Развитие учетно-аналитического обеспечения управления затратами в коневодстве

brief description

Год:

2009

Автор научной работы:

Рыжова, Любовь Илларионовна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Йошкар-Ола

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

283

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Рыжова, Любовь Илларионовна

Введение
1. Методологическое обоснование формированияучетнойинформации управления затратами вконеводстве
1.1. Теоретические и методологические основы учета затрат в коневодстве 1О
1.2. Концепцияуправлениязатратами и ее роль в развитииуправленческогоучета и анализа в коневодстве
2. Пофазный метод учета затрат икалькулированиясебестоимости продукции в коневодстве
2.1. Организация первичного учета затрат и выхода продукции в коневодстве
2.2. Формирование сводно-аналитической информации о затратах и выходе продукции в коневодстве
2.3.Калькулированиесебестоимости продукции коневодства по пофазному методу управлениязатратами
3. Информационно-аналитическое обеспечение управления затратами в коневодстве
3.1. Применение аналитических методов при формировании информации управления затратами в коневодстве
3.2. Направления развития учета и анализа затрат в коневодстве на основе адаптации систем "Директ-Костинг" и "CVP-анализ"
3.3.Бюджетированиеи прогнозирование себестоимости продукции коневодства вуправленческомучете

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Развитие учетно-аналитического обеспечения управления затратами в коневодстве"

