Организация экономического экологического анализа хозяйствующего субъекта

brief description

Год:

2011

Автор научной работы:

Гарманов, Александр Викторович

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Воронеж

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

148

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Гарманов, Александр Викторович

ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. Содержание, состояние и тенденции развития подходов к экономическому экологическому анализухозяйствующегосубъекта
1.1. Деятельность в области- рхраны окружающей среды как предметэкономическогоанализа
1.2.Бухгалтерский- учет экологических затрат как информационная база регулирования рациональногоприродопользования■ 24'
1.3. Классификацияприродоохранныхрасходовав отечественной учетно-аналитической-практике
ГЛАВА 2. Развитие теоретических положений экономического ¡экологическогоанализа хозяйствующего субъекта
2.1. Содержание экономического экологическогоанализаи обоснование его местам в; системе комплексного экономического анализа
2.2. Координатор, организаторы, исполнители: работ экономического экологического анализа хозяйствующегосубъекта
2.3. Особенности раскрытия информации об экологической деятельности хозяйствующего субъекта, вотчетностии корпоративных сайтах публичных компаний
ГЛАВА 3. Разработка организационно-методических положений анализа иаудитаэкологической деятельности
3.1. Методические подходы к анализу шоценке эффективностидолгосрочныхэкологических инвестиций.
3.2. Анализ экологического риска шоценка его влияния на результаты деятельности организации
3;3. Экологическийаудиткак составляющая контрольно-аналитического обеспеченияприродоохраннойдеятельности организации ЗАКЛЮЧЕНИЕ СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
117 1-32'

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Организация экономического экологического анализа хозяйствующего субъекта"

