Развитие управленческого учёта и анализа на предприятиях водоснабжения и водоотведения

brief description

Год:

2011

Автор научной работы:

Каплина, Марина Сергеевна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Ростов-на-Дону

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

234

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Каплина, Марина Сергеевна

ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫУПРАВЛЕНЧЕСКОЮУЧЁТА И АНАЛИЗА ТЕКУЩЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ
1.1 Исследование теоретико-методологических основ ■управленческогоучёта и анализа деятельности:предприятий водопроводно-канализационногохозяйства
1.2 Обоснование объектов управленческогоучётаи анализа в соответствии ¿ международными; стандартами финансовойотчетности(МСФО) • ;
Г.3; Особенности действующей практики »управленческого учёта ианализапоказателей текущей деятельности предприятийводоснабженияи водоотведения
ГЛАВА 2. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЁТА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ. . ПРЕДПРИЯТИИ: f ВОДОСНАБЖЕНИЯ! ИВОДООТВЕДЕНИЯ!
2.1 Особенности и принципы построения управленческого учёта:в условиях развития'рыночных отношений напредприятияхводоснабжения и водоотведения
2.2 Методические подходы к постановке и этапам внедрения-системы управленческого учёта на предприятиях водоснабжения и водоотведения
2.3 Разработка комплексных мер по внедрению системыбюджетированияна предприятиях водоснабжения и водоотведения в рамках организации управленческого учёта
ГЛАВА 3.РАЗВИТИЕМЕТОДИКИ АНАЛИЗА ТЕКУЩЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДГ1РИЯ ГИЙ ВКХ
3; 1 Информационное обеспечение управленческого анализатекущейдеятельности предприятий ВКХ
3.2 Исследование современных методик анализатекущихзатрат и себестоимости услуг предприятий ВКХ
3.3 Совершенствованиеинструментарияанализа текущей деятельности предприятий водоснабжения и водоотведения

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Развитие управленческого учёта и анализа на предприятиях водоснабжения и водоотведения"

Актуальность темы исследования. Развитие рыночных отношений в России вызвало необходимость эффективного функционального управления организациями, обеспечивающими население страны и все отрасли экономики воднымифесурсами. В'период проявлениякризисныхявлений и в условиях дефицита государственных средств нареформированиеводопроводно-канализационного хозяйства, а также неурегулированной' законодательной базы- предприятиям жилищно-коммунального хозяйства предстоит найти новыеуправленческиетехнологии, которые могли- бы повысить эффективность их деятельности.
Организации водоснабжения и водоотведения относятся кстратегическиважным объектам страны и являются предприятиями жизнеобеспечения. Реформирование системыводоканализационногохозяйства (ВКХ), направленное" надецентрализациюответственности за услуги водоснабжения и водоотведения и передачу её наотраслевойили муниципальный уровень, происходит без чёткого разграничения полномочий и ответственности, а также без соответствующего обеспечения достоверной и своевременной информацией. Существующая система управления не стимулируетсобственникаи менеджеров предприятия к значительному росту эффективности и не позволяет рационально использоватьсэкономленныев результате повышения эффективности средства. Участники взаимоотношений в области водопроводно-канализационного хозяйства незаинтересованывкладывать средства и рисковать, развивая и проводя модернизацию производства ради увеличения эффективности. Отсутствие системуправленческогоучёта и анализа на предприятияхВКХприводит к снижению оперативностиуправленческихрешений.
Внедрение управленческого учёта и анализа на предприятиях ВКХ с учётом специфики их деятельности позволит сформулировать информационную систему, направленную на эффективноерасходованиебюджетных средств и экономическое обоснование понесённых ими расходов с целью совершенствованиятарифнойполитики и перехода в режимбезубыточногофункционирования с получением необходимой нормыприбыли. Использование приёмов и методов управленческого учёта и анализа должно способствовать формированию качественной информации дляменеджеров- водоканалов и выявлению- внутреннихрезервовфинансирования, а также1 своевременному обнаружению кризисных явлений внутри предприятия. .
В связи с вышеизложенным исследования, ориентированные на повышение эффективности функционирования предприятий водоснабжения и водоотведения'"' посредством развития на них управленческого-учёта и анализа, являются актуальными не только с научных позиций, но и с точки зрения практической значимости.
Степень разработанности проблемы. В основу исследования и* разработки теоретико-методических основ управленческого учёта-и анализатекущейдеятельности предприятий водоснабжения и водоотведения были положены труды зарубежных и отечественных учёных. Ведущими зарубежными исследователями в области управленческого учёта и анализа являются: Андерсен X.,АпчерчА., Бернстайн Л.А., Боди 3.,БригхэмЮ., Вандер Вил Р:,"ДатарШ. / Друри К/,КолдуэлД.; Майэр Э., Мюллендорф Р.,НидлзБ., Райэн Б., Фостер Дж., Уорд ' К.,ХорнгренЧ., Хендриксен Э.С., Энтони Р.,ЭрхардтМ. и др.
