Развитие теории и методики управленческого учета в свекловодческих организациях

brief description

Год:

2009

Автор научной работы:

Зиятдинова, Альфия Рафкатовна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Казань

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

202

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Зиятдинова, Альфия Рафкатовна

Введение.
Глава 1. Теоретические основыуправленческогоучета в сельскохозяйственных организациях.
1.1. Сущность управленческогоучетаи его место в процессе управления сельскохозяйственной организацией.
1.2. Экономическое содержание процессабюджетированиякак элемента управленческого учета.
Глава 2. Организация учета затрат икалькулированиясебестоимости продукции в свекловодческихорганизациях.
2.1.Развитиеметодики учета затрат и калькулированиясебестоимостипродукции.
2.2. Организация учета затрат и калькулирования себестоимости продукциисвекловодствапо нормативному методу.
Глава 3. Методические основы управленческого учета всвекловодческихорганизациях.
3.1. Методика бюджетирования в системе внутреннего управлениясвекловодческойорганизацией и ее подразделениями в условиях рыночной экономики.
3.2. Методика формирования внутреннейуправленческойотчетности свекловодческой организации.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Развитие теории и методики управленческого учета в свекловодческих организациях"

Актуальность темы исследования. С началом рыночных преобразований в российскомсвекловодствепроизошли значительные изменения. Преодолеваякризис90-х годов, когда произошло резкоесокращениепосевов сахарной свеклы и как следствие уменьшилисьваловыесборы и объемы закупок корнеплодов,свеклосеющиепредприятия начали постепенно восстанавливатьпосевныеплощади под этой ценнейшей культурой. Наряду с этим увеличивалась урожайность и валовые сборы корнеплодов. Однако в 2007 году, несмотря на ростпосевныхплощадей до 1,064 млн га,валовойсбор сахарной свеклы сократился до 28,96 млн т, что в значительной мере произошло из-за уменьшения урожайности до 292 ц/га. Более того, негативные тенденции в развитии отрасли продолжились и в 2008 году, когда произошло резкое сокращение посевных площадей на 25%.
По мнению большинства ученых одной из основных причинспадаобъемов производства в свекловодстве являетсядиспаритетцен, вызванный тем, что цены на заготавливаемоесырьев течение последних нескольких лет практически не изменялись, тогда как цены на основные материалы (семена, удобрения, средства защиты растений, нефтепродукты) росли ежегодно. Кроме того, отрицательную роль сыграло повышениезакупочныхцен на зерно. Вследствие чего возделывать сахарную свеклу, в отличие от большинства сельскохозяйственных культур, сталонерентабельно. Немаловажное значение имеет также отсутствие согласованности междупроизводителямии переработчиками сахарной свеклы, выражающееся в составлении графика пуска заводов без учета интересовсвекловодческихорганизаций. Так, путем необоснованного ограничения объемовприемкисвеклосырья искусственно затягивается начало массовой уборки даже при установлении оптимальных сроков. Еще одной из проблем отказа от возделывания сахарной ¿свеклыхозяйствующимисубъектами является то, что насвеклоприемныхпунктах сахарных заводов завышают загрязненность и занижают сахаристость корнеплодов.
Для выхода из сложившейсякризиснойситуации наряду с агротехническими мероприятиями, такими как повышение плодородия земель, увеличение урожайности, создание новых высокоурожайных и высокосахаристых гибридов, совершенствование систем удобрения и защиты посевов, необходимо применять меры экономического характера путем эффективного осуществленияхозяйственнойдеятельности, внедрения новых и прогрессивных методов управления сельскохозяйственным производством. Вследствие этого большое значение в системе управления организацией приобретаетбухгалтерскийуправленческий учет.
В настоящее время в немногих российских свекловодческих организациях бухгалтерский учет организован таким образом, чтобы содержащаяся в нем информация была пригодна для оперативного управления и анализа. Поэтому важно решить проблемы по разработке методических иорганизационныхоснов управленческого учета, принимая во внимание интересы внутренних пользователей информации и учитывая требования рыночной экономики и международных стандартов. Развитие современных методикуправленческогоучета позволяет не только эффективно управлять предприятием, но и дает возможность быстрой адаптации к перманентно меняющимся условиям рынка.
Создание эффективной системы управленческого учета в свекловодческих организациях и обеспечение информацией внутреннихпотребителейтребуют образования управленческой бухгалтерии,реорганизациикак учетных форм и регистров,обслуживающихотдельные процессы, так и финансовых потоков, имеющих важное информационное значение, широкого применения данных учета для целей прогнозирования и выработки финансовой стратегии учета по местам возникновения затрат и центрам ответственности и выявления отклонений от норм.
Теоретические и методические аспекты внедрения управленческого учета на промышленных предприятиях достаточно полно освещены в современной экономической литературе, но вопросы постановки управленческого учета в сельскохозяйственных организациях до сих пор остаются не изученными. Поэтому системные исследования в этой области представляют большую актуальность.
Степень изученности проблемы. Теоретические и методологические вопросы становления и развития системы управленческого учета особенно полно рассматриваются в работах западныхэкономистов, в первую очередь, А. Ап-черч, К.Друри, Р. Вандер Вила, Э. Майера, Р. Манна, Б.Райана, Д. Хана, Ч.Т. Хорнгрена, Дж.Фостера, что является следствием широкого распространения управленческого учета в работе западных компаний и связано с практическими потребностями в наличии специализированной литературы.