Актуальность темы исследования. Обострение экологической обстановки в современном мире усиливает общественное внимание к организациям, которые своей производственной деятельностью загрязняют окружающую среду. В условиях общегокризисаи спада производства наметилось обострение экологических проблем приужесточениитребований природоохранного законодательства. Концепциядолгосрочногосоциально-экономического развития РФ на период до 2020 года, утвержденная распоряжением Правительства РФ от 17.11.2008 г. № 1662-р, декларирует, что «обеспечение экологической эффективности экономики является не только особым направлением деятельностибизнесаи экономической политики, но и общей характеристикойинновационногоразвития экономики, тесно связанной с повышением эффективностиресурсопотребления». Деятельность хозяйствующих субъектов призвана обеспе-' чить рациональное использование ресурсов, абухгалтерскийучет и анализ эффективности затрат на природрохранные мероприятия будут способствовать: повышениюрезультативностиконтроля экологической ситуации.
В практической деятельностихозяйствующиесубъекты сталкиваются с. отсутствием единой классификацииприродоохранныхрасходов. Данная информация обрабатывается в разных системах учета - в статистическом, оперативном, финансовом,управленческом, налоговом учете. Пользователи подобной информации имеют различные цели и используют разную методологию и методику обработки информации о расходах наприродоохранныемероприятия. В РСБУ и МСФО.нет специального стандарта, предусматривающего учетобязательств, связанных с природопользованием, так как для получения и вовлечения воборотприродных ресурсов организации используются те же средства производства, что и для осуществления других направленийхозяйственнойдеятельности - труд, основной иоборотныйкапитал.
На практике трудно разграничить затраты, связанные с производством ипродажейпродукции (работ, услуг), и затраты на природоохранные мероприятия в силу того, что положительный экологический эффект является результатом улучшения технологического процесса, формы финансовойотчетностине содержат обособленных статей для указанных расходов. Отсутствие единого стандарта представления информации оприродоохраннойдеятельности вынуждает хозяйствующие субъекты самостоятельно выбирать направления и подробности представления такой информации. В качестве основы для классификации рассматриваемых расходов вбухгалтерскомучете организации используются классификации, разработанные в системе статистического учета.
Одной из наиболее важных проблем остается аналитическое обоснованиеэкономическиэффективных направлений охраны окружающей природной среды, т.е. обоснование затрат на природоохранные мероприятия по очистке воздушного бассейна, воды илиземельныхресурсов. Экономический анализ экономической эффективностикапитальныхвложений в природоохранные мероприятия имеет особенности, которые проявляются в различиях эффекта, достигаемого в результатевложениясредств, в видах учитываемых эффектов и методах их определения.
Отсутствие в современной экономической литературе методики экономического анализа деятельностихозяйствующегосубъекта в области охраны окружающей среды требуют внесения существенныхкорректировокв соответствии с изменившимися законодательными иобщеэкономическимиусловиями. В этой связи необходимо разработать методические положения по организации и проведению экономического экологического анализа, что обусловливает актуальность темы диссертационного исследования.
Степень разработанности проблемы. Проблемы обоснования структуры источниковфинансированияобъектов инвестирования экологической деятельности, организации экологического мониторинга, учета и контроля расходов в области охраны окружающей среды рассматривались в трудах многих отечественных ученых. Значительный вклад в решение этих проблем внесли такие отечественные исследователи как О.В.Аксенова, М.И. Баканов, С.А. Боголюбов, В.Г.Блохина, В.В. Бочаров, Г.П. Герасименко, JI.T.Гиляровская, А.Г. Емельянов, Д.А. Ендовицкий, В.Б.Ивашкевич, А.Ф. Ионова, В.В. Ковалев, С.И.Колесников, JI.C. Коробейникова, Ю.Н. Куражковский, Н.П.Любушин, М.В. Мельник, Е.Р. Орлова, И.В.Панина, Г.В. Савицкая, К.С. Саенко, H.H.Селезнева, Я.В. Соколов, Л.С. Сосненко, А.Е.Суглобов, Е.Ф. Сысоева, A.B. Тара-скина, В.И.Ткач, Г.Г. Фетисов, А.Д. Шеремет, В.Г.Широбоков, Л.З. Шнейд-ман, М.В. Щербаков. Среди зарубежных исследователей выделяются М. Бигон, Ю.Б.Бригхем, Р. Дажо, Ф. Дре, Ю. Одум, К. Таунсенд Дж. Харпер, Э.Хелферти др.
Вместе с тем, рядорганизационныхи методических вопросов экономического экологического анализа является нерешенным до сих пор. Речь идет о систематизации информационной базы экономического экологического анализа, организации его проведения в условияхнеопределенности, требует уточнения определение места «Экономический экологический анализ» в системе комплексного экономического анализа (КЭА), отсутствуют единые подходы к обоснованию сущности и содержания данного блока аналитических показателей. Малоизученным и актуальным вопросом является возможность использования статистической и налоговой отчетности в качестве базовых источников информации для экономического экологического анализа, а также влияние факг торов риска на уровень экологической безопасностикоммерческойорганизации. Одной из нерешенных теоретических и прикладных проблем является определениепрогнознойвеличины выручки от продажи в зависимости от интенсивностивложенийхозяйствующего субъекта в мероприятия по охране окружающей среды, анализ чувствительности организации к экологическому риску.
Приведение системы экономического экологического анализа в соответствие с современными требованиями теории и практики, недостаточная разработанность отдельных организационно-методических проблем их осуществления свидетельствуют об актуальности и практической значимости избранной темы диссертационной работы, что повлияло на выбор цели, определение задач, структуры и основных направлений исследования.
Диссертационная работа выполнена в соответствии с научным направлением исследований Воронежского государственного университета «Система учетно-финансового и контрольно-аналитического обеспечения управления бизнес-процессами, инвестиционной деятельностью,конкурентоспособностьюи корпоративными отношениями хозяйствующих субъектов».
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является разработка теоретических и организационно-методических положений экономического экологического анализа, в результате которого предлагаются обоснованные решения прикладных задач информационно-аналитического обеспечения экологической безопасности, что способствует устойчивому развитию хозяйствующего субъекта иудовлетворениюинвестиционных ожиданий собственников в области охраны окружающей среды. Исходя из цели исследования, в работе поставлены следующие задачи, определяющие структуру диссертации:
- обосновать теоретические положения экономического анализа в области охраны окружающей среды: экономическое содержание, специфические признаки деятельности, риски и характеристики факторов, оказывающих влияние на состояние окружающей среды;
- исследовать экономическую сущность и содержание расходов по охране окружающей среды путем систематизации существующих подходов в отечественной учетно-аналитической практике;
- обосновать место экономического экологического анализа в системе комплексного экономического анализа с использованием методологии системного анализа;
