами и принятия управленческих решений.
Подцель 4. Разработка методики учета и калькулирования себестоимости и контроля за затратами на производство сельскохозяйственной продукции.
Для определения данной цели поставлены и решены следующие задачи:
- обоснована модель центров хозяйственной ответственности по центрам возникновения затрат всегментахсельскохозяйственной организации;
- сформулированы принципы закрепления ответственности заменеджерамивсех уровней сельскохозяйственных организаций, что позволит организовать функциональный учет в разрезе сфер и функций деятельности организаций и их структурных подразделений;
- обоснована возможность ведения учетаобщепроизводственныхрасходов по центрам возникновения затрат (бригадам, фермам,цехам), позволяющего увеличить информативность и аналитичность бухгалтерского учета, повысить персональную ответственность руководителей подразделений за возникновениенерациональныхзатрат;
- разработаны методики учета затрат и калькулирования себестоимости продукции с применением системы «стандарт-кост», позволяющие контролировать возможность выполнения объемов производства продукции исходя изфактическойвозможности обеспечения ресурсами: в растениеводстве - семенами и посадочными материалами надлежащего качества, удобрениями, горюче-смазочными материалами; вживотноводстве- кормами с учетом их питательности в кормовых единицах, надлежащей структурой кормов;
- рекомендована методика определения себестоимостиреализованнойпродукции отраслей растениеводства и животноводства с использованием метода «директ-костинг» и доказана возможность её применения в сельскохозяйственных организациях с учетом особенностей технологий производства.
Подцель 5. Формирование методологии бюджетирования и системы внутрихозяйственного контроля за исполнением бюджетов по сегментам в организациях сельского хозяйства.
Для достижения данной цели были поставлены и решены следующие задачи:
- определены принципы бюджетирования в сельскохозяйственных организациях;
- выделены условия, необходимые для внедрения бюджетирования, характерные для сельскохозяйственных организаций, обусловленные технологиями производства продукции;
- предложены конкретные методики составления бюджетов для разных подразделений сельскохозяйственных организаций, разработаны формы бюджетов и рекомендована методика оперативного контроля за исполнением бюджетов, включающая регламент осуществления внутреннего контроля затрат по центрам ответственности;
- выстроена система методик анализа и контроля за исполнением бюджетов на стадии прогнозированиябюджетадоходов и расходов, на стадии исполнения бюджетов прямых материальных затрат, затрат наоплатутруда, производства и продаж.
Область исследования. Исследование соответствует п. 1.8. «Бухгалтерскийучет в организациях различных организационно-правовых форм и отраслей» раздела 1 «Бухгалтерский учет и экономический анализ», п. 2.1 «Методология и технология аудита» раздела 2 «Контроль иаудитфинансово-хозяйственной деятельности» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта научных специальностейВАКРоссийской Федерации.
Предметом исследования диссертационной работы является методология и организация внутрихозяйственного контроля и его информационная база - производственный иуправленческийучет затрат на производство.
Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность организаций сельского хозяйства, информация о которой формировалась на основе многолетних исследований методики управленческого, производственного учета, внутрихозяйственного контроля и аудита, сбора и обработки экономической информации о деятельности сельскохозяйственных организаций.
Теоретической и методологической базой исследования являются конкретные приложения теории научного познания к предмету исследования. Теоретическую основу исследования составляют труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам теории и методологии бухгалтерского учета, формирования управленческого учёта, калькулирования себестоимости, внутрихозяйственного контроля, бюджетирования, анализа и аудита.
Диссертационная работа базируется на основных положениях законодательных и нормативных документов' Правительства России,МинфинаРоссии, Министерства сельского хозяйства, международных стандартов учета и международной теории и практикиисчислениясебестоимости продукции.
Информационной базой исследования явились статистические данные, информация финансовых (бухгалтерских) отчетов организаций сельского хозяйства, а также публикации, личные наблюдения, данные, размещенные в Интернете.
Методологической базой исследования послужили общенаучные принципы исследования, предполагающие изучение экономических отношений и явлений в их развитии и взаимосвязи. Применялись общенаучные и специальные методы исследования - анализ, синтез, индукция и дедукция, логический, комплексный и системные подходы к оценке экономических явлений, тестирование и опрос как методы получения информации о состоянии внутрихозяйственного контроля. Системный подход применялся для уточнения понятия внутрихозяйственного контроля, взаимодействия всех его видов, разработки концепции формирования внутрихозяйственного контроля, методики его осуществления за исполнением бюджетов, анализа и оценки системы бухгалтерского учета и системы внутрихозяйственного контроля. Комплексный подход к проблеме обусловил проведение исследований не только в области организации внутрихозяйственного контроля, но и в смежных областях, включая управленческий учет, финансовыйменеджмент, экономику отрасли и управление сельскохозяйственными организациями.
