Методическое обеспечение процессного подхода к анализу затрат предприятия

brief description

Год:

2012

Автор научной работы:

Колесова, Анна Васильевна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Сургут

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

196

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Колесова, Анна Васильевна

Введение
1. Теоретические основы анализазатратпредприятия
1.1. Сущность, принципы формирования и критерии классификации затрат на производство
1.2.Методическоеобеспечение анализа затрат предприятия
1.3. Факторы, определяющие специфику анализа затрат внефтегазовыхорганизациях
2. Концепция анализа затрат, основанная напроцессномподходе, в нефтегазовых организациях
2.1. Процессы, их классификация как объекты анализа затрат в нефтегазовых организациях
2.2. Концептуальная модель анализа затрат, взаимосвязь ее элементов
2.3. Информационноеобеспечениеанализа затрат по процессам производства в нефтегазовых организациях
3. Комплексная методика анализа и оценки затрат на основепроцессногоподхода
3.1. Систематизация методов иинструментовдля анализа затрат по процессам
3.2. Методика анализа затрат по производственным процессамнефтегазовойорганизации
3.3. Методика комплексной оценки затрат на выполнение процессов

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Методическое обеспечение процессного подхода к анализу затрат предприятия"

Актуальность темы исследования.Менеджментпредприятий постоянно находится в поискеинструментовповышения эффективности бизнеса. Одним из таких инструментов является процессно-ориентированный подхода к управлению затратами.
Необходимость внедренияпроцессногоподхода диктуется международными стандартами системыменеджментакачества ISO 9001:2000 и всеобщего управления качеством (TQM). При использовании процессного подхода возрастает степень координации выполненияхозяйственныхопераций, повышаются показатели отдачи ресурсов и эффективности производства, улучшаются другие показатели деятельности предприятия.
Важной функцией управления затратами выступает экономический анализ, предоставляющий информацию о возможных направлениях снижения затрат. В процессе анализа затрат широко привлекаются данныебухгалтерскогоучета, первичные и сводные документы и другие данные для более полного установления причин и факторов, вызвавших отклонения от плана и обеспечивающих изменения в динамике по сравнению с прошлым и базисными годами.
Существующие методики анализа затрат основаны на особенностях систем учета затрат икалькулированиясебестоимости продукции предприятия, среди которых выделяются системы нормативного учета, "стандарт-кост" и "директ-кост". Однако эти системы не направлены на учет икалькулированиезатрат по видам функциональной деятельности (процессам), что не позволяет установить причинную связь между продукцией и расходами,понесеннымипри производстве продукции. Включение в анализ бизнес-процессов (видов деятельности) основано на постоянном изучении операций, необходимых для производства продукции (предоставленияуслуги). На этом основан ABC-метод (activity-based costing), который дал возможностьменеджерамконтролировать расходы на стадии их возникновения. АВС-метод имеет рядпреимуществ, однако существуют и ограничения в его использовании, что связано с большойтрудоемкостьюметода и отсутствием методик анализа затрат в системе ABC.
Таким образом, в современной практике еще не в полной мере сформированы методические рекомендации по анализу затрат предприятия с использованием процессного подхода, что ставит в весьма затруднительное положение специалистов предприятий, которые должны решать конкретные задачи по снижению затрат предприятий и нуждаются в надежных и практически применимых методиках анализа. Объективная необходимость разработки методик анализа затрат с учетом процессного подхода и предопределила актуальность темы диссертационной работы.
Степень разработанности проблемы. Проблемы развития процессно-ориентированного управления предприятием рассмотрены в трудах отечественных ученых Е.Т.Гребнева, В.Г. Елиферова, H.A. Ермаковой, В.А.Ивлева, Е.А. Кандрашиной, М.М. Коростелкина, Т.В. Поповой, В.В.Репина, Н.Е. Сергеева, Е.А. Сидоровой, Ю.Н.Смирнова, Г.И. Сычевой, JI.B. Усатовой и других. Среди западных ученых, данной проблеме уделяли внимание: Дж.Антос, Дж. Бримсон, А. Бьерн, Й. Беккер, М.Хаммер, Д. Чампи, Дж. К. Шим, Дж. Г.Сигел.
Большой вклад в развитиеуправленческогоучета, анализа и отчетности затрат внесли видные отечественные ученые: A.C.Бакаев, М.И. Баканов, П.С.Безруких, М.А.Бахрушина, В.Б. Ивашкевич, A.M. Карминский, Т.П.Карпова, В.В.Ковалев, Н.П. Кондраков, В.Э.Керимов, М.И.Кутер, М.В.Мельник, С.А.Николаева, В.Ф.Палий, В.И.Петрова, В.Л.Поздеев, Л.В.Попова, А.М.Пронина, А.Е.Суглобов, А.Д.Шеремет, а также зарубежные исследователи А.Апчерч, К.Друри, Б.Нидлз, Т.Скоун, Дж. Рис, Дж.Фостер, Ч. Хорнгрен, Р. Энтони, и другие.
Несмотря на совокупность исследований различных аспектов учета и анализа затрат, постановка вопроса о методическом обеспечении анализа затрат предприятия с использованием процессного подхода является достаточно новой, что определило выбор темы диссертации, цель исследования, его логику и структуру.
Цели и задачи исследования. Целью диссертационного исследования состоит в развитии теоретических положений и разработке методических и практических рекомендаций по использованию процессного подхода к анализу затрат предприятия.
В соответствии с поставленной целью были определены следующие задачи исследования:
- проанализировать взаимосвязьучетныхи аналитических процедур по формированию затрат предприятия;
- определить содержание учетно-аналитической информации о затратах предприятия применительно к специфике деятельности предприятийнефтедобычи;
- представить понятие процесса; раскрыть содержание процесса как фактора затрат и предложить классификацию процессов;
- разработать концептуальную модель анализа затрат припроцессномподходе; разработать схему анализа затрат с использованием процессного подхода;
- определить по даннымбухгалтерскойотчетности информационное обеспечение анализа затрат предприятия с использованием процессного подхода;
- разработать методики анализа затрат и комплексной оценки затрат на выполнение процессов.
Область исследований. Диссертационная работа выполнена в рамках
Паспортаноменклатурыспециальностей научных работников (экономические науки)ВАК08.00.12 "Бухгалтерский учет, статистика", в части пунктов: 1.3 "Методологические основы ицелевыеустановки бухгалтерского учета", 1.11 "Проблемы учета затрат и калькулированиясебестоимостипродукции", 2.3 "Развитие методологии комплекса методов оценки, анализа, прогнозирования экономической деятельности".
Предмет и объект исследования. Предметом исследования выступает комплекс теоретических и методических проблем, связанных с анализом затрат с использованием процессного подхода. В качестве объекта исследования выбраны системы учета затрат в предприятиях иподразделенияхОАО " Сургутнефтегаз" , а такжеинструментарийанализа затрат на производство.
Методология и методы исследования. Теоретической и методологической основой диссертации послужили труды отечественных и зарубежных ученых побухгалтерскомуучету и анализу затрат, материалы научных семинаров и конференций, ресурсы Интернет. В работе использованы законодательные и нормативные акты по вопросам учета затрат, их оценке и анализа.
В процессе написания диссертации, сбора и обработки информации использовались такие общенаучные методы познания, как: системность икомплексность, анализ и синтез, сравнение, формализация и моделирование.
Научная новизна исследования. Научная новизна исследования состоит в разработке новых методических разработок по анализу затрат предприятия и их сравнительной оценке с использованием процессного подхода.
Выполненное научное исследование содержит следующие элементы научной новизны:
- выявлена взаимосвязь методическогоинструментарияучета и анализа затрат; выделены наиболее эффективные методики анализа затрат для принятия эффективныхуправленческихрешений;
- определено влияниеотраслевойспецифики деятельности предприятий нефтегазовой отрасли на формирование учетно-аналитической информации в целях управления затратами;
- уточнено содержание и определение бизнес-процесса как фактора деятельности и как фактора затрат; представлена классификация процессов как факторов затрат;
- разработан концептуальный подход кпроцессномуанализу затрат, позволяющий провести анализ показателей емкости ресурсов и процессов, выделить наиболеезатратоемкиепроцессы и сформировать мероприятия по снижению затрат;
- разработана и представлена схема учета расходов по видам производств и на ее основе поэтапная методика калькулирования себестоимости продукции;
- предложена методика анализа затрат в разрезе цепочки создания ценности; проведен сравнительный анализ эффективности затрат с учетом добавленной стоимости; представлен подход к оценке эффективности процессов с применением методики факторного анализа;
- разработана методика комплексной оценки процессов, основанная наранжированииобъектов учета и использования коэффициентов соотношениятемповроста затрат на выполнение основных процессов стемпамироста выручки от реализации.
Теоретическая и практическая значимость. Представленные в работе новые научные результаты вносят определенный вклад в развитие методологии экономического анализа и могут послужить для дальнейших теоретических и практических разработок проблем в области анализа затрат с использованием процессного подхода.
Практическая значимость результатов, полученных в ходе проведенного диссертационного исследования, состоит в разработке конкретных научно-практических рекомендаций по анализу затрат. Полученные результаты могут быть использованы:
- в практической деятельностикоммерческихпредприятий;
- для подготовки специалистов, обучающихся по специальности 080109.65 "Бухгалтерскийучет, анализ и аудит";
- в деятельности центров по подготовке и повышению квалификации финансовыханалитиков, профессиональных бухгалтеров и аудиторов.
Апробация результатов исследования. Основные положения и выводы диссертационного исследования докладывались, обсуждались и получили положительную оценку на научно-практических конференциях IV международной научно-практической конференции " Статистические исследования социально-экономических систем в условиях развитиямикрохозяйственныхсвязей" в городе Орел (2010 год).
Основные положения диссертации отражены в 8 печатных работах общим объемом 2,9 печатных листов.
Содержащиеся в исследовании методики, рекомендации и практические разработки используются в деятельности Управления внутрипромысло-вого сбора и использования нефтяного газа (УВСИНГ)ОАО" Сургутнефтегаз" , ООО "Газпромпереработка", ООО " ЮграЛаб".
Методики анализа, содержащиеся в диссертации используются в учебном процессе Сургутского государственного университета.
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.

