Формирование учетной политики коммерческих организаций в соответствии с МСФО

brief description

Год:

2011

Автор научной работы:

Григорьева-Дорофеева, Ольга Игоревна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Казань

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

265

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Григорьева-Дорофеева, Ольга Игоревна

Введение
Глава 1. Эволюцияучетнойполитики коммерческой организаций и направления ее развития
1.1. Экономическое содержание и назначение учетнойполитикиорганизации
1.2. Регулирование отношений, связанных с учетнойполитикойорганизации
Глава 2.Учетнаяполитика как инструмент повышения качества учетной информации
2.1. Принципы формирования учетной политики
2.2. Профессиональное суждение при формировании учетной политики организации
2.3. Влияние учетной политики на качество финансовойотчетности
Глава 3.Формированиеучетной политики российских организаций, составляющих финансовуюотчетностьпо МСФО
3.1. Модель учетной политики российской организации поМСФО
3.2. Учетная политика организации при первом применении МСФО
3.3. Методический аспект учетной политики российской организации по МСФО

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Формирование учетной политики коммерческих организаций в соответствии с МСФО"

Актуальность темы исследования. В настоящее время в российскойучетнойпрактике наметились качественные изменения, которые оказывают существенное влияние на условия и эффективность ведения учета. Основными направлениями совершенствования системыбухгалтерскогоучета и отчетности в России следует признать сближение отечественных положений побухгалтерскомуучету с международными стандартами финансовойотчетностии развитие системы бухгалтерского учета как информационной базы для формирования данныхуправленческойотчетности и анализа. Устоявшееся, представление об учетной политике требует дальнейшего концептуального развития в соответствии с целями и задачами, стоящими перед современной системой бухгалтерского учета.Учетнаяполитика должна обеспечивать эффективное управление процессом составления отчетности в соответствии с выбранной системой ее подготовки. В условиях характерной для последних лет финансовой нестабильности и повышения требований к качеству финансовой отчетностиинструментыучетной политики способны повысить достоверность и информативностьотчетныхданных в интересах разных групп пользователей.
Среди групп пользователей отчетности российских экономических субъектов, с точки зрения обеспечения инвестиционного развития и финансовой стабильности,приоритетнымиявляются пользователи финансовой отчетности, составленной в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Одним из важных элементов системы подготовки качественной финансовой отчетности в соответствии сМСФОявляется учетная политика, которая должна обеспечить соответствие отчетности нормативным требованиям, предусмотретьорганизационныеаспекты ее подготовки идокументооборот.
Однако, подходы и методы, традиционно используемые российскими предприятиями в учетной политике для подготовки финансовой отчетности по национальным стандартам, оказались недостаточными для самостоятельной подготовки российскими предприятиями финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Формирование учетной политики по МСФО связано с проблемами прикладного и теоретического характера.
В теоретическом аспекте решения требуют следующие проблемы:
- недостаток исследований и слабая научнаяпроработанностьвопросов адаптации учетной политики по МСФО к российским экономическим субъектам; отсутствие четкого понятийного аппарата в части учетной политики и ее аспектов, связанных с применением МСФО, не имеющих российских аналогов;
- несоответствие отдельных положений российских положений по бухгалтерскому учету их аналогам по МСФО; отсутствие полноценных структурированных и систематизированных моделей учетной политики по МСФО:
Необходимость сочетания- в учетной политике целей и условийхозяйственнойдеятельности экономических субъектов, с одной стороны, и требований международных стандартов финансовой отчетности, с другой, -сложнейшая проблема для российской учетной практики. На этом фоне становится очевидным, что вопросы формирования учетной политики в соответствии с МСФО требуют переосмысления. Современные условия диктуют во многом новый подход к теоретическому и методическому совершенствованию механизма формирования учетной политики, который позволил бы преодолеть ограниченность сформировавшихся представлений, учитывал бы полный спектр требований, предъявляемых нормативными документами и пользователями отчетности.
Недостаточность теоретических и практических разработок в области формирования учетной политикикоммерческойорганизаций, отвечающей требованиям МСФО, предопределили выбор темы диссертации.
Степень разработанности проблемы. В настоящее время существует широкий крут определений и интерпретаций понятия «учетная политика», что свидетельствует о наличии высокого научного и практического интереса к данной категории, а также об отсутствии единого и однозначного подхода в силу многогранности самого понятия.
Различные аспекты, связанные с изучением вопросов формирования учетной политики, нашли своё отражение в исследованиях отечественных специалистов P.A.Алборова, Н.Л. Вещуновой, Н.Г. Волкова, П.С.Безруких, И.А. Белобжецкого, М.А. Бахрушиной, В.Б.Ивашкевича, Р.Г. Каспиной, Н.П. Кондракова, Л.И.Куликовой, М.И. Кутера, В.А. Лугового^, В.И.Макарьевой, Е.В. Никифоровой, С.А. Николаевой, В.Ф.Палия, О.В. Рожновой, Я.В. Соколова, Л.П.Хабаровой, Л.З. Шнейдмана, а также зарубежных ученых П. Лассека, Р. Обера, Ж.Савари, Э.С. Хендриксена.
Понятие «учетной политики» как в законодательных актах, так и в. научной, литературе по бухгалтерскому учету чаще всего основывается на определении учетной политики как совокупности способов учета, впервые предложенном Л.З.Шнейдманомв диссертационном исследовании на соискание ученой степени доктора экономических наук. В настоящее время, общегосударственная учетная политика Российской Федерации ориентируется на Международные стандарты финансовой отчетности, что требует продолжения научных разработок и исследований в данном направлении.
Цель и задачи исследования. Целью исследования является разработка теоретико-методической основы, практических рекомендаций и оптимального механизма функционирования учетной политикикоммерческихорганизаций, составляющих отчетность по МСФО.
Целеваянаправленность исследования предопределила постановку и решение следующих задач: обосновать применение профессионального суждения при разработке учетной политики. Определить группы вопросов, решение которых должно относиться к сфере профессионального суждения в области формирования финансовой информации; разработать модель учетной политики, обеспечивающую соответствие финансовой отчетности, подготавливаемой на ее основе, требованиям МСФО; предложить методику определения,существенности- для. целей формирования учетной политики по МСФО, позволяющую повысить уместность информации в финансовой отчетности; рекомендовать методику определениясебестоимостипроданной; продукции (работ, услуг), остатковнезавершенногопроизводства и готовой продукции в соответствии с МСФО; сформулировать практические рекомендации для предприятий в областиорганизационногообеспечения процесса, разработки^ учетной^ политики, систематизировать этапы ее разработки и уточнить содержание методического раздела. Внести предложения по совершенствованию • национальных стандартов по бухгалтерскому учету с целью их сближения с МСФО; систематизировать положения МСФО в части требований к раскрытиям в примечаниях к финансовой отчетности и на этой основе разработать формат примечаний к финансовой отчетности, использование которого позволит раскрыть элементы учетной политики как неотъемлемой' части финансовой отчетности.