Научная новизна исследования заключается в решении научной проблемы формирования концепции внутрихозяйственного контроля, дальнейшего развития теории и практики его развития с учетоммногоотраслевойдеятельности сельскохозяйственных организаций на базе совершенствования управленческого учета как основного источника информации реформирования бухгалтерского учёта и отчетности организации.
Наиболее существенные результаты, содержащие научную новизну, заключаются в следующем:
1. Сформулированы теоретико-методологические положения формирования системы внутрихозяйственного контроля в сельскохозяйственных организациях, определены пути его дальнейшего совершенствования, которые позволят повысить его эффективность: обоснована сущность и раскрыты особенности системы внутрихозяйственного контроля в организациях сельского хозяйства как совокупность взаимосвязанных элементов, для которых характерны различные аналитические процедуры и методы фактического и документального контроля; определены объекты внутрихозяйственного контроля, детализированные по сегментам деятельности, представляющие собой отдельные виды производственных отраслей и структурных подразделений, что становится базой осуществления контроля по центрам хозяйственной ответственности;
- выделены субъекты внутрихозяйственного контроля, их функции и взаимосвязь, позволяющая обеспечить нормальное функционирование процедур контроля за сохранностью и полнотойоприходованияпродукции и использования производственных ресурсов поцелевомуназначению;
- обоснована методология, организация и методический аппарат внутрихозяйственного контроля, используемый менеджерами всех звеньев управления;
- разработаны концептуальные подходы к формированию внутреннего аудита в системе внутрихозяйственного контроля, включающие определение задач внутреннихаудиторов, взаимоотношений аудиторов с администрацией; предложена методика осуществления внутреннего аудита, включающая контроль за затратами и выходом готовой продукции животноводства и растениеводства, применение которой позволяет руководителю и главным специалистам получать информацию о деятельности структурных подразделений, давать объективную оценку действий специалистов различных уровней, принимать обоснованные экономические решения;
- сформулирована концепция управленческого учета в организациях сельского хозяйства, включающая в качестве ее основного элемента внутрихозяйственный контроль и направленная на повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации; даны рекомендации, направленные на совершенствование методологии и методики производственного учета как основы информационного обеспечения внутрихозяйственного контроля.
2. Разработаны новые и усовершенствованы используемые методики учета и калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции по различным сегментам сельскохозяйственного производства:
- обоснована возможность применения методов учета затрат по системам «стандарт-кост», «директ-костинг», использование которых в отраслях растениеводства и животноводства позволит осуществлять оперативный контроль за затратами с выявлением отклонений отнормативов, выявить причины их возникновения и виновников своевременно принимать меры к их устранению;
- предложены методики составления бюджетов для разных подразделений сельскохозяйственных организаций и контроля за их исполнением;
- определены методические подходы к составлению операционного и финансового бюджетов, позволяющие осуществлять внутрихозяйственный контроль засвоевременностьюи полнотой поставок топлива, минеральных удобрений, обеспечения кормами и семенами;
- разработана методика оперативного контроля за выполнением объема работ и затратами производственных ресурсов на возделывание сельскохозяйственных культур по периодам выполнения работ, предусмотренных технологическими картами на каждую культуру;
- предложена методика оперативного контроля за исполнением бюджета производства продукции животноводства, включающая контроль заассортиментомиспользуемых кормов и их питательностью в величинах обменной и продуктивной энергии;
- рекомендованы методы экономического анализа, применяемые в системе внутрихозяйственного контроля за исполнением бюджетов, позволяющие обеспечить менеджеров информацией, на основе которой возможно выявление резервов увеличения объемапродаж, снижения расходов на продажи и повышения уровнярентабельностипродаж.
Практическая значимость. Практическая значимость проведенного исследования заключается в том, что разработанный методический аппарат осуществления внутрихозяйственного контроля может быть использован в организациях сельскохозяйственного производства, позволяет решать актуальные прикладные задачи контроля за исполнением бюджетов и совершенствование управленческого учета.
Предлагаемое в работе информационное обеспечение внутрихозяйственного контроля доведено до методики исчисления себестоимости продукции с использованием отечественных и зарубежных методов учета и калькулирования, позволяющих оперативно получить данные для управления затратами.
К числу главных результатов диссертационного исследования, имеющих практическое значение, относятся: разработанные автором методические рекомендации по формированию бюджетов порастениеводствуи животноводству, позволяющие осуществлять оперативный внутрихозяйственный контроль за использованием ресурсов и эффективностью производства;
- методические рекомендации по осуществлению оперативного внутрихозяйственного контроля для руководителей центров хозяйственной ответственности;
- методическийинструментарийи аналитические процедуры для внутрихозяйственного контроля за исполнением бюджетов.
Апробация и внедрение результатов исследования. Результаты исследования используются в работе Департамента бухгалтерского учета и отчетности Министерства сельского хозяйства Российской Федерации при переходе российского бухгалтерского учета на международные стандарты финансовой отчетности (справка от 06.04.2004 № 29-1-14/207).