В отечественной экономической литературе теоретические и практические аспекты разработки и использования в практикепланирования, учета, контроля и анализа новых подходов к эффективному управлению организациями содержатся в научных трудах Р.А.Алборова, А.С.Бакаева, П.С.Безруких, М.А.Вахрушиной, В.Д.Врублевского, К.М.Гарифуллина, В.Б.Ивашкевича, В.Э.Керимова, Г.С.Клычовой, М.И.Кутера, А.Д.Ларионова, М.В.Мельник, Е. А.Мизиковского, О.А.Мироновой, С.А.Николаевой, Н.Д.Новодворского, В.Ф.Палия, П.В.Смекалова, Я.В.Соколова, В.А.Тереховой, В.И.Ткач, М.В.Ткач, Л.И.Хоружий, А.Д.Шеремета, Л.З.Шнейдмана, и др.
Вместе с тем следует отметить, что проблемы организации управленческого учета в сельскохозяйственных организациях в имеющейся отечественной и зарубежной литературе до сих пор остаются малоизученными.
Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационной работы является развитие теории и методики управленческого учета и разработка практических рекомендаций по его внедрению в свекловодческих организациях.
Реализация поставленной цели обусловила необходимость последовательного решения ряда следующих задач:
- исследование тенденций развитиясвекловодческойотрасли в период аграрной реформы и влияния рыночных отношений на организацию учета и контроля;
- уточнение экономического содержания управленческого учета, его роли и назначения в системе управления предприятием;
- определение экономической сущности, значения и принциповбюджетированияв системе управленческого учета;
- разработка и обоснование предложений по совершенствованию учета затрат икалькулированиясебестоимости продукции свекловодства;
- разработка и обоснование предложений по организации учета затрат икалькулированиюсебестоимости продукции свекловодства по нормативному методу;
- разработка рекомендаций по внедрению и функционированию бюджетирования в системе управленческого учета в свекловодческих организациях;
- изучение современных технологий обеспечения основныхучетныхпроцессов; обоснование предложений по созданию информационно-автоматизированной системы обеспечения управленческого учета;
- представление форматауправленческойотчетности, позволяющей учитывать требования, предъявляемые кучетнойинформации и раскрытию ее для пользователей.
Область исследования. Диссертационная работа выполнена в рамках раздела "Бухгалтерский учет и экономический анализ" Паспорта специальностиВАК08.00.12 "Бухгалтерский учет, статистика": п. 1.8 "Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей", п.1.9 "Проблемы учета затрат икалькулированиесебестоимости, методы ее статистического анализа".
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теоретические и практические аспекты постановки системы управленческого учета в свекловодческих организациях.
В качестве объектов исследования выступилисвекловодческиепредприятия Республики Татарстан: ООО "Коммуна",ООО"Авангард", ООО "Агрофирма "Вамин-Буа" Буинского района РТ, ОООСХП"Ибрагимов и К" Апа-стовского района РТ, ООО "АФ "Нуркеево" Сармановского района РТ,КФХ"Вильданова Г.М." Тукаевского района.
Теоретической и методологической основой диссертационного исследования явились законодательные и нормативные акты, регулирующие порядок ведениябухгалтерскогоучета и отчетности, международныебухгалтерскиестандарты по учету иотчетности, методические материалы по бухгалтерскому учету в сельском хозяйстве, научные труды отечественных и зарубежных ученых в области управленческого учета, бюджетирования, финансового планирования и финансовогоменеджмента, материалы специализированных сайтов в Интернете.
При написании диссертации использовались данные первичного, аналитического и синтетического учетов, внутренней и внешней отчетности, а также результаты личных наблюдений автора. В ходе исследования использовались различные методы: монографический, расчетно-конструктивный, приемы обследования, сравнения, обобщения и систематизации используемого теоретического и практического материала.
Научная новизна. Научная новизна диссертационного исследования заключается в теоретическом обосновании и разработке предложений по развитию управленческого учета в свекловодческих организациях.
К главным результатам, определяющим научную новизну исследования, относятся:
- раскрыты экономическое содержание и роль бюджетирования в системе управленческого учета и уточнено содержание понятий "управленческийучет" и "бюджетирование";
- усовершенствовананоменклатурастатей затрат на производство и калькулированиесебестоимостипродукции с целью повышенияуправленческихаспектов учетной информации в системе управления затратами в свекловодстве;
- предложены формы учетных регистров, используемых при нормативном учете затрат в свекловодстве с целью ведения оперативного учета, контроля и анализа отклонений от норм затрат по местам их возникновения и центрам ответственности, подготовки информации для принятия решенийуправленческимперсоналом организации по мобилизации внутреннихрезервови обеспечения ее финансовой устойчивости;
- разработаны методические рекомендации по составлению основныхоперационныхи финансовых бюджетов в системе управленческого учета, адаптированные к отечественнымсвекловодческимпредприятиям;
- обоснованы предложения по созданию информационной системы обеспечения управленческого учета, бюджетирования и анализа в свекловодческих организациях;
- разработан формат внутренней управленческой отчетности свекловодческой организации, характеризующий результаты деятельности предприятия в целом и его отдельныхподразделений, отвечающий современным требованиям управления.
