Организационно-методические и информационные аспекты управленческого учета в птицеводстве

brief description

Год:
2003
Автор научной работы:
Треселева, Софья Николаевна
Ученая cтепень:
кандидат экономических наук
Место защиты диссертации:
Воронеж
Код cпециальности ВАК:
08.00.12
Специальность:
Бухгалтерский учет, статистика
Количество cтраниц:
184
Оглавление диссертации
кандидат экономических наук Треселева, Софья Николаевна

ВВЕДЕНИЕ.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В ПТИЦЕВОДСТВЕ.
1.1. Современное состояние отрасли птицеводства в Российской Федерации и Удмуртской Республике.
1.2. Сущность, назначение и место управленческого учета в системе управления.
1.3. Объекты управленческого учета затрат в птицеводстве.
2.0РГАНИЗАЦИ0НН0-МЕТ0ДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В ПТИЦЕВОДСТВЕ.
2.1. Методы производственного и системы управленческого учета затрат в птицеводстве.
2.2. Учет затрат по статьям и элементам в системе управленческого учета птицеводства.
2.3. Организация учета затрат по центрам ответственности в птицеводстве.
2.4. Совершенствование синтетического и аналитического учета затрат в птицеводстве.
3. ИНФОРМАЦИОННЫЕ АСПЕКТЫ И ЭФФЕКТИВНОСТЬ ПРОИЗВОДСТВА ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ПТИЦЕВОДСТВА
3.1. Сущность и необходимость калькуляции себестоимости в условиях рынка.;.
3.2. Выбор калькуляционных единиц, объектов калькуляции и определения периода исчисления себестоимости продукции птицеводства.
3.3. Исчисление себестоимости и контроль эффективности производства продукции птицеводства.

Введение диссертации (часть автореферата)
На тему "Организационно-методические и информационные аспекты управленческого учета в птицеводстве"
Актуальность темы исследования. Вследствие усиления конкуренции в условиях российской экономики для обеспечения конкурентоспособности и расширенного воспроизводства отрасли птицеводства возникает объективная необходимость комплексного и качественного подъема уровня ведения хозяйства в данной отрасли. В сложившихся условиях приоритетным направлением развития птицеводства .является организация эффективного управления процессами производства. Эффективное управление отраслью птицеводства предполагает рациональное использование имеющихся внутренних ресурсов путем организации надлежащего контроля, планирования, анализа и других функций управления процессами производства посредством коммуникации информации управленческого учета.
Большое влияние на результаты деятельности птицеводческих организаций оказывает процесс соблюдения технологии производства, установленных нормативов затрат материальных, трудовых и других ресурсов. Поэтому возникает объективная необходимость широкого внедрения в данной отрасли социально-экономических методов управления производством на принципах самоконтроля, самофинансирования, самоуправления путем создания центров ответственности (затрат, прибыли и др.) и делегирования им отдельных элементов функций управления, в том числе управленческого учета. Это позволит повысить эффективность контроля затрат с целью выявления неиспользованных резервов и их мобилизации в производство, а также проводить более обоснованную оценку деятельности отдельных сегментов, обеспечить проведение детального анализа их экономических показателей, качественно осуществлять управление ими путем принятия и реализации научно-обоснованных управленческих решений.
Изученность проблемы. Существенный вклад в исследование методологии и организации управленческого учета внесли следующие отечественные ученые: П.С.Безруких, М.А.Вахрушина, В.Б. Ивашкевич, Т.П.Карпова, С.А.Николаева, В.Ф.Палий, Я.В.Соколов, В.И.Ткач, Н.Г.Чумаченко и др. Научные аспекты проблем развития теории и методики учета, контроля и анализа применительно к сельскохозяйственному производству, в том числе птицеводству освещены в трудах известных отечественных ученых: Н.Г. Белова, А.П. Варавы, Ф.И. Васькина, А.Д Ларионова, М.З. Пизенгольца, В.Г.Гетъмана, А.Я. Бажова, В.Г.Линника, Ю.А.Литвина и др.
Проблемам развития управленческого учета в сельском хозяйстве посвятили свои работы РА.Алборов, Т.С. Сандрикова, Н.Н. Хорохордин, Л.И. Хо-ружий, В.Г. Широбоков, А.И. Павлычев, Н.А. Кокарев и др. Зарубежный опыт внедрения управленческого учета в условиях рыночной экономики освещен в трудах К.Друри, Д.Колдуэлла, Ч.Хорнгрена, Дж.Фостера, Р. Энтони, Дж.Риса, А.Яруговой и др. Отечественные ученые внесли весомый вклад в решении проблем теории и методологии бухгалтерского учета. Однако на современном этапе назрела необходимость создания гибких учетных систем, реагирующих на различные факторы функционирования и развития сельскохозяйственного производства, в том числе птицеводства.
Прежде всего, требуют дополнительного исследования проблемы организации и практического использования наиболее эффективных методов и систем учета и контроля затрат. Требуют изменения формы и методы предоставления информации путем рационализации первичного, аналитического и синтетического учета в птицеводстве. Недостаточно разработаны также вопросы исчисления себестоимости и анализа затрат в птицеводстве с учетом информационных потребностей управления.