Актуальные проблемы теории и методологии управленческого учёта и анализа нашли отражение в работах таких отечественных учёных-экономистов, какВрублевскийН.Д., Бахрушина М.А., Богатая И.Н.,БреславцеваH.A., Гиляровская JI.T., Ивашкевич В.Б.,КарповаТ.П., Кизилов А.Н., Ковалева О.В.,КрохичеваГ.Е., Лабынцев Н.Т., Лысенко Д.В., Э.А.Маркарьян, Николаева O.E., Палий В.Ф.,ПожидаеваТ.А., Савицкая Г.В., Стуков С.А.,СоколовЯ.В., Ткач В.И., Усенко Л:Н.,ШереметА.Д. и др.
Вместе с тем, несмотря на имеющийся зарубежный и отечественный научно-практический потенциал исследования данной проблематики, некоторые вопросы управленческого учёта и анализа на предприятиях, водоснабжения* и водоотведения; требуют дальнейшего развития и уточнения с учётом отраслевшх'ЬсЬбенностей й эколого-социо-экономической значимости- этих: организации-.Это касается вопросов- развития классификации систем- управленческого учёта, обоснования - объектов и методов- управленческого учёта различных видов деятельности: Особого внимания-, заслуживает изучение, вопросов; организации управленческого? учёта и, анализа;, текущей деятельности;водоканалов; а именно детализации, учёта затрат шанализа- финансовых результатов^ др.
Актуальность рассматриваемой* проблемы, её практическая значимость,, а также недостаточнаяпроработанностьтеоретических и прикладных;.'водросов^-к^ учёта; и анализа напредприятиях. водоснабженйяи водоотведения, обусловили выбор • темы, цели и задачи диссертационной работы. . ' .
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования: является : разработка и обоснование теоретических и практических, рекомендаций по развитию управленческого учёта: и . инструментально-методическому обеспечению управленческого анализа на предприятиях водоснабжения и водоотведения, адаптированных к современным условиям их деятельности. Достижение указанной цели потребовало постаноб^ ■••••"••'
- исследовать теоретические имётодическйе основы управленческого учёта и анализа исходя из особенностей деятельности предприятий водоснабжения и водоотведения;
- раскрыть содержание объектов управленческого учёта и анализа в соответствии международными стандартами финансовой отчётности;
- охарактеризовать действующую практику управленческого учёта и анализа на предприятиях водоснабжения и водоотведения;
- обосновать методические подходы к постановке и этапам внедрения управленческого' учёта на предприятиях водоканализационного хозяйства;
- проанализировать возможности расширения? практики применения методовбюджетированияв рамках организации управленческого учёта на предприятиях ВКХ;
- дать рекомендации по развитию методики иинструментарияанализа предприятий 'водЬснабжёнйяМ^ : "К - - Л ■ : • .
Предметом исследования является; совокупность теоретических и организационно-методических и вопросов развития системы, управленческого учёта и анализа текущей деятельности; на предприятиях, водоснабженияш водоотведения;,. • .
Объектом исследования; выступают предприятия водоканализационного хозяйства Ростовской области.
Теоретико-методологической; основой« исследования, выступают ' фундаментальные: положения* современной« . экономической науки, йзложенныёшфаботаШ^ в области' управления, организациибухгалтерского, финансового" и управленческого учёта и анализа. В ходе исследования изучено действующее российское законодательство в области жилищно-коммунального хозяйства., бухгалтерского учётам а также международные. стандарты, финансовой: отчётности, методическая и учебная литература, материалы периодической печати и интернет-ресурсов.
Диссертационная работа выполнена в соответствии с паспортом специальностиВАК08.00.12 - бухгалтерский учёт, статистика, разделом 1 «Бухгалтерскийэкономический^ анализ п. 1.4 «Методологические основы ицелевыеустановки бухгалтерского учёта и экономического анализа» и п. 1.12 «Инвестиционный, финансовый иуправленческийанализ».
Инструментарно-методический аппарат диссертационного исследования представлен . системным подходом, в рамках которого использованы выборочное наблюдение, обследование, группировка и обобщение,, сравнительный анализ, систематизация теоретического и практического материала, математические и статистические методы, познания: Кроме того; применялись и такие общенаучные методы и способы-познания, как . дедукция и индукция, анализ, и синтез,., формализация и моделирование, ' приёмы построения структурно-логических схем и графической интерпретации.'
Информационно-эмпирической базой исследования послужили материалы нормативно-правового характера: Федеральные законы РФ, постановления . 'Правительств^ РФ;- приказы Министер . финансов РФ, нормативные-й методические документы федеральных органов, власти в области* бухгалтерского учёта, жилищно-коммунального- хозяйства, водоснабжения! и водоотведения.
В процессе- исследования* были- изучены, методические материалы, специальная-"" "литература, результаты исследований зарубежных, и, отечественных авторов по вопросам управленческого учёта и анализа, а также документы ибухгалтерскаяотчётность ряда предприятий: ОАО «АксайскаяПМКРостовсельхозводстрой», МУП «Горводоканал» г. Новочеркасска, ОАО:«Региональныйводоканал<<Дон ВК ЮГ».