Область исследования. Исследование соответствует п. 1.5 «Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета при формировании отчетных данных», п. 1.6 «Адаптация различных систем бухгалтерского учета, их соответствие международным стандартам», п. 1.9 «Трансформация национальной отчетности в соответствии с международными стандартами и стандартами других стран» раздела 1 «Бухгалтерскийучет» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» Паспорта научных специальностейВАКРФ.
Предмет, и объект исследования. Предметом исследования является совокупность теоретических и практических аспектов формирования учетной политики и ее раскрытия в финансовой отчетности. Объектом исследования являются российскиекоммерческиеорганизации, составляющие отчетность в соответствии с МСФО.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность теоретических и практических аспектов формирования учетной политики и ее раскрытия в финансовой отчетности. Объектом исследования являются российские коммерческие организации, составляющиеотчетностьв соответствии с МСФО.
Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической и методологической основой диссертации является применение принципов -научного 'познания, основных положений теории бухгалтерского учета и экономического анализа.
Информационную базу исследования составили российское гражданское законодательство, нормативные акты Российской Федерации по бухгалтерскому учету, Международные стандарты финансовой- отчетности, научные труды отечественных и зарубежных ученых, материалы отечественных периодических изданий, данные научных публикаций, сети Интернет, справочно-правовых систем.
Научный аппарат диссертационной работы включает такие методы научно-теоретического обоснования как дедукция, индукция, анализ и синтез, сводки и группировки, прогнозирование и моделирование. Кроме того, применялись общенаучные методы и способы познания (системный подход, наблюдение, сравнение, логическое обобщение, формализация).
Научная новизна результатов исследования заключается в разработке комплекса рекомендаций, направленных на совершенствование методической основы и организационного обеспечения процесса формирования учетной политики организаций как в соответствии с нормативной базой российского законодательства по бухгалтерскому учету, так и в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). К основным положениям, содержащим научную новизну, можно отнести следующие предложения:
- доказана необходимость применения профессионального суждения при разработке учетной политики. Идентифицированы области и этапы разработки учетной политики, в которых применение профессионального суждения является элементом ее формирования. Сформулированы выводы о значении и сфере применения профессионального суждения в процессе подготовки финансовой отчетности российскими организациями, его влиянии на финансовые показатели;
- разработана модель учетной политики в соответствии с МСФО как неотъемлемой составляющей финансовой отчетности, обеспечивающая взаимосвязь требований действующих нормативных документов и практики их применения и включающая комплексное решение неразработанных в МСФО методических аспектов. В научных работах отечественных специалистов не рассматривался вопрос формирования учетной политики по МСФО применительно к российской практике ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности. Предложенная модель .является практическиминструментомдля самостоятельной подготовки учетной политики по МСФО российскимикоммерческимиорганизациями;
- предложена методика определения существенности для целей формирования финансовой отчетности по МСФО как элемент учетной политики, позволяющая организациям использовать уровень существенности на различных этапах ее формирования. Методика основана на балльной оценке групп статей отчета о финансовой позиции и отчета осовокупномдоходе, при этом балльноеранжированиев случае получения заотчетныйпериод прибыли или убытка различно, что учитывает изменение значимости того или иного базового показателя в условиях деятельности организации. Данная методика обеспечивает уместность информации, содержащейся в финансовой отчетности, что повышает ееполезностьдля пользователей;
- рекомендована методика определения себестоимостипроданнойпродукции (работ, услуг), остатков. незавершенного производства и готовой продукции в соответствии с МСФО как практическийинструментдля применения в одной из самых сложных и неразработанных областей учетной политики по МСФО. Предложенная методика может быть использована организациями, разрабатывающими своюучетнуюполитику в соответствии с МСФО в части учета соответствующих операций, что повысит качество финансовой отчетности по МСФО;
- разработан формат примечаний к финансовой отчетности по МСФО как элемент учетной политики. Предложенный. формат может служить основой для разработкиорганизационныхаспектов системы учета при применении МСФО, а также служить инструментом,, использование которого позволит гарантировать соблюдение организацией всех положений МСФО, касающихся раскрытий в примечаниях к финансовой отчетности;
- внесены предложения в области организационного обеспечения процесса разработки учетной политики предприятиями: систематизированы этапы её формирования, уточнено содержание методического раздела. Разработаны., рекомендации по совершенствованию существующей нормативной базы, регулирующей порядок формирования и применения учетной политики коммерческими организациями, в частности, предложен проектПБУ1/20ХХ «Учетная политика организации», что способствует сближению национальных стандартов с общепризнанными международными стандартами финансовой отчетности на законодательном уровне.
Теоретическая и практическая значимость работы. Результаты научного исследования представляют собой практический инструмент, которым могут руководствоваться специалисты российских предприятий при разработке учетной политики в целях подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО, с максимальной эффективностью используя информацию, систематизированную и сгруппированную в соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета. Это позволит не только уменьшить затраты, связанные с подготовкой финансовой отчетности по МСФО; и снизитьтрудоемкостьпроцесса, но и в конечном итоге будет способствовать повышению ее качества и достоверности, и, как следствие, инвестиционнойпривлекательностироссийских предприятий. Методологически обоснованная разработка учетной политики по МСФО облегчит российским предприятиям прохождениеаудитамеждународными аудиторскими и компаниями и позволит аргументировано отстаивать свою точку зрения, развивая практику применения профессионального суждения.
Апробация результатов исследования. Основные результаты исследования докладывались и обсуждались на международных научно-практических конференциях, проходивших в 2006-2011 годах в Казани, Чебоксарах, и опубликованы в форме статей. Научные результаты проведенного исследования внедрены вОАО«ШЗСА», ООО «ФинЭкспертиза», ООО «Пентел Рус».
Основные результаты диссертации нашли свое отражение в 9 публикациях общим объемом 2,5 п.л. (авторских 2,05 п.л.), в том числе статьи в изданиях, включенных в реестр ВАК РФ, объемом 1,6 п.л. (авторских — 0,95 п.л.).
Структура5 и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, состоящего из 143