Недостаточная разработанность указанных вопросов, а также практическая важность повышения эффективности системы управленческого учета и внутреннего контроля в управлении птицеводством определили выбор темы диссертации, цель, задачи и основные направления научного исследования. Цель и задачи исследования. Цель исследования состоит в том, чтобы на основе научного анализа, обобщения сложившейся отечественной практики и международного опыта разработать рекомендации по совершенствованию организационно-методических и информационных аспектов управленческого учета и контроля в управлении эффективностью птицеводства. Этим и определены основные задачи диссертации, которые сводятся к:
-исследованию современного состояния, направлений развития и обоснованию необходимости создания современной информационной базы управления эффективностью производства продукции птицеводства;
-уточнению теоретических положений сущности и содержания управленческого учета и определению его места в системе управления птицеводством;
-обоснованию выбора объектов, методов производственного учета и вариантности их использования в сочетании с системами управленческого учета затрат птицеводства;
-разработке новой номенклатуры статей и элементов затрат и организационно- методических аспектов управленческого учета по центрам ответственности птицеводства;
-критическому анализу существующей практики первичного, аналитического и синтетического учета и разработке рекомендаций по их совершенствованию с целью повышения контрольной и информационной функций управленческого учета в птицеводстве;
-обоснованию необходимости исчисления себестоимости продукции в условиях рынка, определению объектов калькуляции, калькуляционных единиц, разработке и использованию различных методов исчисления себестоимости с учетом информационных потребностей управления эффективностью производства продукции птицеводства.
Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования являются организационно-методические и информационные аспекты управленческого учета и контроля затрат на производство продукции птицеводства. Объектом исследования послужили птицеводческие организации Удмуртской Республики. В исследуемых хозяйствах на главную отрасль-птицеводство приходится более 90% всей товарной продукции. Изучение конкретной организации бухгалтерского учета проводилось на птицефабрике «Ва-раксино»и ГУ СП «Ижевская птицефабрика».
Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой работы являются труды классиков экономической науки, работы отечественных и зарубежных ученых, законодательные и нормативные акты, регулирующие организацию учета и отчетности в Российской Федерации. При разработке вопросов диссертационной работы использовались данные первичного, аналитического и синтетического учета, отчетов и планов птицеводческих хозяйств, материалы статистической отчетности, а также результаты проведенных автором обследований. В качестве инструментов исследования использовались методы: монографический, экономико-статистический, расчетно-конструктивный, обследования, сравнения, обобщения и систематизации используемого теоретического и практического материала.
Научная новизна исследования. Научная новизна выполненной работы заключается в комплексном исследовании организационно-методических и информационных аспектов управленческого учета в системе управления птицеводством. В процессе исследования получены следующие основные результаты:
-исследованы состояние, основные направления развития и обоснована необходимость создания современной информационной базы управления птицеводством;
-уточнены сущность, место управленческого учета и его объекты в птицеводстве;
- разработаны новые подходы к классификации затрат на производство продукции птицеводства по статьям и элементам для организации многовариантности и пирамидальности их учета, контроля и анализа;
-определены варианты оптимального применения методов производственного учета в сочетании с различными системами управленческого учета в птицеводстве;
-предложены организационно-методические аспекты (оптимальное сочетание централизации и децентрализации учета, трансфертное ценообразование и др.) учета затрат, контроля, анализа их окупаемости продукцией (маржинального дохода, прибыли) по центрам ответственности в птицеводстве;
-разработаны конкретные предложения по рационализации первичного, аналитического и синтетического учета объектов и производственной отчетности в птицеводстве;
-предложены альтернативные варианты исчисления себестоимости продукции птицеводства с учетом информационных потребностей управления эффективностью производства продукции птицеводства.
Практическая значимость работы. Реализация результатов исследования позволит: формировать информацию, которая будет способствовать рациональному управлению птицеводческими хозяйствами; использовать сочетания различных систем и методов учета затрат с целью повышения информативности данных о затратах на производство продукции птицеводства; повысить достоверность и полноту информации для принятия управленческих решений; осуществлять оперативный контроль за издержками производственного процесса на каждом его этапе; достоверно оценивать результаты деятельности внутренних подразделений птицеводческих хозяйств с учетом их реального вклада в достижении конечной цели. Результаты исследования могут быть использованы при совершенствовании бухгалтерского учета и контроля затрат, в учебном процессе при чтении лекций по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет».
Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения диссертационной работы обобщены и одобрены на научно-производственных конференциях Ижевской государственной сельскохозяйственной академии-2002., Ижевского государственного технического университета 1998-2001гг., Санкт-Петербургского государственного технического универ-ситета-1999г. Результаты диссертационной работы были приняты к внедрению в производство Министерством сельского хозяйства Удмуртской Республики. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 9 печатных работах.

bibliography

Заключение диссертации
по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Треселева, Софья Николаевна
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
1. Анализ современного состояния отрасли птицеводства в целом по России и в Удмуртской Республике показал, что несмотря на ряд негативных тенденций в экономике, птицеводство является одной из быстро восстановимых отраслей с коротким сроком оборота финансовых средств. Окупаемость вложений в создание птицеводческих хозяйств составляет примерно 1,5 года, поэтому данная отрасль является в настоящее время привлекательной для инвесторов. Однако для привлечения реальных прямых инвестиций необходимо поднять уровень и культуру управления отраслью. На данном этапе развития приоритетной задачей следует считать организацию эффективного управления отраслью. При этом внимание следует сосредоточить на основных приоритетах, к которым относятся в первую очередь организация эффективного управления производственным процессом и соблюдение на предприятиях технологических нормативов, которые обеспечивают эффективный срок эксплуатации птицы.
2. В современных условиях основной проблемой птицеводческих хозяйств является несоблюдение технологии и слабая организация производства. Если организации будут контролировать качество кормов и технологии производства, то отечественные птицефабрики смогут спокойно конкурировать с западными поставщиками, хотя бы потому, что стоимость рабочей силы и энергии, а также цены на зерно, в том числе и комбикорма ниже, чем, например, в США. В связи с чем в целях эффективного управления отраслью и контроля использования имеющихся ресурсов возникает потребность в получении управленческой информации. Такая информация может быть сформирована в рамках системы управленческого учета, которая должна служить основным источником, для принятия наиболее эффективных и оптимальных управленческих решений.