Актуальность темы исследования. В современных экономических условиях управление организацией требует формирования объективной, оперативной и достоверной информации. Особая роль отводится вопросам управления затратами на производство продукции, так как без правильной оценки реальнойсебестоимостинельзя грамотно управлять эффективностью производства. В современных условиях значительно возрастает рольбухгалтерскогоучета и анализа с акцентом на управление.Управленческаясистема учета и анализа затрат дает возможность формировать учетно-аналитическую информацию о затратах, позволяющую принимать правильныеуправленческиерешения, продиктованные стремлением максимизацииприбыли, проконтролировать их исполнение и эффективность.
Это связано с постоянно меняющейся ситуацией на рынке сельскохозяйственной продукции, появлением новых современных технологий, расширяющих перечень и повышающих качество сельскохозяйственных работ и услуг. Вконкурентнойборьбе за новых заказчиков и региональные рынки предприятиям отрасли необходимо проводить гибкуюценовуюполитику, возможную лишь при значительном снижении затрат. Достичь поставленных целей и получитьконкурентныепреимущества предприятия отрасли коневодства могут за счет использования современных методов управления затратами, что требует от руководителей повышения качества принимаемых решений. Невозможно принять правильное решение, не располагая разносторонней информацией о процессах, происходящих в управляемой структуре и во внешней среде. Поэтому, вопрос качествауправленческихрешений в современных условиях трансформировался в вопрос обеспечения высокого уровня информированности субъектов управления.
До настоящего времени, несмотря на многообразие тем научных работ в этой области, нет системных исследований, посвященных организации бухгалтерского учета и созданию единой учетно-аналитической системы управления затратами предприятий отрасли коневодства, адекватной требованиям рынка. В связи с этим особую актуальность приобретает изучение действующей системы учета затрат на производство продукции и объективность записей при формировании учетно-аналитической информации управления затратами как в племенном так и в молочном коневодстве. Объективная и достоверная управленческая информация навнутрихозяйственномуровне позволит сократить затраты на производство и будет способствовать принятию оптимальных управленческих решений по снижению себестоимости продукции коневодства.
Изложенное определяет актуальность темы диссертационного исследования, его теоретическую и практическую значимость.
Степень изученности проблемы. Общетеоретическими вопросами изучения затрат на производство продукции, их классификации, методов учета занимается широкий круг ученых. Среди которых следует назвать Н.Г.Белова, П.С.Безруких, И.А.Белебеха, А.П.Варава, В.Б.Ивашкевича, Н.П.Кондракова, Г.М.Лисовича, В.Ф.Палия, М.З.Пизенгольца, Л.В.Попову, Я.В.Соколова, А.Д.Шеремета и другие.
Проблемы формирования учетно-аналитического информационного обеспечения, экономического анализа затрат на производство продукции,прибыльностирассматривались в работах Р.А.Алборова, В.П.Астахова, А.С.Бакаева, М.А.Вахрушиной, Т.П.Карповой, В.Э.Керимова, Г.С.Клычовой, М.И.Кутера, О.А.Мироновой, В. Н.Нестерова, Р.С.Сайфулина, Г.В.Савицкой и других. Среди зарубежных авторов, которые внесли огромный вклад в развитие производственного учета, следует выделить Э.А.Аткинсон, К.Друри, Р.Манна, Б.Нидлза, Д.Сигел, Д.Фостер, Р.Энтони, Ч.Т.Хорнгрен и др. Исследованием и решением актуальных вопросов, связанных с управлением затратами занимались такие авторитетные авторы как С.А.Бороненкова, К.М.Гарифуллин, И.А.Либерман, И.С.Мацкевичюс, Г.Л.Кальчинскас,
В.Г.Лебедев, Т.Г.Дроздова и др.
Значительный вклад в изучение отрасли коневодства внесли Н.В.Анашина, Ю.Н.Барминцев, И.Ф.Бобылев, Ю.П.Гусев, В.С.Ковешников, Т.Д.Куна, М.С.Мироненко, И.Н.Нечаев, К.Б.Свечин, В.СЛворский и др. Исследованием проблемы экономической эффективности, организации производства и ее социальных аспектов, учета затрат непосредственно в отрасли коневодства посвящены работы Р.А.Абдуллина, И.А.Ахатовой, Л.А.Богдановой, В.В.Калашникова, Л.И.Макарец, М.Н.Макарец, А.П.Матвиенко и др.
Несмотря на значительное число имеющихся публикаций российских и зарубежных авторов, затрагивающих теоретические и методологические основы учета и анализа затрат на производство с позицииуправленческогоаспекта, остаются малоизученными многие вопросы в части управления затратами в племенном и продуктивном коневодстве. Это в свою очередь, требует соответствующей разработки методологических и практических рекомендаций по совершенствованию учета и анализа затрат на производство продукции, обоснования принципов управленческого учета и анализа в системе управления затратами в коневодстве, исходя из технологических иорганизационныхособенностей данной отрасли.
Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационной работы является формирование научно обоснованного подхода к учету и анализу затрат, позволяющего повысить информативность управленческих решений и разработать направления совершенствования методических подходов к формированию информации о затратах на предприятиях отрасли коневодства.
Для достижения указанной цели в работе определены следующие основные задачи:
- раскрыть теоретические и методологические особенности учета затрат на производство продукции, работ, услуг в коневодстве;
- рассмотреть современную концепцию управления затратами и ее роль в системе оптимизации построения управленческого учета и анализа;
- представить организацию первичного учета затрат в коневодстве и разработать предложения по оптимизациидокументооборота;
- рассмотреть действующую практику сводно-аналитического учета затрат в коневодстве, выработать предложения по ее совершенствованию;
- исследовать действующие методыкалькулированиясебестоимости продукции в коневодстве и предложить пути совершенствованиякалькуляционнойработы в исследуемой отрасли по пофазному методу;
- рассмотреть возможность применения аналитических методов при формировании информации управления затратами в коневодстве;
