Принцип непрерывности деятельности предприятия в бухгалтерском учете и отчетности

brief description

Год:

2008

Автор научной работы:

Степанов, Константин Александрович

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Казань

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

210

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Степанов, Константин Александрович

ВВЕДЕНИЕ
1 НЕПРЕРЫВНОСТЬДЕЯТЕЛЬНОСТИПРЕДПРИЯТИЯ КАК ОСНОВОПОЛАГАЮЩИЙ ПРИНЦИПБУХГАЛТЕРСКОГОУЧЕТА И ПОДГОТОВКИ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ)ОТЧЕТНОСТИ.
1.1 Экономическая сущность принципанепрерывностидеятельности предприятия, его место и роль в системе принципов бухгалтерского учета.
1.2 Исторический аспект возникновения и развития принципа непрерывности деятельностипредприятияи его место в зарубежных системах учета иМСФО.
1.3 Проблемы применимости принципа непрерывности деятельности предприятия в российскойучетнойпрактике.
2 ДЕЙСТВУЮЩАЯ СИСТЕМА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ И НАПРАВЛЕНИЯ ИХ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ В УСЛОВИЯХ ПРИМЕНЕНИЯ ПРИНЦИПА НЕПРЕРЫВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ.
2.1 Оценкаактивови обязательств функционирующего предприятия как механизм реализации принципа непрерывности деятельности предприятия.
2.2 Учет активов иобязательствв условиях применения принципа непрерывности деятельности предприятия.
2.3Бухгалтерская(финансовая) отчетность как источник информации о финансовом положении и финансовых результатах действующего предприятия
3 УЧЕТ ИОТЧЕТНОСТЬВ УСЛОВИЯХ ЭЛИМИНАЦИИ ПРИНЦИПА
3.1 Оценка уровня стабильности функционирования предприятия и определение условий нарушения принципа непрерывности деятельности
НЕПРЕРЫВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ предприятия
3.2Бухгалтерскийучет в условиях прекращения деятельности иреорганизациипредприятия.
3.3 Методические вопросы составлениябухгалтерскойотчетности при реорганизации и ликвидации.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Принцип непрерывности деятельности предприятия в бухгалтерском учете и отчетности"

Актуальность темы исследования. В современных условиях, когда вопросам формирования и представления полной и достоверной информации о деятельности предприятия, его имущественном положении и финансовых результатах уделяется повышенное внимание, особую актуальность приобретают проблемы установления основополагающих принциповбухгалтерскогоучета, в развитие которых определяются состав, структура и содержаниебухгалтерской(финансовой) отчетности.
Система бухгалтерского учета, определенным образом призванная создать информационную базу для всехзаинтересованныхлиц, является, по сути, уникальным механизмом, реализующим задачи разнонаправленного действия, определяющим состав и характер формируемой информации, а, следовательно, и направления дальнейшего функционированияхозяйствующегосубъекта.
Знание исходных положений теории и практики бухгалтерской деятельности является ключом к пониманию как тех глубинных процессов, что зарождаются в организации, так и последствий, которые они могут иметь в будущем. И это достигается посредством представления и анализабухгалтерскихданных и отчетности, формируемой на их основе.
Бухгалтерскийучет как система базируется на ряде фундаментальных положений, которые, исторически развиваясь и трансформируясь, создали определенный комплекс базовых принципов бухгалтерского учета, признаваемых ведущими теоретиками и практиками в области бухгалтерского учета.
В то же время вопросы определения состава и структуры основополагающих принципов бухгалтерского учета, а также правил и требований к его ведению и формированию бухгалтерской (финансовой)отчетностиносят во многом дискуссионный характер. До сих пор ученые не пришли к единому мнению относительно базовых положений в области бухгалтерского учета.
Актуальность темы исследования, недостаточная изученность и важность отмеченных проблем предопределили выбор темы диссертации.
Степень разработанности проблемы. Теоретический обзор основополагающих принципов бухгалтерского учета, анализ их применимости и взаимосвязи находит свое отражение в трудах многих выдающихся ученых в нашей стране:БакаеваА.С., Безруких П.С., Гарифуллина К.М.,ГетьманаВ.Г., Гофмана Г.А., Ивашкевича В.Б.,КаспинойР.Г., Кипарисова Н.А., Ковалева В .В.,КондраковаН.П., Куликовой Л.И., Кутера М.И.,ЛарионоваА.Д., Мизиковского Е.А., Мироновой О.А.,ПалияВ.Ф., Соколова Я.В, Шевелева А.Е.,ШнейдманаЛ.З. и др.
За рубежом рассмотрению фундаментальных положений теории бухгалтерского учета посвящены труды Д.Блейка, Э.Бриттона, М.Ф.ВанБреды, К.Ватерстона, О.Омата, Ж.Ришара, Э.С.Хендриксена, Л.Чедвика и др.
При существующем множестве взглядов ученых-теоретиков и практиков бухгалтерского учета принцип непрерывности деятельности предприятия как один из основополагающих указывается большинством авторов. Вместе с тем, многие аспекты ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в условиях применения принципа непрерывности деятельности предприятия и его нарушения нуждаются в дополнительном теоретическом исследовании.