Рекомендации по методике осуществления внутрихозяйственного контроля за исполнением бюджетов внедрены и применяются вОАО«Тучковский» (справка от 10 апреля 2006 № 9),ООО«Агрофирма Кунцалу» (справка от 16 июня 2006 № 11), ваудиторскихорганизациях ООО «Аудиторская фирма «Совет» (справка от 12 мая 2006 № 5), «ФирмаРосаудит» (справка от 30 марта 2006 № 4).
Основные положения диссертационной работы апробированы автором в методических и учебных материалах по дисциплинам «Внутренний аудит», «Контроль и ревизия» в системе высшей школы, а также при переподготовке и повышении квалификации специалистов побухгалтерскомуучету, анализу и аудиту.
Результаты исследования используются в учебном процессе Российского университетакооперациипри преподавании дисциплин «Внутренний аудит», «Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных предприятиях», «Контроль и ревизия», а также при повышении квалификации профессиональныхбухгалтеров.
Концептуальные положения,реализованныев ходе исследования, докладывались на международных, всероссийских, региональных научных и научно-практических конференциях (тезисы выступлений опубликованы).
Основные результаты исследования нашли отражение в публикациях автора.
Публикации результатов исследования. По тематике диссертации опубликовано 35 работах, в которых автору принадлежит 81,72 п.л., в том числе в трех монографиях, четырех учебных пособиях, научных статьях, в том числе 8 статей опубликовано в журналах, рекомендованных ВАК для освещения результатов научных исследований.
Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, пяти глав, содержащих 47 таблиц, 9 рисунков, заключения, списка литературы и 18 приложений.

bibliography

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Овсийчук, Вадим Ярославович

Выводы: приначисленииоплаты труда работникам животноводства не всегда правильноначисляетсядоплата за стаж работы. Принятие решений:доначислитьдоплату за стаж следующим работникам:ЛарионовойТ.М.- 6 руб.ЗЗ коп., Аноприкову Н.В.-17 руб.75 коп
Внутренниеаудиторыв целях избежания налоговых санкций поналогуна доходы физических лиц должны проверить правильность удержанияналога, обоснованность применения налоговых вычетов на работника и детей находящихся на его обеспечении.
Во взаимосвязи соплатойтруда проверяют отчисления единого социального налога (ЕСН). Аудитор проверяет правильность отчислений единого социального налога в федеральныйбюджет, страховых взносов на обязательноепенсионноестрахование, в фонд социальногострахования, федеральный и территориальный фонд обязательного медицинского страхования.
Следующим этапом проверки является определение правильностиоприходования, списания, движения основных средств,начисленияамортизации и распределения её по счетамбухгалтерскогоучета,
В процессе проверки прежде всего необходимо выяснитьсвоевременностьотражения в учете оприходования основных средств, правильность определения стоимости поступивших основных средств с учетомфактическихзатрат на изготовление, монтаж иприобретение, правильность оформления акта-приемки передачи основных средств (форма ОС-1). Также проверяется правильность заполнениябухгалтероминвентарной карточки учета основных средств (форма ОС-6).
У бригадираживотноводствав основном в подотчете числятся следующие основные средства: здания фермы,оборудованиеи скот.
Ежемесячнов организации начисляют амортизацию основных средств, за исключением продуктивного скота. Контроль за правильностью начисленияамортизациина объекты основных средств и распределения её на затраты животноводства возможно осуществлять посредством проверки правильности установления норм амортизации, сроков определения эксплуатации и определения ихбалансовойстоимости.
Значительное влияние насебестоимостьпроизведенной продукции животноводства оказываетрасходованиесредств на текущий ремонт основных средств. Контроль за расходами осуществляется на этапе составлениясмет, дефектных ведомостей, а затемфактическиезатраты сопоставляются со сметными, выявляются причиныперерасходасредств, анализируется целесообразность и эффективность выполненияремонтовразличными способами - хозяйственным,подрядным.
Проверяя расходденежныхсредств, используемых на ремонт основных средств следует убедиться в достоверности отнесения на затраты продукции, услуг оказаннымистороннимиорганизациями по техобслуживанию молочногооборудованияи холодильников. Оказанием таких услуг занимаются специализированные организации «Сельхозтехника».
Необходимо проверить наличие счетов-фактур на данные услуги, акты на выполненные работы и имеются ли подписи лиц, подтверждающие факты выполненных работ, услуг.
Важным ваудитепроверки является контроль за соблюдениемлимитовзатрат на подстилку, искусственное осеменение, ветеринарных медикаментов и ветеринарно-профилактические мероприятия, на спецодежду ихозяйственныепринадлежности.
Выявить злоупотребления присписаниидорогостоящих ветеринарных медикаментов для лечения животных, можно применяя прием встречной проверки документов. Для этого необходимо сопоставить данные в актах насписаниеветмедикаментов с данными ветеринарнойотчетности. При этом следует обратить внимание на своевременность составления актов на списание ветмедикаметов и утверждение их руководителем хозяйства.
