Организационно-методологические вопросы перехода на международный стандарт финансовой отчетности 41 "Сельское хозяйство"

brief description

Год:

2006

Автор научной работы:

Суслова, Татьяна Александровна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Москва

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

199

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Суслова, Татьяна Александровна

Введение.
Глава 1. Теоретическая сущность учетаактивови пассивов сельскохозяйственных организаций.
1.1. Экономические предпосылки развития международных стандартовфинансовойотчетности.
1.2. Сравнение теоретических аспектов учета по международным стандартам финансовойотчетностии российским нормативным актам.
1.3.Вопросыадаптации МСФО 41 «Сельскоехозяйство» в российских условиях.
Глава 2. Состояние учета биологических активов в сельскохозяйственных Ф организациях как условие внедренияМСФО41 «Сельское хозяйство».
2.1. Анализ состояния активных сельскохозяйственных рынков.
2.2. Практика учета биологических активов и затрат на сельскохозяйственное производство в исследуемых организациях.
2.3. Отражение по справедливой стоимости биологических активов и готовой продукции в сельском хозяйстве.
Глава 3. Внедрение МСФО 41 «Сельскоехозяйство» в учетную практику сельскохозяйственных организаций.
3.1. Информационное обеспечениебухгалтерскогоучета биологических активов и готовой продукции в сельском хозяйстве.
3.2. Разработка Положения побухгалтерскомуучету (национального стандарта) «Учет биологических активов и готовой продукции в сельском хозяйстве».
3.3. Организационно-методические подходы к внедрению Положения ^ по бухгалтерскому учету «Учет биологических активов и готовой продукции в сельском хозяйстве».
3.4. Модификация отдельных формбухгалтерской(финансовой) отчетности и разработка рекомендаций по составлению внутренних отчетов.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Организационно-методологические вопросы перехода на международный стандарт финансовой отчетности 41 "Сельское хозяйство""

На современном этапе развития рыночных отношений в России особую актуальность приобретает применение международных стандартов финансовойотчетности, поскольку расширяется круг компаний, выступающих намировыхрынках, а также привлекающих западныхинвесторов. В таких условиях обоснование различныххозяйственныхопераций может быть сделано только на основании надежной и однозначно идентифицируемой финансовой информации, которая в свою очередь обеспечивается применением норм учета, рекомендуемых международными стандартами финансовой отчетности. Растущаяглобализациямировой экономики настоятельно требует единства правил для составления финансовой отчетности, на базе которых способны общатьсяпредпринимателивсего мира, независимо от государственной принадлежности. Естественно, Российская Федерация не может стоять в стороне от данных тенденций в мировой экономике, что проявилось в разработке и принятии в 2004 году Концепции развитиябухгалтерскогоучета и отчетности в РФ насреднесрочнуюперспективу, предполагающей адаптацию отечественной нормативной базы к международным требованиям, а также утверждении Постановления Правительства РФ об обязательных мерах по переходу к международным стандартам финансовой отчетности до 2010 года. Следовательно, данный процесс является важным направлением экономической политики российского государства и лежит в основе преобразований национальной практики бухгалтерского учета. 1 января 2003 года вступил в силуМСФО41 «Сельское хозяйство», отражающийотраслевыеособенности хозяйственной деятельности. В связи с этим возникла необходимость постепенной и грамотной его адаптации к российским рыночным условиям, в которых осуществляют свою деятельность сельскохозяйственные организации, что будет содействовать достижению надежности ипрозрачностифинансовой информации, позволит обеспечить необходимое доверие у партнеров, инвесторов и государственных органов, а также защитит интересыпроизводителейпродукции сельского хозяйства при отражении итоговых показателей деятельности вбухгалтерской(финансовой) отчетности.