- определить направления развития учета и анализа затрат в коневодстве на основе адаптации систем "Директ-Костинг" и "СУР-анализ";
- разработать методы составлениябюджетови прогнозирования себестоимости продукции в коневодстве.
Область исследования. Диссертационная работа выполнена в рамках раздела "Бухгалтерскийучет и экономический анализ" Паспорта специальностиВАК08.00.12 "Бухгалтерский учет, статистика": п. 1.8 "Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей", п. 1.9 "Проблемы учета затрат икалькулированиесебестоимости, методы ее статистического анализа".
Предмет и объект исследования. Предметом исследования явился комплекс учетно-аналитических процедур управления затратами в племенном и продуктивном коневодстве. Объектом диссертационного исследования являются предприятия отрасли коневодства РеспубликиМарийЭл и Республики Татарстан, а именно кумысная фермаГУПРМЭ "Птицефабрика "Волжская" Республики Марий Эл иООО"Племконзавод "Казанский" Республики Татарстан.
Теоретической и методологической основой диссертационного исследования явились труды отечественных и зарубежных ученых по исследуемой проблеме, законодательные и нормативные акты Российской Федерации. При выполнении и решении определенных задач, стоящих перед диссертационным исследованием использовались методы сводки и группировки, сравнения, специальные методы бухгалтерского учета, статистические методы, методы экономического анализа, экономико-математического моделирования и другие.
Научная новизна. Научная новизна проведенного диссертационного исследования заключается в теоретическом обосновании и практической интерпретации комплекса научных и методологических вопросов формирования и развития учетно-аналитического обеспечения управления затратами в коневодстве.
В процессе исследования получены следующие научные результаты:
- теоретически обоснована информационная модель управления затратами в коневодстве, раскрыта ее роль в системе оптимизации управленческого учета и анализа для создания необходимой основы принятия управленческих решений, продиктованных стремлениеммаксимизацииприбыли;
- определен и рекомендован к использованию пофазный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в коневодстве в сочетании с нормативным методом, направленный на повышение информативности контрольно-аналитической функции и позволяющий оперативно выявлять отклонения от норм и принимать своевременные управленческие решения;
- разработаны рекомендации по совершенствованиюучетнойинформации для управления затратами в племенном и продуктивном коневодстве, способствующие осуществлению оперативного контроля затрат икалькулированиюсебестоимости продукции в соответствии с технологическими иорганизационнымиособенностями данной отрасли;
- предложено решение аналитической задачи по оптимизации рациона кормления лошадей с цельюминимизациизатрат по статье "Корма";
- рекомендованы к использованию в коневодстве система учета сокращенной себестоимости "Директ-костинг" и методика анализа взаимосвязи "Затраты-Объем-Прибыль", позволяющие упростить процедуры учетно-аналитического обеспечения управления затратами и контролировать величину прибыли в результате изменения переменных затрат, цены реализации и структурывыпускаемойпродукции данной отрасли;
- адаптирована методикабюджетированияк условиям коневодческих отраслей для эффективного управления затратами и финансовыми результатами деятельности организации;
- предложена методика прогнозирования себестоимости продукции коневодства, адаптированная к анализу состояния отрасли на перспективу.
Теоретическое значение полученных результатов заключается в том, что проведенное исследование содержит комплексный подход к решению проблемных вопросов учетно-аналитического обеспечения управления затратами в коневодстве. Полученные в результате исследования и представленные в диссертационной работе новые научные результаты вносят определенный вклад в развитие экономической науки и могут быть использованы для дальнейших исследований в области учета и анализа затрат на производство продукции коневодства.
Практическая значимость диссертационного исследования заключается:
- в возможности практического использования результатов исследования для совершенствования учетно-аналитического обеспечения управлениясебестоимостьюпродукции коневодства;
- в разработке рекомендаций по совершенствованию действующей практики учета и анализа затрат на производство продукции коневодства организаций, осуществляющих формирование бухгалтерского учета ваграрномсекторе экономике;
- в использовании основных положений диссертационного исследования для применения в учебном процессе при чтении курсов лекций по дисциплинам "Бухгалтерский финансовый учет", "Бухгалтерскийуправленческийучет", "Учет затрат, калькулирование ибюджетированиев отдельных отраслях народного хозяйства" для студентов высших учебных заведений и практикующимбухгалтерам;
- в применении основных выводов и рекомендаций, полученных в результате диссертационного исследования в практической деятельности предприятий отрасли коневодства всех направлений иживотноводствав целом.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные теоретические и практические результаты исследования докладывались на всероссийской научно-практической конференции (г. Иркутск, 2007), на VII Международной научно-практической конференции (г. Пенза, 2008), на региональных научно-практических конференцияхГОУВПО "Марийский государственный университет",ФГОУВПО "Казанский государственный аграрный университет" ежегодно. Результаты научных исследований приняты к внедрениюГУЛРМЭ "Птицефабрика "Волжская", ООО "Племконзавод"Казанский", Министерством сельского хозяйства ипродовольствияРТ, Министерством сельского хозяйства, продовольствия иприродопользованияРеспублики Марий Эл, что подтверждается соответствующими актами о внедрении. Основные положения и результаты диссертационного исследования нашли свое отражение в 10 публикациях автора общим объемом 3,75 п.л. (в том числе авторских 3,11 п.л.), в том числе в трех статьях изданий, включенных в реестр ВАК РФ.
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений.