- уточнитьорганизационноеобеспечение экономического экологического анализа через выделение этапов контрольно-аналитического обеспечения принятия и реализацииуправленческихрешений в области природоохранной деятельности, определение координаторов, организаторов, исполнителей работ экономического экологического анализа;
- раскрыть аналитические возможности статистической, налоговой отчетности, данныхкорпоративныхсайтов публичных компаний для повышения результативности аналитической работы по охране окружающей среды и защите здоровья населения;
- разработать методические положения экономического анализа охраны окружающей среды;
- обосновать роль экологическогоаудитакак составляющей контрольно-аналитического обеспечения природоохранной деятельности организации.
Область исследования. Исследование соответствует 2.7 «Инвестиционный анализ и оценка эффективностиинвестиций», п. 2.11 «Теория и методология финансового,управленческого, налогового, маркетингового анализа» специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика паспорта специальностейВАКРоссии.
Предметом исследования является комплекс теоретических и организационно-методических проблем экономического экологического анализахозяйствующихсубъектов, связанных с оценкой информационного иорганизационногообеспечения аналитических процедур, разработкой и обоснованием оригинальных методических положений экономического экологического анализа.
Объектом исследования является деятельность промышленных предприятий химической иметаллургическойотраслей ЦЧР, таких какОАО«Ми-нудобрения», ОАО «НЛМК», на примерах которых изучались особенности экологического анализа в современных экономических условиях, а также апробировались предлагаемые методические разработки.
Теоретическая и методологическая основа исследования. Методика исследования включает приемы динамического, структурного,коэффициентного, дисконтного анализа, сравнения, группировки, а также иные способы систематизации, аналитической обработки экономической информации и изложения полученных результатов. Теоретической и методологической основой исследования послужили классические и современные концепции в области учета, анализа и контроля, законодательные и нормативные акты, материалы научных конференций, статьи периодических изданий, международные стандарты аудита, монографические исследования.
Научный аппарат диссертационного исследования базируется на применении общенаучных методов - анализа, синтеза, дедукции, индукции, исторического, логического и системного подходов, а также методов экономико-статистического и монографического исследования.
Информационную базу исследования составили гражданское законодательство, нормативные акты РФ побухгалтерскомуучету, статистическая и налоговаяотчетностькоммерческих организаций химической отрасли, данныебухгалтерскогоучета, внутрихозяйственного анализа, планово-экономическая информация предприятий химической отрасли, а также материалы профильных министерств и ведомств (Министерствопромышленностии торговли РФ, Российский союз химиков, химический комплекс РФ), материалы сети Интернет, справочно-правовых систем и электронных средств массовой информации.
Научная новизна работы состоит в решении важных теоретико-методологических и организационно-методических проблем экономического экологического анализа, имеющих существенное значение для развития экономического анализа и методики составлениякорпоративнойсоциальной отчетности хозяйствующего субъекта.
В процессе исследования получены следующие научные результаты, выносимые на защиту:
- обоснован предмет экономического экологического анализа как деятельность в области охраны окружающей среды, оказывающая влияние на экологические, социальные и инвестиционные показатели хозяйствующего субъекта;
- проведена систематизация экологических расходов для целей учетно-аналитического обеспечения управленияприродоохраннымимероприятиями; предложен аналитический отчетный регистр, который комплексно отражает информацию о расходах на природоохранные мероприятия для предприятий с высоким экологическим риском;
- обоснована модель комплексного экономического анализа экологической деятельности хозяйствующего субъекта, представляющая собой систему взаимосвязанных аналитических мероприятий по оценке влияния факторов на экологическую деятельность с использованием релевантной экономической иучетнойинформации;
- разработана схема взаимодействия структурныхподразделенийкоммерческой организации в процессе экономического экологического анализа с учетомотраслевойспецифики предприятий химической промышленности;
- выявлены дополнительные возможности раскрытия информации о деятельности организации в области охраны окружающей среды для целей внеш
41 него экономического анализа;
- уточнена методика расчета показателячистойтекущей стоимости проектных денежных потоков на величину ожидаемого экономического эффекта внедрения инвестиционных мероприятий в области охраны окружающей среды;
Г- разработанапрогнознаястатистическая модель анализа экологической устойчивости хозяйствующего субъекта, отличающаяся от известных подходов использованием вероятностного суждения о будущей экологической ситуации по ряду экономических показателей;
- обоснована роль экономического аудита как составляющей контрольно-аналитического обеспечения природоохранной деятельности, выделены основные направлений аудита, исполнители и этапы проведения.
Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что основные организационно-методические положения диссертации могут быть использованы в деятельности хозяйствующих субъектов различных отраслей экономики. Сформулированные в процессе исследования выводы находят применение в решении ряда конкретных задач, связанных с оптимизацией экологических расчетов, определением возможного риска нанесения экологического ущерба, составлением социальной корпоративной отчетности (в части экологических показателей). Результаты исследования могут использоваться в учебном процессе экономического факультета Воронежского государственного университета по направлению 080100 «Экономика» профиль «Бухгалтерский учет, анализ иаудит».
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и результаты исследования были доложены на международных, всероссийских и региональных научно-практических конференциях. Ряд рекомендаций и предложений принято к внедрению в практическую деятельность промышленных организаций химической отрасти ОАО «Минудобрения», ОАО «Воронеж-синтезкаучук». Использование данных разработок позволяет качественно повысить уровень организации экономического анализа хозяйствующего субъекта за счет раскрытия дополнительной аналитической информации о природоохранной деятельности. Отдельные теоретические и методические положения используются в учебном процессе экономического факультетаВГУпри преподавании курсов «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности», «Корпоративныйанализ».
Публикация, результатов исследования. Основные положения диссертации нашли отражение в тринадцати публикациях общим объемом 3,4 п.л., в том числе три в изданиях, реферируемых ВАК.
Объем и структура работы. Диссертационное исследование состоит из введения, трех глав, заключения и*списка используемой-литературы, включающего 106 наименований. Работа изложена на 148 страницах машинописного текста и содержит 6 рисунков, 28 таблиц, 17 формул.