Цель и задачи исследования. Основной целью диссертационного исследования является разработка и обоснование применимости принципа непрерывности деятельности предприятия для целей ведения бухгалтерского учета и формирования показателей бухгалтерской отчетности.
Для достижения указанных целей нами были поставлены следующие задачи:
- рассмотреть экономическую сущность принципа непрерывности деятельности предприятия, оценить его роль и определить место в системе принципов бухгалтерского учета;
- исследовать возникновение и развитие принципа непрерывности деятельности предприятия в историческом аспекте, а также определить его значение в зарубежных системах учета иМСФО;
- оценить проблемы применимости принципа непрерывности деятельности предприятия в российскойучетнойпрактике;
- обобщить теорию и практику оценкиактивови обязательств функционирующего предприятия, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в условиях применения принципа непрерывности деятельности предприятия;
- выявить возможные подходы к оценке уровня стабильности функционирования компании и определению условий нарушения принципа непрерывности деятельности предприятия;
- раскрыть особенности ведения бухгалтерского учета, методические вопросы составления бухгалтерской отчетности в условиях соблюдения принципа непрерывности деятельности предприятия и его нарушения и представить возможные рекомендации по проблемным аспектам.
Область исследования. Диссертация выполнена в рамках раздела «Бухгалтерский учет и экономический анализ» Паспорта специальностиВАКРФ 08.00.12 - «Бухгалтерский учет, статистика»: п. 1.1. «Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила бухгалтерского учета», п. 1.4. «Методологические основы ицелевыеустановки бухгалтерского учета и экономического анализа».
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются процедуры квалификации, оценки, бухгалтерского учета, составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также экономического анализа в соответствии с отечественной теорией и практикой и Международными стандартами финансовой отчетности.
Объектом исследования являются экономические субъекты различных отраслейхозяйствования: ОАО «Казаньоргсинтез», ОАО «Камаз»,ОАО«Татнефть», ОАО «Трастовая компания «Казжилгражданстрой».
Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых в области теории и практики бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности и экономического анализа.
В качестве методологии научного исследования нашли свое применение диалектический и абстрактно-логический методы, методы анализа и синтеза, аналогии, исторический метод, а также системный подход к исследованию.
Информационной базой исследования выступили законодательные и нормативные акты Российской Федерации, зарубежные акты, информационные данные Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации и Республики Татарстан, публикации периодической печати, реферативные обзоры, данные интернет-сайтов, а также бухгалтерского учета и отчетности предприятий.
Научная новизна результатов диссертационного исследования заключается в постановке, теоретическом и практическом обосновании и решении проблем, связанных с комплексом методологических и научно-практических вопросов по совершенствованию учетно-аналитического обеспечения деятельности организаций в условиях существования принципа непрерывности деятельности предприятия и его элиминации.
В процессе диссертационного исследования получены следующие основные результаты:
- уточнено понятие «принцип непрерывности деятельности предприятия» в контексте существующих основ ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом анализа применимости терминов «допущение», «концепция», «постулат», «правило», «требование»;
- на основе обобщения и систематизации взглядов ведущих теоретиков и практиков бухгалтерского учета, отечественной и зарубежной законодательной базы, в том числе в историческом аспекте, определены роль и значение принципа непрерывности деятельности предприятия в системе принципов бухгалтерского учета, представлена схема основополагающих принципов и конкретных требований и правил ведения бухгалтерского учета;
- уточнены критерии признанияучетныхпринципов посредством дополнения триады «уместность-объективность-осуществимость» критерием адаптивности, что позволило выработать единый подход к утверждению принципов бухгалтерского учета;
- обоснованы на основе всестороннего теоретического анализа виды оценки активов иобязательств, применяемые в бухгалтерском учете и отчетности в условиях соблюдения принципа непрерывности деятельности предприятия и его нарушения;
- определены наиболее актуальные проблемы и предложены пути их решения в отношении представления информации о рисках в бухгалтерской отчетности организаций, а также исследованы возможные подходы к раскрытию такой информации, что позволит повысить качество ипрозрачностьотчетных данных, а также эффективность их применимости для принятия решений со стороны различных групп пользователей;
- обоснована целесообразность проведения анализа уровня стабильности предприятия на основе разработанной тест-таблицы и комплекса коэффициентов, а также подготовки плана обеспечения непрерывностибизнесадля осуществления контроля применимости кхозяйствующемусубъекту принципа непрерывности деятельности предприятия в целях достоверного представления сведений о нем;
- установлены особенности применимости принципа непрерывности деятельности предприятия в условияхреорганизациии ликвидации, заключающиеся в различных подходах к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности.
Практическая значимость исследования заключается в возможности применения отдельных выводов, рекомендаций, процедур и способов ведения бухгалтерского учета и составления отчетности предприятий в условиях существования принципа непрерывности деятельности предприятия и его нарушения в целях повышения качества формируемыхотчетныхданных.