Рабочая .гипотеза диссертационного исследования» исходит из того, что в условияхреформированияфинансово-хозяйственной деятельности предприятий водоснабжения и водоотведения для повышения качества управления необходимо провести разработку эффективных мер по внедрению" управленческого учёта и анализа на предприятиях ВКХ, направленных на развитие процесса управления, на повышение эффективности использованиябюджетныхсредств, выделенных на содержание системы водообеспечения населения и отраслей экономики, снижениютарифа-- - на " - - оказываемые - услуги и выявлениювнутрихозяйственныхрезервов повышения эффективности производства.
Основные положения диссертационного исследования, выносимые на защиту:
1. Эффективность финансово-хозяйственной. деятельности предприятий' водоснабжения и водоотведения зависит от управленческих решений, основой которых служит информация, предоставляемая действующей системой бухгалтерского учёта, которая направлена на формирование показателей финансовой; отчётности, отражающей: уже свершившиеся . события. Повышение;. эффективности-, управленческихтекущихрешений в значительной? степени- обеспечивается? использованием; качественной информации "офактическоми прогнозируемом состоянии; текущих бизнес-процессов- формируемой: во- внутреннейуправленческойотчётности^ отражающей специфические финансовые инефинансовыепоказатели;; объектов:управленчёского~учёта'текущейдеятельности. На современном.:этапе рыночных преобразований предприятий
ЖКХв: части водоснабжения* и; водоотведения очевидна необходимостью совершенствования:тарифообразования, поскольку формирование тарифов существует в отрыве. . отфактических, условий?.: функционирования» предприятия, а их величина не соответствует реальным- затратам; и не обеспечивает реально необходимый производственный потенциал. Основными направлениями развития тарифообразования выступает применение современных методовкалькулированиязатрат на оказание услуг водоснабжения^!■".»;■
3. Исследование практики "функционирования ряда предприятий водоснабжения и водоотведения Ростовской области свидетельствует о том, что в процессе внедрения управленческого учёта необходимо учитывать следующие . факторы:отраслевые, особенности системы управления и процесса производства предприятий ВКХ; виды затрат, определяющих формированиесебестоимостиуслуг; организационную структуру водоканалов; наличие информации, необходимой для принятия эффективных управленческих' решений; распределение полномочий и ответственности между уровнями-управления. ".
4.Планированиепоказателей текущей деятельности на предприятиях ВКХ предполагает в рамках управленческого учёта внедрение системы бюджетирования, включающейсводныйбюджет, состоящий из двух и взаимосвязанных блоков:операционныхи финансовых бюджетов. Кроме того, формированиебюджетов.по бизнес-процессам деятельности водоканалов обеспечит систему управления своевременной и достоверной информацией. Кбюджетампо бизнес-процессам можно отнести прогноз объёма оказания услуг,бюджетзапасов материалов, бюджет обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами. Необходимым условием для постановки системы бюджетирования является наличиеделегированияответственности за бюджеты.
5. Исследование практики управления на предприятиях ВКХ подтверждает ограниченное использование инструментария управленческого анализа. Это приводит к неэффективности управленческих решений. Поэтому совершенствование управленческого анализа, направленное на развитие приёмов и методов анализа, внедрение современных информационных технологий в процессе анализа не только« финансовых, но инефинансовыхпоказателей, позволяют сформулировать качественнуюуправленческуюинформацию для повышения эффективности процесса управления.
Проведённое исследование "и разработка комплекса теоретических и практических аспектов управленческого учёта и анализа текущей деятельности предприятий водоснабжения и водоотведения позволили сформулировать ряд элементов научной новизны.
Научная новизна диссертационной' работы заключается в теоретическом обосновании, разработке научно-методических и практических рекомендаций по развитию управленческого учёта и анализа текущей деятельности на предприятиях водоснабжения и водоотведения с учётом особенностей их функционирования в современных условиях. Основные результаты, характеризующие' научную "новизну исследования, состоят в следующем.
1. Обоснованы объекты управленческого учёта текущей деятельности предприятий водоканализационного хозяйства, в состав которых, помимо общепринятых объектов, предложено включатьтарифза услуги водоснабжения и водоотведения. Для обобщения информации об объектах учёта предложены две группы специфических показателей, отражающих особенности деятельности-водоканалов, включающие первую группу - финансовые показатели (затраты наэлектроэнергию; на подъем (забор) воды,: энергозатраты- на очистку 1тыс. м3,плата. за . загрязнение , орэужающей среды, затраты на .заработнуюплату, амортизацшо,: лтте'рйалы й; др:) и вторую; группу нефинансовые, показатели (объём поднятой (забранной) воды, объём приобретенной воды,. объём.; . очищенной воды, объём водопотерь из-за утечек,- частота, разрывов, труб, водопотребление на душу населения- производство воды, на душу населения, утечки из: сети сточных вод др:);. Это позволит формировать качественную информацию для эффективного управлениям рамках управленческого учёта на: предприятиях ВКХ.
- 2. Обоснована необходимость совершенствования<тарифообразования на предприятиях: .водопоставки. и водоотведения . путём изменения; процесса калькулирования^ сёбёстоимости >килищно-комл!}'нальнь1х'услуг и предложено периодическое выполнение расчётакалькуляцииудельных затрат на 1 куб м отпоенной (отведённой)потребителюводы с применением разработанных специализированных форм отчётности для предприятий водоснабжения и водоотведения, их- производственныхподразделений, ^участков, что позволяет выявлять-наиболее и наименее эффективно работающие участки; подразделения-и применение элементов передовых методов калькулирования себестоимости, позволяющих нормировать как можно большее количество прямых инакладныхзатрат водоканалов. Все эти меры направлены на выявление внутренних резервов снижения себестоимости итарифовуслуг.