МСФО 41 «Сельское хозяйство» имеет ряд особенностей, которые не имеют аналога в российских положениях побухгалтерскомуучету. Они касаются не только определения сельскохозяйственной деятельности, но и отражения данных учета по процессам управления биологическимиактивами(животными, растениями) в финансовой отчетности. На данный момент вопросы адаптации данного международного стандарта финансовой отчетности с отечественной практикой учета остаются открытыми. Современные ученые, такие как С.А.Николаева, А.Д. Шеремет, В.Г. Гетьман, Я.В.Соколов, М.И. Кутер, JI.3. Шнейдман, JI.B.Горбатова, О.В. Соловьева и другие проводили исследования по проблемам перехода отечественного учета к международным стандартам финансовой отчетности, в том числе применительно к отрасли сельского хозяйства наиболее известны труды В.Ф.Палия, Н.Г. Белова, Л.И. Хоружий, А.И.Павлычева, H.A. Кокарева. Однако указанные авторы не достаточно затрагивали теоретические и практические аспекты внедрения МСФО 41 в российскую практику. Во-первых, это связано с тем, что данный стандарт относительно новый, а во-вторых, он отражает методику учета процессов непосредственно в сельском хозяйстве. Это влечет за собой определенные трудности, связанные сотраслевымиособенностями, применяемой терминологией и т.д.
В связи с этим открывается ряд проблем, которые на данный момент не изучены:
- возможность применения МСФО-41 «Сельское хозяйство» в практике сельскохозяйственных организаций Российской Федерации;
- использование понятийного аппарата МСФО 41 «Сельское хозяйство» вбухгалтерском, управленческом учете, анализе иаудите;
- информационное обеспечение процессов управления биотрансформацией «биологическихактивов» (растений и животных);
- методика отражения «биологических активов» в период их роста, дегенерации,воспроизводстваи производства продукции, а также первоначальной оценки сельскохозяйственной продукции в финансовом иуправленческомучете;
- порядок отражения данных о сельскохозяйственной деятельности в финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее соответствие требованиям внутренних и внешних пользователей.
Исходя из этого, целью настоящего исследования является разработка теоретических и практических рекомендаций по адаптации МСФО-41 в сельскохозяйственных организациях Российской Федерации.
В соответствии с указанной целью были поставлены следующие задачи:
1) проанализировать экономические предпосылки развития международных стандартов финансовой отчетности,
2) выявить концептуальные различия международных стандартов финансовой отчетности и российских нормативных актов;
3) разработать методологические подходы по адаптации МСФО 41 «Сельское хозяйство» к российским условиям: обосновать понятийный аппарат, определить алгоритм установления справедливой стоимости биологических активов и готовой продукции в сельскохозяйственных организациях, уточнить критерии функционирования активных рынков,
4) проанализировать состояние активных сельскохозяйственных рынков России,
5) исследовать действующую систему учета биологических активов и готовой продукции в сельскохозяйственных организациях Российской Федерации,
6) разработать проект национального стандарта - Положения по бухгалтерскому учету «Учет биологических активов и готовой продукции в сельском хозяйстве»,
7) определитьорганизационныеподходы по адаптации МСФО 41 «Сельское хозяйство» к российским условиям: модифицировать формы первичныхучетныхдокументов, разработать методику отражения «биологических активов» и готовой продукции в российской системе счетов бухгалтерского учета, внести изменения вучетнуюполитику для целей бухгалтерского учета, модифицировать отдельные формы бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Предметом диссертационного исследования является комплекс теоретических и методологических вопросов, связанных с адаптацией МСФО 41 «Сельское хозяйство» к российским условиям. Объектом диссертационного исследования были определены системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля,бухгалтерская(финансовая) отчетность, управленческая и статистическаяотчетностьсельскохозяйственных организаций Московской области. В качестве субъектов исследования были выбранырентабельныепредприятия (ЗАО «Агрокомбинат Московский»,ЗАО«Агрофирма Нива», ЗАО «Тепличное», СЗАО «Сергиеевское», ЗАО «АгрофирмаКосино»), поскольку они имеет реальную финансовую возможность внедрения разработок по адаптации международных стандартов финансовой отчетности к российской практике.
Методологической основой диссертационного исследования являются классические и современные концепции отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета, федеральные и областные законы, указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства РФ, положения по бухгалтерскому учету, методические рекомендации, инструкции, международные стандарты финансовой отчетности, другие нормативные и законодательные акты по теме исследования.
