Развитие теории и совершенствования практики бухгалтерского учета на основе ситуационно-матричного моделирования

brief description

Год:

2009

Автор научной работы:

Калмыкова, Ольга Ярославовна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Ростов-на-Дону

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

190

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Калмыкова, Ольга Ярославовна

Введение.
1 Состояние и перспективы развитиятеориии практики учета наосновеметодов моделирования.
1.1Развитиетеории и практики учета в исторической ретроспективе.
1.2 Роль теории имоделированияв бухгалтерском учете на современном этапе его развития.
2 Алгоритмизацияучетныхпроцедур формирования первичной учетной информации с помощью средств ситуационного моделирования.
2.1 Ситуационное моделирование: инструментальные средства и область применения.
2.2 Классификация учетных процедур и их алгоритмизация.
2.3 Алгоритмизация учетных процедур с помощью средств ситуационного моделирования в системе счетовбухгалтерскогоучета производственно -коммерческих предприятий.
2.4 Алгоритмизация учетных процедур с помощью средств ситуационного моделирования в системе бухгалтерскогоучетакредитных организаций
3. Развитие методики построения матричных моделей бухгалтерского учета и формированиябухгалтерскихотчетов.
3.1Бухгалтерскийучет как объект формализации и математического моделирования.
3.2 Матричная модель бухгалтерского учета: исходные определения, основные формулы и уравнения.
3.3 Преобразования основного уравнения бухгалтерского учета в формулы и таблицы бухгалтерских отчетов.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Развитие теории и совершенствования практики бухгалтерского учета на основе ситуационно-матричного моделирования"

Актуальность. В Концепции развитиябухгалтерскогоучета и отчетности в Российской Федерации насреднесрочнуюперспективу, одобренной приказом Минфина РФ от 1 июля 2004 г. N 180, основное направление развития бухгалтерского учета иотчетностиопределено как I повышение качества информации, формируемой в них. При этом отмечается, что характеристики, определяющиеполезностьинформации, достигаются непосредственным использованием международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) или применением их в качестве основы построения национальной системы бухгалтерского учета и отчетности.
Известный историк и ученый в области бухгалтерского учета Я.В.Соколов, быть может, с некоторым преувеличением, сравнивает переход к МСФО с ситуацией перехода к системе двойной итальянскойбухгалтерииво времена Луки Пачоли (1445-1517), когда вышла в свет его книга "Трактат о счетах и записях". В те времена произошел кардинальный переход отинвентарногоучета, основанного на простой записи, к системе двустороннего отраженияучетныхсобытий, которая обеспечивала, говоря словамиЕзерскогоФ.В., «признаки верности учета».
Таким образом, двойная итальянскаябухгалтерия, возникшая как продолжение простого инвентарного учета и одновременно как результат его отрицания, была принята во всем мире без какого-либо навязывания сверху и существует по сей день без принципиальных изменений в ее методе.
МСФО не отрицают фундаментальной идеи двустороннего отражения учетных событий, но вносят в устоявшуюся практику учета и отчетности элементнеопределенности, связанный в основном синновациямив оценке активов и учетных событий до и послеотчетнойдаты. Все это по замыслу создателей МСФО должно способствовать формированию отчетности, которая будет отражать реальную картину финансового положения предприятия или организации, поскольку в отчеты вносится поправка наинфляцию.
При несовершенстве предлагаемых методик, которые излагаются в основном на вербальном уровне и в лучшем случае иллюстрируются числовыми примерами, приоритет для принятия и обоснования решений, в ряде случаев отдается такому приему как «профессиональное суждение»бухгалтераи/или аудитора.
Как отмечают многие авторы, конкретных методик формирования профессиональных суждений (professional judgment) в международных стандартах нет. Все рекомендации по этой проблеме основаны на опыте так называемой лучшей практики. То есть, принимая собственные решения по сложнымучетнымвопросам, бухгалтер выясняет, как в сходной ситуации действовали его коллеги.
В то же время, необходимость и возможность научного обоснования профессиональных суждений на основе моделирования учета и отчетности в литературе, за исключением немногих авторов, практически не обсуждается и остается за скобками рассматриваемой проблемы. В этих условиях профессиональное суждение, основанное исключительно на личном и заимствованном опыте, не только не приближает, но, скорее отдаляет от декларируемой МСФО задачи составления достоверной и объективной отчетности.
Моделирование как метод обоснования принимаемых решений и прогнозирования их последствий используется практически во всех областях человеческой деятельности. Во многих случаях построение моделей позволяет избежать неоправданных затрат и обеспечивает безопасностьпланируемыхдействий (например, строительство, архитектура,транспорт, связь, космос и т.д.), а в других построение моделей - это единственно возможный путь получения новых знаний — например, создание моделей мироздания и возникновения вселенной. Именно, на основе моделей формулируются гипотезы и с их помощью формируются профессиональные суждения в той или иной области науки и практики.
Развитие любой науки — это создание и совершенствование моделей тех объектов, которые данная наука изучает.Бухгалтерскийучет в этом смысле не должен быть исключением. Поэтому метод моделирования, направленный на создание моделей в рассматриваемой предметной области, 1 в данном случае, в области бухгалтерского учета, следует рассматривать как один из важнейшихинструментовразвития его теории и, на этой основе, -совершенствования его практики.
Бухгалтерский учет, являясь одновременно наукой и искусством по ее практическому применению, и сегодня еще остается наукой преимущественно эмпирической. Его методология, по существу, повторяет те средства и методы, которыми бухгалтерский учет осуществляется на практике. Для обоснования методических решений в теории и на практике используются примеры, представленные в виде громоздких и труднообозримых таблиц, которые за рубежом даже получили специальное название «Spreadsheet» - крупноформатные таблицы. В то же время, в теории и практике учета практически не используется представление процедур учета в виде компактных и потому легкообозримыхмоделей, уравнений и алгоритмов, с помощью которых могли быпрогнозироватьсябухгалтерские и налоговые последствия принимаемых решений.
Таким образом, исследования в этом направлении представляются автору необходимыми для эффективного развития теории и практики учета, а потому весьма своевременными и актуальными.
Степень разработанности проблемы. Среди тех авторов, которые, в той или иной степени, использовали в решении задач бухгалтерского учета метод моделирования, следует, прежде всего, упомянуть классиков отечественного бухгалтерского учета: Н.А.Блатова, А.М.Вольфа, Н.Р.Вейцмана, А.М.Галагана, Я.М.Гальперина, Ф.В.Езерского, А.Колкотина, Н.А.Кипарисова, Н.У.Попова, И.П.Руссияна, А.П.Рудановского, Е.Е.Сиверса,
И.П.Шмелева, а также ведущих представителей - классиков зарубежных школ бухгалтерского учета, с работами которых в свое время были хорошо знакомы российскиебухгалтеры, и многие из которых были переведены на русский язык, такие, как: B.JIeКутр, И.Ф.Шерр, Э.Шмаленбах - немецкая школа; Ф.Беста, Е.Пизани, Дж.Понти — итальянская школа; Э.П.Леоте и
A.Гильбо, Ж.Б.Дюмарше - французская школа; других авторов конца XIX -первой половины XX века.