3. Обоснованы основные этапы построения управленческого учёта и анализа на предприятиях ВКХ и дана их характеристика с учётомотраслевыхособенностей. В их состав включаются следующие этапы: проектирование бизнес-функций иопределенйё бизнес-процессов'текущей деятельности, а также центров финансовой ответственности; повышение значимости и изменение структуры финансовых служб в типовойорганизационнойструктуре предприятия; оценка действующей информационной системы и обоснование рекомендаций по её развитию; формулирование требований к составу и определение списка ключевых показателей эффективности; разработка форм внутренней управленческой отчётности; применение инструментариявнутрипроизводственногоанализа; внедрение элементов системы бюджетирования: Их реализация» позволит формировать управленческую информацию для.анализа и проведения мониторинга эффективностиводоканала, проводить анализ не только финансовых, но и нефинансовых показателей за определённый период, сравнивать, полученные результаты сбюджетнымипоказателями.
4. Обоснован комплекс мер по созданию системы бюджетирования на предприятиях вбдоснабжёнйя и водоотведения, включающий: разработку схемыбюджетногопланирования! и возможного делегирования ответственности* забюджетына предприятиях ВКХ; формированиебюджетнойподотчётности; разработку практических рекомендаций по кодированию учётной информации по центрам-затрат,,обеспечивающих необходимую детализацию учёта затрат и формирование аналитической информации для менеджеров на различных уровнях управления. Всё это будет способствовать развитию процессапланированияна водоканалах.
5. Разработаны практические рекомендации по развитию управленческого "анализа текущей деятельности предприятий водоснабжения и водоотведения, включающие меры по совершенствованию информационной базы управленческого анализа посредством создания схемы поступления управленческой информации и применения современных информационных технологий по следующим направлениям: проведения факторного анализа себестоимости отпущенной (отведенной)потребителямводы на базе предложенного автором расчета калькуляции удельных затрат, анализа ключевых показателей эффективности, доходов от основных видов деятельности,дебиторскойзадолженности с применением разработанных форм внутренней '1 "управленческой' отчётности, позволяющих формировать необходимую качественную управленческую информацию, соответствующую требованиямоперативности, достоверности, доступности и простоты, восприятия с целью принятия эффективных текущих управленческих решений.и повышениярезультативностифункционированияводоканалов.
Теоретическая и г пр!акт11ческая значимостью исследования состоит в определении теоретических аспектов и ' практических; основ системы управленческого учёта" и управленческого анализа, текущей деятельности на, предприятиях, водоснабжения и водоотведения; Результаты, полученные: в ходе исследования,.- могут быть/, использованы в* дальнейших . теоретических исследованиях, проблем развития методологии управленческого учёта и анализа, а также в работах прикладного характера; направленных на решение актуальных задач совершенствования системы: управленческого учёта и управленческого анализа текущей деятельности предприятий жилищно-коммунального хозяйства. Самостоятельное^шраю^ё^ "разработанные • формы, вну^еш!ейугфавленческой;отчётаости;"': •'" .•.-.
Апробация» результатов исследования: Теоретические и практические результаты диссертационного исследования обсуждались на межвузовских научно-практических конференциях студентов и молодых учёных Новочеркасской государственной мелиоративной академии (2004-2006 гг., 2010г.). Положения диссертационного исследования используются в учебном процессе Новочеркасской государственной мелиоративной академии при чтении курса «Управленческий учёт», а также результаты диссертационного исследовашмапробйрованьТна'ОАО Ростовсельхозводстрой»;
По теме диссертации издано 6работ общим объёмом 3,02 п.л., из них авторские 2, 51 п.л., в т.ч. 3 статьи, опубликованных в изданиях, рекомендованных ВАК РФ;
Логическая структура и объём диссертации. Цель и задачи исследования определили структуру диссертационной работы. Она состоит из введения, трёх глав, объединяющих девять разделов, заключения, библиографического списка из 136 наименований. Диссертация изложена на 171 странице компьютерного текста, содержит 20 таблиц, 11 рисунков и 25 приложений.