bibliography

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Колесова, Анна Васильевна

щающие выводы о результатах процесса на основе выявления качественных и количественных отличий от базы сравнения.
Комплексная оценка служитинструментомучета, анализа и планирования; критерием сравнительного оценивания процессов предприятия; показателем эффективности принятых ранееуправленческихрешений и полноты их реализации.
Экспертные оценки. Экспертные методы анализа - это методы организации работы со специалистами-экспертами и обработки мнений экспертов. Многие аналитические задачи требуют использования независимого мнения (мнений), что может быть достигнуто толькопривлечениемэкспертов. Информацию, получаемую от экспертов, нельзя считать готовой для использования, она должна быть обработана, и только после этого может применяться для принятия управленческих решений.
Область применения экспертных методов в анализе достаточно широка. К наиболее распространенным можно отнести следующие задачи:
- определение целей и задач развитияхозяйственнойдеятельности предприятия на краткосрочную (среднесрочную) перспективу;
- выявление проблемной ситуации в хозяйственной деятельности;
- определение альтернативных вариантов решения проблемы (задачи) с оценкой их предпочтения;
- определение иранжированиепо заданному критерию наиболее существенных факторов, влияющих на функционирование и развитие предприятия.
Среди наиболее известных видов анализа, основанных на экспертных оценках, выделим SWOT-анализ и функциональностоимостныйанализ (ФСА).
SWOT-анализ. Название анализа состоит из первых букв выражений: Strength - сила, weakness - слабость, opportunity - возможность, threats риски и ограничения.
Метод выступает особой разновидностью экспертных методов, и показал высокую эффективность при разработке решений в системах, которым присуща динамичность,управляемость, зависимость деятельности от внутренних и внешних факторов, цикличность и т.п. SWOT-aнaлиз - это определение Сильных и Слабых сторон предприятия, а также Возможностей и Угроз, исходящих из его рыночного окружения (внешних факторов).
Перед проведением 8\ЮТ-анализа необходимо определить исследуемый период, в рамках которого будет изучаться развитие процессов в сочетании с развитием внешней среды. Это может быть:
-текущийпериод (исследуются существующие силы и слабостифирмыи текущая рыночная ситуация);
-краткосрочнаяперспектива (традиционно, в пределах 1-2 лет);
-среднесрочнаяперспектива (традиционно, в пределах 3-5 лет);
-долгосрочнаяперспектива (прогноз более чем на 5 лет).
Проведение SWOT-aнaлизa сводится к заполнению матрицы, в соответствующих ячейках которой будут отражены сильные и слабые стороны предприятия, а также рыночные возможности и угрозы. Этапы проведения 8\ЮТ-анализа:
- назначается группа специалистов предприятия, которые будут выступать экспертами при проведении 8УОТ-анализа и назначается руководитель группы;
- на заседании группы определяется система показателей, по которым будет оцениваться каждая составляющая анализа;
- готовятся опросные листы для оценки выбранных показателей по каждой составляющей анализа;
- проводится опрос экспертов и выводится оценка каждого показателя;
- производится ранжирование оценок по каждой составляющей анализа;
- на основеранжированияразрабатывается стратегия развития предприятия.
Заполнение матрицы является сложным процессом, требующим высокой квалификации экспертов. Это связано с тем, что один и тот же показатель деятельности предприятий может быть как угрозой, так и возможностью. Чтобы матрица была более объективна, при ее заполнении необходимо охарактеризовать все стороны деятельности предприятия, включая производственную, финансовую,маркетинговую, организационную, инвестиционную. При таком подходе 8\ЮТ-анализ позволит выбрать оптимальный путь развития предприятия, избежать опасностей и максимально эффективно использовать имеющиеся ресурсы.
Функционально-стоимостный анализ (ФСА). ФСА проводится силами рабочих групп. В качестве экспертов для реализации метода выступают ведущие специалисты предприятия, а если предприятие еще не имеет опыта применения ФСА, то руководство работой группы поручается эксперту со стороны.
Под функционально-стоимостным анализом понимается метод системного исследования функций процесса, направленный наминимизациюзатрат при сохранении (повышении) качества иполезностиобъекта для потребителей.
Функционально-стоимостный анализ направлен на обнаружение, предупреждение,сокращениеили ликвидацию излишних затрат. Это обеспечивается за счет всестороннего изучения функций, выполняемых процессом, и затрат, необходимых для их проведения. При этом принято выделять основные, вспомогательные и ненужные функции. Основные функции (О) обеспечивают работоспособность объекта. Вспомогательные функции (В) способствуют реализации основных функций или дополняют их. Ненужные функции (Н) не содействуют выполнению основных функций, а напротив, ухудшают технические параметры или экономические показатели процесса. Выявление функций требует высокой профессиональной подготовки экспертов, знания существа изучаемого объекта, и методики анализа.
При проведении функционально-стоимостного анализа принято выделять несколько этапов [8]: подготовительный, информационный, аналитический, творческий, исследовательский, рекомендательный и этап внедрения.
На первых двух этапах осуществляется общая подготовка к проведению функционально-стоимостного анализа, в рамках которой уточняется объект анализа и подбирается группа компетентных специалистов для решения поставленной задачи, а также производится сбор и обобщение данных об исследуемом объекте. При проведении следующих трех этапов осуществляется детализация изучаемого объекта на функции, их классификация и определение стоимости каждой из них. Здесь же решаются задачи по совмещению функций, возможности ликвидации ненужных функций,удешевленияэлементов объекта и отбора наиболее реальных вариантов с точки зрения их реализации. На завершающих двух этапах готовится вся необходимая документация по выбранному варианту усовершенствованного объекта, определяется его экономический эффект и оформляется отчет о результатах функционально-стоимостного анализа.