Диссертационная работа проводилась с применением различных методов экономического исследования: экономико-статистического, монографического, расчетно-конструктивного, экономико-математического, аналитического и других методов.

bibliography

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Суслова, Татьяна Александровна

Выводы и предложения
В процессе написания диссертационной работы были сделаны следующие выводы:
1. Принятая Концепция развитиябухгалтерскогоучета и отчетности в РФ насреднесрочнуюперспективу ориентирована на внедрение Международных стандартов финансовойотчетностии, как следствие, на использование методов, предусмотренных англо-американской школой. Данный процесс неизбежен, поскольку Российская Федерациязаинтересованав участии своих компаний нафондовыхрынках Европы и США. Однако, при этом необходимо принимать во внимание национальные особенности, такие как значительное влияние налоговой системы на порядок отражения информации в отчетности предприятий; российский менталитет, не предполагающий использование профессионального суждения в процессе ведения бухгалтерского учета; использование национальных стандартов вдирективномпорядке; слабо развитая рыночнаяинфраструктурав отдельных отраслях экономки (в том числе в сельском хозяйстве); низкий уровень подготовкикадровогосостава в области примененияМСФО. С нашей точки зрения, только с учетом указанных специфических моментов, станет возможным планомерное сближение российской системы учета и международных стандартов.
2. Проведенный анализ методических подходов по МСФО и российским нормативным актам показал, что национальными стандартами не предусмотрена оценкаактивови обязательств по справедливой стоимости идисконтированной(приведенной) стоимости. Это, безусловно, отражается на итоговых данных вбухгалтерской(финансовой) отчетности, которая в результате не обеспечивает принципапрозрачностиинформации и ее сопоставимости с отчетами международных компаний. Стоит отметить, что Комитетом по МСФО периодическипересматриваютсятребования стандартов с целью обеспечения достоверности финансовых показателей. В этой связи был отменен методЛИФО, так как на практике не осуществлялась оценказапасовпо последним ценам. В российскомбухгалтерскомучете существуют аналогичные трудности, однако никаких изменений вПБУ5/01 «Учет материально-производственных запасов» внесено не было. Следовательно, данное отличие также приводит к нарушениюсопоставимостибухгалтерской информации. Что касается методовначисленияамортизации, то международными стандартами не используется методсписаниястоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, так как он затрудняет расчеты при изменении срока полезной службыактива. Пересмотр срока эксплуатации национальными стандартами не предусмотрен, поэтому указанный метод начисленияамортизациивключен в ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Таким образом, методические походы к составлению отчетности по МСФО и ПБУ имеют некоторые различия, которые необходимо преодолевать. При этом, безусловно, нельзя руководствоваться исключительно переводом международных стандартов, необходимо постепенно адаптировать российский учет и российскогобухгалтерак подобным модификациям.
3. В отечественнойучетнойпрактике отсутствует тот методологический пласт, благодаря которому можно применить МСФО-41 «Сельское хозяйство» без существенных законодательных изменений. Следовательно, основополагающим моментом при внедрении данного стандарта является разработка соответствующего Положения побухгалтерскомуучету с измененным названием «Учет биологических активов и готовой продукции в сельском хозяйстве», содержание которого представлено в третьей главе диссертационного исследования. При этом мы рассматривали только те аспекты, которые касаются непосредственно биологических активов, а не сельскохозяйственной деятельности в целом. Поэтому предлагаемый нормативный документ по бухгалтерскому учету в сельском хозяйстве избежал множества допущений и несоответствий, характерных для МСФО 41. Подобная разработка - это первый шаг на пути претворения указанного международного стандарта в реальную действительность. Главный аргумент в пользу применения разработанного нормативного акта в сельскохозяйственных организациях России - возможность показать свою инвестиционнуюпривлекательность, выйти на международные товарныебиржи, участвовать в международных экономических проектах. Кроме того, следование данному стандарту позволит отражать показатели в бухгалтерской (финансовой) отчетности не только с учетом интересов налоговых и иных государственных органов, но и с учетом интересовакционеров, инвесторов и других заинтересованных пользователей.