Аудиторуследует проверить соблюдение норм на выдачу спецодежды и спецобуви работникам животноводства, выявить фактысверхнормативнойвыдачи спецодежды, выявить причины.
Исследования концептуальных теоретико-методологических основвнутрихозяйственногоконтроля позволяют сделать выводы.
Рядэкономистовотрицают контрольные функции учета, тем самым умоляют его значение для выполнения управляющей подсистемой функции контроля. Автор придерживается противоположной точки зрения и считает, что функции «учет и контроль» неразрывно связаны между собой и расчленить их трудно.
В определении задач внутрихозяйственного контроля имеются различные понятия. Исследование теории и практики осуществления внутрихозяйственного контроля позволило определить авторское мнение о том, что система внутрихозяйственного контроля позволяетхозяйствующемусубъекту повысить эффективность его деятельности, так как в системе управления затратами одним из важных элементов является контроль, который позволяет управлять не только затратами, а и объемом производства.
По мнению авторавнутрихозяйственныйконтроль в сельскохозяйственных организациях - это систематическая проверка всеми должностными лицами в пределах их компетенции, выполнения решений собранийакционеров, пайщиков, Совета директоров, правление; исполнениебюджетовпроизводства, материальных, трудовых, общепроизводственных затрат; обеспечение сохранности имуществасобственникови соблюдения законодательства в целях выявлениярезервовповышения и эффективности производства и предотвращения хищений, злоупотреблений и мошенничества.
Для выполнения поставленных целей (таких как обеспечениерентабельностии эффективности, а также защиты имущества организации) к числу задач внутрихозяйственного контроля, помимо указанных в определении необходимо отнести подтверждение того, что принятыеуправленческиерешения обоснованы и эффективны.
Глава 2. Информационной обеспечение внутрихозяйственного контроля в сельскохозяйственных организациях: анализ и проблемы
2.1 Эффективность развития сельскохозяйственного производства
Хозяйствующиесубъекты АПК в Российской Федерации имеют различные правовые формысобственности- открытые акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью,кооперативы.
Деятельность сельскохозяйственных организаций подчинена общей цели - обеспечение продуктами питания населения страны, что требует увеличения объемов производства сельскохозяйственной продукции, повышения ее качества и снижениясебестоимости.'
Каждая сельскохозяйственная организация имеет свою производственную иорганизационнуюструктуру. Под производственной структурой понимается состав и соотношение отраслей в организации. Сельскохозяйственные отрасли подразделяются на главные, дополнительные иподсобные. Главными отраслями являются отраслирастениеводства, животноводства, которые занимают наибольший удельный вес в структуретоварнойпродукции предприятия и дают наибольший удельный вес дохода от реализации продукции, производимой в этих отраслях.
Количество отраслей в сельскохозяйственных организациях и их размеры определяются почвенно-климатическими условиями, месторасположением, а также объемами производства ипродажипродукции, наличием трудовых ресурсов.
Организационнаяструктура сельскохозяйственных организаций определяется составом производственныхподразделений- отделений растениеводческих бригад,животноводческихферм и комплексов, вспомогательных иобслуживающихпроизводств, а также наличием населенных пунктов, ихтерриториальнымразмещением, размером землепользования и концентрацией производства. Главной отраслью сельскохозяйственных организаций являетсяживотноводствои растениеводство.
Животноводство - это группа жизненно важных отраслей сельского хозяйства. Оно включаетскотоводство, свиноводство, птицеводство, овцеводство, звероводство, коневодство и др. Животноводство обеспечивает население нашей страны продуктами питания, отличающимися высокой калорийностью, служит источникомсырьядля пищевой промышленности, оказывает влияние на развитие легкойпромышленности(поставляет кожи, шерсть, меховоесырье, пух-перо и др.). Из отходовпереработкискота, рыбы, птицы и молока производят костную муку, обрат и другие корма животного происхождения. От животноводства получают так же органические удобрения, которые повышают плодородие почв и урожайность сельскохозяйственных культур.
Достигнутый уровень развития животноводства пока еще не полностью удовлетворяет растущие потребности населения нашей страны в его продукции. Недостатокживотноводческойпродукции пополняется за счетимпорта.
Объем производства продукции животноводства зависит отпоголовьяи продуктивности животных, обеспеченности скота кормами,сбалансированныхрационов кормления, породности животных и условий их содержания. Факторы влияющие на объемы производства продукции животноводства можно подразделить на прямые и косвенные, (рис. 3 с.94)
Продуктивность животных определяется количеством продукции, полученной от одной головы за соответствующий период времени (день, месяц, год).
По взрослому стаду крупного рогатого скота показателем продуктивности являетсянадоймолока на одну фуражную корову и выход телят на 100 коров, а по молодняку и откормочномупоголовью— среднесуточный прирост живой массы.