bibliography

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Гарманов, Александр Викторович

• выводы о соответствииприродоохраннойи производственной деятельности законодательству и нормативным актам;
• заключение о состоянии финансово-экономическойотчетности, учета, своевременности и величинетекущихэкологических платежей, целенаправленности использованиякапитальныхсредств, выделенных на охрану окружающей среды;
• оценку воздействияаудируемогохозяйствующего субъекта на состояние среды, здоровье производственного иуправленческогоперсонала, экологию в регионе, данные о наличии и величине выбросов (сбросов) загрязняющих веществ, производство которых ограничено или запрещено международнымиобязательствамигосударства;
• результаты анализатемповроста производства продукции и количества выбросов и сбросов загрязняющих веществ,потребленияэнергетических и материальных ресурсов;
• результаты сравнительного анализа основных показателей природоохранной и производственной деятельности аудируемогохозяйствующегосубъекта;
• оценку потенциальной опасности аудируемого хозяйствующего субъекта при возникновении аварийной ситуации, эффективность разработанного плана работ по ликвидации очагов аварии, наличие необходимых материально- технических средств;
• заключение о профессиональной компетентности работниковприродоохранныхслужб хозяйствующего субъекта, ихобеспеченностисовременными техническими средствами контроля соблюдения допустимых величин загрязнения;
• информированность управленческого и производственногоперсоналао величине и характере загрязнения окружающей среды иххозяйствующимсубъектом, наличие материального и моральногостимулированияза снижение уровня загрязнения иэнерго- и материалоемкости выпускаемой продукции.
Исходя из задач, особенностей составления программ и методики проведения, следует отметить, что экологическийаудит(ЭА) - это независимое исследование аспектовхозяйственнойдеятельности организаций различных формсобственностидля установления размера прямого или косвенного воздействия на состояние окружающей среды. Выделим следующие направления экологическогоаудита, что представлено в табл. 3.10.
На основании заключения экоаудитора решить конкретную проблему (например, уменьшить количество или концентрацию определенного загрязняющего ингредиента) можно различными, часто альтернативными методами. В зависимости от радикальности принятого решения и остроты проблемы необходимыеприродоохранныемероприятия могут находиться в диапазоне оторганизационныхмер и повышения контроля ведения технологического процесса и работойсредозащитногооборудования до закрытия хозяйствующего субъекта с его последующимперепрофилированием. Один из важных факторов, способствующих развитию экологического аудита в мире, представляет процедура реализации программы. В процессе проведенияэкоаудированияустановление и наказание виновных не является главной целью.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Одним из основных источников загрязнения атмосферного воздуха (антропогенные источники) является химическаяпромышленность. Выбросы химической промышленности характеризуются значительным разнообразием, высокой концентрированностью и токсичностью. Они содержат оксиды серы, соединения фтора, аммиак, нитрозные газы (смесь оксидов азота), хлористые соединения, сероводород, неорганическую пыль.
Мы выделили следующие общие черты инвестиционной деятельности организации в экологически объекты, такие как: формы и методы эколого-инвестиционной деятельности в меньшей степени зависят ототраслевыхособенностей организации, чем текущая деятельность; обеспечивает усилениерезультативноститекущей деятельности организации путем роста доходов и снижением расходов по обычным видам деятельности; объемы эколого-инвестиционной деятельности характеризуются неравномерностью по отдельным периодам, что связано с необходимостью накопления финансовых ресурсов и использования благоприятных внешних эколого-экономических условий; финансовый результат от эколого-инвестиционной деятельности или иные формы эффекта формируются со значительным запаздыванием, так как между затратами инвестиционных ресурсов в объекты экологического пользования и получением эффекта проходит определенный период времени; в процессе эко-лого-инвестиционной деятельности формируются самостоятельные виды потоковденежныхсредств; эколого-инвестиционной деятельности присущи особые виды, рисков, называемые экологическими, уровень которых превышает уровеньоперационныхрисков.
Экономический анализ экологической устойчивости представляет собой процесс, основанный на изучении текущих и будущих последствий воздействия на окружающую средупланируемойхозяйственной и иной деятельности в целях принятия решения о возможности или невозможности ее осуществления. Он охватывает широкий круг учета влияния факторов, которые выходят за рамки традиционной оценки финансовой устойчивости, проводимой, как правило, на основании данныхбухгалтерскойотчетности.
Несмотря на необязательность представлениябухгалтерскихэкологических отчетов, их количество растет, а качество продолжает улучшаться. Факты говорят о том, чтопреимуществадля коммерческих организаций, которые практикуют составление экологических бухгалтерских отчетов, намного выше расходов на эти отчеты. Мы обобщили возможныевыгодыи издержки, которые могут быть получены ипонесенывследствие публикации финансовой экологической отчетности. Результаты исследования показывают, что практикахозяйствованиякоммерческих организаций, связанная с воздействием на окружающую среду, диктует необходимость разработки понятийного аппарата, унификации и стандартизацииучетныхпроцедур, форм отчетности.
Анализ существующей практики и имеющихся теоретических исследований, позволяет выделить несколько подходов к пониманию сущностибухгалтерскогоэкологического учета. Выделенные направления бухгалтерского экологического учета имеют право на существование, но, не следует отрывать понятие бухгалтерского экологического учета от общепринятого определения бухгалтерского учета, подчеркивая при этом его специфичность. Мы присоединяемся к мнению О.В.Аксеновой, К.С. Саенко, которые считают, что «бухгалтерскийэкологический учет следует рассматривать какинтегрированнуюсистему сбора и идентификации, регистрации и обобщения данных экологического характера в целях определения экологической эффективности исостоятельностидеятельности хозяйствующего субъекта, представления пользователям экологической информации для обоснования и принятия решений». Мы считаем, что сформулированное авторами определение позволяет выделить следующие принципиальные моменты: представляет бухгалтерский экологический учет в виде природоохранной деятельности, следовательно, способствующей решению экологических проблем; подчеркивает принадлежность к общей системе (как бухгалтерского учета, так и экологического управления), создавая предпосылки формирования концепции экологического учета и его развития; определяет предмет бухгалтерского экологического учета, устанавливая в его качествеприродоохраннуюи финансово-хозяйственную деятельность предприятия; определяет специфику измерения объектов экологического бухгалтерского наблюдения, которая выражается в использовании финансовых инефинансовыхпоказателей деятельности организации в экологической сфере; выделяетцелевуюустановку экологически ориентированной информационной системы, как определение, оценка и анализ экологической эффективности и состоятельности деятельности хозяйствующего субъекта.