Главным при проведении ФСА является аналитический этап. На этом этапе производится подробное изучение функций процесса и анализ возможности уменьшения затрат на их осуществление путем устранения или перегруппировки (по возможности) второстепенных и ненужных функций. Это может быть достигнуто применением индивидуальных и групповых методов экспертных оценок.
Способы моделирования основаны на вероятностном характере, как прогноза, так и самой связи между исследуемыми рисками. Вероятность получения точного прогноза растет с ростом числа эмпирических данных.
Эти методы занимают ведущее место с позиции формализованного прогнозирования и существенно варьируют по сложности используемых алгоритмов. Наиболее простой пример - исследование тенденций в изменении показателей, при помощи которых дается характеристика риска. Результаты прогнозирования, полученные методами статистики, подвержены влиянию случайных колебаний данных, что может иногда приводить к серьезным просчетам [117].
Рассмотрим более подробно способы моделирования при прогнозировании затрат.
Простой динамический анализ. Каждое значение временного ряда может состоять из следующих составляющих:тренда, циклических, сезонных и случайных колебаний. Метод простого динамического анализа используется для определения тренда имеющегося временного ряда. Данную составляющую можно рассматривать в качестве общей направленности изменений значений ряда или основной тенденции ряда.
Циклическими называются колебания относительно линии тренда для периодов свыше одного года. Такие колебания в рядах финансовых и экономических показателей часто соответствуют циклам деловой активности: резкомуспаду, оживлению, бурному росту и застою.
Сезонными колебаниями называются периодические изменения значений ряда в течение года. Их можно вычленить после анализа тренда и циклических колебаний. Наконец, случайные колебания выявляются путем снятия тренда, циклических и сезонных колебаний для данного значения. Остающаяся после этого величина и есть беспорядочное отклонение, которое необходимо учитывать при определении вероятной точности принятой модели прогнозирования.
Метод простого динамического анализа исходит из предпосылки, что прогнозируемый показатель затрат (У) изменяется прямо (обратно) пропорционально с течением времени. Поэтому для определенияпрогнозныхзначений показателя Г строится, например, следующая зависимость:
У, = а+ г ' , где: - порядковый номер периода.
Параметры уравнения регрессии (а, Ь) находятся, как правило, методом наименьших квадратов. Существуют также другие критерии адекватности (функции потерь), например метод наименьших модулей или метод ми-нимакса. Подставляя в формулу нужное значение можно рассчитать требуемый прогноз [77].
Авторегрессионыезависимости. В основу этого метода заложена достаточно очевидная предпосылка о том, что экономические процессы имеют определенную специфику. Они отличаются, во-первых, взаимозависимостью и, во-вторых, определенной инерционностью. Последнее означает, что значение практически любого экономического показателя в момент времени t зависит определенным образом от состояния этого показателя в предыдущих периодах (в данном случае мы абстрагируемся от влияния других факторов), т.е. значения прогнозируемого показателя в прошлых периодах должны рассматриваться как факторные признаки. Уравнение авторегрессионой зависимости в наиболее общей форме имеет вид:
У, = Л + ^х^+Лх^+.-. + ^х^ }Где.
У, - прогнозируемое значение показателя У в момент времени Уы - значение показателя Г в момент времени (Ы); А, - 1-й коэффициент регрессии.
Достаточно точныепрогнозныезначения могут быть получены уже при к - 1. На практике также нередко используют модификацию уравнения, вводя в него в качестве фактора период времени то есть, объединяя методы авторегрессии и простого динамического анализа. В этом случае уравнение регрессии будет иметь вид:
Коэффициенты регрессии данного уравнения могут быть найдены методом наименьших квадратов. Для характеристики адекватности уравнения авторегрессионой зависимости можно использовать величину среднего относительного линейного отклонения:
У1 -фактическаявеличина показателя У в момент времени /.
Если £ < 0,15, считается, что уравнение авторегрессии может использоваться при определении тренда временного ряда экономического показателя в прогнозных целях. Ввиду простоты расчета критерий £ достаточно часто применяется при построении регрессионных моделей
Многофакторный регрессионный анализ. Метод применяется для построения прогноза какого-либо показателя с учетом существующих связей между ним и другими показателями. Сначала в результате качественного анализа выделяется к факторов (X/, Х2,., Xвлияющих, по мнениюаналитика, на изменение прогнозируемого показателя Г, и строится чаще всего линейная регрессионная зависимость типа
А, - коэффициенты регрессии, г = 1,2,.,к.
Значения коэффициентов регрессии (А0, А/, А2,., А^ определяются в результате сложных математических вычислений, которые обычно проводятся с помощью стандартных статистических компьютерных программ.
У{ = А0 А] х + А2 х / где: у* - расчетная величина показателя 7 в момент времени г;
У1 =А0+А]хХ]+А2хХ2+. + Ак х Хк где:
Определяющее значение при использовании данного метода имеет нахождение правильного набора взаимосвязанных признаков, направления причинно-следственной связи между ними и вида этой связи, которая не всегда линейна.
Чрезвычайно важную роль играют ретроспективные данные, используемые при выработке модели прогнозирования. В идеале желательно иметь большое количество данных за значительный период времени. Кроме того, используемые данные должны быть "типичными" с точки зрения ситуации. Стохастические методы прогнозирования, использующие аппарат математической статистики, предъявляют к данным вполне конкретные требования, в случае невыполнения которых не может быть гарантирована точность прогнозирования. Данные должны быть достоверны, сопоставимы, достаточно представительны для проявления закономерности, однородны и устойчивы.