Теоретическое значение полученных результатов заключается в том, что проведенное исследование содержит комплексный подход к решению проблемных вопросов организации управленческого учета в свекловодческих организациях. Полученные в результате исследования и представленные в диссертационной работе новые научные результаты могут быть использованы для дальнейших исследований в области развития теории и методики управленческого учета в свекловодстве.
Практическая значимость диссертационного исследования заключается:
- в разработке методических рекомендаций по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции в сельском хозяйстве и методических рекомендаций по внедрению и использованию бюджетирования в системе управленческого учета в свекловодческих предприятиях;
- в возможности более широкого применения компьютерных программных продуктов для автоматизации бюджетирования, управленческого учета и анализа;
- в использовании основных положений диссертационного исследования для применения в учебном процессе при чтении курсов лекций по дисциплинам "Бухгалтерский финансовый учет", "Бухгалтерский управленческий учет", "Учет затрат, калькулирование ибюджетированиев отдельных отраслях народного хозяйства" для студентов высших учебных заведений;
- в применении основных выводов и рекомендаций, полученных в результате диссертационного исследования в практической деятельности предприятийАПКс различной организационно-правовой формой и направлениемспециализациипроизводства сельскохозяйственной продукции.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные теоретические и практические результаты исследования докладывались на Международной научно-практической конференции "Современные проблемыинновационнойэкономики" (г. Казань, 2006), Международной научно-практической конференции "Турция-Татарстан: на пути кстратегическомупартнерству" (г. Казань, 2007), Международной научно-методической конференции "Международные научные обмены как средствоинтеграциироссийского образования в мировое пространство" (г. Казань, 2008), 12-й Международной научно-практической конференции Независимого научного аграрно-экономического общества России "Изменяющаяся Россия:аграрныепреобразования начала XXI века - результаты и перспективы" (г. Москва, 2008), на региональных научно-практических конференцияхФГОУВПО "Казанский государственный аграрный университет" ежегодно. Результаты научных исследований приняты к внедрению ООО "Коммуна", ООО "Авангард", ООО "Агрофирма"Вамин-Буа" Бу-инского района РТ, ООО СХП "Ибрагимов и К" Апастовского района РТ, ООО "АФ "Нуркеево" Сармановского района РТ, КФХ "ВильдановаГ.М." Тукаев-ского района РТ, Министерством сельского хозяйства ипродовольствияРТ, что подтверждается соответствующими актами о внедрении. Основные положения и результаты диссертационного исследования нашли свое отражение в 14 публикациях автора общим объемом 4,14 п.л. (авторских 2,9 п.л.), в том числе в трех статьях изданий, включенных в реестр ВАК РФ.
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений.

bibliography

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Зиятдинова, Альфия Рафкатовна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Подведем итоги работы, которые по существу представляют основные выводы и предложения автора по результатам исследования.
На современном этапе управления и развитияэкономию! к бухгалтерской информации помимо традиционных требований достоверности, объективности, точности, предъявляются такие требования, каксущественность, целесообразность, эффективность. В настоящее время предоставляемая информация должна быть необходимой, исключающей лишние показатели, отвечающей требованиям внешних и внутренних пользователей информации и удовлетворяющей их запросы на различных уровнях руководства.
Большинство сельскохозяйственных предприятий, в том числе исвекловодческие, имеют сложную производственную структуру, поэтому в большей степени нуждаются в оперативной финансовой и экономической информации, которая позволяла бы оптимизировать затраты и финансовые результаты и принимать обоснованныеуправленческиерешения по развитию и организации производства. Этим обусловливается необходимость появленияуправленческогоучета как самостоятельной отраслибухгалтерскойдеятельности.
Термин «управленческийучет» в экономической науке появился сравнительно недавно, несмотря на то, что отдельные элементы управленческого учета достаточно давно были выделены из общепринятой системыбухгалтерскогоучета. Анализ мнений отечественных и зарубежных авторов показал, что часть из них определяют управленческий учет как самостоятельную экономическую категорию, считая, что он является системой, обеспечивающей получение ипоставкуинформации, необходимой для принятияуправленческихрешений, направленных на достижение целей всей организации. Другие авторы отождествляют термины «управленческий» и «производственный» учет, одинаково оперируя данными понятиями.
Мы считаем, что производственный учет является частью управленческого учета и источником информации, необходимой для определения таких показателей, как затраты на производство,выручкана единицу продукции иприбыльот реализации, используемых при принятии управленческих решений.
По нашему мнению, управленческий учет — это система внутреннего оперативного управления, представляющая информацию, необходимую для принятия управленческих решений по оптимизации результатов деятельности предприятия и егоподразделений, включающая в себя планирование, наблюдение и обобщениетекущихданных, анализ, оценку и контроль полученной информации.