3.На основе проведенного в рамках исследования анализа трудов отечественных и зарубежных ученых-экономистов можно сделать вывод, что управленческий учет как информационная система трактуется достаточно широко.
Нами уточнено, что управленческий учет представляет собой систему регистрации, идентификации, упорядочения, систематизации, измерения и интерпретации информации о процессах воспроизводства для принятия управленческих решений. Основными функциями управленческого учёта в системе управления являются оценочная и информационная функции.
Информационное обеспечение - одна из важнейших обеспечивающих функций, качество которой является определяющим фактором обоснованности принимаемого решения и эффективности функционирования системы менеджмента. Основное качественное требование к управленческому учету заключается в полезности его информации для принятия управленческих решений различными группами внутренних пользователей. Чтобы информация была полезной, к бухгалтерскому учету предъявляются такие требования, как сопоставимость планируемых и учетных показателей, достоверность учетных данных, оперативность учета, полнота и простота учета и его экономичность.
Информация, полученная в рамках системы управленческого учета, используется, как правило, для принятия краткосрочных управленческих решений, принятие долгосрочных решений затруднено, что связано с невозможностью установления промежутка релевантности. Использование информации управленческого учета, для принятия стратегических управленческих решений затруднено, так как принятие таких решений осуществляется в условиях неопределенности, а на эффективность стратегических управленческих решений влияет в первую очередь не концепция стратегии снижения издержек, а концепция конкурентоспособности на основе исследования поведения потребителя.
4.Важное организационно-методическое значение при внедрении системы управленческого учета имеет научно обоснованное определение объектов учета затрат. В результате исследования установлено, что объектами учета затрат в птицеводстве являются виды и группы животных, а также первичные структурные подразделения. В конечном итоге на выбор и детализацию объектов учета затрат влияет цель создания информационной базы для принятия управленческих решений. По нашему мнению, объекты учета затрат целесообразно группировать следующим образом:
- по видам производства: производство яиц, инкубация яиц, выращивание молодняка;
- по местам возникновения: цеха, участки, бригады;
- по технологическим группам птицеводства.
5. Для организации управленческого учета уточнена классификация методов и систем учета затрат в птицеводстве. В основу классификации методов учета издержек производства должен быть положен порядок сбора и обобщения затрат на производство по объектам учета. Учитывая признаки классификации методов учета затрат на производство продукции, в сельском хозяйстве учет производственных затрат можно охарактеризовать следующими методами: позаказный, попередельный, попроцессный. В основу классификации систем учета затрат положен признак полноты включения затрат в себестоимость продукции. Учитывая данный признак классификации, как в отечественной, так и в зарубежной практике, можно выделить следующие системы: систему полного учета затрат и систему «директ-костинг».
Эти системы редко используются в чистом виде. Наиболее часто используется сочетание этих систем с системой стандарт-кост. В настоящее время организации свободны в выборе методов и систем учета затрат, поэтому птицеводческие хозяйства могут использовать различные сочетания вариантов систем и методов учета затрат. Однако в любом случае эффективная система управленческого учета должна предусматривать нормативный учет затрат по центрам ответственности.
6. Центры ответственности целесообразно выделить в тех местах, где возможно контролировать затраты. В сельскохозяйственных организациях Удмуртской Республики, в том числе в птицеводческих организациях, можно организовать три типа центров ответственности: центры затрат (контролируют только затраты); центры прибыли (контролируют затраты и поступления, но не инвестиции); центры инвестиций (контролируют затраты, поступления и инвестации в собственные активы). Исследования показали, что наиболее информативной для принятия управленческих решений в организациях птицеводства следует считать систему управленческого учета, которая включает в себя нормативный учет затрат по центрам ответственности с использованием элементов системы «директ-костинг».
7. Важным аспектом при развитии системы управленческого учета и его внедрении имеет правильное построение номенклатуры статей затрат в планировании и учете. Действующая номенклатура статей затрат на производство продукции птицеводства требует дальнейшей доработки и совершенствования. Исследования показали, что основными критериями для выделения затрат в отдельную статью следует считать не только их удельный вес в структуре себестоимости, но и непосредственная связь с процессом производства и степень влияния на него. Предложенная нами номенклатура статей затрат на производство продукции птицеводства позволит оптимально учитывать затраты как по отдельным подразделениям, так и по организациям в целом. Предлагаемая номенклатура статей затрат обеспечит возможность организации учета затрат по системе «директ-костинг» в сочетании с нормативным методом учета, создаст возможность более точного и обоснованного планирования и нормирования затрат, их оперативного анализа и контроля.
8. Для совершенствования первичного документирования учета затрат в целях эффективного управления птицеводством в диссертации предлагается использовать ряд усовершенствованных форм первичных документов по учету затрат, а также выделены основные направления совершенствования первичного учета затрат. Следует отметить, что проведение оперативного анализа отклонений фактических затрат от нормативных и оценки результатов деятельности центров ответственности требует выделения контролируемых и неконтролируемых отклонений. Поэтому совершенствование форм первичных документов является необходимым этапом при разработке и внедрении системы управленческого учета. Введение в первичные документы таких реквизитов, как фактический и нормативный расход ресурсов, фактическая и нормативная потребность, фактическая и планово-учетная цены в формы первичных документов позволит более оперативно формировать предложенный нами к использованию регистр «Ведомость учета и анализа отклонений фактических затрат от нормативных», на основании которой возможно анализировать отклонения с целью контроля деятельности центров ответственности.
9. В диссертационной работе нами разработана усовершенствованная форма ведомости учета расхода кормов, структура и порядок построения которой, а также введенные дополнительные реквизиты позволят провести анализ отклонений по каждому виду кормов, входящему в состав кормосмеси, как за счет цены кормов, так и за счет их использования, что позволит дать более правдивую оценку деятельности центра ответственности.