Среди наших современников определенный вклад в исследование проблем теории бухгалтерского учета, в том числе проблем его моделирования, внесли следующие авторы:БогатаяИ.Н., М.А.Деркач, Э.К.Гильде, О.В.Голосов,ЕндовицкийА.Н., В.Б.Ивашкевич, К.Э.Каллас, Кизилов А.Н., З.В.Кирьянова, В.В.Ковалев,КольвахО.И., М.И.Кутер, Н.Т.Лабынцев, А.Л.Лузина,ЛисовичГ.М., Медведев М.Ю., Назаров Д.В., К.Н.Нарибаев, В.З.Никитина, С.А.Николаева, В.Д.Новодворский, В.Ф.Палий,
B.В.Патров, В.И.Подольский, Р.С.Рашитов, Я.В.Соколов, А.А.Шапошников, А.Д.Шеремет, а также зарубежные авторы: М.Алле, Х.Андерсон, Э.Бриттон, М.Ван Бреда, Т.Вильямс, Д. Галасси, Л.Жегар, М.Линч, Р. Матесич, Б.Нидлз, Б.Райан, Э.Райс, Дж.Рис, Ж.Ришар, Дж.Сортер, Е.Спиллер, Я.Степневский, Д.Стоун, К.Хитчинг, Э.Хендриксен, Н.Черчиль, Дж.Шродерхейм и другие.
Моделирование не является чем-то новым для решения задач учета и отчетности, более того, моделирование учетных ситуаций и прогнозирование их последствий как метод внутренне присущбухгалтерскомуучету. Метод моделирования в той или иной форме используется как в повседневной работе бухгалтера, так и при разработке положений по бухгалтерскому учету, нормативных актов и инструкций по их применению.
В то же время, возможности метода моделирования для обоснования методических решений в области бухгалтерского учета и формированиябалансовыхотчетов, в том числе и при переходе на МСФО, на сегодняшний день, используются далеко не полностью. Это обстоятельство препятствует развитию теории учета, что также отражается на его практике, поскольку существующие методики моделирования привязаны не к общему, что объединяет, а к тем особенностям, которые разъединяют существующие национальные и профессиональные систем учета. Необходимо поэтому создание адаптивных моделей таких, чтобы они, с одной стороны, были бы инвариантны к особенностям различных систем бухгалтерского учета, а с другой - могли бы принимать форму любой из них при соответствующей спецификации параметров модели.
Все это определило выбор темы настоящего исследования, его цель и задачи.
Цель и задачи исследования. Цель настоящей диссертационной работы состоит в разработке методических походов к созданию универсальной системы моделей бухгалтерского учета, позволяющей представить его информационную технологию в компактном и единообразном виде, начиная с первичных учетных записей до получениябухгалтерскихотчетов.
Достижение поставленной цели обеспечивается решением следующих задач: исследовать эволюцию перехода от модели прямой регистрации данных к модели двустороннего отражения учетных событий в исторической ретроспективе; провести сравнительный анализ теорий и моделей бухгалтерского учета в работах современных авторов; исследовать роль метода ситуационного моделирования и усовершенствовать его инструментальные средства для решения задач формирования первичнойучетнойинформации; разработать алгоритмы формирования первичной учетной информации в системе счетов производственно-коммерческих предприятий с помощью средств ситуационного моделирования; разработать алгоритмы формирования первичной учетной информации в системе счетовкредитныхорганизаций с помощью средств ситуационного моделирования;1 исследовать систему бухгалтерского учета с позиций концепции эквивалентности форм представления и алгоритмов преобразования информации; исследовать бухгалтерский учет как объект формализации и математического моделирования; исследовать методику построения матричных моделей бухгалтерского учета и предложить пути ее совершенствования.
Предмет и объект исследования. Предметом настоящей диссертации является совокупность методических вопросов, связанных с развитием теории и совершенствования практики бухгалтерского учета на основе ситуационно-матричного моделирования. Объектом — - типыинституциональныхединиц, в системе счетов которых осуществлялось моделирование бухгалтерского учета и формирования отчетности.
Теоретико-методологическая основа исследования формировалась с использованием фундаментальных положений экономической науки, изложенных в трудах отечественных и зарубежных авторов, трудов, посвященных теории и практике бухгалтерского учета; законодательных актов; материалов научных конференций и семинаров; специальной литературы в области экономики, анализа и прогнозированиябизнес-процессов,
В ходе исследования применялась общенаучная методология -философия науки, содержащаяся в трудах выдающихся ученых прошлого и современности:бухгалтеров, экономистов, философов, математиков, кибернетиков.
Диссертационная работа выполнена в соответствии с паспортом специальностиВАКРФ 08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика, раздел 1 «Бухгалтерский учет и экономический анализ», п. 1.1 «Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила бухгалтерского учета», п. 1.4. «Методологические основы ицелевыеустановки бухгалтерского учета и экономического анализа» и п. 1.5. «История развития методологии и организации бухгалтерского учета».
Инструментарно— методический аппарат. Для решения конкретных задач развития теории и совершенствования практики бухгалтерского учета разработаны и использованы методики моделирования, построенные с применением соответствующих методов экономической науки и математики, среди которых: метод классификации и сравнительного анализа, линейная алгебра, элементы теории графов, математической логика, теория алгоритмов и программно-информационных технологий. Этот инструментарно — методический аппарат применялся в различных комбинациях на всех этапах исследования в зависимости от целей и решаемых задач.
Информационно - эмпирическая база исследования. Использовались материалы нормативно — правового характера: Федеральные законы РФ, Постановления Правительства РФ, приказы Министерства финансов РФ, нормативные и методические документы федеральных органов власти в области бухгалтерского учета иаудита, международные стандарты финансовой отчетности (МСФО),бухгалтерскаяфинансовая и внутренняя отчетность предприятий и организаций, информационные ресурсы Интернета, в том числе информационно — правовая система «Гарант», «КонсультантПлюс» и другие.
Рабочая гипотеза исследования состоит в том, что для эффективного развития теории, а на ее основе практики бухгалтерского учета, необходимо сосредоточить усилия исследователей не на особенностях национальных или профессиональных систем учета, а на том, что их объединяет или должно объединять при переходе на международные стандарты финансовой отчетности. Поэтому необходимо развивать методы моделирования бухгалтерского учета, поскольку в моделях отражается только то, что является существенным с точки зрения поставленных задач, а при сопоставлении различных моделей будут отчетливо проявляться те особенности, которые характерны для различных систем учета. А это должно способствовать решению как глобальных задач перехода национальных систем бухгалтерского учета на МСФО, так и решениютекущихзадач практического учета при разработке его методик, инструкций и положений.
