Концепции и методика формирования консолидированной отчетности

brief description

Год:
2000
Автор научной работы:
Слепов, Юрий Вячеславович
Ученая cтепень:
кандидат экономических наук
Место защиты диссертации:
Москва
Код cпециальности ВАК:
08.00.12
Специальность:
Бухгалтерский учет, контроль и анализ хозяйственной деятельности
Количество cтраниц:
217
Оглавление диссертации
кандидат экономических наук Слепов, Юрий Вячеславович

Введение
Глава 1 Место и роль консолидированной бухгалтерской отчетности в системе современной экономической информации Базовые концепции консолидации отчетности
1.1. Консолидированная отчетность как особая отрасль современной бухгалтерской науки. Сущность процесса консолидации
1.2. Современные концепции и методология консолидации отчетности группы взаимосвязанных предприятий
Глава 2 Организационно-методологические основы формирования консолидированном отчетности. - 4У
2.1. Особенности организации подготовки консолидированной отчетности
2.2. Определение сферы консолидации отчетности группы
2.3. Методические подходы к проведению унификации отчетности предпри- 66 ятий группы
Глава 3 Разработка процедур консолидации
3.1. Методика составления консолидированного бухгалтерского баланса
3.2. Составление консолидированного отчета о прибылях и убытках
3.3. Включение в консолидированную отчетность данных о зависимых пред- 129 приятиях
3.4. Пояснения к консолидированной бухгалтерской отчетности 139 Заключение 144 Список использованной литературы 163 Приложения

Введение диссертации (часть автореферата)
На тему "Концепции и методика формирования консолидированной отчетности"