Полученные результаты могут быть использованы при разработке отдельных документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности РФ. Теоретические и практические результаты диссертации могут быть также включены в лекционные и учебно-методические материалы для студентов и магистрантов экономических специальностей.
Апробация результатов исследования. Диссертация выполнена в соответствии с научным направлением исследования кафедры финансового учета по комплексным темам научно-исследовательских работГОУВПО «Казанский государственный финансово-экономический институт» «Исследование возможностей и условий использования вбухгалтерскомучете Российской Федерации международных стандартов».
Результаты исследования ежегодно докладывались на итоговых научно-практических конференциях ГОУВПО«Казанский государственный финансово-экономический институт».
Основные положения проведенного диссертационного исследования были апробированы и нашли свое практическое применение в деятельности ОАО «Трастоваякомпания «Казжилгражданстрой», ООО «Независимый центраудитаи консалтинга».
Основные выводы и научные результаты диссертационного исследования представлены в виде отдельных публикаций общим объемом 1,5 печ. л., в том числе две статьи в изданиях, рекомендованных ВАК РФ, объемом 0,4 печ. л.
Структура и объем работы. Структура диссертации определена целью и задачами исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 213 наименований, и 19 приложений. Диссертационное исследование изложено на 187 страницах текста, включая 12 таблиц и 6 рисунков.

bibliography

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Степанов, Константин Александрович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Результаты проведенного исследования позволяют сделать соответствующие обобщения, выводы и предложения, направленные на совершенствование применения принципа непрерывности деятельности предприятия вбухгалтерскомучете и отчетности.
Экономическая сущность принципа непрерывности деятельности предприятия. Исходным моментом при исследовании экономической сущности принципа непрерывности деятельности предприятия явилось изучение автором основных положений теориибухгалтерскогоучета, представленных как зарубежными, так и отечественнымиэкономистами. Термин «принцип» (от лат. principium - основа, начало) обычно трактуется как убеждение, взгляд на вещи, а также исходное положение какой-либо теории, учения. В результате исследования было выявлено, что целесообразно исходить именно из данной трактовки принципов, указывая на ту важную составляющую, что они являются основой для разработки конкретных правил и способов ведения учета, которые в свою очередь закрепляются в соответствующих законах, стандартах, инструкциях ипрочихположениях, определяющих регламентацию бухгалтерского учета и его содержание.
Результаты проведенного исследования показали, что авторами как синонимы, а также как и различные по своему значению категории используются термины «требование», «принцип», «правило», «постулат», «концепция», «допущение». По мнению автора диссертации, смысловая нагрузка приведенных выше терминов позволяет нам с определенной долей условности, вызванной их многозначностью, объединить их в определенные синонимические группы. Необходимость этого обусловлена в первую очередь возникшей терминологической путаницей при исследовании основ построения системы бухгалтерского учета в различных источниках.
Полагаем, что принципы бухгалтерского учета, представляющие собой исходные положения теории бухгалтерского учета, сопоставимы по своему основному значению с терминами «допущение», «концепция» и «постулат». Конкретные механизмы реализации принципов и концепций и условия их применения целесообразно трактовать как «правила», или «требования».
На основании критического сопоставления различных понятий применительно к характеристике принципа непрерывности деятельности предприятия, мы пришли к заключению, что с указанных позиций применяемый в отечественной литературе термин «допущение» (имущественной обособленности, непрерывности деятельности, последовательности примененияучетнойполитики и временной определенности фактовхозяйственнойдеятельности) вполне соответствует содержанию принципов и именно в этом ключе используется в исследовании.
Важно отметить, что понятия «принцип непрерывности деятельности предприятия», «принцип действующего предприятия», «принцип непрерывности» схожи между собой, а различия обусловлены лишь терминологическими особенностями, в том числе переводной литературы, в нашем же исследовании они используются как синонимы. Более того, как синонимичные в целях исследования, по мнению автора диссертации, подлежат использованию применяемые у различных авторов понятия «принцип действующего (работающего) предприятия», «концепция функционирующего предприятия», «допущение непрерывности деятельности», «принцип постоянного интереса», «принцип продолжения деятельности», в англоязычной литературе - «going concern concept», «continuity assumption», «continuity principle», «going concern assumption» и другие аналогичные термины.
В результате проведенного исследования мы пришли к выводу, что под принципом непрерывности деятельности предприятия следует понимать основной принцип ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, в соответствии с которым предполагается, что предприятие будет продолжать осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность вобозримомбудущем, оно не имеет намерения или потребности в ликвидации, прекращении или существенномсокращениифинансово-хозяйственной деятельности или обращении за защитой откредиторов; при этом активы иобязательстваучитываются на том основании, что предприятие сможет выполнить свои обязательства и реализовать своиактивыв ходе своей деятельности в установленном порядке.
Исходя из вышесказанного, на основе обобщения взглядов ученых на применение принципов, конкретных требований и правил ведения бухгалтерского учета, в диссертации представлена их классификация.