На каждом предприятии организуется своя система управленческого учета, складывающаяся из совокупности элементов, взаимодействие которых позволяет руководству эффективно выполнять свои функции: организации;планирования; учета; контроля; оценки; стимулирования. С одной стороны, управленческий учет является частью информационной системы предприятия, обеспечивающей информацией управление для принятиястратегическихи оперативных решений, планирования и контроля, оценки деятельности подразделений истимулированияработников предприятия. В то же время это деятельность внутри предприятия, включающая выявление, сбор, измерение, анализ, прием и передачу информации, необходимой для управления. Системный подход построения управленческого учета позволяет использовать одну подсистему независимо от другой. Одной из элементных подсистем управленческого учета, отвечающих современным требованиям управления, является подсистемабюджетирования.
Вопросам бюджетирования ибюджетногоуправления за последние десятилетия было посвящено большое количество публикаций как зарубежных, так и российских авторов. Однако до настоящего времени в связи с отсутствием теоретико-методологических разработок по проблемам бюджетирования вАПК, тема внедрения и функционирования бюджетирования в системе управленческого учета применительно ккоммерческиморганизациям АПК в отечественной экономической литературе существенного развития не получила. Положение усугубляется и тем, что и в учебной литературе попланированиюи учету на предприятиях АПК недостаточно проработаны вопросы бюджетирования. Прежде всего требуют научного осмысления экономическая сущность и содержание бюджетирования ибюджетас общеметодологических позиций, принципы организации бюджетного планирования, формы бюджетирования, присущие современным коммерческим организациям.
В существующем на сегодня нормативно-правовом законодательстве побухгалтерскомуучету термин «бюджетирование» упоминается в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат на производство икалькулированиюсебестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденных приказомМинсельхозаРоссии от 06.06.2003 г. №792. Согласно п.50 Методических рекомендаций,бюджетирование- это технология финансового планирования, учета и контроля доходов и расходов, получаемых откоммерческойдеятельности на всех уровнях управления, которая позволяет анализировать прогнозируемые и полученные финансовые показатели.
По мнению большинства авторов бюджетирование являетсяинструментом, используемым для оптимизации бизнеса, подразумевающим сопоставлениефактическихи ожидаемых показателей деятельности организации. Главный смысл бюджетирования сводится к повышению финансово-экономической эффективности и финансовой устойчивости предприятия путем координации усилий всех подразделений на достижение конечного, количественно определенного результата.
Анализ существующих трактовок позволил определить понятие «бюджетирование» как подсистему управленческого учета, включающую процессы составления финансовых планов, контроль за их исполнением, анализ причин существенных отклонений фактических показателей отбюджетныхи принятие эффективных управленческих решений в разрезе центров ответственности и на уровне предприятия в целом.
Центральным звеном бюджетирования являетсябюджет— количественное выражение плановтекущейдеятельности и развития предприятия в натуральном истоимостномвыражении. Здесь также нет единства в трактовке данного термина.
Американский Институт дипломированных управляющихбухгалтеровпо управленческому учету дает следующее определение: «бюджет — это количественный план вденежномвыражении, подготовленный и принятый до определенного периода, обычно показывающийпланируемуювеличину дохода, которая должна быть достигнута, и (или) расходы, которые должны бытьпонесеныв течение этого периода, икапитал, который необходимо привлечь для достижения данной цели». Согласно Методическим рекомендациям поуправленческомуучету, разработанным Минэкономразвития России, бюджет - это информация опланируемыхили ожидаемых доходах, расходах,активахи обязательствах. Бюджет представляет собойдирективныйплан будущих операций и используется для планирования, учета и контроля и оценки эффективности деятельности организации.
По нашему мнению в настоящее время бюджет сельскохозяйственной организации должен представлять собой целостную научно обоснованную систему сбора, анализа и обработки информации, получаемой из внутренней и внешней среды, осуществление расчетов основных и вспомогательных показателей экономического состояния предприятия и контроля за их выполнением на основе экономико-математических моделей и информационных технологий на всех этапах реализации бюджета.
В диссертационной работе нами был проведен сравнительный анализ российских стандартов по бухгалтерскому учету и международных стандартов финансовойотчетности, который позволил выявить основные отличия в учете производственных затрат, формирующихсебестоимостьпродукции и составляющих основу группировки затрат по элементам. К ним относятся материальные затраты,оплататруда, отчисления на социальные нужды,амортизацияосновных средств.
Бухгалтерскийучет материальных затрат в международных стандартах регламентируетсяМСФО2 «Запасы», в российском учете действуетПБУ5/01 «Учет материально-производственных запасов». В целом, несмотря на общее единство основных принципов учетазапасов, в то же время имеются некоторые отличия. Во-первых, в международных стандартах финансовой отчетности в отличие от российских положений по бухгалтерскому учету приводятся классификационные признаки затрат. Так, согласно п. 16 МСФО 2 «Запасы» расходы периода включают сверхнормативные потерисырья, затраченного труда или прочих производственных затрат; затраты на хранение, если только они не необходимы в производственном процессе для перехода к следующему его этапу; административныенакладныерасходы, которые не связаны сдоведениемзапасов до их настоящего местоположения и состояния; затраты напродажу.