Основные положения диссертационного исследования, выносимые на защиту:
1. Разрабатываемые сегодня теории бухгалтерского учета, как правило, имеют частный характер, предназначены для решения конкретных (прикладных) задач, и в значительной степени зависят от социальных и исторических условий развития практики учета. Это обстоятельство, по мнению автора, препятствует развитию теории бухгалтерского учета, что также отражается на его практике, поскольку в этом случае его методология привязана не к общему, что объединяет, а к тем особенностям, которые разъединяют существующие национальные и профессиональные систем учета. В то же время, по мнению автора, объединяющим фактором является то, что в любой национальной или профессиональной системе бухгалтерского учета всегда решаются две основные задачи: а) формирование первичной учетной информации с использованием метода двойной записи фактовхозяйственнойжизни; б) преобразование первичной информации всводныебухгалтерские отчеты. Результат решения первой задачи ситуативен, так как включает комбинаторику возможных учетных событий, которые, в свою очередь, могут отражаться в учете различными способами, в то время как алгоритмы формирования бухгалтерских отчетов детерминированы самой процедурой их составления. Все это позволяет выделить два класса моделей бухгалтерского учета, которые являются предметом настоящего диссертационного исследования: а) ситуационные модели формирования первичной учетной информации; б) матричные модели учетных процедур преобразования данных первичного учета вбухгалтерскиеотчеты.
2. В существующей практике формирования первичной учетной информации используются традиционные способы записипроводок(текстовый, табличный и графический), которые вследствие исторических и иных причин не приспособлены для записи формул и алгоритмов формирования первичной учетной информации. В настоящей диссертации для построения ситуационных моделей и алгоритмов формирования первичной информации используются инструментальные средства бухгалтерского языка ситуационного моделирования (ЯСМ), который позволяет преодолеть указанные недостатки. С его помощьюучетныезаписи можно представить в виде формул — проводок в зависимости от входящих извне сумм операций - экзогенных переменных, сумм операций других проводок и условно — постоянных величин. Кроме того, средства ЯСМ позволяют записывать не только формулы —проводки, но также и алгоритмы учетных процедур формирования первичной учетной информации в зависимости от логических условий.
3. В диссертации предложена классификация учетных процедур по их функциям вучетномпроцессе, степени их завершенности, приложения ситуационного моделирования и алгоритмизации учетных процедур к решению различных задач формирования первичной информации вбухгалтерскомучете производственно — коммерческих предприятий и кредитных организаций. В процессе исследования были установлены факторы, от которых зависит поле значений ситуационной модели и определенно понятие факторности модели как количества входящих в нее независимых или эндогенных переменных.Минимизацияфакторности моделей достигается посредством устранения линейной зависимости переменных, входящих в модель, путем" записи в формуле -проводкепеременных выраженных через условно - постоянные величины:ставкиналогов и взносов, наценки, коэффициенты и другие параметры, которые в пределах рассматриваемого периода не изменяются. Опыт разработки ситуационных моделей и алгоритмов формирования первичной учетной информации для различных типов институциональных единиц показал универсальность используемой системы инструментальных средств, их инвариантность и одновременно возможность адаптации к особенностям той или иной системы бухгалтерского учета.
4. При разработке моделей учетных процессов, по мнению автора, необходимо руководствоваться принципом эквивалентности или подобия, поскольку с его помощью устанавливается адекватность модели объекту бухгалтерского учета. Особое значение этот принцип имеет при разработке ситуационно - матричных моделей бухгалтерского учета, которые внешне, как правило, не обнаруживают сходства с объектом моделирования, но находятся с ним в отношении полной эквивалентности, и, по существу, являются разными формами представления той же самой информации. Опыт построения ситуационно - матричных моделей показал, что они обладают предсказательной силой, как в теоретическом, так и в практическом смысле. При сопоставлении матричной модели их объектам в бухгалтерском учете установлены не только полные эквивалентные соответствия, но и отдельные случаи отсутствия некоторых объектов в практическом учете, которые в матричной модели присутствуют и потому могли бы использоваться в практическом учете иаудитекак дополнительные формы представлениябухгалтерскойинформации.
5. Бухгалтерский учет как объект моделирования сам по себе является моделью информационной технологии формирования первичной учетной информации и ее преобразования в бухгалтерские отчеты. Поэтому ситуационно-матричная модель бухгалтерского учета должна рассматриваться как модель уже существующей модели, т.е. как метамоделъ у его информационной технологии в матричном представлении. В диссертации представлена матричная модельучетногопроцесса, в условиях которой преобразуются не сами таблицы (матрицы), а их символы в виде векторно-матричных формул и уравнений. Таким образом, установлена принципиальная возможность ведения учета путем подстановки значений сумм операций в соответствующие формулы и уравнения, без непосредственного использования табличных форм учетных регистров и бухгалтерских отчетов, но с использованием их ситуационно — матричных эквивалентов.
Научная новизна состоит в том, что в диссертации были разработаны методические подходы к развитию теории и совершенствования практики учета в направлении создания универсальной системы ситуационно — матричных моделей, с помощью которых можно осуществлять экономический анализ и прогнозирование бизнес — процессов в системе счетов соответствующих институциональных единиц.
В процессе диссертационного исследования получены следующие научные результаты:
1. Обоснована авторская точка зрения, согласно которой развитие теории и совершенствования практики бухгалтерского учета должно идти в направлении создания универсальной системы ситуационно - матричных моделей, что открывает дополнительные возможности для решения как текущих методических задач совершенствования задач учета и отчетности, так и при решении глобальных проблем перехода национальных систем учета на МСФО.
2. Уточнена классификация учетных процедур, используемых на стадии формирования первичной учетной информации, и предложена дополнительная классификация, в основу которой положены всевозможные комбинации событий начала - конца учетной процедуры вотчетномпериоде и за его пределами, что позволяет использовать ее как схему для установленияпроцентныхставок резервирования активов по операциям, где риск неизбежен.
3. Разработана методика построения количественно -стоимостныхуравнений бухгалтерского учета с использованием средств бухгалтерского языка ситуационного моделирования, что позволило сформулировать критерий допустимости методовсписанияи оценки активов с тем, чтобы использовать его для сравнительной оценки этих методов с позиций налоговых последствий.
4. Предложен более эффективный метод преобразования матрицыдебетовыхоборотов в матрицу кредитовыхоборотов, где вместо обычной процедуры транспонирования самой матрицы (таблицы), использована процедура инвертирования индексов в формулах матриц — корреспонденций, что обеспечивает полную замкнутость цикла преобразования первичных данных бухгалтерского учета в бухгалтерские отчеты без непосредственного использования промежуточных учетных регистров.