Актуальность темы исследования. Одной из наиболее характерных тенденций мировой экономики на современном этапе ее развития является расширение процессов интеграции и глобализации , которые в первую очередь выражаются в концентрации капитала посредством создания групп взаимосвязанных организаций (предприятий, компаний, фирм). О размерах и влиянии таких групп говорит тот факт; что они обладают финансовыми ресурсами, превышающими годовой бюджет некоторых развивающихся европейских стран в несколько раз. Многие экономисты полагают, что в ближайшем будущем международные (транснациональные) группы составят основу мировой экономики.
Учитывая все возрастающую роль групп в мировой экономике уже сегодня остро встает вопрос о получении достоверной и всеобъемлющей информации об их финансово-хозяйственной деятельности. Поскольку группы (холдинги, корпорации, ассоциации, концерны, финансово-промышленные группы) состоят из организаций, находящихся под единым контролем, имеющих тесные экономические связи и проводящих согласованную финансовую, производственную и маркетинговую политику, потребители экономической информации в настоящее время проявляют все больший интерес к результатам деятельности группы в целом. В этих условиях перед бухгалтерским учетом как информационной экономической системой ставится задача ло представлению пользователям такой информации. Важнейшим источником экономической информации о финансово-хозяйственной деятельности группы становится новый вид бухгалтерской отчетности - консолидированная отчетность. Консолидированная отчетность представляет собой объединенную по специальным правилам бухгалтерскую отчетность взаимосвязанных организаций, в которой группа рассматривается в качестве единого целого.
Консолидированная отчетность является новым для отечественного бухгалтерского учета видом отчетности, в связи с чем очевидна необходимость проведения работы по ее всестороннему исследованию. Одной из важнейших научных задач в этом направлении является методическое обеспечение процесса составления консолидированной отчетности российскими организациями, т.е. разработка методик и профессиональных рекомендаций, способствующих внедрению в практику этого вида бухгалтерской отчетное™, поскольку существующих разработок и накопленной практики пока недостаточно для обеспечения российских групп соответствующей общепризнанным стандартам методикой составления консолидированной отчетности, а также для принятия национального учетного стандарта (ПБУ) по консолидированной отчетности.
Таким образом, актуальность темы исследования определяется ее недостаточной разработанностью в отечественной учетной литературе и большой востребованностью в современной экономической ситуации.
Цель и задачи исследования. Целью настоящего исследования является разработка организационного механизма и методики составления российскими организациями консолидированной бухгалтерской отчетности. Достижение поставленной цели потребовало осуществить постановку и решение следующих задач:
• выявить особое место консолидированной отчетности в системе современной экономической информации, раскрыть сущность процесса консолидации;
• систематизировать базовые концепции консолидации отчетности и раскрыть их связь с основными методами консолидации;
• выявить концептуальные подходы к решению основного вопроса консолидированной отчетности - определению состава группы;
• разработать организационный механизм подготовки консолидированной отчетности;
• разработать методы подготовки отчетности организаций, входящих в группы,к включению их данных в консолидированную отчетность, рассмотреть возможности их практического применения;
• показать механизм определения сферы консолидации группы;
• подготовить методику составления консолидированной отчетности группами взаимосвязанных предприятий и рассмотреть ее на практическом примере.
Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования является систематизация теоретико-методологических основ и разработка организационно-методического механизма консолидации бухгалтерской отчетности. Объектом исследования является процесс формирования консолидированной отчетности группами, образованных как по вертикальному, так и по горизонтальному принципу.
Теоретической и методологической основой исследования являются научные труды отечественных ученых - специалистов в области бухгалтерского учета и отчетности, среди которых: А.Д.Шеремет, А.Н.Хорин, В.Д.Новодворский, В.Ф.Палий, Л.З.Шнейдман, Н.П.Кондраков, С.И.Пучкова, Т.В.Козлова, Я.В.Соколов. В работе использованы также статьи практикующих бухгалтеров, опубликованные в ведущих отечественных бухгалтерских изданиях. Среди зарубежных специалистов следует отметить работы Л.Бернстайна, М.Дэйвиса, Й.Бетге. Кроме того, в работе были использованы нормативные акты системы регулирования бухгалтерского учета в РФ, постановления Правительства, правовые аюы Министерства финансов РФ, Центрального Банка РФ, других министерств и ведомств, а также Международные стандарты финансовой отчетности и национальные учетные стандарты Великобритании, Германии, США и некоторых других стран.
В ходе исследования применяются методы анализа и синтеза, научной абстракции и моделирования, группировки и сравнений. При формулировке основных понятий используются термины, зафиксированные в нормативно-правовых актах Российской Федерации и Международных стандартах финансовой отчетности.
Научная новизна проведенного исследования заключается в системной разработке организационного механизма и методики составления российскими организациями консолидированной отчетности.
8 результате исследования сформулированы следующие положения и рекомендации, выносимые на защиту:
• выявлено особое место в системе современной экономической информации консолидированной отчетности, которая определена как особый раздел науки "Бухгалтерский учет";
• систематизированы базовые концепции консолидации отчетности, показана их связь с основными методами консолидации;
• сформулирована концепция контроля-управления, определяющая подходы к решению главного вопроса консолидированной отчетности - определению состава группы взаимосвязанных предприятий;
• разработан организационный механизм подготовки консолидированной отчетности, предложен алгоритм ее составления;
• исследованы методы подготовки отчетности организаций, входящих в группы, для включения их данных в консолидированную отчетность (унификация отчетности), показаны примеры их практического применения;
• разработан на практическом примере механизм определения сферы консолидации группы;
• разработана и апробирована на практике методика составления консолидированной отчетности группами взаимосвязанных предприятий.
Практическая значимость исследования состоит в предложенных путях решения ряда важных теоретических и методических вопросов составления консолидированной бухгалтерской отчетности. Изложенные в работе методические и организационные подходы к разработке методики ее составления могут применяться на практике группами российских организаций. Разработанная автором методика позволит им самостоятельно составлять консолидированную отчетность. Предложенное автором определение консолидированной отчетности, а также методика ее составления могут быть использованы при разработке нормативной базы российского бухгалтерского учета в области консолидации бухгалтерской отчетности, в частности, при составлении российских стандартов - Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ).
Апробация результатов исследования. Результаты диссертационной работы докладывались на практических семинарах и совещаниях работников бухгалтерских и экономических служб, проводимых аудиторской фирмой "Аудитмаш". Методические подходы к составлению консолидированной отчетности, изложенные в работе, были рекомендованы аудиторской фирмой "Аудит-Космос" своим клиентам для составления такой отчетности.
Публикации. Основные положения диссертации изложены в трех публикациях общим объемом 1,1 п.л.
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений, содержиттаблиц, 1 рисунок и 12 приложений.

bibliography

Заключение диссертации
по теме "Бухгалтерский учет, контроль и анализ хозяйственной деятельности", Слепов, Юрий Вячеславович