10. В целях совершенствования учета затрат по центрам ответственности в диссертации предложена новая форма производственного отчета для птицеводческих хозяйств, позволяющая учитывать, контролировать и анализировать затраты на производство в соответствии с моделью управления «затраты-выпуск-результат» с использованием системы нормативный «директ-костинг». В целях совершенствования сводного документирования разработана форма сводного производственного отчета, позволяющего аккумулировать информацию о деятельности всех подразделений по центрам ответственности и технологическим процессам. Данный отчет также соответствует требованиям нормативного учета и содержит информацию в соответствии с разработанной номенклатурой статей затрат, а также для расчета и анализа показателей эффективности производства продукции птицеводства.
11 .Для усиления контрольной и аналитической функций в системе управления для птицеводческих хозяйств предлагаем использовать регистр, ведомость учета и анализа отклонений фактических затрат от нормативных, которая позволяет контролировать и анализировать затраты по периодам, по объектам учета затрат, по статьям, по причинам и виновникам возникновения отклонений.
12. Для более объективной оценки деятельности центров ответственности и организации оплаты труда коллективов птицеводческих хозяйств в зависимости от конечных результатов в диссертации предлагается использовать методику трансфертного ценообразования в соответствии с концепцией анализа окупаемости и эффективности работы центров ответственности. Организация учета по центрам ответственности с использованием предлагаемых организационно-методических аспектов позволяет: оценить по этим центрам уровень рентабельности производимых видов продукции и окупаемость переменных затрат доходом подразделения; установить вклад каждого подразделения в конечный результат деятельности организации; установить оптимальные пределы (нижние и верхние) реализационных цен.
13. Для создания надежной системы информации управленческого учета установлено, что в птицеводческих организациях часть функций и обязанностей по учету затрат, контролю и анализу следует передать непосредственно в центры ответственности. В соответствии с предложенной схемой себестоимость продукции птицеводства формируется в подразделениях. Для выявления финансового результата каждого центра ответственности предлагается использовать как сопоставляющий счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
14. Информация о затратах, формируемая в настоящее время в рамках системы финансового учета, недостаточно аналитична. На ее основе не возможно осуществлять оперативный анализ в разрезе статей затрат управленческого учета. В целях совершенствования синтетического и аналитического учета затрат на производство продукции птицеводства в диссертации предложена схема корреспонденций счетов, которая предполагает использовать свободные синтетические счета III раздела плана счетов «Затраты на производство». По нашему мнению, для учета затрат целесообразно открывать отдельные синтетические счета для учета переменных, условно-переменных и постоянных затрат. Использование предложенной методики дает возможность отражать в управленческом учете отклонения по отдельным статьям переменных, условно-переменных и постоянных затрат, что повысит аналитичность и информативность учета в системе управления эффективностью производства.
15. В диссертации с целью полноты учета всей продукции и финансовых результатов от ее реализации предложена схема отражения операций по учету сопряженной продукции в птицеводстве. В частности, установлено, что возникает объективная необходимость учитывать прирост выбракованных кур-несушек как сопряженную продукции и отражать на счетах управленческого учета финансовый результат от реализации данного вида продукции. Это позволит реально устанавливать и принимать объективные управленческие решения по увеличению уровня рентабельности отрасли.
16. В условиях рыночных отношений возникает объективная необходимость более активно использовать показатель себестоимости продукции в процессе управления производственными затратами, формирующими ее реальную величину. Себестоимость продукции должна стать инструментом управления и основой для принятия оперативных управленческих решений, например, для ценообразования. Порядок определения себестоимости для целей управления не должен быть строго регламентирован. Современные системы калькулирования себестоимости продукции должны быть более сбалансированными и соответствовать принципам и правилам признания расходов в бухгалтерском учете и потребностям управленческого персонала в информации для принятия оптимальных управленческих решений. В связи с этим в диссертации обоснованы предложения по использованию многовариантных и многоступенчатых калькуляций.
17. Ключевым моментом в процессе калькуляции является четкое обоснование объектов калькулирования и калькуляционных единиц. Нами предложен состав объектов калькуляции и калькуляционных единиц, который способствует формированию более достоверной информации для целей управленческого анализа и оперативного управления хозяйством. Основное отличие предлагаемой номенклатуры состоит в том, что в состав предлагаемых объектов калькуляции включена сопряженная продукция, а калькуляционные единицы устанавливаются с учетом качества выпускаемой продукции, так как это является ценообразующим фактором на сельскохозяйственном рынке.
18. В целях решения различных управленческих задач сельскохозяйственные организации должны иметь самостоятельное право выбора различных способов распределения затрат и исчисления себестоимости продукции. При этом важную роль играет состав основной и сопряженной продукций. По нашему мнению, в рамках системы управленческого учета организация может самостоятельно устанавливать номенклатуру основной, сопряженной и побочной продукции. Такие виды продукции, как товарное яйцо от родительского стада, прирост выбракованных кур, яйцо, полученное от птицы на выращивании и откорме, по нашему мнению, следует считать сопряженной продукцией. Для решения данного вопроса на практике в диссертации разработана новая типовая номенклатура основных видов основной, побочной и сопряженной продукции птицеводства.
19. Обобщая исследование действующих методик калькулирования себестоимости продукции как в мясном, так и в яичном птицеводстве, установлено, что в настоящий момент вся сложившаяся система калькулирования себестоимости продукции птицеводства в целях управления требует серьезной корректировки и переработки. Наиболее перспективным направлением совершенствования действующих методик следует считать применение параметрических методов калькулирования себестоимости продукции в птицеводстве с помощью технико-экономических параметров. Сущность этого метода, состоит в дифференцированном распределении издержек производства между сопряженными видами продукции пропорционально фактической учетной величине конкретных технико-экономических параметров. В качестве таких параметров в яичном птицеводстве предлагается использовать энергию отложения в яичную массу, а также реализационные цены.