Кроме того, в международных стандартах при определении термина «затраты напереработку», которые включают три группы затрат (прямые затраты; переменные накладные производственные расходы; постоянные накладные производственные расходы) дается определение косвенных затрат. В российской системе учета состав косвенных расходов не регламентируется на уровне положений по бухгалтерскому учету, а обычно определяетсяотраслевымиинструкциями по учету затрат, в частности в сельском хозяйстве в соответствии с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированиюсебестоимостипродукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденными приказом Минсельхоза России от 06.06.2003 г. №792.
Вопросы учета затрат наоплатутруда отчислений на социальные нужды в международном учете регулируются МСФО 19 «Вознагражденияработникам», который касается учета и раскрытий в финансовой отчетности организаций всех видоввознагражденийработникам (включая негосударственное пенсионное обеспечение). В соответствии с МСФО 19 «Вознаграждения работникам» вознаграждения работникам включают:краткосрочныевознаграждения работникам, например, заработнаяплатарабочим и служащим ивзносына социалыюе обеспечение; вознаграждения по окончании трудовой деятельности, такие какпенсии, иные вознаграждения после выхода напенсию, страхование жизни и медицинскоеобслуживаниепо окончании трудовой деятельности; другиедолгосрочныевознаграждения работникам, в частностиоплачиваемыйотпуск для работников, имеющих длительный стаж работы, или оплачиваемый творческий отпуск; выходные пособия;компенсационныевыплаты долевыми инструментами.
В российской практике отсутствует специально разработанное положение по бухгалтерскому учету либо другой нормативный документ, который бы регулировал порядок учета и раскрытий в финансовой отчетности вознаграждений работникам, включаяотчисленияна социальные нужды. При отражении расходов организации руководствуются отраслевыми методическими рекомендациями, которые регламентирует учет и отражение в отчетностиначисленныхза отчетный период вознаграждений, включающих в основном затраты на оплату труда в формезаработнойплаты и премий. В частности в сельском хозяйстве можно руководствоваться «Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат труда и егооплатыв сельскохозяйственных организациях», утвержденными приказом Минсельхоза России от 22.10.2008 г. Вместе с тем следует отметить, что в ПБУ 10/99 «Расходы организации» элемент «Отчисления на социальные нужды» является самостоятельным и не входит в состав элемента «Затраты на оплату труда».
Сравнительный анализ МСФО 16 «Основные средства» и ПБУ 6/01 «Учет основных средств» показал, что оба нормативных документа предъявляют единые требования к определению срока полезного использования, за исключением того, что российский стандарт по бухгалтерскому учету не содержит положений, позволяющих периодически пересматривать сроки полезного использования объектов основных средств. Кроме того, отличие в учетеамортизацииосновных средств состоит в определенииамортизируемойстоимости и в определении методовначисленияамортизации. Так, в соответствии с МСФО 16 «Основные средства» амортизации подлежит первоначальная или восстановительная стоимость основных средств завычетомликвидационной стоимости, тогда как согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств»амортизируетсяпервоначальная или восстановительная стоимость объекта,скорректированнаяв результате переоценки. Наряду с этим необходимо учесть, что ПБУ 6/01 «Учет основных средств» помимо предусмотренных МСФО 16 «Основные средства» методов начисления амортизации (метод равномерного начисления, метод уменьшающегося остатка, метод "единиц производства"), выделяет еще один способ -списаниястоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
По нашему мнению подход к оценке основных средств, а также порядок списания его стоимости на затраты производства, применяемый в международной практике учета, является более обоснованным, поскольку позволяет точнее отразить реальные расходы предприятия и его доходы в будущем.
Таким образом, анализ международных и российских правил учета показал, что международными стандартами финансовой отчетности определяются отдельные параметры для ведения производственного учета, соблюдение которых позволяет составлять финансовуюотчетность, соответствующую предъявляемым требованиям и отражающую реальное финансовое положение предприятия и результаты коммерческой деятельности заотчетныйпериод.
Основной целью управленческого учета является обеспечение системы управления организации необходимой информацией для принятия научно обоснованных управленческих решений. Поэтому в условиях рынка учет затрат, выхода продукции икалькулированиесебестоимости занимают основное место вучетномпроцессе.
Одним из важнейших направлений совершенствования учета затрат икалькуляциисебестоимости продукции свекловодства является разработка научно обоснованнойноменклатурыкалькуляционных статей. Существенный недостаток установленной номенклатуры статей затрат всвекловодстве- значительное укрупнение расходов, объединение в отдельные статьи затрат, отражающих различныехозяйственныепроцессы. Например, в комплексную статью «Материальные ресурсы, используемые в производстве», помимо непосредственно самих материальных ресурсов в виде семян и посадочного материала, удобрений, средств защиты растений, нефтепродуктов, расходуемых на производственные цели, включают затраты топлива и энергии на технологические цели и работы и услугистороннихорганизаций. Мы считаем такой подход крайне нецелесообразным, поскольку в результате этого снижаются контрольно-аналитические функции в системе управления формированием себестоимости продукции.
На большинствесвекловодческихпредприятий помимо работ и услуг, перечисленных в методических рекомендациях,сторонниеорганизации оказывают услуги по электроснабжению, а эти затраты нельзя непосредственно отнести на производимую продукцию. Поэтому мы предлагаем данные затраты показывать отдельной статьей «Энергоснабжение».