Критерии признанияучетныхпринципов. По мнению ряда исследователей, в частности, профессораКутераМ.И., признание основополагающих принципов бухгалтерского учета зависит от того, насколько они отвечают определенным критериям, среди которых выделяются критерии уместности, объективности и осуществимости. В ходе исследования применимости указанных критериев к принципу непрерывности деятельности предприятия мы пришли к выводу, что не менее важен и критерий, названный нами «критерий адаптивности», который позволяет нивелировать дисбаланс при попытке любого мерила применимости принципа занять главенствующее положение в силу того, что перечисленные критерии, как правило, противоречат друг другу.
Так, уместность принципа подразумевает формирование такой информации, которая имеет смысл и принесет пользупотребителяминформации об определенном хозяйствующем субъекте. Объективность предполагает, что на информацию не влияют личные мнения или оценки ее составителей, что подразумевает: надежность, проверяемость и соответствие действительности. Осуществимость же означает, что реализация принципа не вызывает чрезмерных сложностей и затрат.
В диссертации сделан вывод о том, что принцип непрерывности деятельности предприятия в целом соотносится с указанными критериями, при этом если объективность и осуществимость являются наиболее очевидными условиями применимости данного принципа, то уместность достигается лишь при активизации критерия адаптивности как мерыбалансированиявсех предъявляемых к принципам требований. Так,бухгалтерскаяотчетность, формируемая на основе применения принципа непрерывности деятельности предприятия, очевидно, является объективной и не предполагающей субъективные оценки составителей относительно судьбы предприятия, а, значит, его активы и обязательства оцениваются по исторической стоимости и в этом смысле не предполагают злоупотреблений. Осуществимость принципа также довольно прозрачна, поскольку реализация данного принципа не предусматривает произведение каких бы то ни было манипуляций со статьямиотчетности, в частности, при переоценкеактивов. Однако уместность принципа не всегда столь ясна. Нельзя утверждать, что при любых условиях данный критерий характеризуетполезностьинформации, так как даже при положительных показателях динамики финансово-хозяйственной деятельности предприятия и устойчивом финансовом положении может существовать намерение относительно ликвидации или существенногосокращениядеятельности предприятия. Поэтому лишь критерий адаптивности позволяет утвердить значимость принципа непрерывности деятельности предприятия как одного из фундаментальных положений при ведении бухгалтерского учета и подготовке финансовой отчетности, так как устанавливаетбалансинтересов всех пользователей учетной информации и утверждаетудовлетворениепринципа непрерывности критериям уместности, объективности и осуществимости в нормальных условияххозяйствованияпри отсутствии каких-либо сигналов о нарушении данного принципа.
Роль и место принципа непрерывности деятельности предприятия в систек** ме фундаментальных положений бухгалтерского учета. ИоргБетге, исследуя систему принципов надлежащего бухгалтерского учета и трактуя ее как один изинструментоврегулирования интересов пользователей отчетности, отмечал, что она характеризуется с одной стороны тем, что содержащиеся в ней отдельные принципы оказывают друг на друга определенное влияние и не могут рассматриваться изолированно. В то же время не существует и каких-либо принципов, подчиненных друг другу. Эта взаимозависимость, дополнение или ограничение принципов и отсутствие доминирования отдельных учетных принципов обозначены как «принцип Эйфелевой башни».
Данный подход, поддерживаемый автором диссертации, иллюстрирует, в частности, как отдельные «опоры» (учетныепринципы) поддерживают «здание» годовой отчетности, и завершенность и несущая способность системы («Эйфелевой башни») достигаются только тогда, когда отдельные принципы в состоянии поддерживать всю систему и не отвергается ни одна существенная «опора».
В целях уточнения сущности системы базовых принципов бухгалтерского учета и определения в ней места принципа непрерывности деятельности предприятия и его роли, целесообразно рассмотреть экономическую сущность следующих важнейших принципов: имущественной обособленности, временной определенности фактов хозяйственной деятельности и непрерывности деятельности.
Системный подход к исследованию предложенных категорий показал, что при условии, когда принцип непрерывности деятельности предприятия в действительности не реализуется, выполнение прочих основополагающих принципов не является достаточным для эффективного функционирования системы бухгалтерского учета и осуществления важнейших задач, ею реализуемых, среди которых задача обеспечения достоверной информацией для осуществлениядолгосрочныхпрогнозов и разработки инвестиционной стратегии, является едва ли не основной. Неисполнение указанного принципа ставит в ранг необязательных к исполнению ипрочиепринципы.
Автор диссертации считает, что если, к примеру, предприятие не намерено продолжать свою деятельность неопределенно долго так ли целесообразно обособлять имущество предприятия и егособственника, ведь в отдельных случаях при ликвидациихозяйствующегосубъекта именно участники несут субсидиарную ответственность по егообязательствам. Информация такого рода, очевидно, является существенной для пользователей, предполагающих прекращение деятельности предприятия в ближайшем будущем. С другой стороны, в случае, если требование о непрерывности функционирования выполняется, гораздо большей информативностью для пользователей будут отличаться сведения о финансовом положении предприятия, стоимости его активов,обязательстви капитала, а также величине дохода, полученного предприятием в результате своейтекущейдеятельности в рамках использования лишь первоначальноинвестированныхи заработанных самим предприятием средств. Информация же об имуществе иобязательствахсобственников хозяйствующего субъекта в данном случае будет, на наш взгляд, не столь уместной.