bibliography

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Каплина, Марина Сергеевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Проведенное исследование возможности внедренияуправленческогоучёта и анализа финансово-хозяйственной деятельности на предприятияхВКХв • целях совершенствования информационной базы для принятияуправленческихрешенийменеджментом:этих организаций;.позволило автору сделать выводы и предложения по следующим трём группам проблем; соответствующим главам диссертационной работы';
1. Критический: анализ точек зрения на определение понятия; «управленческийучёт» позволил отразить; авторскую позицию. и определить, что управленческий учёт представляет собой подсистемубухгалтерскогоучёта, обеспечивающего постоянное создание, накопление, классификацию и обобщение необходимой информации во внутренней: отчётности организации о состоянии, динамике ресурсов и результатовтекущей, финансовой; и инвестиционной деятельности; путём; обобщения;плановой;, фактической! и а ции по организации и посегментамдеятельности для; принятия! решений на различных уровнях управления. О этой позиции был рассмотрен объект, предмет, задачи и функции управленческого учёта. Поскольку управленческий учёт формирует информацию, необходимую для принятия управленческих'решений, то управленческий, анализ позволяет оценить эту информацию и. выработать наиболее эффективноеуправленческоерешение. Отсюда управленческий анализ в данной диссертационной работе рассматривается как отдельная отрасль экономического анализа, которая осуществляется в процессе комплексного анализа внутренних ресурсов и возможностей предприятия, направленного на оценку прошлой, текущей и будущей деятельности, как организаций, так и ихподразделений. Обзор работ зарубежных и отечественных учёных-экономистов позволил сделать вывод, что управленческий учёт, а значит и управленческий анализ, универсален и имеет место быть на всех предприятиях независимо от организационно-правовой формысобственностиили специфики деятельности, так как он анализирует одинаковые показатели, отражающие доходы и расходы организации. Кроме того, систематизирован понятийный аппарат текущей деятельности в соответствии с нормативно-правовыми актами, научными работами зарубежных и отечественных учёных-экономистов и международными стандартами финансовой отчётности. ■ Текущая-деятельность является главным источникомприбылии должна генерировать факгоры повышения эффективности деятельности предприятия. Особенностью текущей деятельности ' предприятий . водопр'оводно-канализационного хозяйства являетсяпредоставлениеуслуг водоснабжения и водоотведения. Формирование же объектов текущей деятельности связано, в первую очередь, с описанием бизнес-процессов предприятия исходя; из. характера его деятельности. В диссер тации представлено описание бизнес-процессов^ на этапе которых формируется информация о расходах и доходах. Такая информация может быть как финансовой, так инефинансовой. Поэтому для оценки каждого бизнес-процесса предприятия водоснабжения; и водоотведения, был установлен перечень.показателей,включающий; две группы. Первая группа - финансовые показатели (затраты- наэлектроэнергиюна подъем (забор) воды, энергозатраты на очистку Гтыс. м3,платаза загрязнение окружающей;среды, затраты назаработнуюплату, амортизацию, материалы» и др.): Вторая.группа:нефинансовыепоказатели (объём;поднятой (забранной), воды,„объём приобретенной воды, объём очищенной воды, объём водопотерь из-за утечек, частота разрывов труб, водопотребление на душу населения, производство воды на душу населения, утечки из сети сточных вод и др.). Деление показателей текущей деятельности на финансовые и нефинансовые позволит формировать' качественную информацию для эффективного управления в рамках управленческого учёта на предприятиях ВКХ. Предполагается, что вышеперечисленные показатели будут служить для обобщения информации об объектах управленческого учёта текущей деятельности, в состав которых, как показало диссертационное исследование, помимо общепринятых объектов, входиттарифза услуги водоснабжения и водоотведения.
2. На основе анализа практики и теории организации учёта автором- определены восемь этапов построения управленческого учёта применительно к предприятиям , водоснабжения и водоотведения с учётом всех особенностей их функционирования. На первом этапе осуществляется проектирование бизнесфункций и определение бизнес-процессов текущей деятельности, а также центров финансовой ответственности на примере предприятий ВКХ Ростовской области. Этопозволило определить основные виды деятельности, исполнителей ключевых видов • деятельности, которые в свою очередь, представляют собой; центры финансовой; ответстьенности; ¿"диссертационной работе приведён их анализ по даннымОАО«Аксайская ШМК Ростовсельхозводстрой», который позволил, выявить- субъекты', управленческого учёта,. то есть тех,. кто непосредственно будет осуществлять регистрацию- учётного события и нести ответственность за это учётное событие. • "'-.;'. • ■•.■■'•' . . : . " . Второй;. этап посвящён совершенствованию- типовойорганизационнойструктуры посредством тщательной, проработки структуры финансовых'служб;, В диссертации;; представлена: структура рекомендуемого финансового' управления^ с определением- функций каждого финансовогоподразделения. Финансовые службы. полностью интегрированы в рамках! единого управления;,а заместитель генерального директора: и начальники структурных подразделений; могут работать-вместе как.руков6дящая группа. в процёссе^развития управления?финансами: в водоканале; Кроме того, имеется возможность чёткого определения и. согласования фунщий и обязанностей для исключения их дублирования или пересечения. Создание подобного финансового управления продиктовано отсутствием в настоящее время вводоканалахполной интеграции всех финансовых функций под началом, одного заместителя генерального директора по экономике,бухгалтерскомуучёту и финансам.
Третий этап посвящён анализу руществующей;инфррмационной системы с целью выявления- качества информационного., обеспечения управленческого учёта. В результате анализа существующей информационной системы предприятия было установлено: что она располагает огромным массивом информации (административных, производственных, статистических,кадровыхданных и др.); из неё; .можно гизвлечь мало пользы для оперативного контроля, поскольку возникают трудности организации доступа к данным;, отсутствуют необходимые компьютерные системы для подготовки требуемых данных в установленном формате; отсутствуют определения собранных данных и, как следствие, возникает неточностьинтегрированныхданных. Все это определяет необходимость создания в рамках системы управленческого учётауправленческойинформационной системы (УИС), призванной решать проблемы, связанные с постепенным внедрением передовых компьютерных систем вводоканале.