Рисунок 3 - Факторы, влияющие на объем производства продукции животноводства
Всвиноводствепоказателями продуктивности служат выход поросят на одну свиноматку и живая масса одного поросенка при отъеме, а по молодняку и откормочному поголовью - среднесуточныйприростживой массы.
Показателями продуктивности вптицеводствеявляются выход яиц на одну курицу - несушку и среднесуточный прирост молодняка.
Посевныеплощади сельскохозяйственных культур в хозяйствах всех категорий за период с 1990 по 2005 год уменьшились, главным образом,сократилисьплощади посева зерновых культур: 72,7 % (табл. 13 с.95), что явилось дополнительным фактором уменьшения количества производимой в Российской Федерацииваловойпродукции сельского хозяйства. В 2005 году в сравнении с 1990 посевные площади зерновых уменьшились на 19283 га.
94
Заключение
Правительством РФ большое внимание уделяется развитию аграрно-промышленного комплекса. При этом важное место занимают проблемы социального обеспечения работников сельского хозяйства и в первую очередь созданию дополнительных рабочих мест на селе.
Рыночные преобразования аграрно-промышленного комплекса России обусловили возникновение проблем, связанных с действенностью контроля и управления, деятельностью организаций сельского хозяйства, что невозможно безтекущегои последующего контроля за затратами, объемом производства.
В современном понимании управления информация, полученная в ходе внутрихозяйственного контроля, позволяет не только принимать правильные и оптимальные решения, но и выявлятьфактическоесостояние дел на управляемых объектах независимо от степени сложностихозяйственныхсистем.
Экономическая реформа привела к изменению доминирующей формы собственности, которая все в большей степени переходит в руки частных лиц, сужение сферы государственного контроля и необходимость организации новых, присущих рыночным отношениям, форм контроля. Среди видов финансового контроля выделяют внутрихозяйственный (внутренний) контроль, который проводится с целью оценкирезультативностидеятельности организации, ее структурных подразделений, а также для формирования предложений по развитию отдельных служб и их функций.
Наиболее эффективным средством внутреннего контроля является внутреннийаудит. Это контролирующий орган внутри организации, на который возложен анализ не только выявления причиннеэффективногоуправления производством и продажей продукции (работ, услуг), но и анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности с целью выработки рекомендаций по повышению эффективности и стабилизации финансового состояния.
Для контроля деятельности любой организации необходимо знать ееотраслевуюспецифику, в сельскохозяйственных организации - это особенности технологии производства отдельных видов продукции растениеводства, животноводства, вспомогательных и обслуживающих производств. Следовательно, необходимо уметь оценить и отразить в учете фактыхозяйственнойжизни, процесс формирования затрат на производство, реализацию продукции, работ и услуг, получения финансовых результатов от продажи.
Для организации бухгалтерского учета и обеспечения внутрихозяйственного контроля необходимой информацией имеет значение определение влиянияуправленческогоучета как функции управления производством.
В определении задач внутрихозяйственного контроля имеются различные понятия. Исследование теории и практики осуществления внутрихозяйственного контроля, позволило определить авторское мнение о том, что система внутрихозяйственного контроля позволяет хозяйствующему субъекту повысить эффективность его деятельности, так как в системе управления затратами одним из важных элементов является контроль, который позволяет управлять не только затратами, а и объемом производства.
По мнению автора внутрихозяйственный контроль в сельскохозяйственных организациях - это систематическая проверка всеми должностными лицами в пределах их компетенции, выполнения решений собраний акционеров,пайщиков, совета директоров, правления; исполнение бюджетов производства, материальных, трудовых,общепроизводственныхзатрат; обеспечение сохранности имущества собственников и соблюдения законодательства в целях выявления резервов повышения и эффективности производства и предотвращения хищений, злоупотреблений и мошенничества.
Внутрихозяйственный контроль рассматривается нами как стройная система предполагающая наличие многих субъектов взаимосвязанных между собой по подчиненности и повнутрихозяйственнымсвязям.
Субъектами внутрихозяйственного контроля являются главные специалисты и специалисты среднего звена, которые выполняют различные контрольные функции, сгруппированные нами в результате проведенного исследования.
В сельскохозяйственных организациях требуется совершенствование всей системы внутрихозяйственного контроля. Система внутрихозяйственного контроля включает три элемента:
- надлежащую системы бухгалтерского учета;
- контрольную среду;
- отдельные контрольные процедуры.
Надлежащую систему бухгалтерского учета должен обеспечить главныйбухгалтер. Контрольная среда более сложная, так как состоит из ряда составных элементов непосредственно взаимосвязанных между собой и влияющих на надежность системы контроля, что важно для повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности.
Если рассматривать отдельные элементы внутреннего контроля, то они, как показали исследования, являются тормозом для эффективной системы внутрихозяйственного контроля. Так от стиля управления администрации зависит как центры хозяйственной ответственности относятся к контролю.
