Методология и организация стоимостного измерения капитала в бухгалтерском учете

brief description

Год:

2008

Автор научной работы:

Туякова, Зауреш Серккалиевна

Ученая cтепень:

доктор экономических наук

Место защиты диссертации:

Оренбург

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

505

Оглавление диссертациидоктор экономических наук Туякова, Зауреш Серккалиевна

Введение
Глава 1Капиталв системе категорий бухгалтерского учета
1.1 Капитал как объектстоимостногоизмерения в бухгалтерском учете
1.2 Взаимосвязь доходов, расходов, затрат,издержеккак категорий
1.3 Анализ категорийсебестоимостии стоимости в бухгалтерскомучете71 в условиях рыночной экономики
1.4 Справедливая стоимость в системе рыночной оценки объектов
Глава 2 Эволюция концептуальных взглядов на оценку как методбухгалтерскогоучета.
2.1 Особенностистоимостнойоценки в простой, камеральной и двойной
2.2 Эволюция подходов к стоимостной оценке в различных научных 120 школах западного учета
2.3 Развитие теории и методологии стоимостной оценки российской 154 школой бухгалтерского учета
2.4 Изменение содержания оценки в современномбухгалтерскомучете.
Глава 3 Концепция стоимостногоизмерениякапитала в современном бухгалтерском учете
3.1 Концептуальные подходы кстоимостномуизмерению капитала в бухгалтерском учете
3.2 Классификация системыстоимостныхоценок в бухгалтерском учете 216 З.З.Концепцияамортизационнойполитики в системе бухгалтерского учета
Глава 4 Организационно-методическое регулирование формирования стоимостикапиталахозяйствующего субъекта в оценочных характеристик движения капитала в бухгалтерском учете бухгалтерского учетабухгалтериибухгалтерском учете
4.1 Нетрадиционные подходы к формированию стоимости основного капитала в бухгалтерском учете.
4.2 Методика формирования стоимостиоборотногоматериального капитала в бухгалтерском учете
4.3 Организационно-методическое регулирование формирования стоимости интеллектуального капитала в бухгалтерском учете
Глава 5 Развитие методологии стоимостного измерения в учете и анализе деятельности экономического субъекта в условиях рыночной экономики
5.1Методологияоценки обязательств в условиях изменения стоимостиактивов
5.2 Особенности методологии стоимостной оценки в бухгалтерском учете в условиях отказа от принципа непрерывности деятельности.
5.3 Влияние стоимостной оценки капитала на финансовый результат экономического субъекта и его финансовое состояние в условиях непрерывности деятельности 402 Заключение 435 Список использованной литературы 468 Приложения

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Методология и организация стоимостного измерения капитала в бухгалтерском учете"