По мнению автора исследования, принципначислениятакже целесообразен к применению лишь в рамках действующего предприятия. Ведь распределение доходов и расходов не по моментуоттокаи притока денежных средств, а по факту отчуждения и получения экономическихвыгодизначально подразумевает, что предприятие будет функционировать неопределенно долго, что позволит ему как получить, так и потерять определенные экономическиевыгоды, не связанные напрямую с движениемденежныхсредств от хозяйственных операций. Требование временной определенности фактов хозяйственной деятельности подразумевает наличие некоего, иногда весьма продолжительного, периода времени, что в условиях прекращающего деятельность предприятия является весьма сомнительным.
В ходе исследования установлено, что принцип непрерывности деятельности предприятия является общепринятым в национальных системах учета и отчетности большинства развитых стран. При этом, учитывая тот факт, что в настоящее время наибольшее распространение получили две системы международных норм в области бухгалтерского учета и составления отчетности — GAAP (Generally Accepted Accounting Principles) и IAS (International Accounting Standards), а впоследствии IFRS (International Financial Reporting Standards — международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности -МСФО), в диссертации проведен сравнительный анализ некоторых международных и российских принципов и правил бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности. Можно предположить, что обнаруженная схожесть базовых представлений о системе учета в целом способствует снижению уровня проблем и тех трудностей, которые возникают на путиинтеграциии унификации бухгалтерского учета - процессов, происходящих и в России.
Проблемы применимости принципа непрерывности деятельности предприятия в отечественной практике бухгалтерского учета. Актуальной проблемой в развитии отечественного бухгалтерского учета является его сближение с практикой, принятой в странах с рыночной экономикой, что является необходимым условием дальнейшей интеграции России в международные рынкикапитала, присутствие на которых и активное тампозиционированиепризнаются залогом успешного экономического развития.
При этом, как считает автор диссертации, понимая под принципом непрерывности деятельности предприятия в данной выше трактовке допущение относительно не прекращающейся в перспективе его деятельности, можно сделать вывод о том, что основными проблемами реализации принципа в отечественных условиях являются различного рода угрозы и риски функционирования, а такженеопределенностьв действиях третьих лиц и государства. Действие инструментов денежно-кредитной, инвестиционной,фискальнойполитики и прочих мероприятий, реализуемых в рамках государства, могут во многом ограничивать практическую реализацию принципа непрерывности деятельности предприятия, возведенного в ранг основополагающих принципов в рамках системы бухгалтерского учета и отчетности в России.
Кроме того, с учетом указанных обстоятельств проблемы применимости принципа непрерывности деятельности предприятия в России во многом обуславливаются как спецификой отрасли, в рамках которой ведет свойбизнескомпания, так и способностью конкретных руководителей предприятий «вести свой корабльинвестицийчерез штормящий океан бизнес-угроз и экономических возможностей» с целью достижения основополагающих целей создания компании, среди которых одними из важнейших являются развитие, расширение имаксимизацияприбыли в условиях непрекращающейся деятельности.
Оценка активов и обязательств в условиях применения принципа непрерывности деятельности предприятия. На основе всестороннего изучения опыта зарубежных и отечественных авторов, а также законодательной и нормативной базы по теме исследования, в диссертации сделан вывод о том, что в условиях выполнения принципа непрерывности деятельности предприятия наиболее приемлемым видом оценки в бухгалтерском учете и отчетности является оценка пофактической(первоначальной) стоимости (себестоимости).
Данный вид оценки, предполагающий формирование стоимости на момент созданияучетногообъекта и отражающий фактические затраты, предшествующие его принятию на учет и напрямую связанные с этим процессом, наиболее полно отражает сущность и содержание принципа непрерывности деятельности. В то же время, оценка по текущей (восстановительной) стоимости (себестоимости), как и текущая рыночная стоимость, наряду с оценкой методомдисконтирования, также могут быть вполне применимы в системе бухгалтерского учета при снижении фактической стоимости учетного объекта. Данное обстоятельство, на наш взгляд, не противоречит сути принципа непрерывности, а, напротив, сочетаясь с требованием осмотрительности (консерватизма), создает весьма гармоничную систему квантификации.
Ведь снижение стоимости учетного объекта-имущества и увеличение ее в отношении обязательства могут рассматриваться как одно из условий (критериев), позволяющих ставить вопрос о применимости принципа непрерывности деятельности предприятия в отношении данной организации.
По мнению автора диссертации, анализируя применение методов оценки по фактической стоимости и иных оценок при снижении возможных экономических выгод, мы говорим об их использовании в рамках системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности, предполагающей формирование информации об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности исходя из существующих требований и правил ведения учета. В то же время, применение иных видов оценки в составе сопутствующей информации в отчетности организации с обоснованием необходимости и порядка их расчета будут способствовать повышению качественного содержанияотчетныхданных предприятия.