Также по статье «Содержание основных средств» учитывают затраты по использованию основных средств, причем если затраты наремонти техническое обслуживание основных средств зависят от итогов трудовой деятельности работников предприятия, тоамортизационныеотчисления на полное восстановление сельскохозяйственной техники, зданий и сооружений, эксплуатируемых в свекловодстве, не зависят от усилий трудового коллектива. В результате чего невозможно определить причины отклонения фактических затрат отплановыхи принять своевременные эффективные управленческие решения по оптимизациирасходованияматериальных, трудовых и денежных ресурсов.
Для того чтобы иметь возможностьисчислятьнеполную себестоимость методом «директ-костинг», считаем необходимым статьи «Общехозяйственныерасходы», «Налоги, сборы и другиеплатежи» включить в статью «Прочие затраты».
Таким образом, предлагаемая наминоменклатурастатей затрат в свекловодстве будет выглядеть следующим образом: 1. Семена и посадочный материал. 2. Удобрения: минеральные и органические. 3. Средства защиты растений. 4. Нефтепродукты. 5. Оплата труда. 6. Отчисления на социальные нужды.
7. Амортизация основных средств. 8. Ремонт и техническое обслуживание основных средств. 9. Энергоснабжение. 10. Работы и услуги вспомогательных производств. 11. Работы и услуги сторонних организаций. 12.Общепроизводственныерасходы. 13. Прочие затраты.
Вместе с тем, если руководству предприятия потребуются сведения для определения вновь созданной стоимости по единой методике как на уровне конкретных организаций, так и в масштабе отдельных отраслей народного хозяйства или же возникнет необходимость оперативного отражения и обобщения факторов производства, всей совокупности затрат по предприятию в целом непосредственно в ходе осуществления производственного процесса (т.е. в моментпотребленияресурсов), то можно предложить использовать вариант, при котором каждая предложенная нами статья будет делиться на элементы.
Таким образом, разработка научно обоснованной номенклатурыкалькуляционныхстатей позволит наиболее тщательно производить анализ формирования себестоимостисвекловодческойпродукции, что, несомненно, будет способствовать принятию эффективных управленческих решений.
Современные условияхозяйствованияпредъявляют повышенные требования к учету затрат производства для принятия обоснованных управленческих решений. Важным средством оперативного контроля за оформлениемиздержекпроизводства, выявлением непроизводительных расходов и определения, эффективных и своевременных мер по их устранению является правильная организация учета затрат икалькулированиясебестоимости продукции в свекловодстве.
В качестве одного из наиболее действенных и эффективныхинструментовоперативного контроля за затратами производства в свекловодстве является нормативный метод учета затрат, методы и принципы которого могут использоваться при внедрении системы бюджетирования на свекловодческих предприятиях. Использование нормативного метода трансформирует учет из средства регистрации в важныйинструментповышения экономической эффективности производства, развития и укреплениявнутрихозяйственныхэкономических отношений.
В свекловодстве мы предлагаем составлять нормативнуюкалькуляциюсебестоимости отдельных видов работ по периодам их выполнения, например на предпосевную обработку почвы, посев, уход за посевами и т.д. Нормативная себестоимость выполняемых работ позволяет контролировать на протяжении года формирование затрат на производство в свекловодстве. Поэтому нами рекомендуется следующая форма — "Нормативнаякалькуляциясебестоимости посева сахарной свеклы". В предложенном документе статьи затрат заполняются на основе соответствующих норм расхода средств ирасценок. Например, для заполнения данных по статье "Семена и посадочный материал" при посеве сахарной свеклы можно предварительно составить "Нормативную калькуляцию семян". В этом документе отражаются нормы расхода семян на 1 га и на весь объем работ в количественном исуммовомвыражениях.
Чтобы заполнить статью "Заработнаяплата" нормативной калькуляции на отдельные виды работ сначала необходимо составить специальную форму расчета: "Нормативную калькуляцию затрат на оплату труда" работников трактор-но-полеводческой бригады. При этом считаем необходимым включить в данный документ помимо рассчитанноготарифногофонда оплаты труда за выполнение плановых работпремиальнуюсоставляющую, зависящую от достижения бюджетных показателей как непосредственно по центру финансовой ответственности, так и в целом по предприятию.
При выращивании сахарной свеклы большой удельный вес потекущемуремонту основных средств приходится на ремонт сельскохозяйственной техники — тракторов и комбайнов. Поэтому их ремонт и восстановление запасных частей осуществляются в ремонтных мастерских предприятия. Для контроля зарасходованиемматериальных и трудовых ресурсов по текущемуремонтув свекловодстве может быть использована "Нормативная калькуляция ремонтных работ". В данном документе в соответствии с техническим процессом в определенной последовательности описываются предстоящие работы, указываются нормы затрат труда ирасценкиза выполнение определенных ремонтных истроительныхработ, отражаются нормы расхода строительных материалов и запасных частей на определенные виды работ.
При нормативном методе необходимо организовать учет влияниястоимостныхфакторов на формирование и управлениесебестоимостьюпродукции, а также вероятныхнерациональныхслучаев расходования семян ипрочихматериальных ресурсов. В свекловодстве при применении нормативного учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции может быть рекомендована специальная разработанная нами форма ведомости, в которой отражается расход материалов по их наименованиям в пределах норм и фактически. Отдельная графа отводится отклонениям за месяц.