Актуальность темы исследования.Капиталхозяйствующего субъекта, его изменения в процессепредпринимательскойдеятельности наиболее наглядно выступают в качестве предметабухгалтерскогоучета в условиях рыночной экономики. Отражениеоборотакапитала в бухгалтерском учете, как физического и интеллектуального, так и финансового (собственного изаемного, внесенного и накопленного), зависит от метода учета. Оценка как элемент метода бухгалтерского учета тесно связана с предметом бухгалтерского учета и обусловлена необходимостью отражения информации окапиталеи результатах его использования в финансово-хозяйственной деятельности в единойденежнойвалюте.
Стоимостноеизмерение капитала имеет первостепенное значение длякапитала, используемого в форме ресурсов в предпринимательской деятельности экономического субъекта, актуальность проблем оценки которого в современном учете связана с применением ее альтернативных способов. Вследствие этого возникает объективная потребность в обосновании адекватных подходов кстоимостномуизмерению капитала в рыночной системехозяйствования, предусматривающей возможность, как продолжения деятельности предприятия, так и ее прекращения.
Для обоснования концепциистоимостногоизмерения капитала в современном учете необходимо исследование эволюции его оценки во взаимной связи со становлением и развитием учета в рамках простой,камеральнойи двойной бухгалтерии. Кроме того, требуется анализ изменений в подходах к оценке в зависимости от целейбухгалтерскойотчетности в соответствии с информационными запросами ее пользователей с учетом условий функционированияхозяйствующихсубъектов в рыночной экономике.
Одной из актуальных проблем теории бухгалтерского учета в условиях существования альтернативных способов оценки капитала является обобщениестоимостныхоценок с использованием научно-обоснованной классификации. Концепция стоимостного измерениядолгосрочногокапитала неразрывно связана с концепциейамортизационнойполитики, характеризующейся использованием альтернативных способовначисленияамортизации в бухгалтерском и налоговом учете, для всестороннего обоснования которых необходима систематизация методовамортизациии принципов амортизационной политики в современном учете.
Стоимостное измерение капитала вбухгалтерскомучете основано на использовании категорий доходов, расходов, затрат,издержек, себестоимости и различных видов стоимости, содержание которых необходимо рассматривать во взаимной связи с особенностями современного этапа развития отечественного учета. Одним из наиболее дискутируемых вопросов при этом является справедливая стоимость, актуальность использования которой во многом связана с активизацией движения капитала в рыночной экономике, расширением практики купли-продажи предприятий и необходимостью адекватного отражения этих процессов в бухгалтерском учете.
Методология и организация стоимостного измерения капитала в бухгалтерском учете имеет первостепенное значение, поскольку оценка и учет формирования и движения капиталахозяйствующегосубъекта в значительной степени влияют на его финансовую стабильность в условиях рынка. Вследствие этого требуется поиск нетрадиционных подходов к формированиюучетнойстоимости различных элементов капитала, позволяющих расширить границы информативности бухгалтерского учета для его пользователей. В качестве новых подходов могут быть рассмотрены, в частности: формирование стоимости основных средств посметнойстоимости и отклонениям фактических суммкапитальныхвложений от сметной стоимости прикапитальномстроительстве объектов или их реконструкции, осуществляемыхподряднымспособом; учет расходов назаготовлениеи приобретение материалов по статьямкалькуляции; капитализация затрат по НИОКР, по созданиюрекламныхпродуктов, способствующих формированию брэнда компании, и их учет в составенематериальныхактивов.
Системный подход к указанным проблемам включает также исследование методологии учета изменения стоимостиактивовво взаимной связи с изменением оценкиобязательствс учетом физической и финансовой концепций сохранения капитала постоянно действующего предприятия.
В то же время условия рыночной экономики не исключают в отдельных случаях возможность ликвидации предприятия, как добровольной, так и принудительной, а также егореорганизациии прекращения части деятельности, которые предполагают отказ от принципа непрерывности деятельности и изменения подходов кстоимостнойоценке в бухгалтерском учете. Поэтому необходимо изучение и систематизация этих изменений, на основе которых возможно выделение особенностей ведения бухгалтерского учета, отличительных признаков бухгалтерскойотчетностии выработка единого подхода к учету доходов и расходов в условиях прекращения деятельности.
Таким образом, исследование вышеуказанных проблем в системе стоимостного отражения капитала в бухгалтерском учете является своевременным и значимым для теории и практики современного учета.
Степень изученности проблемы. Исследованию проблем стоимостного измерения капитала в бухгалтерском учете посвящены многочисленные труды российских и зарубежных ученых прошлых столетий, в частности: К.И.Арнольда, Н.С. Аринушкина, H.A. Блатова, P.A.Вейцмана, М.Берлинера, Л.И. Гомберга, А.И.Гуляева, Ф.В. Езерского, Ю.Идзири, Д.Кашшнга, В.Кутра, Г.Никлиша, И.Р.Николаева, А.П. Рудановского, Ж.Савари, Г.Симона, Ф.Шмидта, Э,Шмаленбахаи др.
Эволюционное развитие стоимостного измерения капитала в теории и практике бухгалтерского учета наиболее подробно исследовано современными российскими и зарубежнымиэкономистамиЙ.Бетге, М.И.Кутером, Ж.Ришаром, Р. Де Рувером, Я.В.Соколовым, В.Я.Соколовым, Ф.Обербринманном, К.Ю.Цыганковым и др.
В своей работе автор диссертации опирался как на научные труды указанных авторов, так и на исследования современных ученых по концептуальным и г методологическим основам стоимостного измерения капитала в бухгалтерском учете: П.С.Безруких, В.Г.Гетьмана, В.Б. Ивашкевича, В.В.Ковалева, М.В. Мельник,
Е.А.Мизиковского, В.Д. Новодворского, В.Ф.Палия, В.И. Петровой, Я.В.Соколова, А.Н. Хорина и др., научные труды которых характеризуются многогранностью и глубиной рассматриваемых проблем.
Однако накопленного научного потенциала оказалось недостаточно для решения проблем методологии и организации стоимостного измерения капитала в современном учете, поскольку:
- назрела необходимость в разработке концепции стоимостного измерения капитала, учитывающей запросы пользователей бухгалтерской информации применительно к условиям функционирования предприятий в рыночной экономике; понятийный аппарат системы стоимостного измерения капитала существенно отстает от практики организации бухгалтерского учета на современном этапе развития рыночной экономики в России;
- нет единого подхода к классификации стоимостных оценок в бухгалтерском учете;
- недостаточно разработаны ' принципы амортизационной политики в бухгалтерском и налоговом учете в рыночных условиях хозяйствования экономического субъекта;
- отсутствует комплексный подход к методологии стоимостной оценки активов и обязательств в бухгалтерском учете в условиях прекращения деятельности.
В связи с этим особый научно-теоретический и практический интерес представляют разработки зарубежныхэкономистовпо указанным проблемам в условиях развитой рыночной экономики, в частности, X. Андерсона, Л.А.Бернстайна, ВанХорна, М. Ван Бреда, М.Р.Мэтьюса, Б.Нидлза, М.Х.Б. Перрера, Э. С.Хендриксенаи ДР
Организационно-методические проблемы стоимостного измерения капитала в условияхреформированияотечественного учета наиболее подробно исследованы в работах: А.С.Бакаева, С.М.Бычковой, Н.Д. Врублевского, Д.А. Ендовицкого, О.В.Ефимовой, Т.В.Зыряновой, Н.Н.Карзаевой, Р.Г.Каспиной, И.П.Комиссаровой, O.A.Мироновой, С. А. Николаевой, С.В.Панковой, В.В.Панкова, В.В.Патрова, M.JI. Пятова,
Т.М.Садыковой, Л.И.Хоружий, А.Е.Шевслева, Т.Г.Шешуковой, В.Г.Широбокова, Л.З.Шнейдманаи др. Результативность решения проблем данными авторами нашла отражение во многих современных законодательных и нормативных документах различного уровня регулирования бухгалтерского учета в России.
Тем не менее, в настоящее время недостаточно исследованы вопросы организации и методики формирования учетной стоимости различных групп активов, а также адекватного отражения изменений их стоимости в бухгалтерском учете во взаимной связи с изменением оценки обязательств экономического субъекта в условиях продолжения деятельности предприятия или его прекращения.
Таким образом, многие аспекты исследуемой проблемы еще не решены, некоторые требуют детализации, научной доработки, всестороннего обоснования для практического применения. Сложность, неоднозначность и многогранность данной проблемы, ее недостаточная изученность в современном отечественном учете, теоретическая и практическая значимость предопределили выбор темы, цели, задач, структуры и основных направлений данного диссертационного исследования.
Цель и задачи исследования. Цель исследования заключается в разработке методологии и организации стоимостного измерения капитала в современном бухгалтерском учете, позволяющей адекватно отражать структуру и движение капитала хозяйствующего субъекта в рыночной экономике.
Для достижения цели в работе поставлены следующие основные задачи, которые определили лотку и структуру научного исследования:
- используя методологию системного подхода, раскрыть экономическое содержание справедливой стоимости в системе рыночной оценки капитала в соответствии с общей философиейМСФО; обосновать авторскую трактовку оценки в современном бухгалтерском учете, раскрывающую изменения в практике его ведения в условиях развития рыночной экономики и реформирования отечественного учета в соответствии с международными стандартами; выявить взаимосвязь доходов, расходов и затрат как оценочных характеристик, отражающих движение капитала хозяйствующего субъекта в бухгалтерском учете;
- исследовать эволюцию концептуальных взглядов на оценку во взаимной связи со становлением и развитием учета в простой, камеральной и двойнойбухгалтериии выявить закономерности развития стоимостного измерения капитала в бухгалтерском учете;
- систематизировать концептуальные подходы к стоимостному измерению капитала в бухгалтерском учете на основе анализа целей бухгалтерской отчетности в рыночной экономике, интересов различных групп пользователей ее информации и условий функционирования предприятия;
- дать оценку существующей классификации стоимостных оценок в бухгалтерском учете и выявить возможности ее дальнейшего совершенствования;
- обобщить существующие подходы к амортизации, определить возможность их дополнения; исследоватьорганизационныепринципы амортизационной политики для цели бухгалтерского и налогового учета; выявить проблемы, связанные с соблюдением этих принципов, и предложить пути их решения; создать систему организационно-методического регулирования формирования стоимости основного,оборотногои интеллектуального капитала экономического субъекта в бухгалтерском учете;
- выявить проблемы методологии стоимостного измерения различных элементов капитала постоянно действующего предприятия в условиях применения альтернативных способов и предложить авторский подход к решению этих проблем;
- изучить и систематизировать изменения в методологии стоимостного измерения капитала в бухгалтерском учете в условиях отказа от принципа непрерывности деятельности.
Предмет исследования. Предметом настоящего исследования являются экономические отношения, возникающие в процессе стоимостного измерения капитала хозяйствующего субъекта, используемого в форме ресурсов в предпринимательской деятельности в целях извлечения доходов, и его отражения в бухгалтерском учете при равнозначности физической и финансовой концепций сохранения капитала.
Объектом исследования выступают организация и методика стоимостного измерения капитала хозяйствующего субъекта в бухгалтерском учете в различных типах экономических систем. Объектом более углубленного исследования выбрана система современного учета формирования и изменения стоимости капитала предприятий различных формсобственностии организационно-правовой структуры. Объекты практической реализации исследования - отечественные производственные предприятия различных отраслей иаудиторскиефирмы.
Методологическая н теоретическая основа исследования. Методологической основой исследования стал диалектический подход к явлениям и процессамхозяйственнойжизни. В процессе исследования применялись системный ипроцессныйподходы к изучаемым проблемам, общенаучные методы: анализ и синтез, индукция и дедукция, моделирование и абстрагирование, историко-логический, а также приемы апробирования и экспериментальной проверки, систематизации изучаемого теоретического и практического материала.
Теоретическую базу исследования составили фундаментальные положения классической инеоклассическойэкономической теории, труды российских и зарубежных ученых по проблемам организации стоимостного измерения капитала в бухгалтерском учете; законодательные и нормативные акты, программные документы и решения Правительства РФ по регулированию бухгалтерского учета иналогообложенияв РФ; концептуальные разработки государственных и профессиональныхсаморегулируемыхорганизаций по стандартизации и гармонизации бухгалтерского учета, российские и международные стандарты учета и отчетности,
Информационной базой работы послужили методические и инструктивные материалы Министерства финансов РФ по вопросам бухгалтерского и налогового учета, аналитические материалы в периодической печати, монографической и другой научной литературе, экспертные разработки российских и зарубежных ученых-экономистов, а также результаты, полученные автором в процессе наблюдений ивнедренческойдеятельности.
Научная новизна исследования заключается в разработке концепции стоимостного измерения капитала хозяйствующего субъекта в бухгалтерском учете в рыночной экономике. Наиболее важные научные результаты диссертационного исследования заключаются в следующем:
1. Теоретически обоснованы роль, значение и содержание категориального аппарата в системе стоимостного измерения капитала в бухгалтерском учете в условиях развития рыночных отношений, позволяющие преодолеть существенное отставание теории бухгалтерского учета от практики его ведения, в частности:
- раскрыто содержание справедливой стоимости в бухгалтерском учете как характеристики капитала хозяйствующего субъекта на основе альтернативных способов оценки, включающих не только рыночный подход к ееисчислениюпо ценам активного рынка при соблюдении общепринятых условий, но и оценку подисконтированнойстоимости - при невозможности определения рыночной стоимости; оценку по восстановительной стоимости - в случае, если нельзя определить достоверную сумму будущихденежныхпотоков; и в отдельных исключительных случаях - оценку по исторической стоимости за минусомубыткаот обесценения; приведенное определение выражает общую философию концепции оценки по справедливой стоимости в соответствии с МСФО;
-дано определение оценки в бухгалтерском учете как целенаправленного и упорядоченного процессаисчислениястоимости капитала во всех фазах егокругооборотас использованием альтернативных способов, осуществляемогобухгалтеромили профессиональным оценщиком с отражением результатов в учете и отчетности при соблюдении требований, предъявляемых к качественной характеристике финансовой информации; авторская трактовка отличается от существующих акцентом на изменения в содержании оценки в современном учете, развитие оценкибизнесакак предпринимательской деятельности и условия признания результатов оценки в учете и отчетности;
- уточненабухгалтерскаятрактовка затрат как стоимости вовлеченного вотчетномпериоде в хозяйственную деятельность капитала, трансформируемого в момент признания в учете в расходы (текущегоили будущего периодов) и вактивы, исчисленного с достаточной степенью точности, сопоставляемого с доходами текущего или будущих периодов; приведенное уточнение отражает взаимосвязь основных категорий, характеризующих движение капитала хозяйствующего субъекта и специфику их бухгалтерского учета.
2. Разработаны концептуальные положения стоимостного измерения капитала хозяйствующего субъекта в современном отечественном учете, в частности:
- впервые выдвинута научная идея обусловленности различных концепций стоимостной оценки капитала хозяйствующего субъекта типом экономической системы и состоянием экономики разных стран, обусловивших, в свою очередь, различия в предпочтениях пользователей учетно-аналнтической информации; при этом обоснована принципиальная значимость данного положения для выявления закономерностей эволюции стоимостного измерения капитала в бухгалтерском учете;
- предложена комплексная концепция стоимостного измерения капитала в современном отечественном учете, учитывающая различные цели бухгалтерской отчетности в соответствии с информационными запросами основных групп ее пользователей в условиях непрерывности деятельности и ее прекращения; при этом предполагается применение исторической оценки для определения эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия; дисконтированнойпрогнознойрыночно-ориентированной стоимости или потенциала риска предприятия; восстановительной - сохранения реального капитала,авансированногов производство; рыночной оценки по справедливой стоимости - в операциях, связанных с прекращением деятельности и с куплей-продажей предприятий;
- дополнены и уточнены существующие классификации стоимостных оценок в бухгалтерском учете: а) по предмету измерения в группекалькуляционныхоценок выделены отчетные (фактические), нормативные, сглетные оценки и оценки по справедливой стоимости; приведенное дополнение наиболее полно характеризует внутреннюю структуру указанной группы оценок; б) по методам измерения выделена группабалансовыхоценок, подразделяемых, в свою очередь, на оценки по группам активов и оценки обязательств; группа сопоставимых оценок дополнена оценками для измеренияинфляции; обосновано подразделение оценок выбытия нареализационныеи ликвидационные оценки с выделением их разновидностей -фактическихи прогнозных оценок; выделенные группы оценок позволяют систематизировать современные методы отражения стоимости капитала в бухгалтерском учете; в) по функциям выделена группабухгалтерскихоценок, включающая оценки в финансовом,управленческоми налоговом учете, что обусловлено особенностями современного бухгалтерского учета, удовлетворяющего потребности соответствующих пользователей информации;
- разработана авторская классификация стоимостных оценок по признаку влияния на качественные характеристики финансовой информации; при этом обоснована целесообразность применения для соблюдения качества понятности оценки по исторической стоимости, уместности - оценки по справедливой стоимости,сопоставимости- в сопоставимых ценах и оценок условий инфляции, надежности - различных оценок для соблюдения той или иной составляющей этого качества; предложенная классификация в отличие от существующих обеспечиваетувязкустоимостных оценок в бухгалтерском учете с различными составляющими качественной характеристики его информации;