20. Проведенные нами расчеты показывают, что методы калькулирования оказывают существенное влияние на величину себестоимости каждого объекта калькуляции и уровня рентабельности производства соответствующего вида продукции. Уровень рентабельности яичного птицеводства, рассчитанный при помощи альтернативных методов калькулирования, превышает уровень рентабельности производства пищевых яиц, рассчитанный традиционным методом. Это объясняется завышением величины себестоимости пищевых яиц, что вызвано, тем, что все затраты в яичном птицеводстве необоснованно относятся на производство основной продукции - пищевых яиц. Вместе с тем, вопрос выбора того или иного метода калькуляции себестоимости должен решатся в каждой конкретной организации самостоятельно в зависимости от принятой производственно- финансовой программы и учетной политики.
21. Использование системы «директ-костинг» дает возможность многоступенчатой калькуляции, выявления и контроля маржинального дохода, в результате чего улучшается подход к анализу структуры финансового результата. На основании данных, полученных при помощи системы "директ-костинг", молено прогнозировать тенденцию поведения себестоимости в зависимости от численности (поголовья животных), определить порог рентабельности, критический объем реализации, максимальную сумму переменных и постоянных затрат для хозяйства. Приведенные в работе расчеты позволяют определить критический объем продаж, минимальную цену реализации за единицу продукции и другие важнейшие показатели.
22. Используемая в настоящее время база распределения косвенных расходов в птицеводстве не отвечает современным требованиям управления. В диссертации определено, что так как стоимость кормов в большей степени, чем другие затраты влияет на величину себестоимости продукции птицеводства, то в качестве базы распределения косвенных расходов между центрами ответственности основной отрасли следует применять данный показатель. При распределении общецеховых и общехозяйственных расходов в системе управленческого учета между основными и вспомогательными подразделениями мы предлагаем использовать методы распределения издержек, базирующиеся на стоимости реализации продукции, работ услуг в оценке по внутренним трансфертным (расчетным) ценам. В рамках данного метода общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально оценкам по трансфертным ценам стоимости реализации продукции, (работ, услуг), производимой (выполняемой) данными структурными подразделениями
23. Для повышения достоверности результатов анализа отклонений затрат и других показателей от нормативных величин целесообразно использовать альтернативную методику, которая основывается на анализе отклонений с учетом рыночных колебаний. Применение такого анализа позволяет дать более правдивую оценку деятельности центров ответственности и на этой основе принимать научно обоснованные управленческие решения.

Список литературы диссертационного исследования
кандидат экономических наук Треселева, Софья Николаевна, 2003 год
1. Акофф Рассел. Планирование в больших экономических системах .-М. : «Советское радио», 1972.-219с.
2. Акофф Рассел Планирование будущего корпорации. М.: «Прогресс» 1985.-321с.
3. Ал боров Р. А. Информационно-управленческие аспекты производственного учета в льноводстве/ Алборов Р.А., Бодрикова С.В., Фатыхов И.Ш.- Ижевск: «Шеп»,2000.-135с.
4. Алборов Р.А. Управленческие аспекты бухгалтерского учета и контроля в сельском хозяйстве/ Алборов Р.А., Селезнева И.П., Селезнева И.А.- Ижевск: «Шеп», 2001.-211с.
5. Алборов Р.А. Организация управленческого учета в сельском хозяйстве/ Алборов Р.А., Хоружий Л.И., Шестакова О.В.- Ижевск: «Шеп», 1998.-110с.
6. Алборов Р.А. Основы бухгалетрского учета, М.: «Дело и Сервис», 2002.-288с.
7. Алборов Р.А. Выбор учетной политики предприятия. Принципы и практические рекомендации. М.: АО "ДИС", 1995.-87с.
8. Аунапу Ф.Ф. Научные методы принятия решений в управлении производством .-М. : «Экономика», 1974.-133с.
9. Афанасьев В.Г. Социальная информация и управление обществом- М.: Политиздат,! 975.-408с.
10. Ю.Бажин И.И. Информационные системы менеджмента. М.: ГУ ВШЭ,2000.-688с.
11. Бакаев А.С, Комментарии к новому плану счетов бухгалтерского учета , М.: «ИПБ-БИНФА» ,2001. -425с.
12. Басманов И.А. Вопросы учета затрат на производство. М.: Финансы, 1964 -187с.
13. Бауэр О.О. Мемуары к истории бухгалтерии и памятники священной старины. -М.: И.Г. Аксенов, 1911.
14. Безруких П.С., Катаев А.Н. и др. Бухгалтерский учет :/ учебник Под ред. Безруких П.С. -М.: «Финансы и статистика» , 1999.-464с.
15. Безруких П.С., Катаев А.Н., Коммисарова И.П. Учет затрат и калькулирование в промышленности . М.: Финансы и статистика , 1989.-223с.
16. Белов Н.Г. Единая система учета в сельском хозяйстве (Информационные аспекты управления). М.: Статистика, 1975.-181с.
17. Белов Н.Г., Костяной В.И. Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных предприятиях.-М.:Агропромиздат,1985-208с.
18. Белов Н.Г. Документация в системе сельскохозяйственного учета.- М.: Статистика, 1978.-173с.
19. Белов Н.Г., Краснопивцев А.А. Исчисление и анализ затрат сельскохозяйственного производства. -М.: Колос, 1975.-176с.
20. Бесшапошников А. Построение системы управления // Экономика и жизнь — 1998.-№12 с.22
21. Бородкин А.С. Нормативный учет и себестоимость промышленной продукции. Киев : Тэхника, 1990.-160с.