Точность прогноза однозначно зависит от правильности выбора метода прогнозирования в том или ином конкретном случае. Однако это не означает, что в каждом случае применима только какая-нибудь одна модель. Вполне возможно, что в ряде случаев несколько различных моделей выдадут относительно надежные оценки. Основным элементом в любой модели прогнозирования являетсятрендили линия основной тенденции изменения ряда. В большинстве моделей предполагается, что тренд является линейным, однако такое предположение не всегда закономерно и может отрицательно повлиять на точность прогноза. На точность прогноза также влияет используемый метод отделения от тренда сезонных колебаний — сложения или умножения. При использовании методов регрессии крайне важно правильно выделить причинно-следственные связи между затратами и факторами и заложить эти соотношения в модель.
Прежде чем использовать модель для составления реальных прогнозов, ее необходимо проверить на объективность, с тем, чтобы обеспечить точность прогнозов. Этого можно достичь одним из двух путей. Во-первых, результаты, полученные с помощью модели, сравниваются сфактическимизначениями через какой-то промежуток времени, когда те появляются. Недостаток такого подхода состоит в том, что проверка "беспристрастности" модели может занять много времени, так как по-настоящему проверить модель можно только на продолжительном временном отрезке. Во-вторых, модель строится исходя из усеченного набора имеющихся данных. Оставшиеся данные можно использовать для сравнения спрогнознымипоказателями, полученными с помощью этой модели. Такого рода проверка более реалистична, так как она фактически моделируетпрогнознуюситуацию. Недостаток этого метода состоит в том, что самые последние, а, следовательно, и наиболее значимые показатели исключены из процесса формирования исходной модели.
В свете вышесказанного относительно проверки модели становится ясным, что для того, чтобы уменьшить ожидаемые ошибки, придется вносить изменения в уже существующую модель. Такие изменения вносятся на протяжении всего периода применения модели в реальной жизни. Непрерывное внесение изменений возможно в том, что касается тренда, сезонных и циклических колебаний, а также любого используемого причинно-следственного соотношения. Эти изменения затем проверяются с помощью уже описанных методов. Таким образом, процесс оформления модели включает в себя несколько этапов: сбор данных, выработку исходной модели, проверку, уточнение - и опять все сначала на основе непрерывного сбора дополнительных данных с целью обеспечения надежности модели в качестве источникапрогнознойинформации о финансовом положении организации [26].
При разработке любой из моделей прогнозирования затрат предполагается, что ситуация в будущем не будет сильно отличаться от настоящей.
Другими словами, считается, что все значимые факторы либо учтены в модели прогнозирования, либо неизменны в течение всего периода времени, на котором она используется. Однако модель - это всегда огрубление реальной ситуации путем отбора из бесконечного количества действующих факторов ограниченного числа тех из них, которые считаются наиболее важными исходя из конкретных целей анализа. Точность и эффективность построенной модели будут напрямую зависеть от правильности и обоснованности такого отбора. При использовании модели для прогнозирования следует помнить о существовании факторов, сознательно или несознательно не включенных в нее, которые, тем не менее, оказывают влияние на состояние организации в будущем.
3.2. Методика анализа затрат по производственным процессамнефтегазовойорганизации
Методология управления процессами включает шесть основных этапов:
- этап первый - определениевладельцапроцесса;
- этап второй — описание границ процесса;
- этап третий — описание самого процесса;
- этап четвертый - установка точек контроля за процессом;
- этап пятый - измерение показателей процесса в точках контроля;
- этап шестой - анализ полученной информации и предложения по совершенствованию процесса.
Очевидно, что ключевыми этапами системы управления процессами выступают пятый и шестой этапы, при выполнении которых формируется информация по развитию процессов, способная раскрыть [225, с. 9]:
- дублирование функций;
- узкие места;
-затратныецентры
- качество выполнения отдельных операций;
- избыточные операции и т.п.
Особенности управления производством в условиях рыночной экономики заключаются в том, что в процессе производственной деятельности необходимо постоянносоизмерятьдоходы с затратами, просчитывать свои возможности и прежде, чем принимать какое-либо решение, касающееся своего производства, руководитель должен знать, - принесут ли эти изменения дополнительный доход. В системе показателей, характеризующих эффективность производства и реализации, одно из ведущих мест принадлежитсебестоимостипродукции. В себестоимости продукции как синтетическом показателе отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации: степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом.
Информационное обеспечение управлениясебестоимостьювключает совокупность входных данных, результаты их промежуточной обработки, выходные данные и конечные результаты, поступающие в систему управления. Рационально организованный и соответствующим образом регулируемый информационный поток служит надежной базой для экономического анализа, а, следовательно, и для принятия оптимальных управленческих решений в области снижения затрат. В ходе экономического анализахозяйственныепроцессы необходимо рассматривать во взаимосвязи, взаимозависимости и взаимообусловленности.
Дополнительные возможности для снижения затрат предприятия дает анализ цепочки создания себестоимости и стоимости услуг по видам деятельности. С точки зрения задачи обоснования управленческих решений, оценка затрат по процессам и видам деятельности, анализ их динамики, выявление факторов, оказавших влияние на изменение этих затрат, составляют самостоятельную ценность, поскольку это информационная база длябенчмаркингаи реинжиниринга бизнес-процессов. Кроме того, эта информация используется вбюджетированиина основе видов деятельности (activity-based budgeting - ABB) и последующем контроле выполнениябюджетов.
Рассмотрим методику анализа затрат в газовомсектореОАО "Сургутнефтегаз", где компания осуществляет и развивает следующие виды деятельности (Приложения №№ 3-10):