Диссертационная работа посвящена расслклрению основных концепций и разработке методики составления консолидированной бухгалтерской отчетносту!.Во введении обооновываются актуальность выбранной темы исследования и степень ее разработанности, цели, задачи, предмет и объект исследования; по казаны научная новизна исследования и его практумеаилированных лицах" (ПБУ 11^000). Из рассмотренных опре делений делается вывод, что основным признаком фуппы является наличие еди ного контроля над активами и операциями всех входящих в нее организаций. При этом под контролем нужно понимать не просто возможиость оказания существен ного влияния на финансово-хозяйственную деятельность предприятия {контроль влияние), а реальное управление материнской компанией деятельностью дочер ней {контроль-управление). Контроль-влияние возникает вследствие распоряже ния головным обществом контрольным пакетом аюдий дочернего, в связи с чем головное имеет возможность оказывать влияние на финансовую политику дочер него (в частности, на распределение прибыли). Контроль-управление также воз никает вследствие распоряжения головным предприятием контрольным пакетом акций дочернего, либо наличия договора между ними или иного основания, даю щего, например, право головному назначать большую часть руководства дочерне го и влиять на принимаемые им решения. При этом головное общество осуществ ляет управление финансово-хозяйственной деятельностью дочернего с целью из влечь экономическую выгоду из результатов его деятельности и разделяет все риаго участия в отчете головного предприятия отражается часть (доля) нераспределенной прибыли дочернего, приходящаяся на ак1^и го ловного. Метод долевого участу|я отражает сферу ответственности головного об и^ства, из него вцдно, что оно имеет преимущественное право на распределение прибыли данного дочернего, но не отвечает по его о^зательствам. По методу до левого участия в консолидированный отчет также включаются данные всех зави симых (ассоциированных) предприятий.Далее в работе ргюсматрива ется концепция интересов, которая строится на том, что консолидированная отчетность в зависимости от типа пострюения группы может отражать интересы либо всех акционеров организаций, входящих в фуппу, либо только прес^ладающето большинства акционеров. Истоки возникно вения ее лежат в двух возможных типах построения фуппы: • покупка контрольного пакета акций организации с полным ее поглощением или без такотого; • объединение интересов нескольких фупп акционеров путем слияния пакетов акций с целью создания равноправной группы, либо с целью создания новой компании.Исходя из типа построения фуппы для консолидации отчетности, применя ютет два базовых метода: метод покупки и метод объединения интересов. В рабо те раскрываете сущность и особенности применения этих методов на практи!®.В итоге рассмотрения и раскрьп^ия основных концепций и базовых методов составления консолидированной отчетности отмечается следующее:
1. Основой построения фуппы предлагается считать контроль-управление, возни кающий между предприятиями группы и приводящий к возможности рассмотре ния их в качестве единого экономического субъекта, в связи с чем вьщвигается концепция контроля-управления, которая может бьпъ применена в качестве ос новного критерия отнесения той или иной организации к членам фуппы.2. Концепция интересов основывается на том, что консолидированная отчетность, в зависимости от типа построения фуппы может офажать интересы либо всех акционеров организаций, входящих в нее, либо только преобладающего боль шинства акщ^онеров. При этом существуют два тмпа посфоения группы: гори зонтальный и вертикальный, для которых выделяются методы покупки и объе динения интересов. Консолидированная отчетность, составленная по методу покупки имеет существенные отличия от отчетности, составленной по методу объединения интересов, основными из которых являются: • ориентированность отчетности, составленной по методу покупки на отраже ние имущественного и финансового положения фуппы с позиции большин ства; • возможность составления отчетности, подготовленной по методу покупки, с применением метода пропорциональной консолидации.Во второй главе "Организационно-методологические основы формирова ния консолидированной отчетности" раскрываются особенности организации подготовки консолидированной отчетности, разрабатывается методика определе ния сферы консолидации отчетности фуппы, определяются методические подхо ды к проведению унификации отчетности организаций, входяииц1х в группу.В работе отмечается, что организация подготовки к составлению конгаться счета для отражения необходимой информации (Централизованный сбор информации).Способ индивидуального сбора информации заключается в представлении организациями группы головному предприятию сведений для составления консо лидированной отчетности. В этих целях головное общество должно разработать формы внутрифупповой отчетности, содержащие, как минимум, следующие све дения о дочерних: • структура уставного капитала; • финансовые впо)кеиия, • капитальные вложения в предприятия группы; • дебиторская задолженность; • 1я:юдиторская задолженность; • c^ feCTOHMOCTb товаров, работ, услуг и других активов, реализованных органи заи^ям, входящим в фуппу; • основные средства, приобретенные у членов группы, и их износ; • нематериальные активы, приобретенные у организаций труппы, и их износ; • материалы, приобретенные у предприятий группы; • товары, работы, услуги, приобретенные у них.Разработанные автором формы бланков внутригрупповой отчетности при ведены в Приложении 2 к диссертации.Способ централизованного сбора информации заключается в том, что орга низации, входящие в фуппу, ведут в течение отчетного периода специальные суб счета, на которых отражается движение средств, товарно-материальных ценно стей, других активов и пассивов, возникших при совершении внутрифупповых операций и подлежащих корректировке при составлении консолидированного от чета. Необходимым условием этого способа является наличие у предприятий фуппы согласюванного рабочего плана счетов. В нем должны быть предусмотрены следующие субсчета: • Основные средства, приобретенные у организаций группы в отчетном году; • Нематериальные активы, приобретенные у них в отчетном году; • Финансовые вложения в предприятия группы; • Капитальные вло)кденное приказом Министерства финансов РФ от 09.12.1998г. № 60н.