При нормативном учете в свекловодстве, наряду с составлением нормативныхкалькуляций, принципиальное значение имеет точное определение цен на все материальные ценности (семена, удобрения и т.д.). По нашему мнению при нормативном учете необходимо материальные ценности,списываемыев производство, оценивать по рыночной стоимости.
В диссертационном исследовании нами были разработаны методические рекомендации по составлению основныхоперационныхи финансовых бюджетов в системе управленческого учета, адаптированных к отечественнымсвекловодческимпредприятиям Внедрение бюджетирования в учетно-информационную систему внутреннего управления организацией предполагает осуществление определенных процедур. Важным моментом вбюджетированииявляются регламенты, которые определяют методику постановки бюджетного управления на предприятии, состоящую из нескольких этапов. Одним из этапов является разработка финансовой структуры предприятия. На основанииорганизационнойструктуры формируются центры финансовой ответственности, выстроенные по классификации, отражающей уровни ответственности. Результатом этапа является составление перечня центров ответственности и разработка положения о финансовой структуре предприятия. В соответствии с регламентом нами разработана финансовая структура свекловодческой организации (на примереООО«Коммуна» Буинского района РТ).
Одним из этапов, составляющих регламент бюджетирования, является формированиебюджетнойструктуры предприятия. Известные в настоящее время методики разработкисводныхбюджетов предназначены в основном для бюджетирования в промышленных предприятиях, строительных организациях и банках. Поэтому нами разработана и предложена методика составлениясводногобюджета для свекловодческих организаций с учетомотраслевыхособенностей.
В современных условиях большое значение приобретаетсвоевременностьпредоставления руководству полной и точной информации о финансово-экономическом состоянии предприятия и перспективах развития для планирования и принятия управленческих решений. В этой связи недостаточно просто организовать эффективную систему управленческого учета. Процессы обработки, анализа, прогнозирования показателей деятельности предприятия являются сложными, особенно в сельскохозяйственных организациях, где ведется несколько видов деятельности: производство,переработкаи реализация продукции растениеводства,животноводства, а также другие направления. Объем информации огромен, но обработать его нужно вовремя. Возникает реальная необходимость в автоматизацииучетныхпроцессов. Быстрое и качественное осуществление управления в крупных организациях невозможно без применения современных информационных систем. В работе нами предложена концепция использования программной системы «1С: Управление производственным предприятием» для автоматизации управленческого учета в рамках всегосвекловодческогопредприятия, а также отдельныххозяйственныхопераций финансовых подразделений.
Также в диссертационном исследовании представлен формат внутреннейуправленческойотчетности, позволяющей учитывать требования, предъявляемые кучетнойинформации и раскрытию ее для разных пользователей.
Внутренний управленческий отчет представляет собой систему взаимосвязанных плановых и фактических показателей, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности свекловодческой организации в целом и ее структурных подразделений за определенный промежуток времени. В предлагаемой нами программной системе формат внутренней управленческой отчетности включает совокупность статей, каждая из которых может присутствовать в несколькихотчетныхформах.
Формат внутреннего управленческого отчета настраивается пользователями системы. Для каждого отчета указываются конкретные статьи из списка статейоборотовили счета из плана счетов управленческого учета. В конфигурации предоставлена возможность создания собственного плана счетов. В связи с чем нами был разработан план счетов управленческого учета для свекловодческой организации, который в отличие от плана счетов бухгалтерского учета не регламентирован законодательством и составляется, исходя из задач управленческого учета и бюджетирования на предприятии.
Плановыеданные вводятся в систему в разрезе статей оборотов. Таким образом исключается дублирующий ввод информации в случаях, когда одна и та же статья фигурирует в нескольких отчетах. Для разделения хранящихся в системе плановых сумм и сумм фактических оборотов по статьям предназначен сценарий планирования. Формирование отчетов пофактическимданным происходит на основании тех же оборотов по статьям и остатков по счетам, что и припланировании.
При формировании управленческих отчетов по фактическим показателям используются данные, находящиеся на счетах и в регистрах бухгалтерского учета, а также в регистрах управленческого учета. Существуют регистры для хранения данных об объемах совершенныхзакупок, о выполненных продажах, о наличии и движенияхденежныхсредств, о наличии товарно-материальных ценностей наскладах, о начисленной заработной платеперсоналупредприятия, о состоянии расчетов спокупателямии поставщиками и т.д. В каждом регистре настроен аналитический учет.
При вводе данных по статьям оборотов составляютсяпроводкидля статей отчетов по плану управленческого учета предприятия.
В рассматриваемой конфигурации для проведения анализа исполнения планов предназначен внутренний управленческий отчет «Сравнительный анализ оборотов». Кроме сравнительного анализа разных типов данных, в системе предусмотрен и более оперативный механизм, позволяющий контролировать исполнение планов и предполагающий установкуцелевыхпоказателей и ограничений (лимитов по определенным статьям).