bibliography

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Рыжова, Любовь Илларионовна

150 Заключение
Проведенное диссертационное исследование вопросов развития учет-но-аналитического обеспечения управления затратами в коневодстве позволило сделать обобщенные выводы и разработать рекомендации, направленные на его совершенствование.
1. Формирование информационной базы управления затратами в коневодстве безусловно является комплексным процессом, который включаетпланирование, нормирование, учет, анализ, эффективный контроль и регулирование затрат, прогнозирование, а также принятие соответствующих решений по предотвращению отрицательных результатов. Управление затратами - это системное действие, основанное на принципах, включающих научно-обоснованное сочетание снижения затрат с повышением качества производимой продукции, устранениенепроизводительныхзатрат, постоянное развитие информационного обеспечения системы управления затратами на всех стадиях жизненного цикла продукта. Построение системы управления затратами в данной отрасли служит необходимым условием повышения ее эффективности. Основой при накоплении и обобщении данных в части управления затратами являетсяучетноеи аналитическое информационное обеспечение. Следовательно, изучение вопросовуправленческогоучета и анализа - это важный элемент, позволяющий организовать эффективное управление затратами в коневодстве. Развитие учета и анализа затрат на производство продукции коневодства позволит усилить учетно-информационное обеспечение управлениясебестоимостьюи создаст необходимую основу для принятия грамотныхуправленческихрешений, продиктованных стремлением максимизацииприбыли.
2. Рассмотрев действующую практику первичного учета затрат на производство и выхода продукции коневодства, мы пришли к выводу, что на практике находят применение не все типовые унифицированные первичные документы, рекомендованные Министерством сельского хозяйства. Некоторые первичные документы применяются в модифицированной форме.
При формировании информационного обеспечения управления затратами в племенном коневодстве возникает необходимость согласования данныхбухгалтерскогои племенного учета. Это может быть достигнуто только путем отражения качественной информации о физическом состоянии, как молодняка племенных лошадей, так ипоголовьяосновного стада, которое определяется согласно промерам и основным индексам телосложения лошадей. Поэтому для совершенствования первичного учета в работе рекомендуется использовать "Книгу учета состояния и развития молодняка племенных лошадей". Она ведется отдельно по каждой породе племенных лошадей, должна заполняться не реже 1 раза в месяц, что позволит учитывать информацию отдельно по каждому животному,соизмеритьэти данные с контрольной шкалой роста, которая разработана ВНИИК, выявить возникающие отклонения в развитии племенных лошадей и ответственных лиц за возникшие отклонения.
На уровеньсебестоимостипродукции коневодства влияют два важных количественно измеряемых фактора: уровень продуктивности животных и размер затрат на одну голову скота или кормо-день. Молочную продуктивность кобыл оценивают поваловомунадою, получаемому суммированием надоятоварного(выдоенного) молока и количества молока, высосанного жеребенком. В молочном коневодстве актуален вопрос о взаимосвязи живой массы с продуктивностью кобыл, особенно при формировании дойного табуна на крупных стационарных фермах, где высокий удельный вес затрат на кормление и содержание животных. При оценке молочной продуктивности животных пользуются индексом молочности, который определяется как отношениеваловогоудоя к живой массе кобылы. В знаменателе должна учитываться живая масса кобылы через месяц после ее выжеребки. Данный показатель характеризует количество произведенного молока на 100 кг живой массы. Чем больше молока животные производят на единицу своей массы, тем лучше ониоплачиваюткорм. Расчет показателей, относительно молочной продуктивности кобыл требует своевременного, документального оформления. В связи с этим, в работе рекомендовано кумысной ферме вести журнал учета молочной продуктивности кобыл отдельно по каждой породе. Он позволит наглядно проследить молочную продуктивность кобыл по месяцам лактации, живую массу кобыл отдельно по каждой породе и рассчитать индекс молочности.Товарноемолоко, полученное в результате доения кобыл завычетомколичества молока, выпоенного жеребятам, полностью идет на производство кумыса. На племенной кумысной фермеГУПРМЭ "ПТФ "Волжская" дляприемкикобыльего молока составляют акт приемки молока за месяц, дляпереработкикумыса составляют расходную накладную. Для большей наглядности и для облегчения труда работников было предложено вместо двух документов составлять один, так как оба вышеперечисленные документы содержат много одинаковых реквизитов, который можно назвать "Журнал учета прихода и расхода кобыльего молока". Он составляетсянакопительноза месяц. В нем по дням указывается количество полученного молока по каждой дойке, количество молока, высосанного жеребятами и сколько произведено кумыса. Разработанные первичные документы по учету молодняка племенных лошадей, молочной продуктивности кобыл и движения кобыльего молока позволят предприятиям сократитьтрудоемкостьучета и осуществить оперативный контроль за формированием информации, необходимой для проведенияучетныхи аналитических процедур в части управления затратами отрасли коневодства. При этом необходимо организовать постоянный контроль за правильностью формирования первичных данных как со стороны лиц, ответственных заприемкуработ и выполнение операций, так и со стороныбухгалтериипредприятия.
В процессе изучениясводногоаналитического учета затрат на производство и выхода продукции коневодства в анализируемых предприятиях выяснилось, что действующая практика не отражает технологические особенности данной отрасли. Учет затрат на производство продукции коневодства ведется в обобщенном виде, что не может служить достоверной и объективной основой для проведения экономического анализа и принятия правильных управленческих решений. Поэтому на первом этапе мы предлагаем в продуктивном коневодстве вести учет затрат на производство продукции коневодства в разрезе следующих аналитических объектов второго порядка, а именно отдельно по каждой породе.