Критический подход к анализу проблемы позволил автору сделать вывод о том, что принятие в учете принципа непрерывности деятельности предприятия ведет к определенному следствию - чем дольше существуетфирма, тем менее реальны ееотчетныеданные. Существующие и возможные точки зрения о необходимости следования историческим ценам или, не отрицая фундаментальности принципа непрерывности деятельности предприятия, о невозможности и нецелесообразности применения оценок по себестоимости, по мнению автора диссертации, имеют право на существование.
Тем не менее, ставя во главу угла приоритет соблюдения принципов (допущений) и требований, в том числе принципа непрерывности деятельности предприятия, мы исходим из первичности использования именно исторических оценок. В то же время, иные виды оценок, как указывалось выше, могут приводиться в составе сопутствующей информации к бухгалтерской (финансовой) отчетности в целях повышения качества и полноты представляемых данных.
Представление информации о рисках в бухгалтерской отчетности организаций. Бухгалтерскаяотчетностьпредприятия, составляемая в целяхудовлетворенияинформационных потребностей пользователей, должна давать полное и достоверное представление об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. В то же время, результаты исследования подтверждают, чтоинвесторам, как правило, требуется больший объем информации, чем раскрыт в отчетности предприятий, в частности, необходима информация о рисках. Полагаем, наличие данной информации в отчетности будет способствовать повышению ее качества, в том числе с позиций прогнозирования для пользователей уровня нестабильности компании и соблюдения принципа непрерывности деятельности.
В международной практике важным, на наш взгляд, является указание на то, что без информации о рисках финансовая отчетность предприятия не может быть признана полной. Более того, требуется, чтобы раскрываемая информация о рисках была доступна для пользователей на тех же условиях, что и финансовая отчетность, и в то же самое время.
Результаты проведенного исследования подтверждают, что в деятельности крупнейших предприятий в настоящее время вопросы управления рисками как механизма поддержания стабильности функционирования и развития хозяйствующего субъекта являются весьма актуальными.
Так, к примеру, в опубликованномГодовомотчете ОАО «Татнефть» за 2006г. проблемам управления рисками уделено особое внимание. В отчете компании отмечается, что в основе управления рисками лежит всесторонний анализ рыночных, социально-экономических, политических,отраслевыхи других внешних, а такжевнутрикорпоративныхфакторов, способных оказать воздействие на деятельностьОАО«Татнефть». Более того, по результатам работы компании в 2007г. руководство ОАО «Татнефть» пришло к выводу о необходимости внедренияинтегрированнойсистемы управления рисками, разработаны и новые стандартыкорпоративногоуправления с точки зрения риск-менеджмента.
По мнению автора диссертации, представление информации о рисках в составе отчетности предприятий должно, несомненно, способствовать как повышению ее качества ипрозрачности, так и уточнению обоснованности применимости кхозяйствующемусубъекту принципа непрерывности деятельности, что позволитскорректироватьпрогнозы относительно перспектив деятельности предприятия и определить направления инвестиционной политики и реакцию со стороны внешних пользователей.
Оценка уровня стабильности функционирования хозяйствующего субъекта и проверка применимости принципа непрерывности деятельности предприятия. В ходе исследования применимости принципа непрерывности деятельности предприятия автором диссертации сделан вывод о том, что сомнения относительно возможности применения в организации принципа непрерывности могут возникнуть в силу причин различного рода. Их условно можно разделить на две группы - финансово-производственные и организационно-правовые. Полагаем, что одной из целейменеджментапредприятия и главным образом егособственниковявляется обеспечение непрерывности деятельностибизнеса, когда отсутствует целенаправленная стратегия по сворачиванию дел компании, еесокращениюили продаже. В этой связи целесообразно в качествеинструментаконтроля уровня стабильности предприятия, в том числе на этапе внутреннего и внешнегоаудита, производить расчет и анализ показателей финансовой устойчивости предприятия и изучение на основе приведенных в исследовании факторов-причин нестабильности условий функционирования компании в целях разработки рекомендаций по повышению уровня ее устойчивости.
Нами было предложено проведение анализа уровня стабильности предприятия на основе тест-таблицы, в которой в рамках вышеуказанных признаков производить балльную оценку устойчивости функционирования хозяйствующего субъекта. Не отрицая того факта, что во многом результаты проведенного анализа по данным тест-таблицы будут основаны на профессиональном суждениибухгалтера, аудитора и руководства хозяйствующего субъекта, мы придерживаемся той точки зрения, что согласно международным подходам рост значения профессионального суждения специалистов не должен свидетельствовать о снижении достоверности анализируемых показателей, а, напротив, - вести к росту качества информации и ответственности ее составителей.
Можно отметить, что с позиции оценки уровня стабильности компании, в том числе в контексте мер, представленных в приведенной тест-таблице, важное значение имеет и формализованная оценка основных показателей, характеризующихликвидностьсредств предприятия, его платежеспособность и финансовую устойчивость (коэффициенты абсолютной, промежуточной и текущейликвидности, коэффициент обеспеченности собственными средствами, коэффициенты утраты и восстановленияплатежеспособности). При этом, на наш взгляд, исходя из принципа непрерывности деятельности предприятия и отражения в составе отчетности величин имущества и обязательств по своей исторической стоимости, информативность указанных коэффициентов будет достаточно высока лишь в том случае, если их расчет базируется на величинах, отображающихтекущую(реальную) стоимость учетных величин, которую, как указывалось автором в исследовании, необходимо приводить в составе пояснений к бухгалтерской (финансовой) отчетности и (или) в составе информации, сопутствующей бухгалтерской отчетности.