Если руководитель организации бюрократ, что присуще отдельным директорам (председателям) сельскохозяйственных организаций, он как правило, безразличен к тому кто осуществляет внутрихозяйственный контроль и как он влияет на повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности. В следствии этого контроль носит формальный характер, что выражается в эпизодических проверках, в результате процветает бесхозяйственность и воровство.
К объектам внутрихозяйственного контроля в сельском хозяйстве относятся:
- производственные ресурсы, которые трудно восстанавливаются (земля, лес, вода). производственные ресурсы восстанавливаемые (трудовые, материальные, финансовые).
- расширенноевоспроизводство, распределение, обмен, потребление.
Указанные объекты внутрихозяйственного контроля целесообразно детализировать посегментампроизводства: растениеводство, животноводство, вспомогательное производство,обслуживающиепроизводства, а также по центрам хозяйственной ответственности.
Признание объектов контроля и осуществление его по центрам хозяйственной ответственности позволит повысить действенность контроля, оценить качество работы руководителя такого центра. В данном случае возникает возможность за нарушение финансовой дисциплины, несоблюдение технологий производства по возделыванию сельскохозяйственных культур, содержанию животных, виду работ, услуг, которое привело к нарушению договорныхобязательств, штрафным санкциям, к перерасходу средств, определить виновных лиц, которые должны нести ответственность дисциплинарную, материальную, уголовную за причинение своими неправомерными действиями или бездействиями ущерб организации.
Внутрихозяйственный контроль рассматривается нами как стройная система предполагающая наличие многих субъектов взаимосвязанных между собой по подчиненности и по внутрихозяйственным связям.
Субъектами внутрихозяйственного контроля являются главные специалисты и специалисты среднего звена по выполнению ими контрольных функций, сгруппированные нами в результате проведенного исследования по выполнению ими контрольных функций.
Становление института внутреннегоаудита, как одного из элементов системы внутрихозяйственного контроля международный опыт показывает, что оно включает те же стадии, что и внешний аудит. Международным институтом внутреннихаудиторовразработаны стандарты по профессиональной практике проведения внутреннего аудита. Российские стандарты о внутреннейаудиторскойдеятельности еще не являются достаточно профессиональными, что обусловлено тем, что внутренний аудит в нашей стране не утверждензаконодательно. В законе об аудиторской деятельности от 7.08.2001 года № 119-ФЗ не определены цели и задачи внутреннего аудита, роль и значение которого многие руководители недопонимают. Применение внутреннего аудита как важнейшего звена процесса управления сельскохозяйственным производством обусловлено следующим:
- разнообразием видов деятельности, усложнениеморганизационнойструктуры;
- удаленностью структурных подразделений,филиаловот головной организации;
- стремление руководителей получить объективную оценку действий специалистов различных уровней;
- получение информации о деятельности структурных подразделений и принятие оперативно-управленческих решений на основе анализа;
- необходимостью проведения мониторинга деятельности структурных подразделений.
Данные управленческого учета являются информационной базой для контроля за объемом производства, затратами на производство и регулирования деятельности организации и структурных подразделений.
В целях получения информации и принятия решений, руководители центров хозяйственной ответственности должны вести оперативный учет и во внутренних отчетах отражать информацию об отклонениях фактических результатов отплановых, указывать причины отклонений и лиц, виновных в этих отклонениях. В каждом центре ответственности контроль организуется по принципу: затраты - объем -прибыль.
Обобщение методологии производственного учета в сельскохозяйственных организациях показало, что учет ведется с нарушениями: не всегда соблюдается временной период и качественное оформление документов, а так же график передачи их для отражения вбухгалтерскомучете. Это влияет наоперативностьполучения необходимой информации для принятияуправленческихрешений.
В целях совершенствования методологии производственного учета необходимо произвести ряд мероприятий:
- внедрение прогрессивных методов учета затрат икалькулированиясебестоимости продукции в частности методов «стандарт-кост» (нормативного), «директ-костинг» и др.
- организовать учет по центрам возникновения затрат и центрам хозяйственной ответственности, позволяющий руководителям этих центров оперативно принимать решения по предотвращениюнеэффективныхзатрат увеличивающих производственную себестоимости продукции и уменьшающих прибыль;
- учет услуг, работ вспомогательных производств вести по каждому центру ответственности. При этом стоимость услуг в оценке потрансфертнымценам распределять по центрам ответственности. Таким образом подебетувспомогательных производств будут накапливаться фактические затраты, а покредитустоимость работ, услуг по трансфертным ценам, что позволитисчислитьусловный результат экономию илиперерасходзатрат на выполнение работ, услуг;
- совершенствование внутреннего контроля за использованием производственных ресурсов центрами ответственности и технологическими процессами производства.
- создание компьютерных информационных систем позволяющих учет и контроль осуществлять в локальной сети компьютеров.