- предложена концепция амортизационной политики в российском учете, отличающаяся от общепринятых подходов: а) обоснованием выбора замедленной амортизации для учета в целях налогообложенияприбыли; б) систематизацией принципов амортизационной политики, в качестве которых выделены: определение оптимального срока полезного использования объекта, выбор способов амортизации в зависимости от стратегии развития предприятия, учет влияния научно-технического прогресса и инфляции навоспроизводствокапитала, взаимосвязь стоимости капитала и степени егоизношенности, соблюдение экологических норм при эксплуатации капитала; I в) разработкой комплекса организационно-методических мероприятий для реализации указанных принципов в практике учета, внедрение которых позволит повысить эффективность амортизационной политики в российском учете на уровне государства и на уровне хозяйствующего субъекта.
3. Разработаны новые подходы к формированию стоимости основного, оборотного и интеллектуального капитала хозяйствующего субъекта в бухгалтерском учете, а именно:
- предложена методика учета формирования стоимости основных средств приподрядномспособе строительства объектов и их реконструкции по сметной стоимости и отклонениям фактических сумм капитальныхвложенийот сметной стоимости путем открытиясубсчетоввторого порядка в составе счета 08 «Вложенияво внеоборотные активы»; обосновано ведениезабалансовогоучета обязательств по долгосрочныминвестициям, начиная с момента заключения договоров подряда; данная методика отличается существенным расширением границы информативности бухгалтерского учета,оперативностьюполучения данных и снижением финансовых рисков в инвестиционной деятельности;
- разработан алгоритм оформленной авторским свидетельством программы дляЭВМпо учету формирования стоимости материалов по счетам 15 «Заготовление иприобретениематериальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материалов» с отражениемзаготовительныхрасходов по рекомендуемым статьям калькуляции в разрезе субсчетов счета 15, накоплением информации посубсчетамв течение года и особым порядком закрытия в'конце года;
- обоснованыкапитализациязатрат на НИОКР и на создание рекламных продуктов, способствующих формированиюбрэндакомпании, а также порядок их учета в составе интеллектуального капитала при соответствии условиям признания нематериальных активов; позволяющие значительно расширить состав этой группы активов и повысить объективность оценки капитала в целом.
4. Научно обосновано развитие методологии стоимостного измерения капитала в бухгалтерском учете деятельности экономического субъекта в условиях рыночной экономики, в частности:
- предложена методология учета изменения стоимости различных элементов капитала, включающая учетпереоценкивнеоборотных активов с открытием специальных субсчетов в составе счетов 82 «Резервныйкапитал» и 84 «Нераспределеннаяприбыль(непокрытый убыток)»; систематизацию учетаобесценениязапасов с выделением этаповучетногопроцесса, факторов и последствий учета обесценения;корректировкуоценки долговых требований на суммурезервапо сомнительным долгам, формируемого не только по расчетам спокупателямии заказчиками, но и по всей внешнейзадолженности, связанной с уставной деятельностью, не по каждомудолгу, а в разрезе групп задолженности по срокам возникновения, что значительно сокращает объем учетной работы;
- обоснован единый подход к методологии стоимостной оценки капитала в условиях отказа от принципа непрерывности деятельности, включающий выделение особенностей ведения бухгалтерского учета в периодбанкротства, уточнение отличительных признаков ликвидационногобаланса, учет доходов и расходов при прекращении деятельности путем открытия для этой цели счета 92 и специальных субсчетов в его составе.
Теоретическая н практическая значимость результатов исследования. Диссертационная работа содержит концептуальную разработку рассматриваемой проблемы: теорию, методологию и методы стоимостного измерения капитала хозяйствующего субъекта в бухгалтерском учете. Теоретическая значимость результатов исследования состоит в научном обобщении, уточнении и разработке новых концептуальных положений и подходов к отражению стоимости различных элементов капитала в современном российском учете. Вклад автора в развитие теории стоимостного измерения капитала состоит в обосновании содержания категориального аппарата в системе бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики, разработке концепции стоимостного измерения капитала в современном учете, совершенствовании существующей классификации стоимостных оценок и систехматизации амортизационной политики в российском учете. Обоснование авторского подхода к развитию методологии стоимостного измерения различных элементов капитала в условиях непрерывности деятельности и ее прекращения существенно дополняют методологию современного бухгалтерского учета.
Практическая значимость исследования состоит в разработке организационно-методических положений стоимостного измерения капитала в бухгалтерском учете, которые позволяют значительно расширить границы информативности бухгалтерского учета, повыситьоперативностьполучения данных при формировании стоимости основного, оборотного и интеллектуального капитала и адекватно отражать в учете движение различных элементов капитала в процессе предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта.
К числу основных результатов диссертации, имеющих самостоятельное практическое значение, относятся:
- рекомендации по формированию стоимости основного капитала;
- программа для ЭВМ по учету формирования стоимости материалов;
- предложения покапитализациирасходов по НИОКР и по созданию рекламных продуктов внематериальныеактивы;
- развитие методологии учета переоценкивнеоборотныхактивов и обесценения запасов;
- рекомендации по учетурезервовпо сомнительным долгам;
- методология стоимостной оценки в учете в условиях прекращения деятельности.
Применение полученных результатов возможно по следующим направлениям:
- в процессе совершенствования нормативно-правовой базы регулирования отечественного учета;
- при разработке амортизационной политики на уровне государства и на уровне предприятия;
- в бухгалтерском учете в условиях альтернативных способов стоимостного измерения капитала постоянно действующего предприятия;
- в бухгалтерском учете в условиях прекращения деятельности;
- при совершенствовании учетной политики хозяйствующего субъекта;
- при подготовке к аттестации и повышении квалификации профессиональныхбухгалтеров, аудиторов и арбитражных управляющих;
- в процессе преподаванияучетныхдисциплин в высших учебных заведениях.
Апробация и внедрение результатов исследования. Материалы диссертационного исследования прошли различные формы апробации.
Теоретические, методологические и практические результаты исследования обсуждались на различных конференциях, в частности, на II Международной научной конференции «Проблемыменеджментаи рынка» (г. Оренбург, апрель 1997 г.); III Международной научной конференции по проблемам интеркультурной коммуникации «Европа будущего» (г. Оренбург, май 1997г.); научно-практической конференции, посвященной 30-летию кафедры «Экономическая кибернетика»ОГАУ(г. Оренбург, сентябрь 1998г.); III Международной научной конференции «Проблемы менеджмента и рынка» (г. Оренбург, апрель 1998 г.); IY Международной научной конференции «Проблемы менеджмента и рынка» (г. Оренбург, апрель 1999г.); Y Международной научной конференции «Проблемы менеджмента и рынка» (г. Оренбург, апрель 2000 г.); IIмежрегиональнойнаучно-практической конференции «Традиции подготовки и актуальные проблемы деятельности торгово-экономических кадров в России: история, современное состояние, будущее» (г. Оренбург, апрель 2001г.); YII Международной научной конференции «Проблемы менеджмента и рынка» (г. Оренбург, апрель 2002г.); на региональной научной конференции «Финансово-экономические проблемы деятельности организаций в современных условиях» (г. Оренбург, октябрь2002 г.); IY межрегиональной научно-практической конференции «Актуальные проблемы торгово-экономической деятельности в рыночных условиях» (г. Оренбург, апрель 2003 г.); научно-практической конференции «Социально-экономическое развитие г.Оренбурга: итоги, проблемы, перспективы» (г. Оренбург, сентябрь 20003г.); Всероссийской научно-практической конференции «Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа,аудитав современных условиях» (г. Оренбург, февраль 2005г.); Всероссийской научно-практической конференции «Самостоятельная работа студента: организация, технология, контроль (г. Оренбург, февраль 2005г.); на международной научно-практической конференции, посвященной 75-летшо ОГАУ и 40-летию кафедры бухгалтерского учета и аудита» (г. Оренбург, апрель 2006г.); Международной научно-практической конференции, «Управление экономическим ростом вАПК: методология, теория и практика хозяйствования» (г. Оренбург, апрель 2006); Всероссийской научно- практической конференции «Взаимодействие реального и финансовогосекторовв трансформационной экономике» (г. Оренбург, февраль 2006г.); I Екатеринбургских научных чтениях «Актуальные задачи совершенствования учетно-аналитической науки и практики» (г. Екатеринбург, февраль 20006г.); Всероссийской научно-практической конференции «Бухгалтерскийучет, анализ, аудит, налогообложение,коммерческийрасчет: теория и практика в условиях применения современных информационно-коммуникационных технологий» (