10. Положение по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте* (ПБУ 3/2000), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 10.01.2000г. № 2н.
11. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999г. № 43н.
12. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/98), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 15.06.1998г. № 25н.
13. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 03.09.1997г. № 65н.
14. Положение по бухгалтерскому учету "Информация об аффилированных лицах" (ПБУ 11/2000), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 13.01.2000г. № 5н.
15. Указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 24.12.1998г. № 68н.
16. Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 30.12.1996г. № 112.
17. Приказ Министерства финансов РФ от 28.07.1995 № 81 "О порядке отражения в бухгалтерском отчете отдельных операций, связанных с введением в действие первой части Гражданского кодекса Российской Федерации".
18. Директива ЕС №4 от 25 июля 1978 года "О годовой финансовой отчетности акционерных компаний".
19. Директива ЕС №7 от 13 июня 1983 года "О консолидированной отчетности".
20. Директива ЕС №8 от 10 апреля 1984 года "Об аудите консолидированной отчетности".
21. МСФО №22 "Объединение компаний".
22. МСФО №24 "Раскрытие информации о связанных сторонах".
23. МСФО №27 "Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании".
24. МСФО №28 "Учет инвестиций в ассоциированные компании".
25. Артёменко В.Г., Беленгир М.В,, "Финансовый анализ", М.: "Дело и сервис", 1999
26. Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. и др. "Бухгалтерский учет" Под редакцией Безруких П.С., М.: "Бухгалтерский учет" 1996
27. Ефимова О.В. Финансовый анализ М.: Бухгалтерский учет 1996
28. Качалин В.В., "Финансовый учёт и отчётность в соответствии со стандартами GAAP", М.: "Дело", 2000
29. Ковалев В.В. "Финансовый анализ: управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности" М.: "Финансы и статистика", 1995
30. Ковапёв В.В., "Введение в финансовый менеджмент", М.: "Финансы и статистика", 2000
31. Ковалев В,В., Соколов В.Я. "Основы управленческого учета" СПб.: ЛИСТ, 1991
32. Кондраков Н.П., Краснова Л.П„ "Принципы бухгалтерского учёта", М.: "ФБК Пресс", 1997
33. Новодворским В.Д., Пономарева Л.В., Ефимова О.В. "Бухгалтерская отчетность: составление и анализ" Под ред. Новодворского В.Д. в 3-х частях М.: «Бухгалтерский учет», 1994
34. Палий В.Ф. "Комментарии к международным стандартам финансовой отчётности", М.: "Аскери-АССА", 1999
35. Палий В.Ф., Палий В.В. "Финансовый учет" М.: "Союзаудит" 1996
36. Патров В.В., Ковалев В.В. "Как читать баланс" М.: "Финансы и статистика'', 1993
37. Пучкова СИ., Новодворский В.Д. Консолидированная отчетность Под редакцией Кондракова Н.П. М.:ФБК-ПРЕСС, 1999
38. Соловьева О.В., "Зарубежные стандарты учёта и отчётности", М.: "Аналитика-Пресс", 1998
39. Стаханов А. Ю., "Бухгалтерский баланс международный и российский стандарты", М.:"Бизнес- Информ", 1999
40. Стуков С.А., Стуков Л.С,, "Международная стандартизация и гармонизация учёта и отчётности", М.: "Бухгалтерский учёт", 1998
41. Терехова В.А„ "Международные стандарты бухгалтерског