22. Бочкарев А. Учет как зеркало бизнеса// Эксперт. 1998.- № 14
23. Бухгалтерский учет: Учебник/ Краснова Л.П., Шалашов Н.Т, Ярцева Н.М.-М.: Юристъ, 2001.-548с.
24. Бухгалтерский учет: Учебник / П.С. Безруких, В.Б.Иващкевич, Н.П.Кондраков и др.; Под ред. П.С. Безруких. М. Бухгалтерский учет.2000.-528с.
25. Бухгалтерский учет /Е.П.Козлова., Н.В. Парашутин., Т.И. Бабченко., Е.Н. Галанина. М.: Финансы и статистика, 1994.
26. Васин Ф.П. К вопросу о классификации затрат на производство //Бухгалтерский учет 1998,-№ 4
27. Вартанян А. Информационные технологии как инструмент современной бухгалтерии// Бухгалтерский учет 2000,- №5.
28. Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет,- М.: ЗАО «Финста-тинформ», 2000.-359с.
29. Вил Р.В, Палий В. Управленческий учет. М.: ИНФРА-М, 1997.
30. Виханский О. Менеджмент мертв. Следующий - маркетинг»//Секрет фирмы тематические страницы журнала Коммерсант деньги.-2002.№6 с 41-43.
31. Врублевский Н.Д. Методика калькулирования себестоимости продукции комплексных производств в управленческом учете // Бухгалтерия и банки . -2002,-№3. С.50-56.
32. Врублевский Н.Д., Крылов М.Ф., Совершенствование нормативного метода учета. Финансы и статистика, 1987.
33. Васильев Д.Г. Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных предприятиях . -М.: Сельхозиздат, 1963.-511с.
34. Васькин Ф.И., Орлов В.А. Бухгалтерский учет в колхозах. М.: Статистика, 1976.
35. Васькин Ф.И., Антипенский B.C. Организация бухгалтерского учета в сельском хозяйстве при комплексной механизации и автоматизации.- М.: Агро-промиздат, 1985.
36. Гатаули'н A.M. Себестоимость и совокупные затраты труда в производстве сельскохозяйственной продукции.-М.: Экономика, 1965.
37. Гатаулин A.M. Издержки производства сельскохозяйственной продукции методология измерения и пути снижения, М.: Экономика, 1983.
38. Грейсон Д. Американский менеджмент на пороге XXI века. М.: Экономика, 1991.
39. Гетьман В.Г. Годовой отчет сельскохозяйственного предприятия. М.: Финансы и статистика», 1984-175с.
40. Гетьман В.Г. Учет затрат и калькуляция себестоимости продукции животноводства в колхозах.-М.: Статистика, 1972.-135с.
41. Гриман Г.И. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. М.: Агропром-издат, 1989.-415с.
42. Друри К. Учет затрат методом стандарт-костс, М.: «Аудит», 1998. -221с.
43. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. — М.: «Аудит», 1994.-557с.
44. Емуранов В.Г. Грошева B.C. Бухгалтерский учет в подсобных сельских хозяйствах нефтяной и газовой промышленности. М.: Недра, 1985.-164с.
45. Ивлев В. Управленческий учет как основа системы управления предприятием// Экономика и жизнь .- 1998.- №2.
46. Ивашкевич В.Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости продукции. М.: Финансы. 1974.-160с.
47. Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат // Бухгалтерский учет. -2000.- №5.
48. Ивашкевич В.Б. Что такое себестоимость продукции? М.: Экономика, 1972.-139с.
49. Ивашкевич В.Б. Управленческий учет в информационной системе предприятия // Бухгалтерский учет. 1999. - № 4.
50. Ивашкевич В.Б. Современные тенденции развития управленческого учета // Бухгалтерский учет . 1996. - №12.
51. Игнатьева А.В., Максимцев М.М. Исследование систем управления. М.: ЮНИТИ, 2000.-157с.
52. Калькуляция себестоимости в промышленности: Учебник для вузов/ Под ред. А.Ш.Маргулиса.- М.: Финансы, 1980.-259с.
53. Карданская H.JI. Принятие управленческого решения. — М.: ЮНИТИ, 1999.-407с.
54. Карпова Т.П. Управленческий учет. М.: Аудит, 1998.-346с.
55. Кирьянова З.В. Методологические и организационные основы первичного учета. М.: Финансы и статистика, 1981 .-183с.
56. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник. М.: Финансы и статистика, 1995.-192с.
57. Кирьянова З.В. Анализ баланса в современных условиях совершенствования управления. -М.: Знание, 1982.-175с.
58. Корнилов Ю.Д. Как правильно исчислить себестоимость сельскохозяйственной продукции. -Минск: Урожай, 1968.-173с.
59. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет оценка прибыльности хозяйственных операций. М.: Экзамен, 2001.-798с.
60. Козловский В.А., Козловская Э.А., Савруков Н.Т. Логический менеджмент. -СПб: Издательство Политехника, 1999.-274с.
61. Коспок П.А. Калькулирование себестоимости продукции сельского хозяйства. -Минск: Вышэйшая школа, 1976.-176с.
62. Касьянова Г.Ю., Колесников С.Н. Управленческий учет по формуле «три в одном». М.: Издательско-консультационная компания СТАТУС-КВО, 1999.-321с.
63. Королев М.А. Теория экономических информационных систем.-М.:Финансы и статистика,1984-223с.
64. Корчагина J1.M. Управленческие аспекты бухгалтерского учета на предприятии// Бухгалтерский учет.- 1996. №7
65. Кид Уорд Стратегический управленческий учет.- М.: Олимп-Бизнес, 2002.
66. Кунц Гарольд, О Доннел С. Управление: системный и ситуационный анализ управленческих функций. М.: Прогресс, 1981.