5. Доказана принципиальная возможность ведения бухгалтерского учета путем подстановки значений сумм операций в соответствующие формулы и уравнения с использованием их векторно - матричных эквивалентов, что было подтверждено сопоставлением промежуточных и окончательных результатов, получаемых в системе классической двойной записи и в системе ситуационно - матричного моделирования (СММ) бухгалтерского учета. Данный результат открывает перспективы использования ситуационно - матричных моделей в экономическом анализе и прогнозировании в системе счетов любых институциональных единиц, вместо обычных учетных процедур формирования бухгалтерских отчетов, которые, как показывает опыт, для этих целей не приспособлены вследствие их громоздкости и труднообозримости.
Теоретическая и практическая значимость вытекает из тех результатов, которые были получены в ходе настоящего диссертационного исследования. Все они представлены в виде алгоритмов или соответствующих матричных, векторно-матричных и векторных уравнений, которые реализованы в виде компьютерных программ, составленных с помощью электронных таблиц Microsoft Excel и алгоритмического языка FoxPro, и возможность практического использования которых подтверждается в необходимых случаях расчетами и числовыми примерами.
Апробация результатов исследования осуществлялась в ходе экспериментальных расчетов нафактическомматериале ООО «Югаудит», ООО «КРОСС»,ФГОУВПО «Южный федеральный университет», в Институте экономики ивнешнеэкономическихсвязей и на экономическом факультете Южного федерального университета, в преподавании теории бухгалтерского учета, бухгалтерского финансового учета и бухгалтерского учетавнешнеэкономическойдеятельности, в процессе их обсуждения на конференциях и семинарах. Практическое использование предложенных диссертантом методик подтверждается соответствующими документами о внедрении.
Результаты настоящего диссертационного исследования опубликованы в 6 печатных работах общим объемом 5,83 п.л., в том числе одна монография, двое тезисов, три статьи, в том числе две из них в журналах, рекомендованных ВАК.
Логическая структура и объем диссертации. Цель и задачи исследования определили структуру и объем диссертации. Она состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, который включает 155 источников и приложения. Диссертация изложена на 171 страницах текста, содержит 26 таблиц, 23 рисунка и 3 приложения.

bibliography

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Калмыкова, Ольга Ярославовна

Заключение
Моделирование не является чем-то новым для решения задач учета иотчетности, более того, моделирование учетных ситуаций и прогнозирование их последствий как метод внутренне присущбухгалтерскомуучету. Метод моделирования в той или иной форме используется как в повседневной работебухгалтера, так и при разработке положений по бухгалтерскому учету, нормативных актов и инструкций по их применению.
В то же время, возможности использования метода моделирования для обоснования методических решенийбухгалтерскогоучета и формирования финансовых отчетов, в том числе и при переходе наМСФО, на сегодняшний день недостаточно, на наш взгляд, исследованы. Все это определило выбор темы настоящего исследования, его цель и задачи.
Первоначально учет развивался как искусство (ремесло), необходимое дляобслуживанияхозяйственной деятельности на всех этапах развития цивилизаций там, где уже существовала письменность и навыки счета. Качественный скачок произошел в эпоху Возрождения, благодаря появлению метода двойной записи, который впервые был представлен в печатном виде в трактате о счетах и записях итальянского профессор математики ЛукиПачоли(1494). Система двойной итальянскойбухгалтериираспространилась по Европе, а затем по всему миру, так как она в отличие от простого (инвентарного) учета содержала в своем методе способ контроля правильности производимыхучетныхзаписей или по выражению Ф.В.Езерского «признаки верности» в виде тождеств, известных как «постулаты Пачоли».
Можно также сказать, что с этого момента в учете стал использоваться метод моделирования, посколькубухгалтеросуществлял уже не простую регистрацию фактов по принципу «что вижу, то и пишу», а их регистрацию через специально создаваемую систему счетов и правил отражения с их помощью фактовхозяйственнойжизни.
В диссертации произведен сравнительный анализ определений того, что следует понимать подбухгалтерскимучетом, официальных и предлагаемых отдельными авторами. По мнению диссертанта, следует при этом различать определения бухгалтерского учета как области практической деятельности и как области научного исследования этого вида деятельности.
По мнению специалистов в области истории бухгалтерского учета, только с XIX века, вначале в Европе, а затем уже в России,счетоводствостали рассматривать с позиций науки, и для этого был даже предложен специальный термин —счетоведение. С этого момента стали говорить о необходимости создания теории бухгалтерского учета.
В связи с этим в диссертации были рассмотрены современное состояние и уровень разработок в области теории бухгалтерского учета в работах отечественных и зарубежных авторов. Как отмечают многие авторы, единая теория учета на сегодняшний день не создана, и в этом направлении еще предстоит большая работа.
Развитие любой науки - это создание и совершенствование моделей тех объектов, которые данная наука изучает.Бухгалтерскийучет в этом смысле не должен быть исключением. Поэтому метод моделирования, направленный на создание моделей в рассматриваемой предметной области, в данном случае, в области бухгалтерского учета, следует рассматривать как один из важнейшихинструментовразвития его теории и, на этой основе, -инструментомсовершенствования его практики.
Бухгалтерский учет, являясь одновременно наукой и искусством по ее практическому применению, и сегодня еще остается наукой преимущественно эмпирической. Его методология, по существу, повторяет те средства и методы, которыми бухгалтерский учет осуществляется на практике. Преобладает эмпирический подход, обобщающийучетныйопыт в форме принципов и стандартов. Это направление утвердилось в мировойбухгалтерскойнауке, благодаря существенной организационной и финансовойподдержке, созданных для этих целей многочисленных институтов, комитетов и ассоциаций.
Необходимо подчеркнуть, что в западных странах наука обухгалтерскомучете развивается в соответствии с целями экономического и политического влияния на страны с более низким уровнем экономического развития. Это влияние осуществляется через разработку международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).
Бухгалтерский учет является проверенной на опыте и надежной информационно - технологической системой с более чем пятисотлетней историей. В то же время, с момента публикации трактата Луки Пачоли «О счетах и записях» (1494) в способе изложения технологии бухгалтерского учета и в ее понимании не произошло каких-либо принципиальных " изменений.
В диссертации проведен обзор работ, в которых представлены разработки в области моделирования бухгалтерского учета. Если исключить работы, в которых в которых представлены описательные модели, обычно в виде соответствующих классификационных таблиц, то на самом деле работ по собственно моделированию в учете оказывается не так уж много.
Среди них, следует выделить две группы работ, характеризующие направления исследований: разработка моделей бухгалтерского учета как моделей его информационной технологии и языка описания; разработка моделей, отображающихмакроэкономическиесвязи системы бухгалтерского учетаинституциональныхединиц с системой экономической статистики - национальногосчетоводства
В настоящей диссертации исследования проводились в рамках первого направления, которое наиболее полно представлено в работахКольвахаО.И., Копытина В.Ю., Палия В.Ф.,СоколоваЯ.В., а также в работах некоторых зарубежных авторов Р. Матессича (Mattessich R.), Дж. Галасси. (Galassi G.), Дидье Леклера (Didier Leclere), Жан-Ги Дего (Jean-Guy Degos) и других.