Ядромучетнойинформации, относящейся к данной проблеме, являются данные бухгалтерского учета. В достижении планируемой результативности по названномусегменту(экологическому) деятельности хозяйствующего субъекта особая роль должна отводиться управляющей составляющей. Эффективность реализации последней зависит от процессов формирования полной и достоверной информации, адекватно характеризующей экологическую деятельность хозяйствующего субъекта. Во взаимосвязи со сказанным можно сформулировать следующий логический вывод: в реализации задачприродопользованиемхозяйствующего субъекта особая роль должна отводиться учету как функции управления.
Если мы на уровне хозяйствующего субъекта выделяем понятие «экологическая деятельность», то можем относить ее к объектам управления, объектам отражения в учете. Объектом учета, по нашему мнению, выступают экологические затраты, которые могут быть представлены в учете по стадиям экологической деятельности. Таким образом, экологические затраты объединяют в разрезе трех направлений экологических процессов (природопользования) в два блока затрат. Первый блок затрат по первым двум направлениям включает экологическиеплатежи, куда входят природоресурсные платежи, природоохранные платежи и другие платежи. Ко второму блоку затрат, т.е. по третьему направлению природопользования, относятся природоохранные затраты, объединяющиекапитальныевложения и текущие затраты.
Хозяйственнаяпрактика в различных секторах экономики часто меняется, возникают новые направления и целые отрасли экономической деятельности, новые типы операций, для которых стандарты еще не были разработаны. В этих ситуациях отражение ряда важнейших показателей бухгалтерского учета и отчетности приобретает субъективную основу, ибо начинает зависеть от личного суждения и оценок ее составителей. Крайне важно, чтобы такие суждения и оценки строились в русле сложившихся принципов отражения учетных данных, т.е. на основе тех же принципов и концепций, которые служат гарантией интересов пользователей финансовой отчетности.
Результаты диссертационного исследования показади, чтоплатаза негативное воздействие на окружающую среду должна стимулировать субъектов воздействия к его снижению, в то время как плата заприродопользованиедолжна стимулировать субъектов природопользования (являющихся одновременно, как правило, и субъектами воздействия) к рациональному использованию природных ресурсов. Говоря о назначении существующих системплатежей, отметим, что плата за негативное воздействие на окружающую среду, имеющая иную методологию определения, в отличие отплатыза природопользование не должна иметь другого назначения, кромекомпенсационного(на осуществление мероприятий по снижению последствий загрязнений для экосистем и отдельных их элементов). Плата за природопользование должнавзиматьсяс субъекта природопользования в любом случае (субъект природопользования пользуется государственнойсобственностью), что говорит о реализациирентногоподхода. Плата за негативное воздействие на окружающую среду может не взиматься с субъекта хозяйственной деятельности, если научно доказано, что это воздействие не производится. Институтплатногоприродопользования необходимо развивать, поскольку он является основным источником поступления средств вбюджетыразличных уровней. Отношение к институту платы за разрешенное негативное воздействие на окружающую среду меняется, существуют мнения, что его необходимо постепенно ликвидировать, заменив системой мер попривлечениюк экономической и другим видам ответственности субъектов хозяйственной деятельности, оказывающих какое-либо воздействие на окружающую среду.
Мы считаем, что экологический анализ (как направление практической деятельности) получил достаточную базу для развития, что подтверждается использованием разнообразных методик, приемов и показателей ЭЭА:вфинансо- * вой деятельности, но это не свидетельствует о полной разработанности всех теоретико-методологических положений ЭА. Учитывая сложность и важность использованияинвестицийв экологической практике, мы выделили определенную последовательность контрольно-аналитического обеспечения на этапах обоснования и реализацииуправленческихрешений, характеризующих экологический инвестиционный процесс. Предлагаемая последовательность принятия и реализации решений в области реализации экологической деятельности представлена в работе. Несмотря на значительную дифференциацию в масштабахпрединвестиционныхэкологических капиталовложений, относящихся к различным классификационным группам, существует определенная последовательность (этапы) осуществления такого рода управленческих решений, в общем и целом характеризующая процесс разработки, принятия и реализации экологических проектов.
Каждый этап принятия и реализации решений в области формирования и использования экологических инвестиций сопровождается проведением экономического анализа, что поднимает проблему определения места экологического анализа в системе комплексного экономического анализа. Данная задача может быть решена с использованием методологии системного анализа.
В представленном диссертационном исследовании на основании разработанных нами классификационных признаков (задачи, объекты, субъекты, организация, информационная база,потребителиинформации, измерители информации, использование методов анализа, виды, доступность информации, использование систем учета, степень надежности и место принятия решений по результатам анализа) сформулированы характерные (отличительные) черты экономического экологического анализа.
Для соблюдения принципа системности мы рекомендовали рассматривать экономический экологический анализ как неотъемлемую часть системы комплексного экономического анализа. Развитие рыночных отношений и возрождение традиционных механизмов финансового рынка способствовало развитию экологического климата в России. Данные изменения экономики и экологии нашли объективное отражение в изменениях основополагающих концепций бухгалтерского учета, анализа хозяйственной деятельности, внешнего и внутреннего контроля. По нашему мнению, необходимо отдельные организационно-структурные элементы разработанной концепции КЭА адаптировать к современным условиям хозяйствования. В диссертационном исследовании представлен экономический экологический анализ не только как часть системы более высокого уровня, но и как самостоятельную целостную систему, объединяющую в себе логически взаимосвязанные между собой и направленные на достижение единой цели составные элементы (блоки). Нами разработаны схема отдельных блоков и механизм взаимодействия различных обобщающих показателей в системе комплексного экологического анализа (КЭА).
Одним из основных этапов проведения системного анализа является выявление взаимосвязей между обобщающими показателями, комплексно характеризующими объект исследования. В работе представлены взаимосвязи между отдельными блоками на схеме комплексного анализа экологической деятельности в виде зависимости обобщающих показателей анализа экологической деятельности. Между показателями анализадолгосрочныхинвестиций существуют прямые и обратные зависимости. От степени объективности и правильности установленного финансовымианалитикомтипа связи зависит выбор метода анализа, объем необходимой для ее проведения информации, количественная оценка влияния факторов на изменениерезультативногопоказателя, выявление из всей совокупности факторов тех, которые в наибольшей степени воздействуют на состояние объекта исследования.
Субъектами экономического экологического анализа выступают, как непосредственно, так и опосредованно,заинтересованныев деятельности организации пользователи информации. К первой группе пользователей относятсясобственникиактивов организации, заимодавцы (банки и пр.),поставщики, клиенты (покупатели) и руководство. Вторая группа пользователей бухгалтерской отчетности - это субъекты анализа, которые хотя непосредственно и незаинтересованыв деятельности предприятия, но должны по договору защищать интересы первой группы пользователей отчетности. Этоаудиторскиефирмы, консультанты, биржи, пресса, ассоциации, профсоюзы. Важнейшими пользователями экологического анализа и оценки финансовой устойчивости являются организации, которые хотят вступить в экономические отношения друг с другом. Важно знать финансовые возможности партнера, особенно при принятии решения опредоставлениикоммерческого кредита или отсрочкиплатежа.