bibliography

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Григорьева-Дорофеева, Ольга Игоревна

Заключение
Проведенное исследование позволяет сформулировать ряд выводов и предложений, имеющих теоретическое и практическое значение для российских организаций, составляющихотчетностьпо МСФО.
1. В настоящее время отсутствует единое мнение по поводу трактовки содержанияучетнойполитики.
Понятие учетной, политики как в законодательных актах, так и* в научной литературе побухгалтерскомуучету, чаще всего основывается на определении учетной политики как совокупности способов учета, в основе которого лежит понимание методабухгалтерскогоучета;
Анализ развития понятия «учетнаяполитика» позволил сделать следующие выводы:
- учетная политика может рассматриваться как финансовыйинструмент;
- главное противоречие учетной политики — конфликт интересов, заключающийся в обеспечениибалансамежду достоверностью отчетности и-финансовыми интересами организации;
- актуальным является-рассмотрение учетной политики как единого понятия, составными частями, которого являются выбранные способы ведения бухгалтерского, налогового,управленческого- учета и способы формированияотчетностив соответствии с РПБУ и.МСФО.
2. В ходе исследования правовых вопросов, связанных с учетной политики, были, систематизированы этапы процесса разработки учетной политики, определены категории пользователей учетной политики и решаемые ими задачи.
Особого внимания при рассмотрении правового регулирования отношений, связанных с формированием учетной политики, требует проблема двух противоположных тенденций, наметившихся в развитии бухгалтерского учета и отчетности. Это тенденции их сближения и разделения.
Тенденция сближения бухгалтерского учета и отчетности проявляется в использовании предусмотренных Планом счетов и инструкцией по его применению так называемых регулирующих счетов, которые предназначены для регулирования оценки статей бухгалтерского - баланса, а также через отражение некоторых элементовбухгалтерскойотчетности без «входящих» первичных документов с целью повышения достоверности отчетности.
Тенденция разделения стала проявляться в связи с переходом на формирование отчетности в соответствии с требованиямиМСФО.
Составление финансовой^ отчетности в современном- понимании этого процесса предполагает использование таких оценок, которые отличны от тех, что применяются вбухгалтерскомучете: справедливой стоимости, дисконтированной стоимости, рассчитанной с использованием рыночнойставкипроцента, замещаемой стоимости и др.
В настоящее время в рамках наметившейся тенденции разделения формируются различия в методологии бухгалтерского- учета, с одной стороны, и в методологии, составления финансовой- отчетности, с другой' стороны.
Исследование возникших тенденций развития позволило выделить следующие группыПБУ:
- стандарты, регулирующие составление финансовой отчетности организаций; смешанные стандарты, которые регулируют как вопросы бухгалтерского учета, так и вопросы отчетности организаций.
По нашему мнению, описания требований к раскрытию информации в отчетности в заключительном параграфе смешанных стандартов, недостаточно для формирования достоверной отчетности.
В целях сближения на законодательном уровне национальных стандартов с общепризнанными международными стандартами финансовой отчетности и повышения качества финансовой отчетности в работе предложено:
- разделить национальные стандарты на 2 группы: стандарты по ведению бухгалтерского учета и стандарты по формированию финансовой отчетности;
- пересмотреть, сроки представления финансовой отчетности, определив их в стандартах по формированию финансовой отчетности;
- установить концептуальные основы, представления- финансовой отчетности, определить основную терминологию. При этом уместность и достоверное представление информации в финансовой отчетности компании,сопоставимость, ее в различные отчетные периоды и с финансовойотчетностьюдругих компаний обеспечивает учетная политика организации. В связи с этим учетная политика организации рассматривается! нами как неотъемлемая часть финансовой отчетности.
В работе предложена методика финансовой' отчетности «Изменения учетной, политики», целью которой является* определение порядка ретроспективного- отражения последствий изменения учетной политики в финансовой отчетности. В методике приведены примеры и сформулированы рекомендации по вопросам, представляющим сложность, в практическом применении при реализации требования ретроспективного отражения изменений в учетной политике, которые в конечном итоге повышают степень соответствия финансовой отчетности качественным характеристикам финансовой информации«.
Вся совокупность способов ведения бухгалтерского учета и формирования отчетности, отражаемых в учетной политике организации, может быть представлена в двух разделах: организационно-техническом и методическом. Раскрывая основные положения организационнотехнического и методического разделов учетной политики, организация должна исходить из основополагающих принципов и предпосылок, обязательных для выполнения всеми организациями. В ходе исследования выполнено обобщение существующей отечественной практики в области формирования и примененияорганизационноэтих разделов учетной политики и по его результатам предложена методика «Формирование организационно-технического раздела учетной политики». В методике определен состав организационно-технического раздела; в отношении каждого аспекта раздела проанализированы требования действующих нормативных документов и рассмотрены варианты их реализации с практической точки зрения, предложены рекомендации по их применению в целях повышения эффективности внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета.
3. Исследование влияния элементов учетной политики, имеющих вариантность, а также способов ведения бухгалтерского учета, применяемых с учетом профессионального суждения, на оценку показателей финансовой отчетности выявило наличие прямой зависимости между тем, какой способ бухгалтерского учета фактахозяйственнойдеятельности выберет организация, и тем, какое финансовое положение организации будет представлено в финансовой отчетности. Следовательно, с помощью учетной политики организация может влиять на показатели финансовой отчетности, чтобы ее пользователи составили положительное мнение о ее финансовом положении.
При формировании учетной политики организации необходимо четко представлять, какие последствия для отражаемых в отчетности финансовых результатов деятельности и финансового положения организации будет иметь выбор конкретных способов бухгалтерского учета.
Аналогично при анализе финансовой отчетности следует учитывать и профессиональное суждениебухгалтера, а также и то, чтобухгалтерможет недостоверно отражать в финансовой отчетности некоторые факты хозяйственной.
4. Анализ российского законодательства в области бухгалтерского учета и отчетности показал, что на практике ПБУ применяются только в контексте норм, содержащихся в федеральных законах другихнепрофильныхобластей законодательства, главным образом, гражданского и налогового.Бухгалтерскиенормы, не рассматриваются как самостоятельные и фактически не применяются во всех случаях, когда из других федеральных законов хотя бы косвенно следует иное.
Только^ формализация бухгалтерского законодательства, четкое определение предмета и целей нормативного регулирования позволят построить эффективную систему национальных стандартов финансовой отчетности и реализовать в них требования к, отчетности, принятые в, международной практике.