С информационно — технологической точки зрения современный бухгалтерский учет решает две основные задачи: а) формирование первичнойучетнойинформации с использованием метода двойной записи фактов хозяйственной жизни; б) преобразование первичной информации всводныебухгалтерские отчеты. Результат решения первой задачи ситуативен, так как включает комбинаторику возможных учетных событий, которые, в свою очередь, могут отражаться в учете различными способами, в то время как алгоритмы формированиябухгалтерскихотчетов детерминированы самой процедурой их составления.
Соответственно этому в диссертации выделены два класса моделей бухгалтерского учета: а) ситуационные модели формирования первичной учетной информации; б) матричные модели учетных процедур преобразования данных первичного учета вбухгалтерскиеотчеты.
Анализ ситуаций и их отражение с помощью бухгалтерскихпроводок— обычный прием практической бухгалтерии и столь же обычный прием изложения содержания и технологии учетных процедур, широко используемый при обсуждении самых разных проблем бухгалтерского учета,аудитаи финансового анализа. Практически всябухгалтерскаялитература, как отечественных , так и зарубежных авторов, в той или иной степени включает описание, анализ и моделирование ситуаций с помощью традиционного языка бухгалтерских проводок.
Таким образом, можно со всей определенностью утверждать, что ситуационное моделирование всегда было и остается сегодня основным методом обучения, совершенствования профессиональных знаний, исследований в области бухгалтерского учета и основанием для выработки профессиональных суждений. В то же время, термины «ситуационная модель» и «ситуационное моделирование» не получили широкого распространения и четкого определения в литературе по бухгалтерскому учету,аудитуи финансовому анализу.
В диссертации дано уточненное определение того, что, по нашему мнению, следует понимать под ситуацией, ситуационной моделью и ситуационным моделированием в бухгалтерском учете.
Ситуация — это условия, в зависимости от которых должны быть выполнены определенные действия.
Ситуационная , модель - это представление существенных характеристик конкретной ситуации и алгоритма действий в зависимости от ее условий.
Учетнаяситуация — это условия, в зависимости от которых бухгалтер в соответствии с правилами бухгалтерского учета должен выполнить / определенные действия по документальному оформлению операций и их отражению с помощью учетных записей — бухгалтерских проводок.
Ситуационная модель бухгалтерского учета - это представление существенных характеристик одной из возможныххозяйственныхситуаций и алгоритма действий по ее отражению в бухгалтерском учете.
Под ситуационным моделированием бухгалтерского учета будем понимать сам процесс составления его ситуационных моделей в виде описания возможных ситуаций и их отражения в бухгалтерском учете.
Предложенные определения согласуются с понятиями «событийной» или, как ее иногда называют, «ситуационной бухгалтерии». В этой интерпретации бухгалтерский учет впервые был рассмотрен Дж.Сортером (Sorter G.H.)
В существующей практике ситуационного моделирования используются традиционные способы записи проводок (текстовый, табличный и графический), которые вследствие исторических и иных причин не приспособлены для записи формул и алгоритмов формирования первичной учетной информации.
В настоящей диссертации для построения ситуационных моделей и алгоритмов формирования первичной информации использована инструментальные средства языка ситуационного моделирования (ЯСМ),
-л который позволяет преодолеть указанные недостатки. С его помощьюучетныезаписи можно представить в виде формул — проводок в зависимости от входящих извне сумм операций - экзогенных переменных, сумм операций других проводок и условно - постоянных величин. Кроме того, средства ЯСМ позволяют записывать не только формулы —проводки, но также и алгоритмы учетных процедур формирования первичной учетной информации в зависимости от логических условий.
В связи с этим были рассмотрены вопросы классификация учетных процедур по их функциям вучетномпроцессе и степени их завершенности. В диссертации исследованы принципиальные вопросы, связанные с временными границами, в рамках которых может быть определена учетная процедура. Предложена классификация, в основу которой положены всевозможные комбинации событий «начала-конца» учетной процедуры вотчетномпериоде и за ее пределами.
В процессе диссертационного исследования были построены ситуационные модели бухгалтерского учета производственно —коммерческихпредприятий: ситуационная модель и алгоритм расчетов споставщикамив зависимости от условий выполнения договорапокупки— продажи товаров; ситуационные модели и алгоритмысписаниярасхода материалов (товаров) по методусреднефактическойсебестоимости, ФИФО.
На этой основе автором сформулирован критерий допустимости метода списания расходов для произвольного видаактивов, который представлен в тексте диссертации.
Также были построены ситуационные модели для другого типа институциональных единиц -кредитныхорганизаций, система учета в которых существенно отличается от учета на предприятиях:
- ситуационная модель и алгоритм закрытия активных и пассивных счетов на соответствующие им парные счета;
- ситуационная модель и алгоритм выполнения кредитных операций;
- ситуационная модель и алгоритм определения финансового результатакоммерческогобанка;
- ситуационная модель и алгоритм реформации бухгалтерскогобалансакоммерческого банка.
На основании обобщения опыта построения ситуационных моделей предложена классификация факторов, от которых зависит поле значений ситуационной модели. К ним относятся следующие группы величин: а) экзогенные переменные или входящие извне суммы операций; б) условно - постоянные величины или параметры модели:ставкиналогов, взносов, наценки, скидки и другие относительные величины.
Эндогенные переменные, т.е. суммы операций по зависимымпроводкам, могут быть рассчитаны в зависимости от экзогенных переменных и условно — постоянных величин по формулам — проводкам, поэтому в группу факторов модели они не входят. Все это позволяет ввести понятие факторности модели как показателя количества входящих в нее экзогенных переменных при условии, что условно - постоянные величины (параметры) модели фиксированы в пределах рассматриваемого периода времени.
Обобщая сказанное, можно сформулировать цель ситуационного моделирования и алгоритмизации соответствующих этим моделям учетных процедур как выявление не только бухгалтерского, но и налогового результата в зависимости от трех основных факторов: а) исходного состоянияинституциональнойединицы в балансовом отражении; б) параметров учетной процедуры, т.е.нормативов, нормативных ставок и коэффициентов, установленных в настоящее время или предполагаемых в будущем; в) алгоритма реализации самой учетной процедуры, регламентированного для всех институциональных единиц данного типа или же принимаемого в рамках регламентированного выбора, т.е. учетной политики данной институциональной единицы.
Метод двойной записи, положенный в основание бухгалтерского учета, по всей видимости, является универсальным методом моделирования экономических отношений. Однако способ его существования в оболочке труднообозримых учетных процедур затрудняет его использование за пределами предметной области бухгалтерского учета.