- внутрипромысловый сбор, магистральныйтранспорти поставку газа потребителям, что реализуется посредством 5 газораспределительных станций и сети промысловых и магистральных газопроводов суммарной протяженностью 2880 км;
- компримирование, которое выполняется 8транспортнымикомпрессорными станциями и 1 компрессорной станцией для закачки газа в пласт. С цельюэкономииэлектроэнергии на всех станциях используются газотурбинные приводы;
- утилизацию газа низкого давления на 10 компрессорных станциях концевых ступеней сепарации;
-переработкугаза на 3 установкахпереработкигаза суммарной мощностью 7,2 млрд. куб. м в год;
- производствоэлектроэнергиисилами 17 газотурбинных электростанций (ГТЭС) (в 2010 году их суммарноепотреблениегаза составило более 1 млрд. куб. м), а также 7 газопоршневыхэлектростанций(ГПЭС), переработавших в прошлом году 38,5 млн. куб. м газа.
Показатели затрат в разрезе цепочки создания стоимости продукции в газовом сектореОАО"Сургутнефтегаз" приведены в таблице 7.
Заключение
В современных условиях значительно ускорилсятемпизменений конкурентных условий, требующий более быстрого реагирования со стороны предприятий. Такие позиции как усилениеконкуренции, усложнение технологий, повышение требований кперсоналуи ряд других обуславливают разработку и применение все более совершенных методов управления. Одно из направлений совершенствования - внедрение процессно-ориентированных систем управления предприятиями.
Использованиепроцессногоподхода к ведению бизнеса является одним из основных источниковдолгосрочныхконкурентных преимуществ предприятия, однако построение системы управления производственным процессом требует детального анализа состава, структуры и эффективности затрат на выполнение процессов.
В диссертационной работе в соответствии с поставленными целями и задачами были получены следующие результаты.
1. Система управления затратами на производство включает:
-планированиезатрат в целом, по видам затрат и продукции;
- учет затрат на производство;
- контроль за отклонениями в затратах;
- анализ затрат на производство (оперативный, текущий, перспективный);
- регулирование затрат и принятие решений.
Для целей экономического анализа затраты должны быть классифицированы для выражения структурных аспектов и динамики затрат. В работе выполнена классификация затрат в соответствии с представленными функциями управления.
2. Затраты на производство и реализацию продукции зависят от нескольких групп факторов: технических,организационныхи экономических.
Классификация факторов, определяющих экономические категории и показатели снижения затрат на продукцию (работ, услуг) является основой классификациирезервовпроизводства.
Факторы снижения затрат воздействуют нарезервыобеспечивая при этом повышения объема продукции (работ, услуг), улучшения качества, совершенствования структуры иассортиментаизделий. Они также создают условия для повышенияприбыльностипредприятия, повышения уровня егорентабельностии укрепления финансового положения. На предприятиях пищевой и легкойпромышленностиглавное место в затратах занимаютсырьеи материалы. В добывающих отраслях практически отсутствуютзапасысырья и основных материалов, но велик удельный вес расходов будущих периодов. Кроме того, например, внефтедобывающейпромышленности повышенную долю составляют вспомогательные материалы, запасные части дляремонтаосновных фондов. Отраслевые особенности должны учитываться при анализе затрат.
3. В качестве исходной информации для анализа затрат принимаются данныебухгалтерскойотчетности о затратах предприятия, а такжеплановаяи внеучетная информация, содержащая сведения о затратах.
Созданиеаналитикидля изучения затрат предприятия начинается с группировки затрат. В практике работы российских предприятий наибольшее распространение получили следующие группировки:
- по экономическим элементам (видам) затрат;
- по статьямкалькуляции;
- по местам возникновения затрат;
- по процессам.
По процессам затраты группируют в зависимости от направления их использования в производстве, реализации продукции или в управлении предприятием. Это позволяет оценитьсебестоимостьпроцессов предприятия, что в свою очередь дает возможность точнее определить окончательную себестоимостьвыпускаемойпродукции (работ, услуг).
4. Методика анализа затрат и выявления резервов снижения себестоимости целиком зависят от системы учета затрат, принятой на предприятии.
На производственных предприятиях учет затрат может быть организован в зависимости:
- от способа оценки затрат;
- от полноты включения затрат в себестоимость продукции;
- от видов деятельности.
В работе рассмотрена взаимосвязьучетныхи аналитических процедур, связанных с формированием затрат предприятия.
5. В исследовании определены особенности формирования затрат и результатов для предприятий нефтегазовой отрасли, обусловленные технологическим процессом производства и использования производственных ресурсов. Показано, что выделенные особенности влияют на систему учета,калькулированиеи оценку себестоимости и, в конечном итоге, на эффективность производственной деятельности предприятийнефтегазовогокомплекса.
Нанефтегазодобывающихпредприятиях в основном используются следующие методы учета затрат:
- метод полной стоимости;
- методрезультативныхзатрат.
Метод полной стоимости используется преимущественно компаниями среднего размера, поскольку является более простым по содержанию, а метод результативных затрат в большей степени внедряют крупные компании.
6. В диссертации рассмотрены различные точки зрения на понятие "бизнес-процесс" и высказано собственное мнение, что бизнес-процесс можно определить как совокупность последовательно выполняемых операций функций), генерирующих затраты и направленных на достижение определенного результата. При этом любой бизнес-процесс имеет внутреннего или внешнегопотребителя. Это приводит к важному выводу, чтохозяйственнуюдеятельность предприятия можно рассматривать как совокупность процессов, создающих ценность дляпотребителей.
Процессныйподход основан на глубоких исследованиях причинных связей и закономерностей развитияхозяйственныхпроцессов. Расширение применения процессного подхода будет способствовать повышению эффективности развития предприятия в целом и его отдельных процессов.