4. На основании проведенного анализа можно сделать следующий вывод: в настоящее время в Российской Федерации недостаточное количество активных рынков сельскохозяйственной готовой продукции и биологических активов. Многие организации не являются участниками селекторных или электронныхторгов(в рамках зоны экономического покрытия активного рынка), и, следовательно, не владеют необходимыми данными о рыночных ценах. Таким образом, возникает необходимость в подготовке системы информационного обеспечения сельскохозяйственныхтоваропроизводителей. Данная проблема должна решаться, с нашей точки зрения, при подключении регулирующих органовтоварныхбирж и Федеральной службы государственной статистики.
5. В России формы первичныхучетныхдокументов утверждены и рекомендованыРосстатом. Данные формы не включают информацию о справедливой стоимости биологических активов и собранной сельскохозяйственной продукции, на основании указанных в них данных можно определить толькофактическуюсебестоимость активов (в концеотчетногогода). Следовательно, это будет затруднять процесс представления итоговых показателей в соответствии с требованиями МСФО 41 «Сельское хозяйство».
6. Согласно российской учетной практике в сельскохозяйственном производстве используютсяплановаяи фактическая себестоимости, которые сопоставляются по истечении отчетного периода. Необходимо указать, что указанный в МСФО 41 «Сельское хозяйство» порядок раскрытия в отчетности информации о сельскохозяйственной деятельности не отрицает расчетафактическойсебестоимости с целью оперативного управления затратами. Следовательно, предполагается выявление отклонений между справедливой стоимостью и фактической оценкой. Однако, отказ отплановойсебестоимости, долгие годы используемой в российской учетной практике, не должен является исключительной мерой, так как рыночные цены могут быть неустойчивыми и цикличными.
7. Мы подробно рассмотрели специализированные формы бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые используются сельскохозяйственными организациями. Представленные в них показатели не дают реального представления о стоимости исследуемых компаний с учетом их активов иобязательствна отчетную дату. Также данные формы не позволяют выявить влияние изменения физических свойств биологических активов инереализованнойготовой продукции на финансовое состояние организации.
На основании сделанных выводов были разработаны следующие предложения:
1. Обоснована терминология международного стандарта финансовой отчетности 41 «Сельское хозяйство» в рамках российской теории и практики бухгалтерского учета: предложена классификация активов сельскохозяйственных организаций, уточнено определение справедливой стоимости активов и обязательств, разработана многофакторная модель оценки активов и обязательств по справедливой стоимости.
2. Разработана схема определения справедливой стоимости в РФ и ее использования намикроуровне: уточнены критерии функционирования активных рынков, предложена система органов, осуществляющихценовоймониторинг, с целью определения справедливой стоимости биологических активов и сельскохозяйственной продукции.
3. Предложено включить модель оценки по справедливой стоимости в систему национальных счетов: составлены формулы по расчетуВВПс учетом модели оценки по справедливой стоимости, составлен счет производства по сельскому хозяйству с учетом оценки по справедливой стоимости (по формеРосстатаи в бухгалтерской интерпретации).
4. Разработано Положение по бухгалтерскому учету «Учет биологических активов и готовой продукции в сельском хозяйстве»
5. Даны методические рекомендации по организации бухгалтерского учета с использованием модели оценки по справедливой стоимости: разработана схема информационного обеспечения бухгалтерского учета биологических активов и готовой продукции, модифицированы формы первичных документов, уточнен действующий план счетов бухгалтерского учета, приведены схемы учета биологических активов и собранной сельскохозяйственной продукции по справедливой стоимости, уточнены соответствующие разделы учетной политики, разработаны должностные инструкции по ведению бухгалтерского учета с использованием модели оценки по справедливой стоимости, модифицированы формы бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Суслова, Татьяна Александровна, 2006 год

1. Гражданский Кодекс РФ часть 1 (№ 51-ФЗ от 30.11.1994 г.); часть 2 (№ 14 - ФЗ от 26.01.1996 г.); часть 3 (№ 146 - ФЗ от 26.11. 2001 г.) с последующими изменениями и дополнениями.
2. Налоговый кодекс РФ часть 1(№ 146-ФЗ от 31.07.1998 г.) и часть 2 (№ 117-ФЗ от 05.08.2000 г.) с последующими изменениями и дополнениями.