В результате бухгалтерский учет ассоциируется, прежде всего, с неким искусством превращать информацию о фактах хозяйственной жизни в финансовые отчеты, но в меньшей степени с наукой. Согласно воззрениям I
И.Канта, которые разделяли и классики бухгалтерского учета, - «в каждой науке столько истины, сколько в ней математики».
В то же время, в системе классических средств и методов бухгалтерского учета практически отсутствует ее необходимая составная часть — математические основания бухгалтерского учета. Достаточно, например, открыть любой учебник, как по теории учета, так и по экономико-математическим методам, чтобы убедиться, что в них попросту отсутствуют разделы, посвященные математическим основаниям бухгалтерского учета.
Язык математики, как показывает вся история развития науки, обладает необходимым единообразием в понимании и большей общностью в логических рассуждениях и выводах, чем просто профессиональный язык, близкий к естественному. Поэтому математическая модель бухгалтерского учета, независимая от конкретных форм существования бухгалтерского учета, но способная принимать форму любой из них, имеет перспективу быть понятой и принятой специалистами в любой стране мира. Именно благодаря единообразному и компактному математическому образу бухгалтерского учета будут понятны общность и различия между национальными системами учета, которые и являются камнем преткновения при переходе на международные стандарты.
Экономика, способом существования которой являются экономические взаимоотношения, является артефактом физического существования имущества и возникающих по их поводу прав, требований иобязательств.
Именно экономические взаимоотношения субъектов экономики, как было отмечено выше, и являются способом существования экономики домашнего хозяйства, предприятия, государства и мировой экономики в целом, до тех пор, пока существует современная цивилизация.
Бухгалтерский учет также представляет собой артефакт, т.е. специально сконструированную систему знаков и правил для отражения экономических взаимоотношений субъектов экономики.
Соотношение действительности и ее отражения в бухгалтерском учете - это отношение содержания и формы. Одним из основополагающих принципов МСФО является принцип приоритета содержания над формой.
В пункте 35 МСФО при толковании принципа приоритета содержания над формой сравниваются не формы, представляющие одно и то же содержание, а рассматриваются случаи представления одной и той же ситуации в двух формах, одна из которых соответствует, а другая не соответствует ее экономическому содержанию.
На наш взгляд, область применения принципа приоритета содержания над формой, не должна сводиться только к случаю представления информации в форме не соответствующей ее содержанию. Необходимо дать этому принципу более широкое толкование с позиций концепции подобия или эквивалентности форм представления информации и алгоритмов, ее преобразования.
По нашему мнению, предметом исследований должны быть не только и не столько случаи несоответствия формы и содержания, а, наоборот, разработка критериев, позволяющих распознавать во внешне различных формах идентичное содержание.
Постановка и рассмотрение проблемы подобия или эквивалентности форм представления информации, а главное - определение критериев, в соответствии с которыми формы представления информации и алгоритмы ее преобразования могут считаться эквивалентными, имеют как теоретическое, так и непосредственное практическое значение.
Критерии эквивалентности форм представления информации, которые, на наш взгляд, не следует отождествлять с проблемойсопоставимости(сравнимости) форм представления и алгоритмов преобразования информации. Однако эквивалентность для сопоставимости имеет такое же значение как знак равенства при сравнении двух величин, т.е. эквивалентность играет роль границы — точки отсчета, относительно которой определяется сходство и различие двух форм представления информации или алгоритмов ее преобразования.
Отметим, что те же самые требования должны соблюдаться и при сопоставлении учетных политик предприятия в целях выбора одной из них по сформулированному критерию, а также и в других сопоставлениях.
Проблема математического обоснования бухгалтерского впервые была четко сформулирована итальянским специалистом в области информатики Л.Ломбарди (1967) следующим образом:
Задача бухгалтерского учета известна только в терминах решающей ее процедуры, но не в терминах точного определения ее результатов.
Поэтому легко составить блок-схему любой бухгалтерской задачи, так как блок-схема просто отражает эти шаги.
Но необходимо найти способ определения такой задачи в компактном виде, подобном описанию математической задачи посредством уравнений. [8, с. 11].
КольвахО.И. (1999) предложил решение проблемы Ломбарди с помощью проблемно - ориентированной системы средств матричной алгебры, которые он обозначил как ситуационно — матричнаябухгалтерия(СМБ). Оно сводится к следующему.
Первичнымучетнымзаписям — проводкам и формируемому на их основе журналу операций ставятся в соответствие их эквивалентные образы в виде матриц.
Операциям по преобразованию первичных данных вбалансовыеотчеты ставятся в соответствие их эквиваленты в системе операций матричной алгебры.
Связь входящих и исходящихсальдоустанавливается с помощью основного уравнения бухгалтерского учета в матричной форме.
Преобразования основного уравнения с помощью операций матричной алгебры позволяют найти формулы для решения задачи формированиябалансовыхотчетов в системе матричной алгебры.
Эти матричные формулы и являются эквивалентами связей показателей, представленных в соответствующих таблицах балансовых отчетов, в любой системе бухгалтерского учета, основанной на методе двойной записи.
Как показано в диссертации, техника классической двойной записи, которая используется в руководствах по бухгалтерскому учету для иллюстрации метода двойной записи и формирования балансовых отчетов, есть не более, чем одна из возможных алгоритмических реализаций представленных в работе векторно-матричных формул и уравнений. Как, впрочем, и техника любых других процедур, направленных на получение балансовых отчетов, таких, как учет в соответствии с мемориально — ордерной, журнально - ордерной системой или учет с помощью компьютерных программ.
Существующие системы экономического анализа и прогнозирования используют в качестве исходных главным образом данныесводныхбухгалтерских и статистических отчетов.
Таким образом,аналитикии лица, принимающие решения (ЛПР), априори ограничены теми классификациями и группировками, которые приняты в официальной отчетности. На них же ориентирована сложившаяся к настоящему времени идеология экономического анализа и прогнозирования, основанная на «законе больших чисел» - статистике. Это обстоятельство создает условия для произвольного толкования получаемых результатов, на основе гипотез, без выяснения связей между первичными актамибизнес— деятельности и ее результатами.
Объектом моделирования могут быть любые бизнес - процессы: создание новогобизнеса, текущая деятельность, разделение, слияние, поглощение и ликвидация предприятий. Моделирование экономических ситуаций сводится к генерированию исходных данных в виде ситуационной матрицытранзакцийчерез входящие экзогенные (внешние) переменные и условно-постоянные параметры. Метод ситуационно - матричного моделирования позволяет преобразовать исходные данные учета в минимальную ситуационную матрицу путем исключения линейной взаимозависимости исходных данных.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Калмыкова, Ольга Ярославовна, 2009 год

1. Концепция развитиябухгалтерскогоучета и отчетности в Российской Федерации насреднесрочнуюперспективу // Российская бизнес-газета. — 20 июля 2004.2. 23 положения побухгалтерскомуучету. М: Изд-во «Эксмо», 2009. — 240 с.