В рамках четвёртого этапа внедрения управленческого учёта на предприятиях водоснабжения и водоотведения на основе анализа существующей информационной системы бухгалтерского учёта автором предлагается определить требования к управленческой информации. В диссертации в качестве требования к информации, формируемой системой управленческого учёта на водока налах, обосновано наличие финансовых инефинансовых, количественных и качественных показателен текущей деятельности., Они же .будут базовыми показателями, которые собираютсяУИС. Кроме того, на данном этапе автором устанавливается перечень ключевых показателей эффективности в рамках управленческого учёта на предприятиях ВКХ в целях подготовки управленческой информации для анализа и проведения мониторинга текущей эффективностиводоканала, состоящий из производственных и финансовых показателях. Измерение этих показателей может использоваться в качестве важных внутренних управленческихинструментов, а также для анализа эффективности в сравнении с другими организациями. Все эти показатели можно рассчитать с помощью выделенных нами ранеефйнансовыхи нефинансовых показателей, формирующихся в бизнес-процессах текущей деятельностиводоканалов. Целевые показатели определяют желаемый уровень эффективности, который предполагается достичь к установленному сроку.
На пятом этапе осуществляется построение такой системы информации, которая могла бы обеспечивать сбор, обработку и предоставление информации, необходимой руководству водоканала. В этой связи целесообразно определить центры ответственности. Автором они были установлены на первом этапе внедрения управленческого учёта на предприятия водоснабжения и водоотведения при описании бизнес-функций и бизнес-процессов текущей деятельности. Например, центрами финансовой ответственности в ОАО «Аксайская ПМЕС Рос-товсельхозводстрой» будут являться: все производственные участки непосредственнообслуживающиеосновные виды деятельности. На каждом из этихсегментовбизнеса будет вестись регистрация учётных событий. И должна она вестись лицами, отвечающими за это событие, то есть, в связи, с финансовой отчётностью которых'оно произошло. К таким лицам можно отнести начальников структурных подразделений и материально-ответственных лиц. Установление центров-финансовой ответственности поможет в дальнейшем в установленииделегированияответственности за бюджеты разных уровней.
Шестой этап посвящен разработке системы, управленческой отчётности с целью обеспечения руководства водоканалов качественной информацией для принятия эффективных управленческих решений. На данном этапе автором в диссертационной работе были разработаны формы управленческой отчётности, которые включают: отчёт оприбыляхи убытках по бизнес-процессам текущей деятельности (водоснабжение, водоотведение) замесяц (квартал), отчёт о движении денежных средств за месяц,бухгалтерскийбаланс за месяц, с учётомбюджета, отчёт о доходах бизнес-процесса: водоснабжение (водоотведение) за месяц, (квартал), отчёт о прямых эксплуатационных затратах бизнес-процесса: водоснабжение (водоотведение) за месяц, отчёт очисленностиперсонала, занятого в бизнес-процессе: водоснабжение (водоотведение) за месяц (год), отчёт одебиторскойзадолженности за месяц. Применение подобных форм позволит проводить сравнение полученных результатов сбюджетнымипоказателями, и будут являться основной базой для управленческого анализа.
Седьмой этап, построения системы управленческого учёта на предприятиях ВКХ посвящен построению системывнутрипроизводственногоанализа. Основной задачей построения системы управленческого анализа в водоканалах является оценка финансово-хозяйственной деятельности предприятия на основе управленческой аналитической отчётности и выработка рекомендаций по её совершенствованию, выявление и .устранение недостатков в деятельности исследуемого предприятия. Более подробно проблема внедрения управленческого анализа рассмотрена в третьей главе данной диссертационной работы.