Первым шагом в решении данной задачи, по-нашему мнению, является разработка и принятие концептуальных основ подготовки финансовой отчетности в РФ.
Концепция не является* универсальным решением? всех проблем формирования финансовой отчетности. Она также не исключает необходимость применения суждения при решении вопросов формирования показателей финансовой отчетности, но именно Концепция предоставляет основу, на которой осуществляются эти суждения. Основная идея'концепции заключается в том, чтобы определить свод принципов, которыми можно было бы руководствоваться при применении требований- конкретных стандартов.
В работе предложены элементы концептуальных основ подготовки финансовой отчетности в РФ и проект Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», разработанный в соответствии с ними.
5'. В работе предложены структура бухгалтерского аспекта учетной политики и разработки решений в процессе формирования учетной политики организации.
По нашему мнению, при формировании зачетной политики, по нашему мнению, организации должны разрабатывать порядок отражения* информации в пояснительной записке.
Обобщение в ходе диссертационного исследования существующей отечественной практики в» области оформления учетной политики позволило выявить следующие основные ошибки:
- фиксирование всего многообразия аспектов учетной; политики непосредственно в тексте приказа, имеющего; как правило, заголовок «Об учетной политике»;
- в сроках издания документа, утверждающегоучетнуюполитику;
- включение в один локальный нормативный акт множества цитат из положений по бухгалтерскому учету, затрагивающих организационно-технические и- методические; аспекты, учетной? политики;, в то время как задача разработчикам учетной« политики: (которая представляет собой совокупность способов ведения учета)<состоит преимущественно в выборе и обосновании одного способа учета из: тех вариантов, которые предложены законодательными и нормативными документами;
- ведение бухгалтерского учета без соблюдения, требований внутреннего документа^организации об учетной политике.
6. В: отечественной? учетной" теории и= практике учетная? политика и профессиональное суждение представляют собой новое явление, сроки и опыт реализации которого еще относительно незначительны.
Прямого определения понятия «профессиональное суждение» нормативные акты по бухгалтерскому учету, не содержат. Проведенный анализ подходов к толкованию «профессионального суждения» показывает, сделать вывод о том, что профессиональное суждение в условиях рыночных отношений является средством обеспечения процесса формирования достоверной информации.
Повышение роли профессионального суждения при подготовке финансовой отчетности, характерное для современных российских предприятий, ставит российскую науку о бухгалтерском учете перед необходимостью разработки методической основы^ и нормативной базы применения профессионального суждения в практике бухгалтерского учета с целью улучшения качества финансовой отчетности российских предприятий и повышения к ней уровня доверия со стороны пользователей отчетности.
В' работе идентифицированы области и этапы разработки учетной политики^ в, которых применение профессионального» суждения- является необходимым элементом ее формирования. Рассмотрено применение профессионального суждения по следующим способам учета:
- вариантным в соответствии-с законодательством;
- разрабатываемым организацией самостоятельно, описание которых отсутствует в документах вышестоящих уровней;
- учитывающим специфику организации;
- альтернативным • законодательству, позволяющим: достоверно отразить финансовое состояние и финансовые результаты;
- вариантным в силу противоречия и несовершенства действующего законодательства.
7. Выбор и применение учетной политики имеют большое значение при- подготовке финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО. Выбор учетной политики организацией, составляющей отчетность в соответствии с МСФО, не является произвольным, а ограничивается положениями стандартов и интерпретаций. Тем не менее, всегда будет присутствовать такой фактор, как необходимость применения профессионального суждения.
В работе предложена модель учетной политики в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), которая основана на результатах проведенного исследования. Обосновано раскрытие основных положений учетной политики как части финансовой отчетности по МСФО с точки зрения ее использования внешними пользователями. Предложенная модель может служить основой для самостоятельной подготовки учетной политики по МСФО российскими организациями.
Особое рассмотрение, на наш взгляд, требует понятие «существенность» как наиболее неопределенное, субъективное и требующее профессионального суждения.
Финансовая отчетность отражает большое число операций или других событий, которые группируются по классам в соответствии с их содержанием или функциям. Степень группировки или подробностьразбивокзависят от суждения руководства компании, хотя излишняя детальность или обобщенность данных может негативно сказаться на понимании информации.
Существенность статьи зависит не только от ее размера, но и от природы (экономической сущности), которая должна быть проанализирована в свете конкретных обстоятельств.
В ходе изучения и обобщения лучшей практики расчетасущественностив работе предложена методика определения существенности статьи для целей финансовой отчетности. Отражение в учетной политике по МСФО подходов к определению существенной информации является одним из ключевых моментов в подготовке финансовой отчетности.
Раскрытия информации в финансовой отчетности рассматривается нами как элемент учетной политики. Примечания к финансовой отчетности должны быть' представлены в систематическом порядке, насколько это практически выполнимо. В связи с этим, в работе предложена методика раскрытия информации в примечаниях к финансовой отчетности по МСФО.
8. В учетной политике российских организаций, применяющих МСФО впервые, особое внимание уделяется формированию методического раздела в соответствии с МСФО (П^ЯЭ) 1 «Первое применение МСФО».
При реализации целей МСФО (Ш118) 1 «Первое применение МСФО» на практике возникают определенные трудности. В работе предложена методика отражения ряда сложных практических ситуаций при первом^ применении МСФО: отражения-налогана прибыль, основных средств, определения функциональнойвалюты, операций по объединению бизнеса; изменения в учетной политике до подготовки первой финансовой отчетности согласно МСФО.
9. В работе выполнена классификация- и. систематизация элементов? учетной политики, которые должны предусмотреть российские организации при формировании» учетной политики по МСФО, а также предложены, методики решения > сложных вопросов при формировании финансовой отчетности по МСФО, в части отражения информации по основным средствам,аренды, инвестиционной недвижимости, нематериальных активов,обесценениюактивов, финансовым инструментам, запасам, остатков, готовой- продукции и.-незавершенного' производства, определения себестоимости проданной продукции (работ, услуг) в соответствии с МСФО, влияниювалютныхкурсов, вознаграждениям работникам.
Рассмотренные предложения направлены на совершенствование методической основы иорганизационногообеспечения процесса формирования учетной политики организаций как в соответствии с нормативной базой российского законодательства по бухгалтерскому учету, так и в соответствии с требованиями международных стандартов-финансовой отчетности (МСФО).