bibliography

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Туякова, Зауреш Серккалиевна

Заключение
Результаты проведенного диссертационного исследования позволяют заключить следующее.
1.Категория «капитал» занимает центральное место в понятийном аппарате, используемом в системестоимостногоизмерения в бухгалтерском учете, при рассмотрении которой используются три подхода: экономический,бухгалтерскийи учетно-аналитический.
С учетом свойств, выделенных при рассмотрении экономического подхода к категории «капитал»: ограниченности, способности к накоплению,ликвидности, конвертации, капитал по отношению кхозяйствующемусубъекту представляет собой совокупность ограниченных ресурсов, накапливаемых и используемых впредпринимательскойдеятельности, включенных в процессывоспроизводствпутем взаимной конвертации всех его разнообразных форм. Величинакапиталапри этом определяется как итоговое значениеактивабаланса без учета некоторых его статей, подлежащих исключению.
Основой экономического подхода ккапиталуявляется физическая концепция, бухгалтерский подход основан на финансовой концепции, трактующей капитал как финансовые ресурсы,инвестированныесобственниками в активы фирмы или как собственный капитал. В рамках финансовой концепции возможен учетно-аналитический подход, рассматривающий капитал как источникдолгосрочногофинансирования.
Концепция поддержания капитала вМСФОисходит из равнозначности физической и финансовой концепций. В отечественном учете рассматриваются в основном не концептуальные вопросы признанияприбылии поддержания собственного капитала, а правовые вопросы ограничения внесенногоучредителямикапитала и нормативных резервов, подлежащих сохранению в соответствии с требованиями законодательства. Поэтому правомерно характеризовать ее как самостоятельную концепцию, базирующуюся на понятии «чистыеактивы».
В данном исследовании рассмотрены теоретические, методологические и методические проблемы отражения вбухгалтерскомучете стоимости капитала
435хозяйствующегосубъекта, используемого в форме ресурсов для извлечения доходов.
2.Результаты анализа взаимосвязи содержания доходов, расходов и затрат, отражающих движение капитала в процессе предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта в бухгалтерском учете, состоят в следующем:
- содержание доходов трактуется в западном учете с использованием концепций продукта,выбытия, прироста. Последняя принята за основу в МСФО, где доходами признаются увеличениехозяйственнойвыгоды в течение отчетного периода благодаря притоку или повышению стоимостиактивовили уменьшению долгов;
- доходы согласно Концепциибухгалтерскогоучета в рыночной экономике России - это увеличение экономическихвыгодв течение отчетного периода или уменьшениеобязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличного от вкладасобственников. Определение доходов в ПБУ 9/99, по сути, повторяет приведенное определение, отличие состоит в отсутствии разграничения доходов рамкамиотчетногопериода, но в уточнении возникновения доходов в результате поступления активов и (или)погашенияобязательств.
В диссертации содержание доходов организации уточнено как увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в результате притока активов, и (или) повышения га стоимости, и (или) уменьшения обязательств, приводящие к увеличению капитала организации за исключением вкладов собственников.
Неопределенностьпонятия «расходы» по сравнению с понятием «доходы» связана с использованием в бухгалтерском учете понятий «издержки», «затраты».
Анализ использования расходов как категории бухгалтерского учета показал:
- в концепции МСФО - это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в формеоттокаили истощения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участникамиакционерногокапитала;
-ПБУ10/99 повторяет определение МСФО за исключением момента, связанного с истощением активов или снижением их стоимости; (
- одни авторы рассматривают расходы как финансовые потоки иливыплатыв процессе предпринимательской деятельности, другие - как синоним понятия «затраты», третьи - предлагают свою концепцию;
- отсутствие единства относительно указанных понятий и в зарубежной научной и справочной литературе.
С учетом авторского уточнения расходы организации представляют собой уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в результате оттока активов и (или) снижения их стоимости и (или) увеличения обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников).
При уточнении понятия «затраты» автором акцентируется необходимостьстоимостнойоценки ресурсов субъекта с достаточной степенью точности, момент признания в учете, взаимосвязь с другими оценочными категориями движения капитала и спецификатекущегоучета. Это послужило основанием для следующей трактовки данного понятия. Затраты представляют собой стоимость вовлеченного вотчетномпериоде в предпринимательскую деятельность капитала, трансформируемого в момент признания в учете в расходы (текущего или будущего периодов) и вактивы, исчисленного с достаточной степенью точности, сопоставляемого с доходами текущего или будущих периодов.
3.Одним из дискутируемых вопросов в системе рыночной оценки капитала является справедливая стоимость, которая комментируется отечественными экономическими изданиями в основном как аналог рыночной стоимости. Неправомерность такого подхода обусловлена тем обстоятельством, что для признания рыночной стоимости в качестве справедливой стоимости необходимо как наличие активного рынка, так и соблюдение определенных условий.
Общепринятые признаки активного рынка предлагается дополнить признаком - отсутствиемонополиисо стороны участников рынка. Это дополнение обусловлено тем, что проблема определения справедливой стоимости на основе цен активного рынка связана не только с недостаточностью информации о ценах, одинаково доступных дляпродавцови покупателей; с существованием уникальных по качеству
437товаровпри отсутствии их аналогов на рынке, но и с наличиеммонополистическихсвязей у участников рынка.
Анализ определений отечественных ученых и МСФО показал отсутствие принципиальных различий в них за исключением уточнений отдельными авторами различных аспектов рыночныхсделокдля признания их как совершаемых на основе справедливой стоимости. Однако все варианты определений справедливой стоимости, по сути, ориентированы на рыночный поход к содержанию данной категории. При этом существующие определения не учитывают альтернативные подходы к оценке по справедливой стоимости, хотя содержание этой оценки по отношению к различным элементам финансовойотчетностив условиях применения МСФО достаточно подробно рассматривается многими современными отечественными учеными. Поэтому автором сформулировано следующее определение. Справедливая стоимость в бухгалтерском учете — это характеристика капитала хозяйствующего субъекта па основе системы альтернативных способов оценки, включающий не только рыночный подход к ееисчислениюпо ценам активного рынка при соблюдении общепринятых условий, но оценку подисконтированнойстоимости — при невозможности определения рыночной стоимости, оценку по восстановительной стоимости - если нельзя определить достоверную сумму будущихденежныхпотоков, и в отдельных исключительных случаях - ог{енку по исторической стоимости за минусом иубыткаот обесценения активов.