В процессе анализа экологической деятельностиДирекцияпо производству взаимодействует с различными структурнымиподразделениямии службами ОАО «Минудобрения», что представлено на схеме взаимодействия структурныхподразделенийорганизации в процессе внутреннего и внешнего .экономического экологического анализа (на примереОАО«Минудобрения»).
Для принятия оптимальных управленческих решений дана оценка загруженности исполнителя в рамках отдельных направлений аналитической работы, выделены модули анализа экологической деятельности и закреплено раскрытие содержания каждого аналитического модуля за отдельными ответственными исполнителями.
Экологическая статистическаяотчетностьявляется основным типом статистического наблюдения, при котором уполномоченные органы в установленные сроки получают от отчитывающихсяхозяйствующихсубъектов необходимую информацию в области экологической безопасности в виде утвержденных в установленном порядке документов, заверенных подписями лиц, ответственных за представление и достоверность передаваемых данных. Официальная статистическая информация в видесводныхагрегированных характеристик работы отдельных отраслей исекторовэкономики, рассчитанных и опубликованных органами статистики, может применятьсяхозяйствующимисубъектами при проведении экономического экологического анализа, экологического проектирования, разработке стратегии экологического развития — так осуществляется практическое использование результатов статистического учета впланированиии управлении экологической деятельностью организации.
Статистическая отчетность „содержитценныймассив сведений, который при умелом использовании оказываетсяценнымисточником информации об экологических аспектах деятельности хозяйствующего субъекта. Необходимо осознавать и ограничения,, свойственные этим источникам. Данные экологического паспорта и статистической отчетности содержат расчетные показатели. Хотя при запуске предприятия должна быть проведена, например,инвентаризациявыбросов, представители территориальных органов Госкомэкологии не имеют необходимых инструментальных средств. Даже если инструментальньге замеры были проведены и подтвердили сделанные расчеты, объемы выбросов ' могут существенно измениться не только при изменении технологического цикла иливыпускаемойпродукции, но и при замене используемогосырьяили топлива. Наконец, расчеты выполняются при условии работы очистных установок и сооружений. На практикехозяйствующийсубъект, как правило, .не имеет возможности реально фиксировать объемы своих выбросов и сбросов. Шри этом часто предполагается, что объем выбросов и сбросов пропорционален объему выпускаемой продукции, что тоже не всегда соответствует''действительности. Содержание налоговых деклараций, представленных в соответствии с положениями НК РФ, составляет налоговую тайну и подлежит разглашению налоговым органом только с согласияналогоплательщикаили в установленных законом случаях.
Экологическая политика не должна противоречить концептуальным положениямпрочихфункциональных стратегий (маркетинга, производства). Придание большей значимости отдельным направлениям экологической политикидолгосрочногопериода позволяет соблюдать принципприоритетностипоставленных целей и установленных ориентиров, что облегчает процедуру создания безопасных и комфортных условий труда персонала организации, особенно в условиях ограниченности источниковфинансированиядеятельности. Коммерческая организация должна заложить в основу формирования экологической политики достижение преимущественного уровня эффективности производст-венного-финансовой деятельности. При этом, принятие любого экологического решения должны предшествовать комплексное исследованиепрогнозныхрезультатов экологической деятельности и оценка вклада в успешную реализациюкорпоративнойстратегии организации.
Рассмотренные нами показатели оценки эффективности экологических инвестиционных проектов находятся в тесной взаимосвязи и позволяют оценить их эффективность с различных сторон. При оценке эффективности реальных экологических проектов их следует рассматривать во взаимосвязи. Существенную роль играет обстоятельство, идет ли речь об индивидуальном экологическом инвестиционном проекте или об инвестиционномпортфелев экологическую деятельность, в составе которого могут быть как независимые, так и исключающие друг друга проекты.
Перечень видов экологических рисков, по нашему мнению, должен разрабатываться каждым предприятием самостоятельно и этот внутренний методический документ следует включать в экологическую политику, которые наряду с учетнойполитикой, амортизационной политикой правомерно объединять вбухгалтерскуюполитику, которая должна обеспечивать адекватное зачетно-информационное сопровождение всех процессовкоммерческойдеятельности хозяйствующего субъекта.
Для оценки экологических рисков мы использовали информацию о суммах экологических затрат. Воспользовавшись практической информацией ОАО «Минудобрения» о суммах экологических платежей - составной части экологических затрат. Один из видов экологических платежей - сумма платы за негативное воздействие на окружающую среду, которуюхозяйствующиесубъекты в соответствии с действующим законодательством должны перечислять вбюджетчерез федеральный орган казначейства на лицевой счет Управления по технологическому и экологическому надзору Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору области. В нашем примере экологический риск следует отнести к его виду - нарушение экологического законодательства. Последствия такого риска - штрафы и компенсации за нарушение законодательства.
Исходя из особенностей составления программ и методики проведения, нами было отмечено, что экологический аудит - это независимое исследование аспектов хозяйственной деятельности организаций различных форм собственности для установления размера прямого или косвенного воздействия на состояние окружающей среды, выделены следующие направления экологического аудита: производственный экологический аудит, экологический аудит финансовой деятельности, экологический аудит на соответствие.
Экологический аудит, как вид деятельности, нами рассматривается с точки зрения системного подхода и системного процесса, в центре которого имеется независимаяэкоаудиторскаяслужба. Для того, чтобы созданноеподразделениемогло эффективно функционировать, необходимо опираться на законы и правила современного экологического управления. На основании системного подхода к процессу управления экологическойаудиторскойдеятельностью разработан алгоритм, согласно которому все этапы управления в зависимости от выполняемых функций разделены на основные блоки:планирование, организация, операционная функция, контроль и мотивация. Основные элементы экологического аудита и их краткая характеристика представлены в диссертационном исследовании.
Мы считаем, что экологический аудит характеризуется своейкомплексностьюс выполнением исследовательских иинжиниринговыхпроцедур. В значительной мере он важен напредынвестиционнойстадии. При рассмотрении сложных инвестиционных программ и проектов экологический аудит может предвосхищать экологическую экспертизу. Это сопоставимо с финансовымаудитом, который крупные хозяйствующие субъекты проводят перед проверкой г финансовой деятельности налоговой инспекцией.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Гарманов, Александр Викторович, 2011 год