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Григорьева-Дорофеева, Ольга Игоревна, 2011 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации Электронный ресурс.; (ред. от 06.04.2011 г.) // Справочно-правовая; система; «Гарант». Последнее.;обновление20.04.2011.
2. Обухгалтерскомучете Электронный ресурс.: Федеральный закон от 21.11.1996 -г., № 129-ФЗ (ред: от 28.09.2010 г.) // Справочно-правовая система «Гарант». Последнее обновление 29.04:2011.
3. О Классификации основных средств, включаемых вамортизационныегруппы Электронный ресурс. (ред. от 10.12.2010 г.): Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 г., № 1 II Справочно-правовая система «Гарант». Последнее обновление 29;04;2011.
4. Государственного Комитета РФ по статистике от 24.03.1999 г., № 20 // Справочно-правовая система «Гарант». Последнее обновление 29.04.2011.
5. Методические указания побухгалтерскомуучету основных средств Электронный ресурс. (ред. от 24.12.2010 г.): приказ Министерства финансов РФ от 13.10.2003 г., №91н // Справочно-правовая- система «Гарант». Последнее обновление 29.04.2011.
6. Справочно-правовая«система «Гарант». Последнее обновление 29.04.2011. ;
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетнаяполитика предприятия» ПБУ 1/94: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 июля 1994 г. № 100 // Бюллетень нормативных актов министерств и ведомств РФ. — 1994. № 11.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»ПБУ1/98: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 дек. 1998 г. № 60н (в ред. от 30 дек. 1999 г. № 107н) // Экономика и жизнь. 1999. -Янв. (№ 3). - С. 24.
9. Концепциябухгалтерскогоучета в рыночной экономике России : одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету приМинфине
10. РФ w Президентским советом Института профессиональныхбухгалтеров29.12.1997 г. // Финансовая газета. -1998.-Янв. (№1). С.4.
11. Проект федерального закона- «О бухгалтерском учете» Электронный ресурс.? — Официальный сайт Министерства финансов1 Российской Федерации. Режим доступа: http://wwwl .minfin.ru/ru/accounting/ accounting/projects/projectsaccountant, 2011.
12.АвроваИ.А., Андреев . A.B. Учетная политика для целей;налогообложенияна^2005 год / И:А. Аврова, A.B.Андреев. Mi: «СтатусКво 97», 2005 г. - 220 с. . '
13.АлборовP.A. Выбор учетной политики в 1997 году: Принципы и практические рекомендации / P.A.Алборов. М. : ИКЦ «ДИС», 1997. - 128с.
14.АлексееваГ.И. Совершенствование- требований к раскрытию информации о финансовыхинструментах. / Г.И; Алексеева // Международныйбухгалтерскийучет. 2010. -№ 4. - С.23.
15. Аникин П. Учетная политика, поМСФОи ПБУ / П. Аникин //Консультант.- 2006.-№ 13. С. 10.
16. Астахов В ¿П. Теория бухгалтерского учета / В.П. Астахов. М. : Издательский центр «МарТ», 2001. - 448 с;
17.БакаевA.C. Регулирование бухгалтерского учета в России /Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Специальность 08.00.12.— М., 1995.
18.БалакиреваII.M., Гущина, И.Э. Учетная политика: Практическое руководство / Н.М. Балакирева, И.Э.Гущина. М. : ИД- ФБК-ПРЕСС, 2004.344с. «Библиотека сборника «Новое в бухгалтерском учете иотчетностив Российской Федерации». -Выпуск2 (28).
19.БелобжецкийИ.А. Бухгалтерский учет и внутреннийаудит/ И.А. Белобжецкий. М.: Бухгалтерский учет, 1994. — 128 с.
20.БоброваЕ.А. Формирование учетной политики согласноРСБУи МСФО: методологические основы / Е.А. Боброва //аудиторскиеведомости. -2011. -№1- с. 12.
21. Бухгалтерский учет: Учебник / под ред. П. С. Безруких. М .: Бухгалтерский- учет., 1994. - 528 с. (Библиотека журнала - Бухгалтерский учет).
22.БушмелеваН.В. Изменения учетной политики: ретроспективное и перспективное применение / Н.В. Бушмелева // Международный бухгалтерский учет. 2007. - № 10. - С.20. .
23. Вахорина М.В. Проверка отчетности, составленной'в соответствии с МСФО и РСБУ / М.В. Вахорина // Финансовая газета. 2010, - №15. - С. 5.
24.БахрушинаМ.А. Учетная политика в система-управленческогоучета. Монография. Москва :Экономистъ, 2008 - 205с.
25. Ветров* A.A. Новое в,учетнойполитике / A.A. Ветров // Бухгалтерский учет. 1992. - №12. - С. 6-12.
26.ВещуноваН.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных формсобственности/ Н.Л. Вещунова, Л.Ф.Фомина; М. : ПБОЮЛ Григорян А.Ф., 2001. - 664 с.