7. При классификации процессов в диссертации принят подход, предложенный М.Портером, который получил название "цепочки создания ценности". Цепочка ценностей по М.Портеру включает все виды деятельности, вносящие вклад в созданиепотребительскойценности товара. Основной идеей такой цепочки является то, что степень оценки продуктов или услугпокупателями(пользователями) определяется тем, как выполняются действия, необходимые для разработки, производства, выведения на рынок,поставкии поддержки данного продукта или услуги. Эта деятельность должна тщательно анализироваться, если ставится задача достичь пониманиястратегическихвозможностей организации.
8. Особенностью и главным отличием процессного подхода является учет затрат на ресурсы, затраченные на осуществление процессов. Процессный подход позволяет организации не только точно определить затраты по продуктам (услугам), процессам и видам операций, но и предоставить финансовую инефинансовуюинформацию, необходимую для выявления возможностей по снижению затрат и усовершенствованию функционирования организации. Решение этих вопросов предполагает помимо основных направлений анализа, осуществляемых в рамках традиционной методики анализа затрат, проведение анализа в разрезе потребляемых ресурсов ибизнеспроцессов. Последнее обстоятельство вызвало необходимость формирования новой методики анализа затрат, адаптированной кпроцессномуподходу.
9. Включение в анализ затрат цепочки создания ценности не предполагает анализ калькуляции себестоимости по продуктам, поскольку это сделает анализ трудоемким и трудно реализуемым. В анализ целесообразно принять группировку затрат по элементам, которая позволит определить возможностисокращениязатрат на ресурсы при выполнении как основных, так и поддерживающих процессов. Для этого достаточно располагать знаниями о процессах и возможностью их декомпозиции.
10. Поскольку причиной, воздействующий на один процесс может являться другой процесс (процессы), а вся совокупность процессов составляет хозяйственную деятельность, то можно сделать два заключения:
1) процесс является фактором деятельности;
2) процесс является фактором затрат.
Каждый процесс может состоять из рядаподпроцессов, которые, в свою очередь, выступают как самостоятельные факторы с большей или меньшей степенью воздействия на результаты финансово-хозяйственной деятельности организаций. Следовательно, процессы как факторы могут быть первого, второго, третьего, . п-го порядка. Чем больше их детализация, тем полнее выявляются имеющиеся резервы снижения затрат организаций.
11. Основное внимание при анализе затрат на выполнение процессов отводится показателямресурсоемкостьи процессоемкость. При анализе ре-сурсоемкости продукции отслеживается динамика удельного веса затрат на каждый вид ресурса в процессе, выявляются влияние факторов на величину расходов по обычным видам деятельности. Целью анализа показателя про-цессоемкости является установление удельных расходов на процессы на единицу продукции и отслеживание их динамики, которая характеризует тенденции изменения эффективности выполнения бизнес-процессов. При этом возможен расчет и анализ показателяпроцессоемкостикак по отдельным процессам, так и по видам (основные, поддерживающие). Сравнительный анализ показателя процессоемкости по процессам позволяет предприятию определить наиболеезатратоемкиепроцессы и выполнить соответствующие мероприятия посокращениюзатрат. Показатель процессоемкости услуг для этой цели, по нашему мнению, является оптимальным, поскольку позволяет решить проблемусопоставимости.
12. С целью информационного обеспечения в работе предложена схема отражения на счетах расходов по видам производств. Выделено семь этапов формирования затрат предприятия.
13. Проведен анализ затрат навыпускпродукции в разрезе процессов предприятия.
Первое направление связано с анализом затрат на ресурсы с использованием процессного подхода. Обоснована целесообразность детализации каждого вида ресурсов в зависимости от выполняемых процессов (в соответствии с цепочкой создания ценности). Это имеет важное значение для последующего анализа себестоимости продукциинефтегазодобывающейорганизации.
Вторым направлением анализа выступает анализ затрат по процессам, методика которого предполагает следующую последовательность аналитических действий:
- детализация затрат по процессам;
- анализ состава затрат на основе сопоставления суммы затрат по процессам и удельного веса каждого процесса;
- анализ затрат в цепочке создания стоимости продукции (внутренней и внешнейлогистики, производства, маркетинга и продаж,обслуживания).
Анализ структуры затрат по элементам позволяет предприятию оценить степеньфактическогоисполнения бюджета и выявить факторы, оказывающие влияние на сложившийся уровень себестоимости услуг, и определить резервы ее снижения.
14. Для принятия решений по сокращению затрат на выполнение процессов может послужить информация о тех процессах, которые не создают добавленной стоимости продукта. Главной задачей для руководства предприятия являетсямаксимизациядобавленной стоимости, при этом основной акцент делается навнутрифирменныхпроцессах, т. е. наоперационнойдеятельности. В работе рассмотрена эффективность затрат, связанных соплатойтруда работников предприятия по процессам с учетом и без учета добавленной стоимости.
15. В исследовании предложена методика комплексной оценки предприятий при реализации процессного подхода. Отмечено, что для принятия решений в отношении управления затратами необходимо учитывать не только финансовые показатели, но и нефинансовую информацию что реализовано при проведении комплексной оценкиэнергоэффективностипри выполнении бизнес-процесса предприятия по перекачке газа. Для второго примера в качестве исходных показателей, на основе которых была проведена комплексная оценка, использованы коэффициенты соотношениятемповроста затрат на выполнение основных процессов стемпамироста выручки от реализации газа. Результаты анализа позволяют оценить: затраты на какие ресурсы в расчете на 1 руб.выручкиросли более высокими темпами, чтосдерживаетрост деятельности предприятия.
Разработанные методики анализа затрат с использованием процессного подхода составили основной научный результат диссертации.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Колесова, Анна Васильевна, 2012 год