Также, на наш взгляд, одними из основных показателей, которые могут характеризовать структуру капитала предприятия и определять его финансовую устойчивость, являются размерчистыхактивов, а также их доля в общей величине активов предприятия (валютебаланса). Данный анализ также важен с позиции подтверждения применимости принципа непрерывности деятельности предприятия, поскольку неудовлетворительные показатели чистых активов при неблагоприятных условиях могут обусловить вынужденную ликвидации предприятия на основании норм права (например, согласно ст.35 Федерального закона «Обакционерныхобществах» от 26.12.1995г. №208-ФЗ).
Особенности ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в условиях соблюдения принципа непрерывности деятельности предприятия и его нарушения приреорганизациии ликвидации. В современной экономической действительности особый интерес представляют изменения в деятельности предприятия, вызванные организационно-управленческими решениями руководства компании и требованиями законодательства, в частности, при реорганизации компании и ее ликвидации.
При этом еслиреорганизациявлечет лишь возникновение новых или изменение формы существования действующего юридического лица и действует механизм правопреемства, то ликвидация, являющаяся специфической процедурой в жизни хозяйствующего субъекта, стоит в этом ряду особняком, поскольку, ведет к прекращению юридического лица без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам. Институт правопреемства при реорганизации юридического лица служит во многом гарантом соблюдения принципа непрерывности деятельности предприятия.
В ходе исследования автор диссертации пришел к выводу о том, что в условиях реорганизации целесообразно рассмотреть отдельные вопросы ведения бухгалтерского учета, которые в недостаточной степени раскрыты в существующих нормативных документах, регламентирующих учет в нашей стране. В частности, рассмотрены проблемы и даны рекомендации в части формирования и изменения учетной политики предприятия при реорганизации, работы с расчетными счетами и ведениякассовыхопераций, книг покупок ипродаж, составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности и другим практическим аспектам.
Выработанные по результатам проведенного исследования теоретические положения и практические рекомендации, по мнению автора исследования, будут способствовать совершенствованию бухгалтерского учета в России на пути егореформированияв соответствии с МСФО, а также повышению качества и прозрачности системы бухгалтерского учета и отчетности.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Степанов, Константин Александрович, 2008 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от ЗОЛ 1.1994г. № 51-ФЗ // Собр. законодательства РФ. 1994. - № 32. - Ст.3301.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ // Собр. законодательства РФ. 1996. - № 5. - Ст.410.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая) от 18.12.2006г. № 230-Ф3 // Рос. газета. 2006. - 22 декаб., № 289.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ //Рос. газета. 1998. - 6 авг., № 148-149.
5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ // Собр. законодательства РФ. 2000. - № 32. - Ст.3340.
6. Обухгалтерскомучете: Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ // Собр. законодательства РФ. 1996. - № 48. - Ст.5369.
7. О несостоятельности (банкротстве): Федеральный закон от 26.10.2002г. № 127-ФЗ // Собр. законодательства РФ. 2002. - № 43. - Ст.4190.
8. Обакционерныхобществах: Федеральный закон от 26.12.1995г. № 208-ФЗ // Рос. газета. 1995.-29 дек., № 248.
9. Об обществах с ограниченной ответственностью: Федеральный закон от 08.02.1998г. № 14-ФЗ // Собр. законодательства РФ. 1998. - № 7. - Ст.785.
10. Об оценочной деятельности в Российской Федерации: Федеральный закон от 29.07.1998г. № 135-Ф3 // Собр. законодательства РФ. 1998. - № 31. -Ст.3813.
11. Программареформированиябухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовойотчетности: Утв. Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998г. № 283 // Собр. законодательства РФ. 1998. -№ 11.-Ст.1290.
12. Концепциябухгалтерскогоучета в рыночной экономике России: Одобрена Методологическим советом побухгалтерскомуучету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ 29.12.1997г. //Фин. газета. 1998. - № 1.
13. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации насреднесрочнуюперспективу: Одобрена Приказом Минфина РФ от 01.07.2004г. № 180 // Рос. Бизнес-газета. 2004. - 20 июля, № 27.
14. Методические рекомендации по реформе предприятий (организаций): Утв. ПриказомМинэкономикиРФ от 01.10.1997г. № 118 // Экономика и жизнь. 1997. - № 49-52; 1998. - № 2.
15. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению: Утв. ПриказомМинфинаРФ от 31.10.2000г. № 94н // Фин.газета. 2000. - № 46-47.
16. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации» (ПБУ 4/99): Утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. № 43н // Фин. газета. 1999. - № 34.
17. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации»ПБУ9/99: Утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. № 32н // Рос. газета. 1999. - 22 июня., № 116; 23 июня., № 117.
18. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02: Утв. Приказом Минфина РФ от 02.07.2002г. № 66н // Рос. газета. 2002. - 10 авг., № 148.
19. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. № ЗЗн // Рос. газета. 1999. -22 июня., № 116; 23 июня., № 117.
20. Положение по бухгалтерскому учету «События послеотчетнойдаты» ПБУ 7/98: Утв. Приказом Минфина РФ от 25.11.1998г. № 5бн // Рос. газета. -1999. 20янв., № 10.
21. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственнойдеятельности» ПБУ 8/01: Утв. Приказом Минфина РФ от 28.11.2001г. № 96н // Рос. газета. 2002. - 12 янв., № 6.
22. Положение по бухгалтерскому учету «Учетактивови обязательств, стоимость которых выражена в иностраннойвалюте» (ПБУ 3/2006): Утв. Приказом Минфина РФ от 27.11,2006г. № 154н // Рос. газета. 2007. - 7 февр., № 25.
23. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94): Утв. Приказом Минфина РФ от 20.12.1994г. № 167н // Фин. газета. 1995. - № 5.
24. Положение по бухгалтерскому учету «Учетзаймови кредитов и затрат по ихобслуживанию» (ПБУ 15/01): Утв. Приказом Минфина РФ от 02.08.2001г. № 60н // Фин. газета. 2001. - № 38.
25. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственныхзапасов» ПБУ 5/01. Утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. № 44н // Рос. газета. 2001. - 25 июля, № 140.
26. Положение по бухгалтерскому учету «Учетнематериальныхактивов» (ПБУ 14/2007): Утв. Приказом Минфина РФ от 27.12.2007г. № 153н !! Рос. газета. 2008. - 2 февр., № 22.
27. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: Утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26 н // Рос. газета. 2001. -16 мая, №91-92.
28. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовыхвложений» ПБУ 19/02: Утв. Приказом Минфина РФ от 10.12.2002г. № 126н // Бюл. нормат. актов федер. органов исполнит, власти. 2003. - 3 марта, № 9.
29. Положение по бухгалтерскому учету «Учетнаяполитика организации» (ПБУ 1/98): Утв. Приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. № 60н // Рос. газета. -1999. 20 янв., № 10.
30. Положение по бухгалтерскому учетудолгосрочныхинвестиций: Утв. Письмом Минфина РФ от 30.12.1993г. № 160 // Фин. газета. 1994. - № 6.
31. Положение по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерскойотчетности в Российской Федерации: Утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н // Рос. газета (Ведомственное приложение). 1998. - 31 окт., № 208.
32. Порядок оценки стоимостичистыхактивов акционерных обществ: Утв. Приказом Минфина РФ № Юн,ФКЦБ№ 03-6/пз от 29.01.03г. // Рос. газета. -2003.- 19 марта, №51.
33.АбрютинаМ.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие. 2-е изд., испр. - М.: Издательство «Дело иСервис», 2000. - 256 с.
34. Адаме Р. Основыаудита: Пер. с англ./ Под ред. Я.В.Соколова. М.:Аудит, ЮНИТИ, 1995. - 398 с.
35. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия.ТабурчакП.П., Викуленко А.Е., Овчинникова JI.A. и др.: Учеб. пособие для вузов / Под ред. П.П.Табурчака, В.М.Тумина и М.С.Сапрыкина: Ростов н/Д: Феникс, 2002. - 352 с.
36.АндреевВ.Д. Внутренний аудит: Учеб. пособие.- М.:Финансыи статистика, 2003.-464 с.
37.АндреевВ.Д. Основы научных исследований в бухгалтерской деятельности: Учеб. пособие. М.:Экономиста, 2003. - 208 с.
38.АндросовA.M., Викулова Е.В. Бухгалтерский учет. М.: Андросов, 2000.- 1024 с.
39. Антологияучетноймысли. Из истории бухгалтерии/ Сост. Д.В.Назаров, М.Ю.Медведев. М.: Экономиста, 2006. - 352 с.
40.АстаховВ.П. Теория бухгалтерского учета. Ростов н/Д: Издательский центр «Март», 2002. - 448 с.
41.АхмедзяноваФ.Н., Куликова Л.И. Бухгалтерский учет: Учебно-практическое пособие. Казань: Изд-во КГФЭИ, 2002. - 108 с.
42.БабаевЮ.А. Бухгалтерский учет: Учеб./ Ю.А.Бабаев, И.П.Комиссарова, М.С.Крашенинникова; Под ред. Ю.А.Бабаева. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. -476 с.
43.БалабановИ.Т. Финансовый анализ ипланированиехозяйствующего субъекта. 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. — 208 с.
44.БанкВ.Р. Российский и западный учет. Единство, различия и адаптация: Учебное пособие. Астрахань:ООО«ЦНТЭП», 1999. - 192 с.
45.БанкВ.Р., Банк С.В., Солоненко А.А.Бухгалтерскийучет и аудит в условияхбанкротства: Учеб. пособие. М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2006. — 296 с.