27. Вильяме Ян. Справочник Miller GAAP с комментариями: Пер. с англ.; Научн. ред. Т.Б. Крылова М.: ИНФА-М, 1998 - 149 с.
28.ВолковН.Г. Учетная политика организации / Н.Г. Волков // Бухгалтерский учет. 1999. - №3. - С. 14-22.
29. Восходова И.Н.,Соловьева, H.A. Анализ действующих приказов по учетной политике / И.Н. Восходова, H.A. Соловьева // Бухгалтерский учет. -1998. — №10. С.95-96.
30. Все положения по бухгалтерскому учету: действующие, принятые, проекты к реформе. М.: Эксмо, 2011. - 273с. - (Справочник: руководителю и главномубухгалтеру).
31. Гавриленя А. Как сократить сроки« подготовки отчетности / А. Гавриленя // Журнал «Финансовый директор». 2006. - № 2. - С.31
32. Галкина Е. Переход на МСФО: неизбежные хлопоты / Е. Галкина // Московскийбухгалтер. 2007. - Февр. (№ 4). - С. 9
33. Гизатуллина JI. Создание системы параллельного учета по МСФО / JI. Гизатуллина // Журнал «Финансовый директор». 2005. - № 9. - С.55
34. Гимельберг Э. Зачем компаниямотчетностьпо МСФО? / Э. Гимельберг // Журнал «Генеральный Директор». 2007. - № 6-№8. — С.22
35. Готовы ли компаниисэкономитьна применении МСФО. Результаты исследования // Финансовый директор. 2009. - № 4. - С. 12.
36.ГрачеваМ.Е. Учетная политика: анализ нормативных документов и перспектив их развития / М.Е.Грачева // Международный бухгалтерский учет.-2010.-№ 14.-С.19.
37.ГрачеваМ.Е. Влияние изменений в финансовой отчетности с 2011г. на формирование аналитических показателей / М.Е. Грачева // Международный бухгалтерский учет. — 2011. -№ 1. — С.36.
38.ГуккаевВ.Б. Учетная политика предприятия на 2001 год / В.Б.Гуккаев// Главбух. 2001. - №2. - С.8-27.
39.ЕрмаковаH.A., Ивашкевич О.В. Интеграция методовкалькулирования/ H.A. Ермакова, О.В.Ивашкевич// Международный бухгалтерский учет. — 2010. —№ 11. — G.22.
40.ЖарылгасоваБ.Т., Суглобов А.Е. Анализбухгалтерской(финансовой) отчетности: Учебное пособие / Б.ТЖарылгасова, А.Е. Суглобов. М.: Экономисте», 2004. - 297 с.
41.ЗоноваA.B. Сущность бухгалтерский категорий и терминов / A.B. Зонова // Международный бухгалтерский учет. — 2011. —№ 1. С.16.
42.ИвашкевичВ.Б. Учетная политика: содержание и обоснование / В.Б. Ивашкевич // Бухгалтерский учет. — 1994'. №4. — С.30-32.
43. Карпатов' А. Куда идет наш бухгалтерский учет / А. Карпатов // Расчет. 2001. - №9. - С. 24-31.
44.КаспинаР.Г. Бухгалтерская отчетность в системекорпоративногоуправления. — М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2004. — 152с. (Библиотека журнала «Бухгатерскийучет»).
45.КаспинаР.Г. Практическое применение международных стандартов финансовой отчетности в России: Учебное пособие. — М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2006. 224с. (Библиотека журнала «Бухгатерский учет»).
46.КлиновН. Формирование* учетной политики / Н. Клинов // Финансовая газета. 2006. - № 9. — С.38.
47. Коваль JI.C. Теория бухгалтерского учета / JI.C. Коваль. М. : Издательство Московского психолого-социального института; Воронеж: ИздательствоНПО«МОДЭК», 2002 - 256 с. (Серия «Библиотекаэкономиста»).
48.КондраковН.П. Бухгалтерский учет / Н.П.Кондраков. М. : ИНФРА-М, 2002. - 640 с.
49.КостылеваЮ.Ю., Костылев В.А. Оформление документа об учетной политике организации / Ю.Ю. Костылева, В.А.Костылев// Аудиторские ведомости. 2004. — Янв. (№ 1). С. 17
50. Краснова В., Привалов А.Бюджетированиекак магический кристалл / В. Краснова, А. Привалов // Эксперт. 1996. - №15. - С. 26.
51. Куликова Л:И. Раскрытие информации онематериальныхактивах в отчетности, составленной по международным; стандартам / Л.И. Куликова // Международный бухгалтерский учет. 2010: -№ 9. - GL 121
52.КуликоваЛ.И. Признание и: измерениеубытков, от обесценения отдельных активов- в соответствии с МБС (LAS) 36 / Л.И. Куликова. // Международный бухгалтерскийучет.— 2010: №15; -С. 2. • .
53.КутерМ.И. Теория и принципы бухгалтерского учета. М. :Финансыи статистика, 2000. - 544 с.
54.КутерМ.И. Проблемы формирования учетной политики в.условиях перехода к Международным стандартам финансовой отчетности- / М.И. Кутер; Д.В.Луговской, Н.Ф. Таранец // Методический журнал «Внедрение МСФ0 в>кредитнойюрганизации»; 2005; - № 1. - С. 25:
55.ЛегенчукС.Ф. Тенденции развития теории бухгалтерского учета в англоязычных странах / С.Ф. Легенчук // Международный бухгалтерский учет. 2010. -№ 8. - С.53. .
56.ЛуговойВ.А. Организация бухгалтерского учета и первичная документация / В.А. Луговой М. : АО «Инконсаудит», 2003; - 374с.
57.ЛуговскойД.В. Учетная: политика инструмент формирования бухгалтерской информационной модели экономического субъекта / Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Специальность 08.00.12. - Краснодар, 2001.
58. Ляпин А. Учет изменениявалютныхкурсов / А. Ляпин // МСФО практика применения. 2006: - №6 - С. 12.
59.МакарьеваВ.И. Практические советы по применению ПБУ 1 — 12 / В.И. Макарьева В.И. — М. : Налоговый вестник, 2000. 400 с.
60.МасловБ.Г., Никитенко, Б.Н. Трансформация российской отчетности в соответствии с МСФО / Б.Г. Маслов, Б.Н.Никитенко// Управленческий учет 2006. — № 1. — С. 32.
61.МедведевМ.Ю. Учетная политика: бухгалтерская и налоговая / М.Ю. Медведев. 3-е изд., перераб. и доп. - М. : ИД ФБК - ПРЕСС, 2004. -328 с. - «Библиотека журнала «Финансовые ибухгалтерскиеконсультации». -Выпуск 1 (27).
62. Международные стандарты учета иаудита. Авт. комментарии М.М. Рапопорт. -М: : Фирма«Аудит-трейнинг», 1992. 157 с.
63. Международные стандарты финансовой отчетности: издание на русском языке. Москва : Аскери-АССА, 2011. - 998 с.
64. Международные стандарты финансовой отчетности. Комитет по международным стандартам финансовой отчетности: Пер.ТарусинаВ.И. / Ред. коллегия : A.C.Бакаев, JI.B. Горбатова, Т.Б. Крылова, М.В.Мельник, В.Ф. Палий, JI.3. Шнейдман. — М., 1999.
65. Модеров С.В'. Трансформация финансовой- отчетности в соответствии с МСФО / C.B. Модеров // Международный бухгалтерский учет. 2008. - № 2. - С.7.
66.МодеровC.B. Актуальные вопросы применения.МСФО в России, проведения международного аудита финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО / C.B. Модеров // Международный бухгалтерский учет. 2008. - № 12. - С.20.
67. Настольная книгабухгалтера: В 3-х тт. / Сост. В. М. Прудников. -М. : Инфра-М, 1995. 480 е., 464 е., 560 с.
68.НаумоваH.A. Основы бухгалтерского учета / H.A. Наумова, И.П.Василевич, Л.В. Нуридинова. М. :ЮНИТИ, 2000. - 304 с.
69. Никифорова Е'.В. Методологиякорпоративнойпубличной отчетности / Диссертация на соискание ученой степени доктора экономических наук. Специальность 08.00.12., М. — 2004.
70.НиколаеваС.А. Актуальные проблемы методологии бухгалтерского учета в переходной экономике. / Диссертация на соискание ученой степени доктора экономических наук. Специальность 08.00.12. М., 1999.
71.НиколаеваO.E. Управленческий учет / 0:Е. Николаева, Т.В.Шишкова. -М.: «УРСС», 1997.-400 с.
72.НиколаеваС. А. Учетная политика организации: Принципы формирования, содержание,, практические рекомендации,аудиторскаяпроверка / С.А. Николаева. М.: «Аналитика-Пресс», 2001. — 368 с.
73.НиколаеваС. А. Учетная политика для целей налогообложения / С. Николаева // приложение к газете «Экономика и жизнь», выпуск 51. -декабрь 2002 г.
74.НиколаеваС.А. Доходы и расходы организации,: практика, теория, перспективы / С.А. Николаева. — М: : «Аналитика-пресс», 2000. — 208 с.
75.НиколаеваС.А. Нормативное регулирование бухгалтерского учета / С.А. Николаева // Бухгалтерский учет. 2000. - №2. - С. 54.
76.НиколаеваС.А. Учетная политика организации на 2001 год: Принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторская проверка / С.А. Николаева. М. : «Аналитика-Пресс», 2000. -264с.
77.ОжеговС.И., Шведова Н.Ю. Толковый словарь русского языка / С.И. Ожегов, Н.Ю.Шведова. -М.: Издательство «Азъ», 1992. 908 с.
78. Основы бухгалтерского учета / Под ред. Б.А. Сац. М. : Бухгалтерский учет, 1995. - 278 с.
79.ПетроваВ.И. Учетная политика вторговле/ В.И. Петрова, И.В.Барсукова// Бухгалтерский учет. 1997. - № 12. - С. 23-33.
80.ПоленоваС.Н. Предпосылки международной стандартизации бухгалтерского учета и отчетности / С.Н. Поленова // Международный бухгалтерский учет. 2008. -№ 6. - С.2.
81.ПоловинкинаС. Учетная политика по МСФО / С. Половинкина // Расчет. 2008. - № 5. - С.45.
82.ПятовМ.Л. Принцип имущественной обособленности организации / М.Л.Пятов// Бухгалтерский учет. 1999. - № 5. - С. 88-93.
83.ПятовМ.Л., Генералова, Н.В. Учетная политика организации, составляющей отчетность по МСФО- / М.Л. Пятов, Н.В.Генералова// БУХ. 1С. — 2008. № 2. — С. 11