67. Кюн Рихард, Грюнинг Рудольф Комплексный анализ системы управления предприятием // Проблемы теории и практики управления .- 1992- № 5.
68. Ламыкин И.А. Исчисление и анализ себестоимости сельскохозяйственной продукции. -М.: Экономика 1972.-304с.
69. Ламыкин И.А. Учет затрат и калькулирование себестоимости сельскохозяйственной продукции. М.: Статистика, 1980.-168с.
70. Ламыкин И.А., Малышкин А.И. Учет производства в агропромышленных формированиях.-М.: Агропрмиздат, 1987.-176с.
71. Ластовецкий Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности. М.: Финансы и статистика, 1988.
72. Линник В.Г. Калькуляция себестоимости продукции сельскохозяйственных предприятий. Киев: «Вища школа», 1986.-176с.
73. Лисович Г.М., Ткаченко И.Ю. Бухгалтерский управленческий учет в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях АПК. Ростов -на-Дону. -Издательский центр «МарТ», 2000. -317с.
74. Литвин Ю.А. Нормативный учет затрат на производство в растениеводстве и животноводстве.-Киев, 1969.-170с.
75. Литвинов В.В. Пути повышения эффективности функционирования птицеводческого комплекса/УЭкономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2001.- №2.
76. Левин B.C. Контроль издержек производства в условиях нормативного учета. М.: Финансы и статистика, 1990.-176с.
77. Манн.Р. Майер Э. Контроллинг для начинающих. М.: Финансы и статистика, 1995.
78. Маргулис А.Ш. Бухгалтерский учет в отрасли народного хозяйства : Учебник. -М.: Финансы, 1973.
79. Мацкевичюс И.С. Калькулирование себестоимости продукции. Исторический аспект. Вильнюс, 1974.-114с.
80. Медведев М.Ю. Общая теория учета. М.: «Дело и сервис», 2001.-750с.
81. Медведев М.Ю. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) Постатейный комментарий.-М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002,-429с.
82. Методические рекомендации по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности агропромышленных организаций. М.: Министерство сельского хозяйства Р.Ф. 2001 .-332с.
83. Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве. Утверждены Минсельхозпродом Р.Ф, от 04.07.96 №П-4-24/2068.
84. Методические указания по бухгалтерскому учету и отчетности в подсобных сельских хозяйствах объединений предприятий и организаций министерства , М.: ЦНИИ информации, 1985.-167с.
85. Могилевский В.Д. Методология систем. М.: Экономика, 1999.-248с.
86. Мюллер Г., Герон X., Миик Г.Учет: международная перспектива. М.: Финансы и статистика, 1999.-135с.
87. Налоговый Кодекс Российской Федерации (части первая и вторая)
88. Нерубенко Г. Полнее использовать потенциал отрасли // Птицеводство -2002.- №2
89. Нидлз Б. И др. Принципы бухгалтерского учета / Б. Нидлз, Х.Андерсон, Д.Колдуэлл: пер. с англ./ Под. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1994.-495с.
90. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «ди-рект-костинг». -М.: Финансы и статистика, 1993.-128с.
91. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. -М.: Аналитика-Персс, -1997.-158с.
92. Николаева С.А. Формирование себестоимости в современных условиях //Бухгалтерский учет. 1997,-№ 11
93. Николаева О.Е., Алексеева О.В. Управленческий учет: система сбалансированных показателей// Бухгалтерский учет -2002.- № 997.0сипенкова О.П. Управленческий учет.-М.: «Экзамен»2002.-256с.
94. Основные нормативные акты по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности (с комментариями). М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС»,2002.-465с.
95. Палий В.Ф. Основы калькулирования. М.: Финансы и статистика, 1987.-288с.
96. Патров В.В., Пятов М.Л., Быков В.А. Бухгалтеру о ценовой политике: учет, налоги, право. М.: Финансы и статистика, 1999.-191с.
97. Пизенгольц М.З. О разработке регистров учета в сельском хозяйстве.// Бухгалтерский учет. 2001.- № 22 с.42-46
98. Пизенгольц М.З., Варава А.П., Васькин Ф.И. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве М.: Колос, 1987.-512с.
99. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. /Утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000г.- №94н
100. Поклад И.И. Учет, кальуклирование и анализ себестоимости промышленной продукции,- М.: Финансы , 1966.-256с.
101. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации / Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.08.98г.-№34н
102. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99)/ Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.99г.-№33н
103. Половкин С.А. Управление финансами предприятия. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.-373с.
104. Попов Н.А., Федоров В.Ф. Основы менеджмента в аграрном производстве. -М.: «ЭКМОС», 2001.-207с.
105. Попов Н.А. Организация сельскохозяйственного производства.- М.: Финансы и статистика, 2000.-311с.
106. Попов В.М., Ляпунов С.И., Муртузалиева С.Ю., Безлепкин И.В., Касаткин А.А. Финансовый бизнес-план. М.: Финансы и статистика , 2000.
107. Радостовец В.К. Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных предприятиях.-М.: Агропромиздат, 1987.-411с.
108. Радостовец В.К. Бухгалтерский учет в основных отраслях народного хозяйства. М.: Финансы и статистика, 1984.-389с.
109. Рапопорт Б.М. Оптимизация управленческих решений. М.: ТЕИС,2001.-258с.
110. Рапопорт Б.М., Скубченко А.И. Инжинеринг и моделирование бизнеса. -М.: «ЭКМОС», 2001.-238с.
111. Руководство по консультированию промышленных предприятий в странах Восточной Европы / Герд Шиманский-Гайер, Герберт Грегер, Райнер
112. Эффингер и др. М.: Государственный университет Высшая школа экономики, 1999.
113. Рожнов B.C. Информационное обеспечение хозяйственной деятельности предприятия.-М.:Финансы и статистика, 1987-149с.