2. План счетов бухгалтерского учета вкредитныхорганизациях. — М: Изд-во «Омега-Л», 2008. 55 е.
3. ПриказМинфинаРФ от 1 июля 2004г. № 180. Об утверждении концепции развития бухгалтерского учета иотчетностив Российской Федерации на среднесрочную перспективу // Электронное издание: http ://www. akdi.ru/buhuch/novo st/prikaz 18 0 .htm
4. Федеральный закон "Обухгалтерскомучете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) (действующая редакция) //Электронное издание: http://www.consultant.ru/popular/buch/53 1 ,html#p27
5.АбрютинаМ.С. От бухгалтерского учета к национальным счетам / учебно-практическое пособие. М.:ЗАО«Финстатинформ», 2001. 187 с.
6. Антологияучетноймысли. Из истории бухгалтерии / сост.НазаровД.В., Медведев М.Ю. М.:Экономистъ, 2006. - 352 с.
7. Антони Р. Основы бухгалтерского учета: пер. с англ./под. ред. к.э.н. Крыловой Т. М - СПб.: «ТриадаНТТ», Центр внедрения рыночных отношений,Корпорация«Монтажспецстрой», 1992. - 318 с.
8.БлатовН.А. Основы общей бухгалтерии в связи сторговым, промышленным и сметным счетоводством. — Л.: Экономическое образование, 1926. 535 с.
9. Барабанов А. Международные стандарты финансовой отчетности -Обзор // Электронное издание: http://www.cfm.ru/ias/overview.shtml
10. Большой экономический словарь/ под ред. А.Н.Азриеляна. 3-е изд. стереотип. -М.: Институт новой экономики, 1998. - 864 с.
11.ВейцманН.Р. Курс балансоведения. -М.:Центросоюз, 1928. 282 с.
12. Винер Н. Я Математик: Сокр. пер. с англ. - М.: Наука, 1964. - 356 с.
13.ВейцманН.Р. Курс балансоведения. -М.: Центросоюз, 1928. 282 с.
14.ГалаганA.M. Счетоводство в его историческом развитии. Л.: Государственное издательство, 1927. - 170 с.
15. Гильберт А. Как работать с матрицами: Пер. с нем. Я.Ш.Паппэ. М.: Статистика, 1981. - 157 с.
16.ГлушковВ.М., Цейтлин Г.Е., Ющенко Е.Л. Алгебра. Языки. Программирование. — 2-е изд., перераб. — К.: Наукова думка, 1978. 320 с.
17. Гутер Р.С.ПолуновЮ.Л. От абака до компьютера / 2-е изд., испр. и доп. М.: Знание, 1981.-208 с.
18.ЕвстигнеевЕ.Н. Применение теории массовогообслуживанияв бухгалтерском учете. М.:Финансыи статистика, 1986. - 96 с.
19.ЕмурановГ.В. Комплексная автоматизация бухгалтерского учета впромышленности. -М.: Финансы и статистика, 1987 143 с.
20.ЖакС.В. Математические модели менеджмента имаркетинга. Ростов н/Д: ЛаПО, 1997. - 320 с.
21. Жегар Л. Методология и организация бухгалтерского учета на предприятиях Франции. Дагомыс: Препринт, 1990. - 19 с.
22.ИваниловЮ.П., Лотов А.В. Математические модели в экономике. М.: Наука, Главная редакция физико-математической литературы, 1979. — 304 с.
23.ИвашкевичВ.Б. Организация бухгалтерского учета с применением ЭВМ.-М.: Финансы и статистика, 1988 176 с.
24.ИвинА.А. Основы теории аргументации / учебник. М.: Гуманит. изд. центр ВЛАДОС, 1997. 352 с.
25.КалласК.Э. Организация автоматизированной информационной системы бухаглтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1990. - 176 с.
26. Калохина Н. Думайте сами, решайте сами // Расчет,2006 № 8, с. 5-7
27. Калмыкова О .Я. Ситуационно-матричное моделирование бухгалтерского учета финансовых отношений банка иклиента//
28. Калмыкова О .Я. Моделирование бухгалтерского учета финансовых отношений банка и клиента на примере расчетно-кассовых операций //
29.КалмыковаО.Я. Генезис и развитие методов бухгалтерского учета // Труды аспирантов и соискателей Ростовского государственного университета Том XII. Ростов н/Д:ОООТерра Принт, 2005. -515 с.— с. 247-249.
30.КамышановП.И., Барсукова И.В., Густяков И.М.Бухгалтерскийучет : отечественная система и международные стандарты / М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.-520 с.
31.КизиловА.Н. Хозяйственные ситуации по бухгалтерскому учету. -Ростов н/Д: изд-во «Феникс», 1998. 208 с.
32.КовалевВ.В. Методы ситуационного анализа. //Бухгалтерский учет.-1996.-№3.-с. 57-60.
33.КовалевВ.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. / М.: Финансы и статистика, 2004. 720 с.
34.КовалевВ.В., Патров В.В. Как читатьбаланс. 3-е изд. перераб. и доп.-М.: Финансы и статистика, 1998. - 448 с.
35.КовалевС.Г., Малькова Т.Н. Международные стандарты финансовой отчетности в примерах и задачах (длябухгалтеров) / Практическое издание М.: Финансы и статистика, 2005. с. 296.
36.КожиновВ.Я. Бухгалтерский учет. Оценкаприбыльностихозяйственных операций / М.: Экзамен, 2001. — 800 с.
37.КожиновВ.Я. Бухгалтерский учет. Пособие для начинающих / 4-е изд. переб. и доп. М.: издательство «экзамен», 2003.- 832 с.
38.КожиновВ.Я. Налоговый учет / пособие длябухгалтера. М.: КНОРУС, 2004. 656 с.
39. Колкотин А. Две аксиомы вбухгалтерии. — Гродно: Типография Э.И. Мейлаховича, 1909. — 22 с.
40.КольвахО .И., Калмыкова О.Я. Международные стандарты финансовой отчетности в кредитных организациях: Учеб. Пособие. — Ростов н/Д: изд-воЮФУ, 2007. 224 с.
41.КольвахО.И., Калмыкова О.Я. Ситуационные модели бухгалтерского учета. Ростов-н/Д: Южный федеральный университет, Изд-во ООО «ЦВВР», 2007. - 97 с.
42.КольвахО.И., Калмыкова О.Я. Двойная запись как универсальный метод моделирования экономических отношений //«Аудити финансовый анализ», №2 2008. — М: Издательский дом «Компьютерный аудит». с. 49-64
43.КольвахО.И. Ситуационно-матричная бухгалтерия: модели и концептуальные решения. Ростов-н/Д: Изд-воСКНЦВШ, 1999.-243 с.
44.КольвахО.И., Копытин В.Ю. Адаптивные модели бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности в системе кредитных организаций (концепция, методы и программно — информационное обеспечение).