1. Законодательные акты, инструкции и положения по бухгалтерскомуучету иотчетности
2. Обухгалтерскомучете: федер. закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (в ред. от 3.11.2006)
3. О несостоятельности (банкротстве): федер. закон от 26.10.2002 № 127-ФЗ
4. Обакционерныхобществах: федер. закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ (в ред. от 30.12.2008 № 231-Ф3)
5. Обаудиторскойдеятельности: федер. закон от 30.12.2008 г. № 307-Ф3
6. Об официальном статистическом учете и системе государственной статистики в Российской Федерации: федер. закон от 29 ноября 2008 г.
7. Об охране окружающей среды: федер. закон от 10 января 2002 года N 7-ФЗ (в ред. от 14.07.2008 N 118-ФЗ)
8. Об экологической экспертизе: федер. закон от 23 ноября 1993 г. №174-ФЗ (в ред. от 17.12.2009 N314-03)
9. Закон «Об охране окружающей среды и обеспечении экологической безопасности на территории Воронежской области» от 05 июля 2005 г. №48-03. Принят областной Думой 30 июня 2005 г.
10. Положение побухгалтерскомуучету «Отчет о движении?денежныхсредств», утверждено приказом Минфина РФ от 02.02.2011 г. № 11н
11. Положение по ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено приказомМинфинаРФ от 29.07.1998 г № 34н (в ред. от 25.10.2010 г. № 132н)
12. Постановление Правительства РФ "О структуре центрального аппарата Министерства природных ресурсов и экологии Российской Федерации" от 29 мая 2008 г. № 404
13. Постановление Правительства РФ "Об утверждении порядкаоплатыи ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды,размещениеотходов, другие виды вредного воздействия" от 28 августа 1992 г. № 632 (с изм. на 14 мая 2009 г.)
14. Постановление Совета Министров Правительства РФ «Порядок разработки и распространения ежегодного государственного доклада о состоянии окружающей природной среды» от 24.01.1993 г. №53
15. Постановление Воронежской областной Думы от 31.05.2007 №909-IV-ОД «Об областнойцелевойпрограмме «Предупреждение и борьба с заболеваниями социального характера на 2007-2011 годы» (ред. от 23.06.2010).
16. Приказ Минфина РФ «О формахбухгалтерскойотчетности организаций» от 02.07.2010 г. № 66н
17. ПриказМинэкономразвитияРФ, ФСГС от 01.11.2010 г. № 336 «О проведении в 2011 году пилотного обследованияприродоохранныхрасходов»
18. Указ Президента РФ «О некоторых мерах по повышению энергетической и экологической эффективности российской экономики» от 4 июня 2008 г. № 889
19. Государственный доклад «О состоянии и об охране окружающей среды Российской Федерации в 2008 г.» / http: //www.mnr.gov/ru/files/part/7928 gos-doklad.rar
20.ГОСТ17.0.0.04-90 «Экологический паспорт промышленного предприятия» от 30.01.1990 г. (с изм. от 23.06.2009 г.)
21. ГОСТ 27593-88 «Почвы. Термины и определения» от 01.07.1988 г. (с изм. от 23.06.2009 г.)
22. ГОСТ 25916-83 «Ресурсы материальные вторичные. Термины и определения» от 05.12.1983 г. (с изм. от 23.06.2009 г.)1.. Монографии, учебники, учебные пособия и сборники научных трудов
23. Анализ инвестиционнойпривлекательностиорганизации: науч. издание / Д.А.Ендовицкий, В.А. Бабушкин, H.A. Батурина и др.; [под ред. Д.А.Ендовицкого]. М. : КНОРУС, 2010. - 376 с.
24. Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие / под ред. О.В.Ефимовой, М.В. Мельник. М. : Омега-JI, 2004. - 408 с.
25. Анализ финансового состояния и инвестиционной привлекательности предприятия: учеб. пособие / Э.И.Крылов, В.М. Власова, М.Г. Егорова и др.. М. :Финансыи статистика, 2003. - 192 с.
26.АндрееваВ.И. Делопроизводство: организация и ведение: учеб. — практ. пособие / В.И. Андреева. 2-е изд., испр. и доп. - М. :КНОРУС, 2007. -248 с.
27.АныпинВ.М. Инвестиционный анализ: учеб. — практ. пособие / В.М.Аньшин. 3-е изд., испр. - М. : Дело, 2004. - 280 с.
28.БакановМ.И. Теория экономического анализа: учебник / М.И. Баканов, М.В.Мельник, А.Д. Шеремет; под ред. М.И.Баканова. — 5-е изд., пере-раб. и доп. — М. : Финансы и статистика, 2006. — 536 с.
29.БакшинскасВ.Ю. Правовое регулирование хозяйственной деятельности: учеб. пособие / В.Ю. Бакшинскас. — М. : ИПБ России, 2002. — 177 с.
30.БанкВ.Р. Финансовый анализ: учеб. пособие / В.Р. Банк, .C.B. Банк, A.B.Тараскина. M. : ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. — 344 с.