В целях снижения затрат и полученияприбылиот производства сельскохозяйственной продукции необходимо управлять затратами, что в настоящее время этого не делается. При этом важно ведение учета затрат по объектам учета затрат и калькулирования себестоимости.
В большинстве случаев в организациях сельского хозяйства нарушается методология учета затрат при определении объектов учета, что не позволяет получать информацию для принятия управленческих решений по снижению себестоимости продукции, работ, услуг. В результате затрудняется внутрихозяйственный контроль и зачастую он носит формальный, эпизодический характер.
Сравнивание методов учета затрат, применяемых в отечественной и зарубежной теории и практике позволило выявить значительное различие между методами по полноте включаемых затрат. Так для российского учета нетрадиционные системы получения информации о затратах являются учет поглощенных затрат, функциональный учет затрат и учет помаржинальной«усеченной» себестоимости. Преимуществом такой методологии учета затрат на производство является снижение затрат труда накалькулированиесебестоимости, повышается оперативность исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) и определение финансового результата позволит эффективно использоватьучетнуюинформацию для принятия управленческого решений.
Исследование теории и практики производственного и управленческого учета показало, что в системе производственного учета находят отражение учет производственных затрат и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг), и конечной целью является формирование информации для правильной оценки доходов от производства. В системе управленческого учета аккумулируется и классифицируется информация, которая необходима внутренним пользователям для анализа и принятия решений,планирования, осуществления контроля и регулированиям производственной деятельности. В целях увеличения доходов, возникает необходимость управления затратами. Наиболее эффективным управлением затратами является применение системы «стандарт-кост». Предложенная нами система производственного учета основывается на его принципах и элементах, а так же адаптации к зарубежной практике моделиучетныхданных о затратах и результатах прошлой, настоящей и будущей хозяйственной деятельности, что позволит эффективно управлять затратами и объемами производства.
Исследование теории и практики зарубежного опыта системы учета «стандарт-кост» и нормативного учета применяемого в нашей стране позволяет сделать вывод, что при расчетенормативовзатрат по отдельным элементам осуществляется предварительный контроль за обеспечением производства сельскохозяйственной продукции необходимыми семенами, удобрениями, кормами и др. видами материалов и за выполнением объемов производства. При этомнормативза единицу работ, продукции сопоставляют с действующиминормативами. Таким образом контролируется возможность выполнения объемов работ, объемов производства продукции исходя изфактическойвозможности обеспечения заданий.
В современной рыночной экономике является важным составление основногобюджета, который является составной частью системы управления. Исследования показали, что в организациях сельского хозяйства составляются производственно-финансовые планы, имеются рекомендации по их составлению. Наличие плана необходимо для координации деятельности отраслей. Однако он не раскрывает задания по центрам возникновения затрат и хозяйственной ответственности.
По нашему мнению, в сельскохозяйственных организациях за подготовку бюджетов должны отвечать все службы возглавляемые главными специалистами и они должны выступать главными субъектами контроля за исполнением бюджета.
Субъектами внутрихозяйственного контроля являются центры хозяйственной ответственности с учетомдиверсификациидеятельности структурных подразделений.
Бюджетыпроизводства, продаж, затрат целесообразно составлять на каждый месяц. Однако составить бюджеты на каждый месяц в отрасли растениеводства не возможно, что обусловлено не совпадением производственного периода с календарным. Например, по отдельным видам продукции период производства длится с апреля - мая до августа - сентября.
Несмотря на эту особенность контроль за возделыванием сельскохозяйственных культур необходимо осуществлять по периодам выполненных работ, предусмотренными технологическими картами, в которых определены виды выполняемых работ, затраты труда, расход семян, удобрений, топлива и смазочных материалов.
По мнению автора, в целях достижения эффективности контроля необходимо, чтобы контроль осуществлялся по схеме:
Центр хозяйственной ответственности - Объем производства - Затраты
Выявлениеэкономии, перерасхода ресурсов в сравнении сбюджетом.
В большинстве исследуемых организаций применяютустаревшиеформы первичного учета, однако приспособленные и произвольные формы по учету труда и егооплатыобъективно и достоверно отражают и накапливают информацию о выполненной работе, ее объемах и сумменачисленнойоплате труда. Однако, не всегда соблюдается временной период и качественное оформление документов и графикадокументооборотав части передачи их для отражения в бухгалтерском учете, что не позволит оперативно получать необходимую информацию для принятия управленческих решений. Это возможно при четком распределении должностных обязанностей между руководителями подразделений ибухгалтерами.
Устранение недостатков первичного учета позволит ускорить переход сельскохозяйственных организаций науправленческийучет, что обеспечит не только внутренний контроль за затратами на производство, но и эффективность финансово-хозяйственной деятельности.