Последний, восьмой этап формирования системы управленческого учёта ознаменован построением системы финансовогопланирования. Практика водоканалов Ростовскойобласти^ сввдетельствует, что основное внимание уделяетсякраткосрочным(текущим) финансовым планам, которые составляются для обоснования предложений потарифам, представляемым на утверждение в местные или региональные органы власти. Этопланированиене осуществляется в рамках утверждённого; графика.ежегодного финансового планирования;, предусматривающего составление как:краткосрочных, /гак и долгосрочныхфинансо-вых планов. Поэтому целью, по мнению автора,. данного этапа является: дости-: жение того, что планирование: всегда должно быть,текущимпроцессом: Поскольку планирование наряду с контролем является одной из функцийуправле- . ния и представляет собой процесс определения-действий; которые должны быть . выполнены в будущем:'Таким образом, для организации системы планирования и .анализа на предприятиях ВКХ необходимо создание системы!бюджетовпредприятия. Бюджетирование в рамках данной диссертационной работы рассматривается автором как специфический метод управленческого учёта. На основе. исследований множества литературных истрчников / автором была разработана схема:бюджетногопланирования; Кроме того, была разработана схема возможного делегирования: ответственности. Важным элементом успешного делегирования бюджетного контроля является эффективный процесс подотчётности. Для формирования такой- подотчётности,, в. свою очередь, потребуется гибкая структура плана счетов, которую можно использовать одновременно для российских и.международных стандартов.бухгалтерского учёта. В целях разработки нового плана счетов необходимо определить подход к управлению центрами затрат и их контролю. Этого можно добиться посредством присвоения уникального финансового кода каждомудержателюбюджета с последующим отнесением, всех соответствующих доходов и расходов на этот номер для создания центра затрат. Для измерения затрат по выбранным центрам затрат все операции водоканала должны относиться к номеру центра затрат. Современные компьютерные системы позволяют решить эту задачу сравнительно просто после соответствующей ластройки системы. Первым шагом является создание системы нумерации, позволяющей присвоить уникальный номер (финансовый код) каждому центру затрат. Структура центра затрат может состоять из еле
1'.;.;./.::. .'•.•л ^ ; . ' 168. ^ . •'>.,. ' .'. . ; дующих элементов:держателибюджетов, услуги/работы,.объекты, виды затрат. Для- идентификации каждого из четырёх основных объектов анализа в рамках структуры центра затрат будут использоваться две цифры. Количество цифр-будет зависеть от требуемого уровня анализа. . Например, две цифры; для "объектов" позволят осуществлятькалькуляциюзатрат для 99 адресов, что удовлетворит потребности небольшого водоканала. / Примеры центров затрат с расшифровкой^ присвоенных им кодов более подробно представлены автором в диссертационной работе. На основе выработанных рекомендаций по совершенствованию плана счетов автором также предложен формат данных для подготовки.сводногогодового бюджета и отчёта для бюджетного контроля, а также разработана-иерархическая^система формированиябюджетнойотчётности. Разработанная систехма бюджетирования на предприятиях водоснабжения и водоотведения прзволитловысить ответственносаъ.ру^ ней за результаты их деятельности,. формировать соответствующуюбюджетную. отчётно сть держателями бюджетов, которая,. в; свою; очередь,, будет являться основой для составления управленческой отчётности. Анализ особенностейценообразования, в водохозяйственной отрасли ЖКХ позволил сделать/вывод, что основными. проблемами являются, установление среднеготарифа, предусматривающее отнесение общего планируемого рбъёма расходов и расчётной прибылипоставщикак расчётному объёму водопотреб-ления и ограничение размера прибыли при расчёте среднего тарифа и установление нормы,прибыли впроцентахот затрат. Особое внимание следует уделитькалькулированиюпо удельным затратам, так как именно оно позволит уйти от практики установления среднего тарифа и выйти на новый уровень экономической эффективности.-Плата же,взимаемаяпредприятием водоснабжения за единицу материального носителя услуги (куб.м. воды), рассчитанная дляпотребителейисходя из среднего .тарифа, далеко; не всегда отвечает требованиям экономической эффективности или финансовой обоснованности. Расчёткалькуляцииудельных затрат необходимо выполнятьежемесячно,, ежеквартально. Автором в диссертационной работе разработана форма отчёта об удельных затратах,
I - ' . • которая мржет применяться не только к основным видам деятельности (бизнеспроцессам первого порядка), но и к бизнес-процессам второго порядка: питьевое, техническое водоснабжение,транспортировка. Предлагается составлять подобные отчёты по производственным участкам, что позволит выявить наиболее и наименее эффективно работающий участок и принять соответствующиеуправленческиерешения. На базе выявленных недостатков нормативного методакалькулирования, применяемого на водоканалах Ростовской области, предг ложено применение таких методов калькулированиясебестоимости, которые бы позволили нормировать как можно большее количество прямых инакладныхзатрат. В этой связи в рамках управленческого учёта видится возможным * применения1 в практике калькулирования себестоимости услуг предприятий водоснабжения-и водоотведения элементов-метода стандарт-кост, который позволяет устанавливать стандарты как на прямые, так и на косвенные затраты.
3. Рассмотренная в рамках третьей главы диссертационной работы последняя группа проблем, связанных с выявлением особенностей управленческого анализа текущей деятельности предприятий водоснабжения и водоотведения, позволили определить пути совершенствования информационной базы управленческого анализа. Выданной диссертационной работе предложена схема поступления управленческой информации в виде схемы полномасштабной управленческой информационной системы с приложениями, ориентированной на решение задач водоканалов. На основе проведённого исследования деятельности предприятий ВКХ показало, что проведение управленческого анализа текущей деятельности является сложной проблемой. Сложности связаны с несколькими факторами: на предприятии нет службы, которая отвечала бы за такой анализ (как, например, служба внутреннегоаудитав банках); не формируется необходимая информация (это связано с проблемой организации управленческого учёта в дополнение к бухгалтерскому учёту); отсутствует потребность в проведении управленческого анализа со стороны руководства предприятия. В рамках анализа на водоканалах Ростовской области можно наблюдать подготовку сведений о финансовой устойчивости, подготовку информации о динамикезадолженностинаселения, об объёмах производства в населенных пунктах. Основное внимание уделяется подготовке предусмотренных законодате льствомфинансовых и налоговых отчётов информированию финансовой информации для обоснования заявок на увеличениетарифов.