1.АлексееваА.И., Васильев Ю.В., Малеева A.B.,УшвицкийЛ.И. Комплексный экономический анализхозяйственнойдеятельности: Учебное пособие. - М.:Финансыи статистика, 2006. - 672 с.
2. Алпатова Н.Процессныйподход как основа ISO 9001:2000 // Управление компанией. 2006. - № 5. - С. 37-41.
3.АпчерчА. Управленческий учет: принципы и практика: Пер. с англ. / Под ред. Я.В.Соколова, И.А. Смирновой. - М.: Финансы и статистика, 2002.-952 с.
4.АртющенкоВ.А. Развитие и современное состояние систем учета затрат // Экономический анализ: теория и практика. 2007. - № 22. -С. 29-33.
5.АтамановД.Ю. Распределение затрат прикалькуляциисебестоимости традиционным и операционно-ориентированным методом Электронный ресурсСПС"Консультант+". // Маркетинг в России и за рубежом. 2003. - № 3.
6.АткинсонЭ.А., Банкер Р.Д., Каплан P.C.Управленческийучет. М.: ИД "Вильяме", 2005. - 880 с.
7.БакаевС.А., Безруких П.С., Врублевский Н.Д.,ПантелеевA.C. Бухгалтерский учет: 5-е изд., перераб. и доп. М.:Бухгалтерскийучет, 2004.-736 с.
8.БакановМ.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учеб