Учитывая технологические особенности отрасли коневодства, в разрезе каждого предложенного аналитического объекта на следующем этапе необходимо отразить на разных стадиях производства: содержание сухостойно-жеребых кобыл, содержание подсосных кобыл после выжеребки с жеребятами, содержание кобыл дляремонтатабуна и реализации, содержание жеребцов-производителей, выращивание молодняка животных.
В племенном коневодстве при обработкеучетнойинформации управления затратами, учитывая технологические особенности данной отрасли, необходимо на разных стадиях производства отражать в разрезе каждого аналитического объекта: содержание жеребых конематок с жеребятами до отбивки, содержание холостых и жеребых конематок после отбивки, содержание жеребцов-производителей, выращивание молодняка животных до отправки на ипподром, содержание жеребят на ипподроме.
Данный вариант организации учета затрат на производство продукции коневодства и выбор рекомендуемых объектов учета затрат позволит предприятию отслеживать порядок формирования затрат в соответствии с технологическими особенностями данной отрасли, даст возможность контролировать их по определенным признакам: по статьям, по породам лошадей, по центрам ответственности. Информация, полученная на основе данных расчетов, будет служить неотъемлемой составной частью при проведении экономического анализа, оперативного контроля,планированияи принятия решений в части управления затратами. В связи с этим в диссертации предложен вариант организации аналитического учета по счетам 01 "Основные средства", 11 "Животные на выращивании и откорме" и 20 "Основное производство" в племенном и продуктивном коневодстве. Предлагаемая структура счетов необходима для детальной обработки информации в целях эффективного контроля и управления затратами в коневодстве. Она полностью отвечает технологическим особенностям этой отрасли. Предложенная группировка счета 20 и егосубсчетовбудет использоваться в финансовом учете, а аналитические счета четвертого и пятого уровня необходимы для применения в рамках управленческого учета для принятия соответствующих оперативных решений.
Калькулированиесебестоимости продукции являющееся заключительным этапом учета затрат на производство и выхода продукции, имеет огромное значение для получения достоверной информации управления затратами в коневодстве. На анализируемых нами предприятиях не составляют отдельныекалькуляционныелисты себестоимости продукции коневодства, что понижает уровень информативностикалькулированиясебестоимости единицы продукции, а также не позволяет собрать необходимый материал для принятия управленческих решений по снижению себестоимости и управлению затратами. Поэтому, в диссертации предлагается использовать разработанные нами специализированные формы документов "Расчеткалькуляциисебестоимости содержания 1 головы лошадей" и "Калькуляционныйлист определения фактической себестоимости продукции коневодства". "Расчет калькуляции себестоимости содержания 1 головы лошадей" составляется для того, чтобы рассчитатьсебестоимостьсодержания 1 головы лошадей отдельно по основному стаду и молодняку племенных лошадей по каждой породе, необходимого для проведения более полного и детального анализа управления затратами, а также при принятии управленческих решений.
Калькуляционный лист определенияфактическойсебестоимости продукции коневодства" должен быть оформлен отдельно по основному стаду, молодняку на выращивании, а также по производству кумыса. Данная форма документа разработана нами в соответствии с методическими рекомендациями побухгалтерскомуучету затрат на производство икалькулированиюсебестоимости продукции в сельскохозяйственных организациях и служит важным информационным средством при формировании учетно-аналитических данных. Калькуляционный лист позволит проследить состав себестоимости по статьям затрат в целом, а также на одну голову лошадей и один литр кумыса. Грамотно заполненный калькуляционный лист организует работу по составлению калькуляции, сокращает время на эту работу, а также устраняет возможность ошибок при составлении калькуляции.
3. При формировании учетно-информационного обеспечения управления затратами большая роль отводится анализу, который является средством выявлениявнутрихозяйственныхрезервов и основой при разработке обоснованных управленческих решений. Эффективное управление затратами в коневодстве требует разработки методических подходов по разработке факторного анализа затрат на производство продукции данной отрасли. Проведение факторного анализа произведенных затрат позволяет сделать обоснованные выводы о результатах деятельности, выявитьрезервыпроизводства, обосновать принятие управленческих решений, направленных на снижение себестоимости продукции, прогнозировать результаты деятельности.
Анализ себестоимости продукции следует начать с изучения структуры затрат по элементам. Данная группировка позволит оценитьматериалоемкость, трудоемкость, фондоемкость, энергоемкость. На следующем этапе необходимо рассчитать показатель затрат на 1 руб.товарнойпродукции, который показывает связь междуприбыльюи себестоимостью. Далее следует провести анализ себестоимости отдельных видов продукции. В работе проведен расчет влияния факторов на изменение себестоимости 1 литра кобыльего молока методом цепной подстановки. Расчет влияния факторов на изменение себестоимости 1 литра кобыльего молока методом цепной подстановки выявил, что общее изменение себестоимости 1 литра кобыльего молока в ГУПРМЭ"Птицефабрика "Волжская" и ООО "Племконзавод"Казанский" составило 4,16 руб. и 5,99 руб. соответственно. В том числе за счет изменения продуктивности кобыл (-0,01 руб.) и (-1,08), суммы постоянных затрат на 1 гол. 2,78 руб. и 2,55 руб., суммы удельных переменных затрат 1,39 руб. и 4, 52 руб. соответственно.