45.КопытинВ.Ю. Бухгалтерский учет межбанковских расчетов кредитных организаций в России // Расчеты иоперационнаяработа в коммерческом банке.-2006.-№9.
46.КраеваТ.А. Методология и организация учета в условиях автоматизации. М.: Финансы и статистика, 1992. — 160 с.
47. Крыньский Х.Э. Математика дляэкономистов: Пер. с польского/ Под ред.БаренгольцаМ.И.-М.: Статистика, 1970. 583 с.
48.КрюковаЛ.И. Моделирование бухгалтерского учета.//Экономико-математические методы, 1982, том XYIII, вып. 1. — с. 94 — 104.
49.КутерМ.И. Бухгалтерский учет: основы теории. / учебное пособие. — М.: «Экспертное бюро-М», 1997. 494 с.
50.КутерМ.И. Теория бухгалтерского учета. М: Финансы и статистика, 2004.-593 с.
51. Ланкастер К. Математическая экономика: Пер. с англ./Под ред. Д.Б.Юдина.-М.: Советское радио, 1972. 404 с.
52. Леонтьев В. Экономические эссе. Теории, исследования, факты и политика: Пер. с англ. В.Г.Григорьева и др.-М.:Политиздат, 1990.—415 с.
53.ЛиннаксЭ.А. Финансовый учет акционерного общества вСША. Цифровой пример на русском и английском языках. М.: Финансы и статистика, 1991.—48 с.
54.ЛитвиновН.А.О чем поведает баланс. Финансовый анализгодовойотчетности//Двойная запись 2005 № 3, С 55-59.
55.ЛузинА.П., Деркач М.А. Бухгалтерский учет в условиях автоматизированных систем управления. Свердловск.: Уральский государственный университет, 1977. - 108 с.
56. ЛукаПачоли. Трактат о счетах и записях: Подготовка издания Я.Соколова. -М.: Финансы и статистика, 2001. -368 с.
57.ЛупиковаЕ.В. История бухгалтерского учета / учебное пособие М.:КНОРУС, 2006. 240 с.
58.ЛьвовЮ.А. Основы организации и экономикибизнеса. — СПб.: ГМП «ФОРМИКА», 1992. 383 с.
59. Мак-Лоун P.P. Математическое моделирование — искусство применения математики: пер. с англ/под ред.ГупалоЮ.П. // Математическое моделирование. — М.: Мир, 1979. с.9-20.
60.МалыхинВ.И. Финансовая математика / учебное пособие для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 1999. 247 с.
61.МальковаТ.Н. Древняя бухгалтерия: какой она была? / М.: Финансы и статистика, 1995. 304 с.
62.МедведевМ.Ю., Назаров Д.В. История русской бухгалтерии. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2007. - 436 с.
63.МедведевМ. Ю.Система сбалансированных показателей. Вечный поиск эффективности // Двойная запись,2006 № 1, С 56-59.
64.МедведевМ.Ю. Баланс для начинающих / СПб.: Питер, 2005. 192 с.
65.МедведевМ.Ю. Бухгалтерский словарь. М.: ТК Велби, издательство Проспект, 2007. - 488 с.
66.МедведевМ.Ю. Бухгалтерский учет для начинающих / СПб.: Питер, 2004.-107 с.
67.МедведевМ.Ю. Бухгалтерский учет для посвященных / М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. 320 с.
68.МедведевМ.Ю. Как понимать баланс / учебно-практическое пособие. М.: Проспект, 2008. 232 с.
69.МедведевМ.Ю. Кто есть Кто в Российской бухгалтерии / краткий библиографический указатель. М.:Экономист, 2005. 214 с.
70.МедведевМ.Ю. Общая теория учета: естественный, бухгалтерский компьютерные методы. / М.: Издательство «Дело иСервис», 2001 752 с.
71.МедведевМ.Ю. Теория бухгалтерского учета / учебник. М.: Омега-Л, 2007.-418 с.
72.МедведевМ.Ю., Назаров Д.В. История русской бухгалтерии / М.: Бухгалтерский учет, 2007. 436 с.
73. Мидоу Ч. Анализ информационных систем: Сокр. пер. с англ./Под ред. и послесл. к.т.н.СавинковаВ.М.-М.: Прогресс, 1977. 399 с.
74.МозоровИ.Д. Матричные расчеты в статистике. М.: Финансы и статистика, 1983. — 216 с.
75.МоисеевН.Н. Математика ставит эксперимент-М: Наука, 1979. — 224 с.
76.МоргенштейнО. О точности экономико-статистических наблюдений: Пер. с англ. /Под ред. Е.М.Четыркина. М.: Статистика, 1968. - 296 с.
77.МэтьюсМ.Р. Перера М.Х.Б. Теория бухгалтерского учета / пер. с англ. под ред. Я.В.Соколова, И.А.Смирновой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. — 663 с.
78. Мюллер Г.,ГернонX., Миик Г. Учет: международная перспектива: Пер. с англ./Под ред. Я.В.Соколова. — М.: Финансы и статистика, 1992. 136 с.
79.НарибаевК.Н. Организация и методология бухгалтерского учета в условияхАСУ. М.: Финансы и статистика, 1983. - 135 с.
80. Национальноесчетоводство/ МЭСИ: учебник / Под ред. Г.Д.Кулагиной.- М.: Финансы и статистика, 1997. — 448 с.
81.НемчиновB.C. Использование математических методов в экономической работе // Применение математики в экономических исследованиях. — М.: Соцэкгиз, 1959. с. 6-41.
82.НемчиновB.C. Использование математических методов в экономической работе // Применение математики в экономических исследованиях. -М.: Соцэкгиз, 1959. — с. 6-41.
83.НемчиновB.C. Экономико-математические методы и модели. М.: Соцэкгиз, 1962.-410 с.
84.НидлзБ., Андерсон X., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета / пер. с англ. под ред.СоколоваЯ.В. 2-е изд., стереотип. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 496 с.
85.НикитинаВ.З., Ставчиков А.И. Моделирование материально-финансовых отношений предприятий и отраслей. — М.: Наука, 1977. — 206 с.
86.НиколаеваС.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ— костинг»: Теория и практика. — М.: финансы и статистика, 1993.- 128 е.: ил.
87.НоводворскийВ.Д., Хорин А.Н. О терминах бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет, 1997 № 4. - с. 80-85.
88.ОвсянниковаГ.Н. Возврат товара: выбираем оптимальный способ учета // Актуальные вопросы бухгалтерского учета иналогообложения, 2007 №8, 9, С.
89.ПалийВ.Ф. О методе бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет, 2006 №7, С 55-61.
90.ПалийВ.Ф. Оценка в бухгалтерском учете // Бухгалтерский учет, 2007 № 3,С 56-60.
91.ПалийВ.Ф., Соколов Я.В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие.- М.: Финансы и статистика, 1984. 279 с.