Таким образом, обобщая изложенное, можно отметить, что организация системы управленческого учета с применением информационных систем позволит повысить степеньпрозрачности, обоснованности и прогнозируемости финансовых потоков, четко определить зоны финансовой ответственности, сформировать объективную информационную базу для принятия управленческих решений.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Зиятдинова, Альфия Рафкатовна, 2009 год

1. Аблеханов И.Бюджетированиекак инструмент планирования и контроля/ И. Аблеханов //Предпринимательство.— 2000.— №4.— С.96-100.
2.АверчевИ.В. Управленческий учет иотчетность. Постановка и внедрение / И.В.Аверчев. М.: Вершина, 2008. — 512 с.
3.АлборовP.A. Бухгалтерский управленческий учет (теория и практика) / P.A.Алборов. М.: Дело и Сервис, 2005. - 224 с.
4.АлборовР. А. Организация управленческого учета в сельском хозяйстве/Р. А. Алборов, С. В.Бодриков// Экономика сельскохозяйственных иперерабатывающихпредприятий.— 1999.— №1.— С. 24—27.
5.АлборовР. А. Организация учета по центрам ответственности итрансфертноеценообразование для оценки их деятельности/Р. А. Алборов // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.—1999.— №7.—С. 35—38.
6.АлборовP.A. Учет биологических активов по справедливой стоимости в соответствии сМСФО41 «Сельское хозяйство» / P.A. Алборов, С.М.Концевая, Е.В. Фастова // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий — 2007. №1. — С. 33—39
7.АлборовP.A. Методология управленческого учета в сельском хозяйстве: учебное пособие/ P.A. Алборов, Л.И.Хоружий. М.: Изд-во МСХА, 2002. — 108 с.
8.АнанькинаЕ. А. Управление затратами: Конспект лекций/ Е. А.Ананькина, Н. Т.Данилочкина. — М.: Приор, ИВАКОАналитик, 1998.— 64 с.
9.АндросовА. М. Бухгалтерский учет: учебное пособие / А. М. Андросов, Е. В.Викулова.— М.: Андросов, 2000.— 1024 с.
10. АнисоваН. Бюджетирование — не роскошь, а средствопродвижениявашего бизнеса/Н.Анисова, О.Трифонова, М.Тютрина // Рынокценныхбумаг — 2001.— №1.— С. 40—43.
11. П.Антони РобертН. Основыбухгалтерскогоучета: пер. с англ. Б. Херсонского, М. Шнейдерман/ Роберт Н. Антони —М.: Пресса, 1992.— 318 с.
12.АпчерчА. Управленческий учет: принципы и практика: учебник: пер. с англ. / А.Апчерч М:Финансыи статистика, 2002. — 952 с.
13.АртамоновГ. Ф. Налоговый ибухгалтерскийучет прибыли организаций в 2002 году/Г. Ф.Артамонов , А. А.Сапелкина // Финансы.— 2002.— № 1.— С. 38—42.
14.АрьковП. Г. О нормативном методе учета/ П. Г.Арьков // Бухгалтерский учет — 1991.—№10.—С. 35—37.
15.АрьковП. Г. Развивать теорию нормативного метода учета/ П. Г.Арьков // Бухгалтерский учет.— 1990.— №11.— С. 38—39.
16.АстаховВ. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие/ В.П. Астахов.— М.: Приор, 2000.— 672 с.
17.БакаевА. С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета: Анализ и комментарии/А. С.Бакаев. — М.: Междунар. центр финансово-эконом. развития, 1996. — 125 с.
18.БакаевА. С. О реформировании национального бухгалтерского учета: взгляд на проблему/А.С. Бакаев//Бухгалтерский учет.—1996.—№ 1 —С. 3—6
19.БакаевА. С. Основные направления развития бухгалтерского учета в России/А. С. Бакаев // Бухгалтерский учет. — 2001. — № 3. — С. 3-7.
20.БалабановИ.Т. Основы финансового менеджмента: учебное пособие/ И.Т.Балабанов. — М.: Финансы и статистика, 1998. — 480 с.
21.БанкВ. Р. Российский и западный учет. Единство, различия и адаптация: учебное пособие/В. Р. Банк. —Астрахань:ООО"ЦНТЭП", 1999.— 192 с.
22.БезрукихП. С. Учет затрат икалькулированиев промышленности: (Вопросы теории, методологии и организации)/ П. С. Безруких, А. Н.Кашаев, И. П. Комиссарова.— М.: Финансы и статистика, 1989.— 223 с.
23.БезрукихП. С. Учет затрат и калькулирование в промышленно-сти/П. С.Безруких — Минск: Выш. шк., 1990.— 176 с.
24. Боровков П. Процесспланирования— система в динамике/П. Боровков //Справочникэкономиста. —2006. —№12. — С.57-61.
25.БортниковА. П. Нормативный учет затрат на производстве/А. П.Бортников.— М.: Финансы и статистика, 1982.— 63 с.
26.БруснецоваВ. И. Нормативный учет затрат в непрерывных производствах/В. И.Бруснецова. М.: Экзамен, 2002. — 160 с.
27.БурцевВ.В. Управленческий аудит системы бюджетирования/В .В. Бурцев //Аудиторскиеведомости.- 2003.— № 12 — С. 16-19.
28. Бухгалтерский финансовый учет /ГетьманВ.Г., Терехова В.А. — М.: Издат. дом «Дашкови К», 2009. 469 с.