После этого были изучены причины изменения себестоимости кобыльего молока по основным статьям затрат. Для более глубокого анализа затрат на производство кобыльего молока следует выявить отклонения по отдельнымкалькуляционнымстатьям. Это позволит выявить резервы дальнейшего снижения себестоимости продукции в разрезе производственных затрат. На этом этапе анализа необходимо тщательно рассмотреть возможностисокращениязатрат по каждой статье, установить причиныперерасходазатрат и наметить мероприятия, обеспечивающие снижение себестоимости единицы продукции. В себестоимости производства кобыльего молока наибольший удельный вес составляют затраты на корма иоплатутруда. Значит, чем ниже стоимость кормов и вышепроизводительностьтруда, тем ниже себестоимость единицы продукции. Удельный вес затрат на корма в себестоимости кобыльего молока в анализируемых предприятиях имеет тенденцию к росту. Фактически в 2007 году по сравнению с 2006 годом в ГУП РМЭ "Птицефабрика"Волжская" и ООО "Племконзавод "Казанский" увеличился на 2,99% и 1,53%. Это в первую очередь связано с повышением уровня цен на все виды кормов.
В анализируемых предприятиях удельный вес затрат на оплату труда в себестоимости производства кобыльего молока составляют от 25, 84% до 30,17%. Поэтому контроль за соблюдением фондазаработнойплаты имеет большое значение для снижения себестоимости. Увеличение затрат по статье "Заработнаяплата" в 2007 году по сравнению с 2006 годом связано с увеличением должностных окладов, дневныхтарифныхставок и расценок за продукцию, которая устанавливается исходя из нормы производства итарифногофонда заработной платы. Нормы производства продукции разрабатываются на предприятии в соответствии с конкретными условиями производства, а именно, технологии производства, породы и типа содержания лошадей. Кроме этого следует выделить значительное повышение качества продукции, уровня продуктивности животных и нормы загрузки голов на одного работника.
4. Удельный вес затрат на корма в себестоимости кобыльего молока, а так же по затратам на содержание лошадей основного стада и молодняка занимают наибольшее значение и имеют тенденцию к росту. Следовательно снижение затрат на корма имеют первостепенное значение в борьбе за снижение себестоимости продукции коневодства.
Рационы кормления должны удовлетворять потребность лошадей не только в питательных веществах, но и иметь определенное соотношение различных групп и видов кормов, питательных веществ. Кроме того, они должны иметь минимальную себестоимость. Данная проблема реализована в рамках оптимизации кормовой базы при разработке экономико-математической задачи для кумысной фермы ГУП РМЭ "ПТФ "Волжская". Для этого предварительно изучались особенности кормления лошадей основного стада и молодняка племенных лошадей в организации, физиологическое состояние животных и его продуктивность в этот период.
Сравнениефактическихнорм кормления с полученными в результате применения экономико-математических методов программирования показывает что, встоимостномвыражении рацион, составленный на машинедешевлечем те, что были составлены в организации зоотехниками, так как они не учитывают стоимость кормов при составлении рационов. Общая стоимость рассчитанного оптимального плана кормления дойных кобыл литовской породы в зимний период будет на 87 копеек дешевле, русской породы на 69 копеек. В летний период на 46 и 43 копейки соответственно по сравнению с общей стоимостью рациона фактически применяемого в организации. По жеребцам-производителям на 21 и 27 копеек дешевле в зимний и летний период. По молодняку племенных лошадей в возрасте 6-12 месяцев дешевле на 29 и 25 копеек, 12-18 месяцев на 34 и 56 копеек, 18-24 месяца на 12 и 18 копеек соответственно.
На первый взгляд сумма отклонения оптимизированного уровня кормления отфактическогов суммовом выражении незначительна. Вместе с тем результаты свидетельствуют о том, что если кумысная ферма ГУП РМЭ "ПТФ "Волжская" перейдет на предложенный оптимальный рацион кормления лошадей, то за год предприятие сможетсэкономитьв среднем 52518,6 руб. Что положительно повлияет на финансовый результат работы организации и увеличение размера прибыли.
5. В современных условиях значительно усложняется процесс управления предприятием. При изучении состояния и действующей практики учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции коневодства в анализируемых предприятиях были подробно рассмотрены отдельные направления бухгалтерского управленческого учета, которые помогут руководству предприятий при принятии обоснованных решений в части обеспечения управления затратами в данной отрасли.
В коневодстве в настоящее время применяется система полного включения затрат в себестоимость продукции. Она имеет важное значение при определении финансового результата, вместе с тем данная система не обеспечивает всей необходимой информацией для эффективного управления затратами. Поэтому в диссертационной работе была рассмотрена система учета сокращенной себестоимости "Директ-костинг". На основе этой информации были решены задачи оперативного характера в части определения точкибезубыточности, планирования выпуска продукции, принятия решений поценообразованию. Владея данной методикой бухгалтер имеет возможность моделировать различные комбинации объемапродаж, затрат и прибыли, выбирая из них наиболее приемлемый. Данные показатели можно использовать для прогнозирования развития предприятия, то есть выбрать оптимальную стратегию в управлении прибылью, затратами. Проанализировав возможные стратегии в управлении прибылью, затратами наиболее оптимальными являются увеличение цены и объема реализации кумыса.
Припланированииассортимента продукции, подлежащей реализации, нами было предложеноуправленческоерешение о снятии с производстваубыточнойпродукции — мяса конины. В результате проведенных расчетов, выявлено, что данное управленческое решение принято правильно. Снятие с производства мяса конины улучшит финансовое положение кумысной фермы и приведет к увеличению прибыли на 5557,50 руб. (128171,34 - 122613,84) в месяц. В среднем за годприбыльможет увеличиться на 66690 руб.