Приведенное определение призвано выразить общую философию оценки по справедливой стоимости в современном учете и обеспечить соответствие правилам МСФО, регулирующих оценку различных элементов финансовой отчетности.
Систематизация современных трактовок оценки как элемента метода бухгалтерского учета выявила единство взглядов российских ученых на оценку как способа выражения объектов бухгалтерского учета вденежномизмерении и отсутствие взаимосвязи оценки с учетомкругооборотакапитала. Исключением в этом отношении является определение В.Ф.Палия, где подчеркивается, что оценка -это способ выразитькругообороткапитала в единой валюте, позволяющий I контролировать сохранность капитала во всех фазах его кругооборота и получать информацию о различных показателях, характеризующих движение и изменение капитала. В то же время в данном определении не указываются изменения в содержании оценки в современном бухгалтерском учете - применение альтернативных способов оценки в зависимости от цели, задаваемой пользователями информации оценки, развитие оценкибизнесакак объекта предпринимательской деятельности в России и условия признания результатов оценки в бухгалтерском учете и отчетности.
Показатели финансовой отчетности, сформированные на базе применения того или иного способа оценки, должны отвечать определенным качественным требованиям. Качественные характеристики финансовой информации рассматриваются ведущими западными учеными как иерархия качеств. При этом выделяют, прежде всего, понятность, затем уместность и надежность - как следующие по классу иерархии качества,сопоставимостьрассматривается как вторичное в иерархии качество информации.
В диссертации сделан вывод о достаточной спорности приведенных позиций, посколькуполезностьинформации для пользователей даже при условии ее понимания вызывает сомнение, если она не отвечает требованиям уместности и надежности. Обладание информации качествомсопоставимости(сравнимости) приобретает особое значение при принятииуправленческихрешений стратегического характера пользователями информации оценки.
К первичным качествам финансовой информации предлагается отнести понятность, уместность, надёжность и сопоставимость информации. Обладание этим качествами подразумевает соблюдение вторичных по иерархии качественных характеристик этой информации. Основная задача бухгалтерского учета состоит при этом в соблюдениибалансамежду качественными характеристиками информации независимо от иерархии этих качеств.
Поэтому сформулировано авторское определение: оценка в бухгалтерском учете - это целенаправленный и упорядоченный прогрессисчислениястоимости капитала во всех фазах его кругооборота с использованием альтернативных способов, осуществляемый экономическим субъектом или профессиональнымоценщиком, имеющим соответствующие полномочия; результаты которого отражаются в финансовой отчетности с учетом требований, предъявляемых к качественной характеристике финансовой информации.
Таким образом, развитие содержания категориального аппарата состоит в обосновании содержаний определений справедливой стоимости, оценки в современном бухгалтерском учете и уточнении трактовки затрат в контексте стоимостного измерения капитала в бухгалтерском учете.
В следующей части диссертации обоснованы концептуальные положения стоимостного измерения капитала в современном учете. При этом исследована эволюция развития стоимостной оценки в бухгалтерском учете в рамках простой,камеральнойи двойной бухгалтерии.
5.Ретроспективный анализ содержания оценки показал, что использование стоимостного измерения объектов учета имеет давнюю традицию и его развитие неразрывно связано со становлением и развитием бухгалтерского учета в целом. Применение стоимостной оценки для учета хозяйственной операции в рамках простой записи наиболее наглядно прослеживается в камеральнойбухгалтерии. Преимущества и недостатки камеральной бухгалтерии наиболее полно обобщены Ж.Ришаром, который выделил в качестве основного ее достоинства, простоту техники ведения учета.
В работе выдвинут тезис о том, что распространению камеральной бухгалтерии в течение длительного времени способствовали не только простота учета, но и циклическое развитие экономики, для которого характерна смена периодов подъема экономики периодами застоя икризисов, когда особую значимость приобретают финансовые потоки, получение информации о которых возможно по данным камеральной бухгалтерии.
Анализ организации стоимостного измерения в двойной бухгалтерии, рассмотренной в диссертации на примере средневекового венецианского варианта учета, позволил выделить его особенности, характеризующие принципиальные отличия от современного учета: 5
- ведение учета натоварныхсчетах в разных оценках с отражением доходов и расходов, связанных соборотомэтих товаров, выделение результата от реализации без учета товарных остатков;
- не применение регулирующих счетов ирезервов;
- описательный характер записи на счетах и в Главной книге;
- отсутствие четкой границы между личнойсобственностьюи имуществом предприятия.
6.Развитие различных концептуальных подходов к оценке в бухгалтерском учета связано с дальнейшим развитием теории и практики учета, в частности, с возникновением статического и динамического понимания бухгалтерского баланса, в развитие которых внесли значительный вклад представители немецкой и французской школ бухгалтерского учета.
Уязвимость статической теории связана в основном с искусственностью принципа фиктивной ликвидации и с трудностью её осуществления в условиях непрерывности деятельности, которые обусловили возникновение различных противоречий в подходах к оценке. Основное достоинство статической теории с позиции современного учета состоит в определении стоимостичистыхактивов, динамического учета - в получении достоверной информации об эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
7. Анализ теоретического наследия двух основных научных школСШАи Англии - персоналистической иинституалистскойпоказал, что значительный вклад в обоснование исторической оценки внеслиинституалисты, в то время как персоналисты пытались всесторонне обосновать правомерность оценки потекущейрыночной стоимости. Концепции стоимостных оценок, предлагавшиеся представителями указанных научных школ и различных компромиссных течений, строились в целом на попытке решения основной проблемы - представление качественной информации в бухгалтерскомбалансеи в отчете оприбыляхи убытках. Самым известным из них в настоящее время является принцип наименьшей оценки.
8.Исследование развития теории и методологии оценки в отечественном учете выявило, что особо плодотворными были научные идеи российских ученых в период развития капиталистической системы в отечественной экономике на рубеже Х1Х-ХХ веков, в период революционных преобразований и в период развитияНЭПв стране вплоть до 30-х годов двадцатого столетия. Так, для организации стоимостного измерения в современном отечественном учете приобретают актуальность:
- идеи Л.И. Гомберга о классификации по видам стоимости, формировании резервов по сомнительнымдолгампо группам дебиторской задолженности;