31.БариленкоВ.И. Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие / В.И.Бариленко, С.И. Кузнецов, JI.K. Плотникова, О.В.Иванова; под общ. ред. В.И. Бариленко. М. : КНОРУС, 2005. - 416 с.
32.БеленковЕ.М. Экология: учеб. пособие / Е.М. Беленков, С.А.Боголюбов, М.А. Геталова; и др.; [под общ. ред. С.А. Боголюбова]. М. : Знание, 1997.-284 с.
33.БлохинаВ.Г. Инвестиционный анализ / В.Г. Блохина Ростов н/Д : Феникс, 2004. - 320 с.
34.БлохинаВ.Г. Экологический аудит / В.Г. Блохина Ростов н/Д : Феникс, 2004. - 320 с.
35.БоголюбовС.А. Экологическое право / С.А. Богомолов. М. : Юристъ, 2004. - с.
36.Бухгалтерская(финансовая) отчетность: учебник для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерскийучет, анализ и аудит» / под ред. В.Д.Новодворского. М. : Изд-во «Омега-Л», 2009. - 608 с.
37.БыкановA.C. Экология: учеб.-метод. пособие / A.C. Быканов. 2-е изд., испр. и доп. - Воронеж : ВЭПИ, 2007. - 102 с.
38.ВалинуроваJI.C. Управление инвестиционной деятельностью: учебник / Л.С.Валинурова, О.Б. Казакова. М. : КНОРУС, 2005. - 384 с.
39.ГиляровскаяJ1.T. Анализ и оценка финансовой устойчивостикоммерческихорганизаций: учеб. пособие/JI.T. Гиляровская, A.B.Ендовицкая. М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 159 с.
40.ГончаренкоЛ.П. Риск-менеджмент: учеб. пособие / Л.П. Гончаренко, С.А.Филин; под ред. Е.А. Олейникова. М. : КНОРУС, 2006. - 216 с.
41.ЕмельяновА.Г. Основы природопользования: учебник / А.Г. Емельянов. М. : Академия, 2006. - с.
42.ЕндовицкийД.А. Введение в стратегический анализ инвестиционной деятельности: проблемы теории и практики / Д.А. Ендовицкий, Н.М. Подопри-хин. Воронеж : Изд-во Воронежского госуниверситета, 2001. - 216 с.
43.ЕндовицкийД.А. Диагностический анализ финансовой несостоятельности организаций: учеб. пособие / Д.А. Ендовицкий, М.В.Щербаков; под ред. Д.А. Ендовицкого. М. :Экономистъ, 2007. - 287 с.
44.ЕндовицкийД.А. Инвестиционный анализ в реальномсектореэкономики: учеб. пособие / Д.А. Ендовицкий; под ред. Л.Т.Гиляровской. М. : Финансы и статистика, 2003. — 352 с.
45.ЖарылгасоваБ.Т. Анализ финансовой отчетности / Б.Т.Жарылгасова,
46. A.Е.Суглобов. изд. 2.- М. : КноРус, 2009. - 304 с.
47.ЖарылгасоваБ.Т. Международные стандарты аудиторской деятельности / Б.Т. Жарылгасова, А.Е.Суглобов. М. : Экономистъ, 2007. - 256 с.
48.ИвановаЕ.И. Анализ эффективности в рыночной экономике: учеб. пособие; под ред. С.И. Гайдаржи. М. : КноРус, 2007. - 213 с.
49. Инвестиционныйменеджмент: учеб. пособие / Л.П.Гончаренко, Е.А. Олейников, В.В. Березин и др.. М. : КНОРУС, 2005. - 296 с.
50. Клеру Р. Экология человека наука ожилищномстроительстве / Р. Клеру.- М. : Изд-во по строит., 1970. - 264 с.
51.КовалевВ.В. Финансовая отчетность и ее анализ (основы балансове-дения): учеб. пособие / В.В. Ковалев, Вит.В. Ковалев. М. : ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. - 432 с.
52.КогденкоВ.Г. Практикум по экономическому анализу: учеб. пособие /
53. B.Г. Когденко. М. : Перспектива, 2004. - 240 с.
54.КолесниковС.И. Экология: учеб. пособие / С.И. Колесников. 2-е изд. - М. : Издательско-торговая компания «Дашкови К0», 2008. - 384 с.
55. Комплексный экономический анализхозяйственнойдеятельности: учебник/ Л.Т. Гиляровская и др.. М. : ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. — 360 с.
56.КоробейниковаЛ.С. Документационное обеспечение делового общения: учеб. пособие / Л.С. Коробейникова, О.М.Купрюшина; под ред. Д.А. Ендовицкого. М. : Магистр, 2007. - 302 с.
57.КоробкинВ.И. Экология: конспект лекций / В.И. Коробкин, Л.В. Пе-редельский. — 4-е изд., перераб. и доп. Ростов н/Д : Феникс, 2008. - 219 с.
58.МаленковЮ.А. Новые методы экологическогоменеджмента. / Ю.А. Маленков. СПб.: ИД «Бизнес-пресса», 2002. - 208 с.
59.МаркарьянЭ.А. Финансовый анализ: учеб. пособие / Э.А.Маркарьян, Г.П. Герасименко, С.Э. Маркарьян. 5-е изд., перераб. - М. : КНОРУС, 2006. -224 с.
60.МаркинЮ.П. Теория экономического анализа: учеб. пособие / Ю.П. Маркин. М. : КНОРУС, 2006. - 312 с.
61.МСФО: точка зрения КПМГ. Практическое руководство по международным стандартам финансовой отчетности, подготовленное КПМГ; пер. с англ.. 4-е изд. - М. :АльпинаБизнес Букс, 2008. - 992 с.
62.НайденковВ.И. Инвестиции: учеб. пособие / В.И.