Одним из основных средств планирования и прогнозирования деятельности организации является методика анализа взаимосвязи "Затраты -объем — прибыль" (СУР-анализ), основанная на определении точки безубыточности.
Основными элементами СУР-анализа выступаютмаржинальныйдоход, порог рентабельности (точки безубыточности), производственный леве-ридж и маржинальныйзапаспрочности. Была установлена взаимосвязь между затратами, объемом и результатами, и определено влияние каждого фактора напланируемыерезультаты. Данный метод позволит оперативно и качественно решить многие задачи, например, определить размер прибыли при различных объемахвыпуска. Выполненные расчеты показывают, что СУР-анализ позволяет найти наиболее оптимальное соотношение между переменными и постоянными затратами, ценой и объемом производства продукции.
Была уточнена методика определениятрансфертныхцен в кормопроизводстве на предприятиях отрасли коневодства. При расчететрансфертнойцены необходимо правильно отразить ее в учете. Так как рассчитанная договорная цена является выше себестоимости, то разницу в ценах на наш взгляд можно отнести на дополнительную оплату труда работников данного структурногоподразделенияи другие социальные цели в целях повышения материальнойзаинтересованностис учетом поправочного коэффициента, который должен определяться на уровне организации в целом и закрепляться в учетной политике. Для того чтобы не искажать себестоимостьреализованнойпродукции, что отрицательно скажется на финансовом результате организации, необходимо открыть дополнительный счет. Для этого выберем свободный код в рабочем плане счетов. Так как в племенном коневодстве основная долявыручкиприходится на молодняк лошадей, который отражается на счете 11 "Животные на выращивании и откорме", а корма составляют основу всех затрат, то можно предложить использовать дополнительный счет 12 "Продажаматериалов по трансфертным ценам". К счету 12 необходимо открытьсубсчета: 12.1 "Выручка от продажи потрансфертнымценам", 12.2. "Себестоимость внутрихозяйственных (трансфертных) продаж", 12.9 "Финансовый результат от внутрихозяйственных (трансфертных) продаж".
6. Одной из основных моделей управленческого учета являетсябюджетирование. Построение системы бюджетирования в коневодстве заключается в подготовке, разработке, исполнении, контроле и анализе финансового плана. В современных условиях на предприятиях отрасли коневодствафактическаяучетная информация дается в виде сравнения с показателями ранее принятогобюджетана текущий год, а также сфактическимипоказателями результатов за соответствующий период прошлого года. Данные бюджета, на наш взгляд, являются неточными, так как они составляются задолго до своего вступления в силу. В связи с этим мы предлагаем начинать процедурубюджетированияс создания гибкого бюджета, который учитывает изменение затрат в зависимости от изменения уровня реализации. Так как условия реализации в современных условиях меняются, то гибкиебюджетыдолжны составляться на новые программы, которые могут быть выше или ниже статичного бюджета. На основании гибкого максимального оптимистического бюджета составляетсябюджетпродаж продукции. После установленияпланируемогообъема продаж в натуральном выражении необходимо определить количество продукции или услуг, которые необходимо произвести для выполнения бюджета продаж и поддержаниязапасовготовой продукции на запланированном уровне. Для этого составляется бюджет производства. Для определениясовокупныхзатрат на производство необходимо рассчитать себестоимость единицы продукции, складывающуюся из затрат материалов, труда инакладныхрасходов. Поэтому на следующем этапе подготовки генерального бюджета необходимо составить частные бюджеты: бюджет затрат материалов, бюджет затрат пооплатетруда работников коневодства и бюджет накладных расходов.
На основе обработки ряда динамики производства выявлентренд, определенный на основе среднего абсолютногоприроста, с помощью которого полученыпрогнозныеданные на 2008-2011 гг.
Сформированная и разработанная учетно-аналитическая информация в современных условиях при обосновании того или иного управленческого решения, должна содержать данные, ориентированные на будущий результат. Эти данные могут быть получены при изучении вопросов прогнозирования. В связи с этим нами предложена методика прогнозирования себестоимости продукции коневодства в системе управленческого учета. Она основана на применении метода высшей и низшей точки. Данная методика позволиласпрогнозироватьзатраты по статьям на производство продукции коневодства (кумыса) с учетом поправочного коэффициента, а также при разном уровне объема производства на 2008-2011 годы. Предложенная методика прогнозирования себестоимости продукции коневодства является важной и необходимой для грамотного управления затратами. Она основана на разделении затрат на постоянные и переменные. Данная методика прогнозирования себестоимости произведенной продукции в системе управленческого учета позволит осуществить анализ состоянияхозяйствующегосубъекта в настоящий момент времени и на ближайшую перспективу для оперативного контроля и оценки правильных принимаемых управленческих решений, легко реагировать и приспосабливаться к изменениям внешней и внутренней среды в условиях рынка, определить возможные тенденции поведения затрат по статьям в зависимости от воздействия некоторых факторов для эффективного функционирования организации.
Выполненное диссертационное исследование позволило доказать необходимость дальнейшего изучения отрасли коневодства и развития учетно-аналитической информации. Предприятия данной отрасли, в силуубыточностии непопулярности в последние годы, все же имеют потенциал, который дает возможность не только вернуть утраченное положение в ближайшей перспективе, но и достичь более высокого уровня развития. Проведенные исследования и разработанные предложения по развитию учетно-аналитического обеспечения управления затратами позволят не только сократить затраты на производство продукции, но и будут способствовать принятию эффективных управленческих решений по снижению себестоимости продукции коневодства.
163