Список литературы диссертационного исследованиядоктор экономических наук Туякова, Зауреш Серккалиевна, 2008 год

1. Нормативные документы побухгалтерскомуучету и отчетности
2. Библиотека кодексов:Выпуск3(76). Гражданский кодекс Российской Федерации. М.:Инфра- М,2005. - 512с.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации: части первая и вторая (по сост. на 25 января 2007.). М.ЮрайтИздат,2006. - 584с. - ( Правовая библиотека).
4. Федеральный закон от 7 августа 2001г. № 119-ФЗ «Обаудиторскойдеятельности» (с изменениями от 14 декабря, 30 декабря 2001г., 30 декабря 2004г.).
5. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «Обухгалтерскомучете» (с изменением от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.).
6. Федеральный закон «Обакционерныхобществах» от 24 ноября 1995 года № 208-ФЗ (в ред. от 29.12.2004).
7. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 24 января 1998г. № 14- ФЗ (в редакции Ф3№ 193 от 31.12.98г.)
8. Федеральный закон «О науке и государственной-научно-технической политике» № 127-ФЗ от 23 августа 1996 года.
9. Федеральный закон № 127-ФЗ от 26 октября 2002г. «О несостоятельности (банкротстве)» (в ред. от 29 декабря 2004г.)
10. Ю.Федеральный закон РФ «Об авторском праве и смежных правах» от 9 июля 1993 г., № 5351 -1
11. П.ЗаконРСФСРот 22.03.91 № 948-1 «Оконкуренциии ограничении монополистической деятельности натоварныхрынках».
12. Постановление Правительства РФ «Об утверждении программыреформированиябухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовойотчетности» от 6 марта 1998 года № 283.
13. Постановление Совета МинистровСССР«Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР» от 22 октября 1990г. № 1072
14. М.Постановление правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых вамортизационныегруппы» от 1 января 2002 г. №1
15. Концепциябухгалтерскогоучета в рыночной экономике России. Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету приМинфинеРоссии и Президентским советом Института профессиональныхбухгалтеров29 декабря 1997г.
16. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности Российской Федерации насреднесрочнуюперспективу (одобрено Приказом Минфин России от 1июля 2004 г.№180)
17. Концепция проекта федерального закона « О бухгалтерском учете» (новая редакция) (Одобрена Комиссией Правительства Российской Федерации по законопроектной деятельности 17 октября 2005 г.)
18. Положение по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерскойотчетности в Российской Федерации. Утв. ПриказомМинфинаРФ от 29.07.1998 № 34н (в редакции Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 24.03.2000 № 31н).
19. Положение по бухгалтерскому учету «Учетактивови обязательств организации, стоимость которых выражена в иностраннойвалюте» ПБУ 3/2000. Утв. Приказом Минфина РФ отЮ января 2000г. № 2н.
20. Положение по бухгалтерскому учету «Учетнаяполитика организации» ПБУ 1/98. Утв. Приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. №60н (в ред. приказа Минфина России от 30.12.19999 № 107н).1.1
21. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94. Утв. Приказом Минфина РФ от 20 декабря 1994 г. № 167.
22. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации» ПБУ 4/99. Утв. Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н (в ред. приказа Минфина России от 18.09.2006 № 115н).
23. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально- производственныхзапасов» ПБУ 5/01. Утв. Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н (в ред. приказа Минфина России от 27.11.2006 № 156н).
24. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»ПБУ6/01 Утв. Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н. (в ред. приказов Минфина России от 18.05.2002№45н, от12.12.2005.№ 147н, от18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 №156н).
25. Положение по бухгалтерскому учету «События послеотчетнойдаты» ПБУ 7/98. Утв. Приказом Минфина РФ от 25.11.98 № 56н
26. Положение по бухгалтерскому учету «Условные фактыхозяйственнойдеятельности» ПБУ 8/01. Утв. Приказом Минфина РФ от 28 ноября 2001 г. № 96н (в ред. приказа Минфина России от 27.11.2006 № 156н).
27. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн (в ред. приказов Минфина России от 30.12.1999 № 107н 30.03. 2001 № 27н, от18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 №156н).
28. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая. 1999 года № ЗЗн (в ред. приказов Минфина России от 30.12.1999 № 107н 30.03. 2001 № 27н, от18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 №156н).
29. Положение по бухгалтерскому учету «Информация обаффилированныхлицах» ПБУ 11/2000. Утв. Приказом Минфина РФ от 13.01.2000. № 5н (в ред. приказа Минфина Росс от 30.03.2001 № 27н).
30. Положение по бухгалтерскому учету «Учетнематериальныхактивов» ПБУ 14/2000. Утв. Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 №91н (в ред. приказа Минфина России от 18.09.2006 № 115н); ПБУ 14/2007. Утв. Приказом Минфина РФ от 27.12.2007г. № 153н.
31. Положение по бухгалтерскому учету «Учетзаймови кредитов и затрат по ихобслуживанию» ПБУ 15/01. Утв. Приказом Минфина РФ от 02.08.2001 № 60н (в ред. приказа Минфина России от 18.09.2006 № 115н).
32. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02. Утв. Приказом Минфина РФ от 2 июля № 66н (в редакции Приказа Минфина России от 18 09.2006 № 116н).
33. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02. Утв. Приказом Минфина РФ от 19 ноября 20002г. №115н (в ред. приказа Минфина России от 18.09.2006 № 115н).
34. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов поналогуна прибыль» ПБУ 18/02. Утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114H.
35. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовыхвложений» ПБУ 19/02. Утв. Приказом Минфина РФ от10.12.2002 № 126н (в ред. приказа Минфина России от 27.11.2006 № 156н).
36. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03. Утв. Приказом Минфина РФ от 24.11.2003 № 195н (в ред. приказа Минфина России от 18.09.2006 № 115н).
37. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Утв. Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. приказа Минфина РФ от07.05. 2003 № 38н). М.: ИНФРА - М.2007. - 128с.
38. Приказ Минфина России от 28 ноября 1996г. №101 «О порядке публикации бухгалтерской отчетности открытымиакционернымиобществами»
39. Приказ Минфина России от 13 июля 1995г. № 49 «Методические указания поинвентаризацииимущества и финансовых обязательств».
40. Приказ Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н. «Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов».
41. Приказ Минфина РФ от 20 мая 2003г. № 44н «Методические указания по формированию в бухгалтерской отчетности информации при осуществленииреорганизацииорганизаций».
42. Приказ Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н. «Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств»
43. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности».
44. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003г. № 67н «Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности».
45. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003г. № 67н «Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности»
46. IFRS 1. First-time Adoption of International Financial Reporting Standards (Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности).
47. IFRS 2. Share-based Payment (Выплатыдолевыми инструментами).
48. IFRS 3. Business Combinations (Объединение компаний).
49. IFRS 4. Insurance Contracts (Договорыстрахования).
50. IFRS 5. Non-current Assets Held for Sale and Discontinued Operations (Внеоборотныеактивы, предназначенные для продажи, и представление информации по прекращаемой деятельности).
51. IFRS 6. Exploration for and Evaluation of Mineral Resources (Разведка и оценка минеральных ресурсов).
52. IFRS 7. Financial Instruments (Финансовыеинструменты).
53. IAS 1 Presentation of Financial Statements (Представление финансовых отчетов).
54. IAS 2. Inventories (Запасы).
55. IAS 7. Cash Flow Statements (Отчеты о движенииденежныхсредств).
56. IAS 8. Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors (Учетная политика, изменения вбухгалтерскихоценках и бухгалтерские ошибки).
57. IAS 10. Events After the Balance Sheet Date (События после отчетной даты).
58. IAS 11. Construction Contracts (Договоры настроительство).
59. IAS 12. Income Taxes (Налогина прибыль (доход)).
60. IAS 14. Segment Reporting (Отчетностьпо сегментам).
61. Л AS 16. Property, Plant, and Equipment (Основные средства).661 AS 17. Leases (Аренда).
62. IAS 18. Revenue (Выручка).
63. IAS 19. Employee Benefits (Вознагражденияработникам).