3. Концепция развитиябухгалтерскогоучета и отчетности насреднесрочнуюперспективу в РФ, утвержденная Приказом Министра финансов РФ от 01.07.2004 г. № 180.
4. Программареформированиябухгалтерского учета в России, утвержденная постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 г. № 283.
5. Федеральный закон «Обухгалтерскомучете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.
6. Федеральный закон «Обаудиторскойдеятельности» от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ.
7. Положение по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерскойотчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34н.
8. Положение побухгалтерскомуучету «Бухгалтерская отчетность организации»ПБУ4/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственныхзапасов» ПБУ 5/01, утвержденное ПриказомМинфинаРФ от 09.06.2001 г. № 44н.
10. Положение по бухгалтерскому учету «учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учетнаяполитика предприятия» ПБУ 1/98, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60н.
12. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н.
13. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № ЗЗн.
14. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
15. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организацийагропромышленногокомплекса и методические рекомендации по его применению, утвержденные Приказом Мин-сельхоза РФ от 13.06.2001 г. № 654.
16. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерскойотчетностиорганизаций» от 22.07.2003 г. № 67н.
17. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство икалькулированиюсебестоимости продукции, работ, услуг в сельскохозяйственных организациях), утвержденные ПриказомМинсельхозаРФ от 06.06.2003 г. № 792.
18. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях, утвержденные Приказом Минсельхоза РФ от 31.01.2003 г. № 26.
19. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету доходов, расходов и финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях, утвержденные Приказом Минсельхоза РФ от 31.01.2003 г. № 28.
20. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств в сельскохозяйственных организациях, утвержденные Приказом Минсельхоза РФ от 19.06.2002 г. № 559.
21. Методические рекомендации по учету затрат вживотноводстве, утвержденные Приказом Минсельхоза РФ от 02.02.2004 г. № 73.
22. Постановление Правительства РФ «О первичныхучетныхдокументах» от 08.07.1997 г. № 835.
23. Международные стандарты финансовой отчетности: издание на русском языке М.: Аскери-АССА, 2006 г. - 1058 с.
24.АгаповаИ.И. История экономической мысли М.: издательство ЭК-МОС, 1998.-248 с.
25.БакаевA.C. Толковый бухгалтерский словарь. М.: Изд-во «Бухгалтерскийучет», 2006. - 176 с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»)
26.БакаевA.C. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии. — М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1997. с. 47-62.
27.БезрукихП.С. Учет и калькулированиесебестоимостипродукции. М.: Финансы, 1974.-320 с.
28.БеловН.Г. Единая система учета в сельском хозяйстве (Информационные аспекты управления). М.: Статистика, 1975. - с. 44.
29.БернстайнJI.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация. М.:Финансыи статистика, 1996. - с.23-34.
30.БогатыреваВ.И. Об изменениях бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. 2003. - № 14. - с.46.
31.БулатовA.C. и др. Экономика: учебник», издание 2-е,переработанноеи дополненное. М.: Издательство БЕК, 1997. - 816 с.
32. Бухгалтерский учет: Учебник / A.C.Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Вруб-левский и др.; Под ред. П.С.Безруких. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2004. - 736 с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»)
33.БахрушинаМ.А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебное пособие / М.А. Бахрушина, JI.A.Мельникова, Н.С. Пла-скова. М.: Вузовский учебник, 2005. - 320 с.
34.БахрушинаМ.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов. М.:Финстатинформ, 2000. - 533 с.
35.ВрублевскийН.Д. Учёт затрат на производствах // Бухгалтерский учёт. 2004. - № 5. . с. 17-23.
36.ГалаганA.M. Основы бухгалтерского учета. М. — Л.: Госпланиздат, 1939.-с. 37.
37.ГальперинЯ.М. Школы балансового учета. Очерки по теории балансо-ведения // Финансовые ибухгалтерскиеконсультации. 2004. - № 7. - с. 7584.
38.ГатаулинA.M. Издержки производства сельскохозяйственной продукции: методология измерения и пути снижения. М.: «Экономика», 1983. -184 с.