Изучение различных точек зрения о производственном учете и его взаимосвязи суправленческимучетом позволяет определить сущность производственного учета. Как учета затрат и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) включаянормирование, планирование и анализ производственных затрат. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в отдельных сельскохозяйственных организациях находится в не ненадлежащем состоянии, что обусловлено направлением начиная с времен перестройки вСССРна упрощение учета. Такое положение бухгалтера-практики объясняютреформированиемучета в результате чего происходит его трансформация вМСФО. Однако, это не так, так как, в системе МСФО стандартов по расходам в настоящее время нет. МСФО 41 «Сельское хозяйство» дает определение сельскохозяйственной продукции полученной в результате ее сбора - это продукт биологическихактивов. Под сбором понимается отделение продукции от биологическогоактива. Признание и оценка, учет биологических активов или сельскохозяйственной продукции начинается когда организация:
1)получит контроль надактивомили связанными с ним будущими экономическимивыгодамии
2)может надежно оценить его себестоимость или справедливую стоимость.
Следовательно, из этих определений вытекает необходимость контроля и надежной оценки себестоимости сельскохозяйственной продукции.
По нашему мнению положение указанное выше сложилось в результате ослабления внутрихозяйственного контроля за соблюдением принципов организации и методологии учета.
В этой связи, необходимо организациям провести ряд мероприятий, направленных на совершенствование производственного учета в сельском хозяйственных организациях:
- внедрение прогрессивных методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, в частности, «стандарт-кост» (нормативного), «директ-костинг» и др.
- организовать учет по центрам возникновения затрат и центрам хозяйственной ответственности, позволяющий руководителям этих центров оперативно принимать решения по предотвращению неэффективных затрат, увеличивающих производственную себестоимости продукции и уменьшающих прибыль;
- учет услуг, работ и затрат по вспомогательным производствам вести по каждому центру хозяйственной ответственности. При этом стоимость услуг в оценке по трансфертным ценам распределять по центрам ответственности. Таким образом по дебету вспомогательных производств будут накапливаться фактические затраты, а по кредиту стоимость работ, услуг по трансфертным ценам, что позволит исчислить условный результат (экономиюили перерасход) затрат на выполнение работ, услуг;
- совершенствование внутреннего контроля за использованием производственных ресурсов центрами ответственности и технологическими процессами производства.
- создание компьютерных информационных систем позволяющих учет и контроль осуществлять в локальной сети компьютеров.
С учетом взаимосвязи производственного учета с системой управленческого учета является важным выбором группировки затрат по статьям, так как это повышает аналитичность затрат производства и выявлению резервов снижения себестоимости продукции, работ и услуг.
Усовершенствование методологии учета затрат на производство необходимо осуществлять по таким важнейшим элементам как классификация затрат,бухгалтерскийучет затрат и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг).
Методы учета затрат на производство следует разграничивать от методов калькулирования себестоимости, так как они представляют отдельные объекты изучения и исследования и поэтому должны рассматриватьсяобособленно.
Сравнивание методов учета затрат, применяемых в отечественной и зарубежной теории и практике, позволило выявить значительное различие между методами по полноте включаемых затрат. Так для российского учета нетрадиционной системой получения информации о затратах являются учет поглощенных затрат, функциональный учет затрат и учет по маржинальной «усеченной» себестоимости.Преимуществомтакой методологии учета затрат на производство является снижение затрат труда на калькулирование себестоимости, повышениемоперативностиисчисления себестоимости продукции (работ, услуг); определение финансового результата позволит эффективно использовать учетную информацию для принятия управленческого решений.
Учет производственных затрат и доходов от реализации продукции по центрам ответственности является основной частью управленческого учета. В этой связи систему производственного учета, формирующую эти данные, следует рассматривать как основную составную часть или подсистему в структуре управленческого учета.
Исследование теории и практики производственного и управленческого учета показало, что в системе производственного учета находят отражение учет производственных затрат и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг), и, конечной целью является формирование информации для правильной оценки доходов от производства. В системе управленческого учета аккумулируется и классифицируется информация, которая необходима внутренним пользователям для анализа и принятия решений, планирования, осуществления контроля и регулированиям производственной деятельности, управления затратами. Наиболее эффективным управлением затратами является применение системы «стандарт-кост». Предложенная нами система производственного учета основывается на его принципах и элементах, а так же адаптации к зарубежной практике модели учетных данных о затратах и результатах прошлой, настоящей и будущей хозяйственной деятельности в целях эффективного управления.
Исследование состояния калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг как важнейшего элемента методологи и учета затрат проводилась выявлением взаимосвязи последовательности учетных работ и объективности расчетов кулькуляции и порядка закрытия счетов в сельскохозяйственных организациях.
Анализ показал, что в исследуемых организациях обеспечивают такую взаимосвязь около 90 % организаций. В отдельных организациях нарушается методология калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг, что выражается в неоприходовании побочной продукции, в нарушение методики распределения расходов. Нарушается методология учета при списаниикалькуляционныхразниц. Для объективного