64. IAS 20. Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance (Учет государственныхсубсидийи раскрытие информации о государственной помощи).
65. LAS 21. The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates (Эффекты изменения курсов иностранныхвалют).71 .IAS 23. Borrowing Costs (Затраты позаймам).
66. IAS 24. Related-Party Disclosures (Информация об аффилированных лицах).
67. LAS 26. Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans (Учет и отчетность по программампенсионногообеспечения (по пенсионным планам)).
68. IAS 27. Consolidated and Separate Financial Statements (Консолидированныеи индивидуальная финансовая отчетность).
69. IAS 28. Investments in Associates (Инвестициив зависимые общества).
70. LAS 29. Financial Reporting in Hyperinflationary Economies (Финансовая отчетность вгиперинфляционныхэкономиках).
71. IAS 30. Disclosures in the Financial Statements of Banks and Similar Financial Institutions (Раскрытие информации в финансовых отчетах банков и аналогичных финансовых институтов).
72. IAS-31. Interests in Joint Ventures(y4acrae в совместных предприятиях).
73. IAS 32. Financial Instruments: Disclosures and Presentation (Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации).
74. AS 33. Earnings per Share (Прибыльна акцию).81 .IAS 34. Interim Financial Reporting (Промежуточная финансовая отчетность).
75. IAS 36. Impairments of Assets (Обесценениеактивов).
76. IAS 37. Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets (Резервы, условные обязательства и условныеактивы).
77. IAS 38. Intangible Assets (Нематериальныеактивы).
78. IAS 39. Financial Instruments: Recognition and Measurement (Финансовые инструменты: признание и оценка).
79. IAS 40. Investment Property (Инвестиционнаясобственность^).
80. IAS 41. Agriculture (Сельское хозяйство).
81. I. Монографии, учебники, учебные пособия и сборники научных трудов
82. Антологияучетноймысли. Из истории бухгалтерии / сост. Д.В.Назаров, М.Ю.Медведев. М.: Экономистъ, 2006. - 352с.: ил.
83.АринушкинН.С. Балансоведение. Курс элементарный. Издание автора. Самара, 1927., 143с.
84.АринушкинН.С. К вопросу об анализебаланса(конспективное изложение). Самара, 2-ая тип. «Красный Октябрь» Полиграфпрома, 1927., 100с.
85.АрнольдК.И. Самоучитель бухгалтерии. -М., 1809
86. Астахов, В.П. Теория бухгалтерского учета. М.: Контур, 1998. 352с.
87. Бабаев, Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов.-3-e изд., перераб. и доп. М.: ТК Велби Изд-во Проспект, 2005. 256с.
88.БакаевA.C. Толковый бухгалтерский словарь. М.: Изд-во «Бухгалтерскийучет», 2006.-176с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»).
89.БезрукихП.С. Комментарий к Положению о составе затрат. М.:Финансы, 1999.-256с.
90.БулганинаС.Н. Природа и структура экономических субъектов: Монография. Оренбург:ГОУВПО ОГУДООЗ. 206с.
91.БетгеЙорг Балансоведение: Пер. с нем. /Научный редактор В.Д.Новодворский; вступление A.C. Бакаева; прим. В.А. Верхова.-М. Изд-во «Бухгалтерский учет», 2000. -454с.
92. ЮО.Блатов H.A.Балансоведение(курс общий), 2-е изд. испр. и доп. Л.: Изд-во « Экономическое образование», 1930, 291с.
93. Большой Бухгалтерский Словарь. / Под ред. А.Н.Азрилияна. М.: Институт новой экономики, 1999. 574с
94. Болыной экономический словарь. / Под ред. А.Н. Азрилияна 6-е изд., доп. -М.: Институт новой экономики, 2004. -1376с
95. ЮЗ.Бреусов Ю.Г.Оборот основных производственных фондов: Методологические и теоретические аспекты интенсификации.- Самара: Изд-во Саратовского ун -та, Самарскийфилиал, 1991.
96. Бухгалтерский (финансовый) учет. Учет производства,капитала, финансовых результатов и финансовая отчетность: Учеб. пособие /Под ред. проф. В.А.Пипко. М.: Финансы и статистика, 2004.-352с.: ил.
97. ВанХорнДж. К.Основы управления финансами: Пер.с англ./ Гл. ред. Серия Я.В.Соколов. М.: Финансы и статистика, 1996. - 797с.ил.- (Серия по бухгалтерскому учету иаудиту).
98. Юб.Вейзе Б.Б. Нормативно-плановаякалькуляцияна машиностроительном предприятии /Под редак. М.Х.Жебрака, М.: 1935, Типография «Путь октября» ЦИО НКТП,123с.
99. Ю7.Вейцман Н.Я. Курссчетоводства. Двойная бухгалтерия в ее применении к различным видам хозяйств, изд. 17- е, М. —Л., ОГИЗ, 1931.
100.ВолковД.Л. Финансовый учет: теория, практика, отчетность организации: Учеб. Пособие. СПб.: Издат.дом С. - Петерб.гос.ун-та,2006. - 640с.
101.ВрублевскийН.Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика.- М.: Финансы и статистика,2002.-352с.: ил.
102. ПО.Галаган A.M.Счетоводствов его историческом развитии: Москва -Ленинград. Гос. Ид-во- 1927., 166с
103. Ш.Гофман Г., Капелин С. Очерки развития форм бухгалтерского учета/ под ред. С.К. Татура. М.: Изд- во « Финансы», 1966 - 125с.
104.ГуляевА.И. Системы и формы счетоводства: Опыт научного исследования систем и форм рационального счетоводства с кратким изложением других существующих счетоводных систем. СПб.:Коммерческаялитература. - 1909. — 63с.
105. ПЗ.Грюнинг X. Ван, Коэн М. Международные стандарты финансовой отчетности. Практическое руководство. На рус. и англ. яз. 2-е изд., испр. и доп. М.: Издательство «Весь мир», 2004. - 336с
106.ДимитроваТ.Ю. Институциональная экономика: Учебное пособие. Оренбург:РИКГОУОГУ,2004, 109с.
107.ДодоноваИ.В. Финансовый капитал и его роль в экономической системе рынка. СПб.: Ид - во Спб.ГУЭФ,2004. - 219с.
108. Даль В. Толковый словарь живаго великорусского языка. Т.4.- Издание книготорговца-типографа М. О.Вольфа, 1882.117. 22 ПБУ: практический комментарий (3-е изд., перераб. и доп.). М.:ИнформцентрXXI века, 2005. - 528с.
109.ДруриК. Учет затрат методом стандарт-кост. М.:Аудит, ЮНИТИД998.
110.ЕзерскийФ.В. Простая, двойная, итальянская, английская и другие старые системы счетоводства. М.: СПб.: ТипМПС, 1902 - 191с.
111.ЕзерскийФ.В. Счетоводство подотчетных приказчиков. СПб, 1883. 1-е изд. 1878.
112.ЕндовицкийД.А. Финансовые резервы организации; анализ и контроль: научное издание /Д.А.Ендовицкий, А.Н.Исаенко; под ред.проф.Д.А.Ендовицкого. -М.:Кнорус,2007. 304с.
113.ЕфремоваA.A. Себестоимость: от управленческого учета затрат до бухгалтерского учета расходов. — М.: Вершина,2006. 208с.: ил.,табл.
114.ПолковскийJ1.M. Теория бухгалтерского учета: Учебный комплекс-М.: Экономика и финансы, 2005. 560с.
115.КарзаеваH.H. Оценка и ее роль в учетной и финансовой политике организации. -М.: Финансы и статистика, 2002. -224с.: ил
116.КеримовВ. Э. Теория и практика организацииуправленческогоучета на производственных предприятиях. М.:ИВЦ«Маркетинг»,2001.
117.КипарисовH.A. Курс теории бухгалтерского учета: Учебное пособие для экономических вузов. -6-е изд. перераб. М. Госпланиздат, 1950. - 265с.
118.КовалевВ.В., Ковалев Вит. В. Учет, анализ и финансовыйменеджмент: Учеб. -метод, пособие. -М.: Финансы и статистика, 2006. 688с.: ил.
119.КовалевВ.В., Ковалев Вит. В. Финансовая отчетность и ее анализ (основыбалансоведения): Учеб. пособие. М.: ТК Велби. Изд - во Проспект, 2004. 432с.
120.КовалевВ.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. М.: Финансы и статистика, 2004. 720с.: ил.
121.КотляровС.А. Управление затратами. Спб: Питер,2001.
122.КукукинаИ.Г., Астраханцева И.А.Учет и анализбанкротств: Учеб.пособие. 2-е изд.,испр. и доп./Под ред.И.Г.Кукукиной. - М.: Финансы и статистика,2005. — 304с.: ил.
123.КутерМ.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник.- 2-е изд., перераб. и доп.- Финансы и статистика,2003.-640с.: ил.
124.КутерМ.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 592с. ил.
125.КутерМ.И. Бухгалтерский учет: основы теории. М.: Экспертное бюро,-М.,1997.-496с.
126.ЛабзуновП.П. Управление затратами на промышленных предприятиях России/ П.П.Лабзунов М.:ЗАО«Издательство « Экономика», 2005.-222с.
127. Леонтьева А.Себестоимость, цена и стоимость: Научные доклады высшей школы (экономические науки). -1966.-№4.-с.71.
128.ЛунцЛ.А. Деньги и денежныеобязательствав гражданском праве. М.: Статут, 1999., С. 106-107
129.ЛюбушинН.П., Жаринов, В.В., Бородина Н.В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие для вузов./ Под ред. В.Д.Новодворского. М.:ЮНИТИ.- ДАНА, 2000. 294с.
130.МакарьеваВ.И. Практические советы по применению ПБУ 1 -ПБУ 15.-М.: «Налоговый вестник»,2002. -240с.
131.МакконнеллК.Р., Брю С. Л.Экономикс. М.: Изд-во « Республика», 1992.1. Т.1,2.
132.МальковаТ.Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета. Учеб. пособие. Изд. 2 -е перераб. и доп. СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2003. -352с
133. Маркс К., Энгельс Ф. Соч.- 2-е изд., т.26, ч. 3.- М.: Политиздат, 1968.
134.МаршаллА. Принципы экономической теории.- Т.З: Пер. с англ.-М.: «Прогресс», 1993.