39.ГетьманВ.Г. Финансовый учет: учебник для вузов. Издание 3. М.: Финансы и статистика, 2005. - 816 с.
40.ГетьманВ.Г. Европейский форум бухгалтеров // Бухгалтерский учет. -2002. -№ 14.-с. 61.
41. Глоссарий терминов по международным стандартам финансовой отчетности иаудита. ICAR Publishing, 2002. - 80 с.
42. Горбатова JI.B. Общий обзор последних изменений вМСФО// Финансовая газета». 2004. - № 33. - с. 14-19.
43. Горбатова JI.B.Глобализациястандартов учета // Accounting Report. -1999.-№2.5.-с. 5-7.
44. Гостева JI.H. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: ИздательствоЮНИТИ, 2005. - 168 с.
45.ГрибковА.Ю. Постановка бухгалтерского учёта в организациях // Бухгалтерский учёт. 2004. - № 11. - с. 27-36.
46.ГрюнингX. ван, Коэн М. Международные стандарты финансовой отчетности. Практическое руководство. На рус. и англ. яз. 2-е изд., испр. и доп. М.: Издательство «Весь мир», 2003. - 336 с.
47. Донцова J1.B.,НикифороваH.A. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. М.: Издательство «Дело исервис», 2003. - 336 с.
48.ЖебракМ.Х. Основы нормативного методакалькуляции. — М.: Маш-гиз, 1948.-с. 69.
49.ЗинченкоА.П. Сельскохозяйственная статистика с основами социально-экономической статистики. М.: Изд-воМСХА, 1998. -430 с.
50.ИвашкевичВ.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. -М.: Юристъ, 2003. с. 15.
51.КазаковА.П., Минаева Н.В. Экономика. М.: издательство ЦИПККАП, 1996.-392 с.
52.КарзаеваH.H. Нормативная база составлениягодовойбухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. 2003. № 23. - с.39.
53.КамаевВ.Д. Учебник по основам экономической теории (экономика). -М.: издательство «ВЛАДОС», 1997. 384 с.
54. Карсберг Б. Новый взгляд наглобализациюстандартов // Acconting Report. 2001. - № 4.4. - с. 18-19.
55.КейнсДж. Общая теория занятости,процентаи денег. М., 1976. - с. 69-74.
56.КизиловА.Н., Макаренко E.H. Учет материально-производственных запасов вкоммерческихорганизациях. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2005.-256 с.
57.КовалевВ.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.:Финстат, 2001.-560 с.
58.КовалевВ.В., Волкова О.Н. Анализхозяйственнойдеятельности предприятия. М.: ПБОЮЛГриженкоЕ. М., 2000. - 424 с.
59.КоваленкоН.Я. Экономика сельского хозяйства. М.: издательствоЭКМОС, 1999.-448 с.
60.КондраковН.П. Бухгалтерский учёт. М.: ИНФРА-М, 2004. - 592 с. (Серия «Высшее образование»),
61.КостюкВ.Н. История экономических учений. М.: издательство «Центр», 1998.-224 с.
62.КрейнинаМ.Н. Оценка финансового состояния организации с использованием международных стандартов. М.:УМЦпри Министерстве РФ поналогами сборам, 2001.-48 с.
63.КутерМ.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2002.
64.ЛамыкинИ.А. Бухгалтерский учёт. М.: Юнити, 2000. - 367 с.
65.ЛевитаР.Я. История экономических учений, издание 2-е, исправленное и дополненное. М.: Catallaxy, 1998. - 192 с.
66.ЛюбушинН.П., Жаринов В.В., Бородина Н.В. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие для вузов. М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 294 с.
67.Макроэкономическаястатистика: учеб. пособие / В.Н.Салин, В.Г. Медведев, С.И. Кудряшова, Е.П.Шпаковская, 2-е изд., испр. М. : Акад. нар. хозяйства при Правительстве РФ: Дело, 2001. - 333 с.
68.МаренковН.Л., Веселова Т.Н. Международные стандарты бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудита в российскихфирмах: Учебное пособие. Изд. 5-е. М.: Едиториал УРСС, 2004. - 200 с.
69. Маркс К.Капитал. Т. 1 // Маркс К., Энгельс Ф. Соч. - 2-е изд. - Т. 23.