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Рыжова, Любовь Илларионовна, 2009 год

1.АбдуллинP.A. Эффективность молочного коневодства // Молочнаяпромышленность. — 2006. № 12. - С. 32-33.
2.АксененкоА. Ф. Себестоимость в системе управления отраслью: учет и анализ. -М.: Экономика, 1984. 158 с.
3.АлборовP.A. Аудит в организацияхпромышленности, торговли и АПК / Р.А.Алборов. 2-е изд. пер. и доп. - М.: Дело иСервис, 2000. - 432 с.
4.АлборовP.A. Бухгалтерский управленческий учет (теория и практика) /I
5. Р.А.Алборов. -М.: Издательство "Дело и Сервис", 2005. -224 с.
6. Анализ и обоснованиехозяйственныхрешений / Б.И. Майданчик, М.Г.Карпунин, Я.Г. Любинецкий и др. М.:Финансыи статистика, 1991.- 136 с.
7.АнанькинаЕ.А., Данилочкина Н.Г. Управление затратами / Е.А.Ананькина, Н.Г.Данилочкина. М.: ПРИОР,ИВАКОАналитик, 1998.-64 с.
8.АндрейчиковA.B., Андрейчикова О.Н. Анализ, синтез,планированиерешений в экономике / A.B.Андрейчиков, О.Н.Андрейчикова. — М.: Финансы и статистика, 2000. — 368 с.
9.АшибоковЛ.Х., Кунижев М.Ж., Нагоев Б.Ж. Коневодство Республики и пути его развития //АграрнаяРоссия. 2001. - № 1. — С. 23-28.
10.БакановМ.И., Кашаев А.Н., Шеремет А.Д. Экономический анализо
11. Теория, история, современное состояние, перспективы). — М.: Финансы, 1976.-264 с.
12.БакановМ.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. -4-е изд., доп. и перераб. -М.: Финансы и статистика, 2000. 416 с.
13.БарминцевЮ.Н. Кожевников Е.В. Коневодство вСССР/ Ю.Н.Барминцев, Е.В.Кожевников. М.: Колос, 1983. - 160 с.
14.БарнгольцС.Б. Экономический анализ хозяйственной деятельности насовременном этапе развития. М.: Финансы и статистика, 1984. — 214 с.
15.БарнгольцС.Б., Мельник М.В. Методология экономического анализа деятельностихозяйствующегосубъекта: Учеб. пособие. — М.: Финансы и статистика, 2003. — 240 е.: ил.
16.БасалаеваЕ.В. Перспективы переработки кобыльего молока // Молочная промышленность. — 2006. № 12. - С. 30-31.
17.БезрукихП.С. Комментарий к Положению о составе затрат. — М.:Бухгалтерскийучет, 1999.-е. 185
18.БезрукихП.С. Учет и калькулированиесебестоимостипродукции. — М.: Финансы, 1974. 320 с.
19.БезрукихП.С., Катаев А.Н., Комиссаров И.П. Учет затрат икалькулированиев промышленности (Вопросы теории, методологии и организации). М.: Финансы и статистика, 1989. - 223 с.
20.БелебехаИ.А. Учет и калькуляция себестоимости сельскохозяйственной продукции / И.А.Белебеха. Львов: Высшая школа, 1975. - 239 с.
21. Белов Н.Г,ОрловВ.А. Организация первичного учета в сельскохозяйственных предприятиях / Н.Г.Белов. — М.: Статистика, 1973. 272 с.
22.БеловН.Г., Костяной В.И. Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных предприятиях: Учебник / Н.Г.Белов, В.И.Костяной. — М.: Статистика, 1979.-392 с.
23.БелыйИ.Н. Калькуляция себестоимости продукции в сельском хозяйстве: Учебное пособие / И.Н.Белый. -Мн.: Высш. шк., 1990. 175 с.
24.БелыйИ.Н. Учет затрат и калькулирование себестоимости сельскохозяйственной продукции / И.Н.Белый. Мн.: Ураджай, 1987. - 144 с.
25.БородкинA.C., Торопов В.А. Нормативный учет исебестоимостьпромышленной продукции. К.: Техника, 1990. - 152 с.
26.БороненковаС.А. Управленческий анализ: Учебное пособие / С.А.Бороненкова. М.: Финансы и статистика, 2002. - 384 с.
27. Бургер А. Содержание и методы управления расходами // Бухгалтерский учет, 1996. № 5. - С. 64-66.
28. Бухгалтерский словарь. 2-е изд., доп. — М.: Финансы и статистика, 1996.-208 с.
29. Бухгалтерский учет: Учебник /БезрукихП.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. и др.; Под ред. П.С.Безруких. М.: Финансы и статистика, 1994. - 394 с.
30. Бухгалтерский учет: Учебник / П.С.Безруких, И.Б.Ивашкевич,
31. A.Н.Кашаев и др.; Под ред. П.С.Безруких. — М.: Финансы и статистика, 1982.-316 с.
32. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Под ред. И.А.Басманова. -Минск: Высшая школа, 1969. 247 с.
33. Бухгалтерский учет в системе управления. М.: Финансы и статистика, 1991.- 176 с.
34. Бухгалтерский учет: учебник / П.С.Безруких, В.Б.Ивашкевич, Н.П.Кондраков и др., Под ред. П.С.Безруких. — 3-е изд., перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет, 1999. - 626 с.
35. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Ю.А.Бабаева. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.-552 е.: ил.
36. Бухгалтерский учет: Учебник / П.С.Безруких, Н.П.Кондраков,
37. B.Ф.Палий и др.; Под ред. П.С.Безруких. М.: Бухгалтерский учет, 1994.-528 с.
38.ВажовА.Я. Учет производства и контроль использования кормов в сельскохозяйственных предприятиях / А.Я.Важов. — М.: Финансы и статистика, 1984. — 185 с.
39.ВалебниковаВ.Н., Василевич И.П. Современные тенденцииуправленческогоучета // Бухгалтерский учет, 2000. № 18. - С. 53-58.
40.ВандерВил Р., Палий В.Управленческийучет. М.: ИНФРА-М, 1997. -477 с.
41.ВасинФ.П. К вопросу о классификации затрат на производство // Бухгалтерский учет, 1995. № 4. - С. 52-53.
42.ВасинФ.П. Управленческий учет. М.: Финансовая академия, 1997. -98 с.
43.БахрушинаМ.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. Для студентов вузов обучающихся поэкон. специальностям / M.A.Bахрушина. 3-е изд., доп. и пер. - М.: Омега-JI, 2004. - 576 с.
44.БахрушинаМ.А. Управленческий анализ. М.: Омега-Л, 2004. - 432 с.
45.ВладимироваЛ.П. Прогнозирование и планирование в условиях рынка: Учебное пособие / Л.П.Владимирова. — 2-е изд., пер. и доп. М.: Издательский Дом "Дашкови Ко", 2001. - 308 с.
46.ВолковД.И. Экономика коннозаводства // Коневодство и конный спорт. 1989. - № 6. - С. 12-14.
47.ВолковаО.Н. Управленческий анализ: учебник / О.Н. Волкова. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. - 304 с.
48.ВрублевскийН.Д. Построение системы счетов управленческого учета / Н.Д.Врублевский // Бухгалтерский учет, 2000. № 17. - С. 63-66.
49.ГарифуллинK.M. Управление затратами / К.М.Гарифуллин. Казань: Изд-во КГФЭИ, 2005. - 316 с.
50.ГарифуллинK.M. Учет и калькулирование в автоматизированной подсистеме управлениясебестоимостьюпродукции. Казань: Изд-во КГУ, 1986.-210 с.
51.ГарифуллинK.M., Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. Казань: Изд-во КФЭИ, 2002 - 512 с.
52.ГарифуллинK.M., Каспина Р.Г., Михеева Е.В. Международные ивнешнеэкономическиеаспекты бухгалтерского учета: Учебное пособие. Казань: Изд-во КФЭИ, 1997. - 152 с.
53. Гаррисон Р. Управленческий учет перспектива //Контроллинг, 1992. -№ 3. — С. 70-92.
54.ГетьманВ.Г. Учет и калькуляция себестоимости продукцииживотноводствав колхозах / В.Г.Гетьман. М.: Статистика, 1972. - 144 с.
55.ГлушковИ.Е., Киселева T.B. Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных,перерабатывающихи агропромышленных предприятиях / И.Е.Глушков, Т.В.Киселева. — М.:Кнорус, 2001. 507 с.
56.ГоловановA.A. Особенности организации бухгалтерского учета затрат на производство, доходов и финансовых результатов на предприятияхАПК// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1997. -№ 12. - С. 15-18.
57. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 1, 2, 3). Официальный текст. М.: ЭЛИТ, 2004.
58.ГригорьевН.Г. Оценка питательности кормов по обменной энергии.Резервыкормопроизводства: Сборник. М.: Московский рабочий, 1987.-С. 109-128.
59.ГринманГ.И. Учет затрат на производство в сельскохозяйственных предприятиях // Учет и финансы в колхозах и совхозах. — 1977. — № 2. -С. 8-10.
60.ГуревичД.Я, Рогалев Г.Т. Словарь-справочник по коневодству и конному спорту / Д.Я.Гуревич, Г.Т.Рогалев. М.: Росагропромиздат, 1991. - 240 с.
61.ДенисоваИ.П. Управление издержками иценообразование. М.: Экспертное бюро, 1997. - 61 с.
62.ДруриК. Введение в управленческий и производственный учет: Учебное пособие для вузов / пер. с англ. под ред. Н.Д.Эриашвили. М.:Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 783 с.
63. Друри К. Учет затрат методом стандарт-кост / Пер. с англ. под. ред. Н.Д.Эриашвили. М.: Аудит,ЮНИТИ, 1998. - 435 с.
64.ДудинскаЭ., Мизла М. Управленческие информационные системы // Проблемы теории и практики управления, 1996. № 2. - С. 114-120.