84.РемизоваЕ.Ю., Султанова Г.С. Подготовка к переходу на МСФО: что необходимо знать главному бухгалтеру / Е.Ю. Ремизова, Г.С.Султанова. Система ГАРАНТ, 2009.
85.РожноваО.В., Финансовый учет. Теоретические основы, методологический аппарат / О.В. Рожнова. М. : Экзамен, 2003. - 142 с.
86.РожноваО.В. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности: Учебное пособие / О.В. Рожнова. М .: «Экзамен» , 2002. - 288 с.
87.РожноваО.В., Гришкина С.Н. Учетная политика предприятия. Формирование, раскрытие / О.В. Рожнова, С.Н.Гришкина. М. : Экзамен, 2001.-160 с.
88. Салтыкова А. Особенности формирования учетной политики в соответствии с МСФО / А. Салтыкова // Журнал «Финансовый директор». — 2006.-№7-8.-С. 44
89.СеменовA.C. Организация работы по трансформации финансовой отчетности и переходу на МСФО» / A.C. Семенов // Международный бухгалтерский учет. 2008. — № 1. — С.21
90. Синчукова А. Неуловимая ошибка в отчетности по МСФО / А. Синчукова // Консультант. 2008. - № 15. - С. 18
91.СоколовЯ.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней / Я.В. Соколов. М.: ЮНИТИ, 1996. - 638 с.
92.СоколовЯ.В. Основы теории бухгалтерского учета / Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2000. - 496 с.
93.СоколовЯ.В. Профессиональное суждение новыйинструментарийсовременной бухгалтерии / Я.В. Соколов // Бухгалтерский учет. - 2005. - Нояб. (№ 21). - С.65
94.СоколовЯ.В. Профессиональное суждение бухгалтера: итоги минувшего века / Я.В: Соколов // Бухгалтерский учет. 2001. - Июнь (№ 12). -С.51.
95.СоловьевО.В. МСФО и ГААП: учет и отчетность. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003.
96.СоловьеваО.В. Международные стандарты финансовой отчетности. Концептуальные основы подготовки и представления финансовой отчетности. -М.: Эксмо, 2010.
97.СоснаускенеО.И. Как перевести российскую отчетность в международный стандарт / О.И.Соснаускене. Система ГАРАНТ, 2008.
98.СтуковС.А., Стуков JI.C. Международная стандартизация и гармонизация учета и отчетности / С.А. Стуков, JI.C. Стуков. М. : Бухгалтерский учет, 1998. — 136 с.
99.СуворовA.B. Учетная политика кредитной организации и МСФО / A.B. Суворов // Международный бухгалтерский учет. 2007. -№ 11.- С.65.
100.СуворовA.B. Требования» к раскрытию учетной информации по МСФО: отчет оприбыляхи убытках / A.B. Суворов // Международный бухгалтерский учет. 2008. -№ 7. — С.42.
101. Сурвилло А. Параллельный учет по МСФО как основа для быстрого закрытияотчетногопериода / А. Сурвилло // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2009: - Апр. (№14). - С. 12
102.СухаревИ.Р., Сухарева O.A. Практическое4 применение требований МСФО в российских условиях: учет основных средств / И.Р. Сухарев, O.A. Сухарева//Международный бухгалтерский учет. 2010. -№ 4. -С.2.
103.СухаревИ.Р., Сухарева O.A. Новые изменения1 российских стандартов / И.Р. Сухарев, O.A.Сухарева// Международный бухгалтерский учет. 2009. -№ 3. - С.4".
104. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие для вузов / Н.П. Любущин и др., под ред. проф. В.Д.Новодворского. М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2000.-294 с.
105.ТолкушкинA.B. Постатейный комментарий к главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации «Налогна прибыль организаций» (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 29.12.2004 № 204-ФЗ) / A.B. Толкушкмн. Система ГАРАНТ, 2005 г.
106. Учетная политика предприятия- / Д.В. Маслова и др.. -Пятигорск-: ИнЭУ Учебно-Научный Центр «Ноллидж», 1996.4 129. Фриланд А.Я., Ханамирова JI. С. Учетная политика предприятия /
107. А.Я. Фриланд, JI.C. Ханамирова. М. : «Издательство ПРИОР», 1999. - 96 с.
108.ХабароваЛ.П. Учетная политика 2000 года / Л.П. Хабарова. М. :ООО«Бухгалтерский бюллетень-ББ», 2000. - 288 с.
109.ХендриксенЭ.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета : Пер. с англ. / Под ред. Проф. Я.В. Соколова / Э.С.Хендриксен, М.Ф. Ван Бреда. М. : Финансы и статистика, 2000. - 576 с.
110.ЧерныхИ.Н. Первое применение международных стандартов финансовой отчетности на российском предприятии / И.Н. Черных // Международный бухгалтерский учет. 2010. -№ 8. - С.2.
111.ЧикишеваА.Н. Финансовый, управленческий, налоговый учет: обособление илиинтеграция/ А.Н. Чикишева //