70.МаршаллА. Принципы политической экономии. ТТ. 1-3. М., 1983.
71. Международные стандарты оценки. Книга 1. / Г.И.Микерин, М.И. Не-дужий, Н.В. Павлов, H.H.Яшина. М.: ОАО Типография «Новости», 2000. -с. 84.
72. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования / Под ред. С.А. Николаевой. М.: Аналитика-Пресс, 2001. - 624 с.
73.МенгерК. Основы политической экономии. Одесса, 1903. - с. 36-48.
74.МизиковскийЕ.А., Дружиловская Т.Ю. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2006. - 328 с.
75.МилльД.С. Основы политической экономии. ТТ. 1-3. -М., 1980-1981.
76. Мюик Г.,ГернонX., Мюллер Г. Учет: международная перспектива. -М.: Финстат, 1999.- 135 с.
77.НиколаеваС.А. Доходы и расходы организации: практика, теория, перспективы. М.: Аналитика-Пресс, 2000. - 186 с.
78.НиколаеваС.А. Управленческий учет. М.: Институт профессиональныхбухгалтеровРоссии: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2002. - 176 с.
79.НикольскаяЮ.П., Спиридонов А.А. Финансоваяотчетностьпредприятия. СПб.: Питер, 2004. - 256 е.: ил. - (Серия «Бухгалтеруи аудитору»)
80. Никольсон Дж. Ли, Рорбах Дис. Основы калькуляции: Пер. с англ. -М.: Экономическая жизнь, 1926. с. 78.
81.НоводворскийВ.Д., Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации: Учеб. пособие. 5 е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет", 2006. - 392 с.
82.ОкеановаЗ.К. Экономическая теория: Учебник, 2-е изд., перераб. и доп. М.:Дашкови К, 2005. - 634 с.
83.ОстровскийО.М. Проблемы регулирования бухгалтерского учета в России в условиях его реформирования и перехода на МСФО // бухгалтерский учет. 2003. № 14. - с. 5-7.
84.ПалийВ.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2003. - 472 с. - (Серия «Высшее образование»).
85.ПалийВ.Ф. Основы калькулирования. М.: Финансы и статистика, 1987.-288 с.
86.ПалийВ.Ф., Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М.: Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационноеагентство«ИПБ-БИНФА», 2002. - 386 с.
87.ПанковД.А. Бухгалтерский учет и анализ за рубежом: учебное пособие. М.: Новое знание, 2002. - 256 с.
88.ПачолиЛ. Трактат о счетах и записях / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1994. - с. 23.
89.ПашигореваГ. И., Пилипенко В. И. Применение международных финансовых стандартов отчетности в России. СПб.: «Питер», 2003. - 176 с.
90.ПизенгольцМ.З. Бухгалтерский учёт в сельском хозяйстве. М.: Финансы и статистика, 2001. Том 1 - 480 е., том 2 - 400 с.
91.ПятовМ.Л. Применение законодательства в бухгалтерской практике. — М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2002. 208 с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»).
92. Пыльцов В., Славянинов Н. Трансформация российской отчетности в соответствии с МСФО // Финансовый директор. 2004. - № 4. - с. 17.
93.РожноваО.В. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности: Учебное пособие для вузов (издание второе). М.: Издательство «Экзамен», 2003. - 256 с.
94.РожноваО.В. Трансформация отчетности в формат МСФО: Практическое пособие длябухгалтера. М.: Издательство Юриспруденция, 2005. — 116 с.
95.РудановскийА.П. Руководящие начала (принципы) фабричногосчетоведения, вытекающие из понятия о себестоимости. 2-е изд. - М.: Макиз, 1925.
96.СамуэльсонПол Э., Нордхаус Вильям Д. Экономика. Шестнадцатое издание. Издательство: Вильяме, 2000. - 688 с.
97.СергеевЛ.В. Экономика предприятия. М.: «Финансы и статистика», 1997.-352 с.
98.СоколовВ.Я. Тенденции развития учета // Бухгалтерский учет. 2004. -№ 11. — с.27-31.