114. Румак Е.Х. Нормативный метод учета и контроля затрат при коллективном подряде. Новосибирск , 1989.-87с.
115. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК/ Учебник. Минск ООО «Новое знание», 2002.-673с.
116. Самочкин В.Н. Гибкое развитие предприятия анализ и планирование.- М.: «ДЕЛО», 2000.-375с.
117. Сандрикова Т.С. Исчисление и анализ себестоимости продукции птицеводства. М.: Колос, 1982.-109с.
118. Сатубалдин С.С. учет затрат на производство в промышленности СП1А.-М.: Финансы, 1980.
119. Современный экономический словарь./ Под. Ред. Райзберга, Лозовского Л.Ш., Стародубцева Е.Б.,- М.: ИНФРА-М, 2002.-480с.
120. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет от истоков до наших дней. — М.: ЮНИТИ. 1996.-638с.
121. Соколов Я.В. Очерки по истории бухгалтерского учета,- М.: Финансы и статистика, 1991.-470с.
122. Соколов Я.В. Концепция бухгалтерского учета и аудита в XXI столетии// Консультант 1997.-№5
123. Стримулин С.Г. На главном фронте.-Госполитиздат, 1958.-570с.
124. Сысоев Н.И. Отражение затрат в управленческом учете // Бухгалтерский учет- 2002.-№6
125. Ткач В.И., Ткач М.В. Международная система учета и отчетности. М.: Финансы и статистика, 1992.
126. Трегубов В.А. Состояние и прогноз развития животноводства в 2001 го-ду//Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий 2001.
127. Трикоз Р.С., Алборов Р.А., Зверев В.А., Гуленок Т.Б. Внутрихозяйственный учет в системе антикризисного управления,- Ижевск: Шеп, 2001 .-108с.
128. Турецкий Ш.Я. Себестоимость, цена и хозрасчет. М.: Знание, 1959.-174с.
129. Уемов А.И. Системный подход и общая теория систем. М.: Мысль, 1978.-189с.
130. Ульянов И.П., Попова JI.B. Бухучет пособие для бухгалтера и менеджера,- М.: БИЗНЕС-ИНФОРМ, 1999.-291с.
131. Управление сельскохозяйственным производством. Наглядное пособие/ Г.И. Будылкин, В.М.Зыков, Ю.Б. Королев и др.; под ред. Г.И.Будылкина.-2-е изд., перераб. и доп.- М.: Колос, 1984.-262с.
132. Фатхутдинов Р.А. Разработка управленческого решения. М.: ЗАО «Бизнес-школа» Интел-Синтез», 1999.-240с.
133. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 23.02.1996г.
134. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. — М.: Финансы и статистика, 1995.-409с.
135. Хоружий Л.И. Экономическое обоснование издержек производства при формировании себестоимости продукции и задачи совершенствования их учета в растениеводстве.
136. Чангли Д.Ф., Хисматуллин Д.И. Об управлении производственными затратами на предприятии//Бухгалтерский учет. 1997.-№ 2
137. Чернов В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности. М.: Финансы и статистика, 2001.-320с.
138. Чумаченко Н.Г. Некоторые вопросы прогнозирования, планирования и организации производства в США.-Киев. Техника, 1971.-230с.
139. Чумаченко Н.Г. Статистико-экономические методы анализа в управлении производством США.-М.: Статистика, 1973.
140. Чумаченко Н.Г. Принятие решений в управлении производством. Киев. Техника, 1978—175с.
141. Чумаченко Н.Г. Учет и анализ в промышленном производства США.- М.: Финансы, 1971.-240с.
142. Чумаченко Н.Г. Методы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции. М.: Финансы, 1965.-124с.
143. Шайкин В.В, Ахметов Р.Г., Коваленко Н.Я. и др. Сельскохозяйственные рынки. М.: Колос, 2001.-264с.
144. Шеремет А.Д, Кондраков Н.П., Шапигузов С.М. Управленческий учет .М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2000.-512с.
145. Шашурин Ю.С., Черезов А.В. Себестоимость в оперативном управлении предприятием. М.: ДеКа, 2000.-211с.
146. Шипунов В.Г., Кишкель Е.Н. Основы управленческой деятельности. — М.: Высшая школа, 1999.-304с.
147. Широбоков В.Г. Формирование себестоимости и доходов в системе управленческого учета// Экономика перерабатывающих и сельскохозяйственных предприятий. 1998 .-№7 С-25-27.
148. Шмидт Рут.А., Райт Хелен Финансовые аспекты маркетинга.- М.: ЮНИ-ТИ, 2000.-527с.
149. Энергетическое питание сельскохозяйственных животных. Научные труды.-М.: Колос, 1982.
150. Энтони Р. Рис Дж.Учет: ситуации и примеры . М.: Финансы и статистика, 1996.-560с.
151. Экономическая стратегия фирмы: Учебник/ Под ред. Градова А.П. . -СПб.: СпецЛист, 2000.-589с.
152. Янковский К.П., Мухарь И.Ф. Управленческий учет. СПб.: ПИТЕР, 2001.-128с.
153. Яругова Алиция Управленческий учет: Опыт экономически развитых стран/ Пер. с польского.- М.: Финансы и статистика, 1991.-240с.
154. Ясин Е.Г. Экономическая информация. Что это такое? М.:Статистика,1976.-79с.
155. Производственный отчет подразделения За октябрь 2002года 1 .Затраты на производство продукции (дебет счета)
156. Объекты учета затрат Статьи и виды затрат Переменные затраты Условно- переменные затраты Полупеременные смешанные затраты Итого ПО дебету счета К»
157. Основная оплата труда Корма Витаминные добавки Биопрепараты и медикаменты Итого Затраты на содержание ос Горюче смазочны