99.СоколовЯ.В. Бухгалтерский учет от истоков до наших дней. М.:Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 638 с.
100.СоколовЯ.В. История бухгалтерского учета: учебник / Я.В. Соколов, В.Я. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2004. - 270 с.
101.СоколовЯ.В. Три парадигмы двойнойбухгалтерии// Бухгалтерский учет. 2005. - № 15, с. 49-53.
102.СоколовЯ.В. , Терентьева Т.О. Профессиональное суждение бухгалтера // Бухгалтерский учет. 2001. - № 12.-е. 54.
103.СоколоваН.А. Мировой опыт применения МСФО // Бухгалтерский учет. 2006. - № 9. - с.34-39.
104.СоловьеваО.В. МСФО и ГААП: учет и отчетность. М.: Изд-во ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. - 328 с.
105.СтуковС.А., Стуков JI.C. Международная стандартизация и гармонизация учета и отчетности. М.: бухгалтерский учет, 1998. - 134 с.
106. Стуков JI.C. Практические аспекты внедрения МСФО в российскую практику //Аудиторскиеведомости. 2003. - № 5. - с.49-54.
107. Справочник корреспонденций счетов бухгалтерского учета / под ред. Бакаева. М.: Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2002. - 608 с.
108.Счетоводство, 1888. с. 204.
109. Счетоводство, 1889. с. 487.
110. Счетоводство, 1892. с. 134.
111.СэйЖ.Б. Трактат политической экономии. М., 1996 - с. 19.
112.ТереховаВ.А. Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности, 2-е издание , перераб. и доп. СПб.: «Питер», 2003. - с. 124-147.
113. ИЗ.ТернопольскаяГ.Б. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебное пособие. М.:ВГНАМНС России, 2002. - с. 87-96.
114. Учет по международным стандартам: Учеб. пособие / И.В.Аверчев, Е.Б. Герасимова, A.M. Гершун и др.; Под ред. JI.B. Горбатовой. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательский дом «Бухгалтерский учет», 2005. - 616 с.
115.ХендриксенЭ.С., М.Ф. Ван Бреда Теория бухгалтерского учета. М.: Финстат, 2001. - 576 с.
116.ХорнгренЧ.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет:управленческийаспект: пер. с англ. / под ред. Я. В. Соколова М.: Финансы и статистика, 1995. -416с.
117.ХоружийЛ.И. Бухгалтерский учет какинструментинвестиционной привлекательности организаций АПК. М.: Буквица, 1999. - 386 с.
118.ХоружийЛ.И. Калькуляция себестоимости продукции ваграрнойсфере // Аудиторские ведомости. 2003. - № 5. - с. 62-69.
119. Чая В.Т., Чая Г.В. Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие. -М.: ИздательствоКнорус, 2005. -240 с.
120.ЧепуринМ.Н., Киселева Е.А. Курс экономической теории, издательство «АСА», Киров, 1995. 537 с.
121.ЧиковС.В. Незавершенное производство // Бухгалтерский бюллетень.2002. №8.-с. 16.
122.ШереметА.Д. Управленческий учет: учебное пособие. М.: Издательский дом «ФБК - Пресс», 2001. - 512 с.
123.ШнейдманJ1.3. Как пользоваться МСФО. М.: «Бухгалтерский учет»,2003. 96 с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»)
124. European Commission, EU Financial Reporting Strategy: the Way Forward? COM 2000 (359), Brussels, 2000.
125. Epstein B.J., Mirza A.A. Interpretation and Application of International Accounting Standards. New York: John Wiley and Sons, 1998.
126. Cairns D. Accounting Harmonization, International Accounting and Finance, London School of Economics and Political Science, October 2000.
127. Choi F., Frost C., Meek G. International Acconting. Prentice-Hall, Upper Saddle River, NJ, 1999, c. 89-101.
128. Previts G.J., Merino B.D. A History of Accounting in America. N.Y., 1979.-c. 231.
129. Sorter G.H. «Anevents» Approach to Basic Accounting Theory.// The Accounting Review. V. 44. - January, 1969. - c. 12.
130. Wells M.C. A Revolution in Accounting // The Accounting Review. July, 1976.-c. 471-482.