Решением этих проблем является внедрение в практику водоканалов системы управленческого учёта и системыбюджетирования, которые вызовут необходимость вуправленческоманализе и расширят существующий на; водоканалахинструментарийэкономического; анализа.5 Исследование современных методик анализа? текущей деятельности показало, что внедрение, системы управленческого учёта, на предприятия, водоснабжения и водоотведения вызовет необходимость применения современных компьютерных программ и применения ? факторного анализа себестоимости. на основекалькуляции, удельных затрат, анализа; ключевых показателей; эффективности, доходов, дебиторской задолженности. Принципиальным отличием от изученных нами методик экономического, анализа, предлагаемые приёмы и'методы управленческого анализа на предприятиях ВКХ будут отличаться., применением разработанных автором форм внутренней управленческой' отчётности; которые; учитываютбюджетныепоказатели.' Предложенные формы просты и удобны, в использовании, содержат финансовые и нефинансовые, показатели; показатели эффективности, позволяют; предоставлять руководителям достоверную, оперативную и доступную информацию.
Мы надеемся, что, сделанные нами в,ходе исследования выводы и представленные в работе методические указания найдут применение в практике предприятий водоснабжения и водоотведения Ростовской области.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Каплина, Марина Сергеевна, 2011 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) (части первая, вторая и третья) Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Гарант» httpywww.garant.nl/onlme/.
2. Налоговыйкодекс Российской-Федерации (с изм. и доп.) Электронный ресурс. -Электронно-правовая система «Гарант» httpywww.garant.ru/online/.
3.Жилищный: Кодекс РФ Электронный^ ресурс. Электронно-правовая система «Гарант» httpywww.garant.ru/online/.
4. Водный Кодекс РФ Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Гарант» httpywww.garant.ru/online/.
5. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ«0бухгалтерскомучете» (с изм. и доп.) Электронно-правовая система «КонсультантПлюс» httpywww.consultant.ru/online/.
6. Федеральный-закон от 26.12.1995 г. №208-ФЗ «Об«акционерных обществах» (с изм. и доп.) Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Гарант».
7. Постановление Правительства РФ от 23 мая 2006г. №307 «О порядкепредоставлениякоммунальных услуг гражданам» (с изменениями от 21 июля2008г).
8. Постановление Правительства РФ от 17 сентября 2001 г. №675 о Федеральнойцелевойпрограмме «Жилище» на 2002-2010гг.
9. О методических рекомендациях по составлению и представлениюсводнойбухгалтерской отчетности (с изменениями от 12 мая 1999 г.): Приказ МифинаРФ от 30 декабря 1996 г., №112 // Экономика и жизнь. -1997. №16.
10. ПриказМинфинаРФ от 22.07.2003 г.-№67н «О формахбухгалтерскойотчетности организаций» Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Гарант» httpywww.garant.ru/online/
11. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерскойотчетностиорганизации, утвержденные приказом Минфина РФ от 28.06.2000 г. №60н.
12. Методические рекомендации по организации и ведениюуправленческогоучета. Утверждены протоколом Экспертно-консультативного совета по вопросам управленческого учета приМинэкономразвитияРоссии от 22 апреля 2002 года №4
13.ПБУ4/99 Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации» (ЛБУ 4/99), утверждённое Приказом Минфина России,от 06.07.1999г. №43н.
14. ПБУ 9/99 — Положение побухгалтерскомуучету «Доходы.организации» (ПБУ 9/99), утверждённое Приказом Минфина России от 06.05.1999г. №32н.
15. ПБУ 10/99 — Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждённое Приказом Минфина России от 06.05:1999г. №32н.
16. Программареформированиябухгалтерского учета в соответствии с МСФ0, Утверждена ПравительствомРФ от 06.03.98г. №283
17.ГОСТР 50.1031-2001 «Терминологический словарь»
18. ГОСТ Р 51592-2000 Общие требования к отбору проб
19.АверченкоА.В. ЖКХ России: состояние и перспективы //ЖКХжурнал руководителя итлавного бухгалтера. - 2004. - №11, Ч. 2,. - с.9-17.
20. Александров О А., Методологические основы, управленческого анализа // Экономический анализ. 2004. - №8 (23). - с. 35-38.
21. Алимов СА.Управленческийанализ эффективности оказания услугпассажирскихперевозок // Управленческий учёт. 2010. - №8. - с.42-48.
22.АнтоновН.В. Делегированное управление как форма функционированиякоммунальногохозяйства // ЖКХ — журнал руководителя и главногобухгалтера. — 2000.-№5.- с.5-11.
23. Апчёрч А. Управленческий учет: принципы и практика: Пер с англ. / Под ред. Я.В.Соколова, ИА. Смирновой. -М.: Финансы и статистика, 2002. 952с.
24. Бабнева Е.В.Бухгалтерскийучет Текст.: учеб. Пособие / Е.В. Бабнева. — М.: Эксмо, 2008.-528с.
25.БернстайнЛ А. Анализ финансовой отчётности: теория, практика и интерпретация / ЛА. Бернстайн; Пер. с англ. О.В. Скачкова и др. М.:Финансыи статистика, 2003.-623 с.
26.БирюковИ.Л. Механизм реализации энергосберегающей политики в ЖКХ ростовской области // ЖКХ журнал руководителя и главного бухгалтера. - 2003.-№10.- с.76-79.
27.БогатинЮ.В. Управленческий учёт: информационное обеспечение рациональныхпланируемыхрешений фирмыТекст. / Ю.В.Богатин. М.: Финансы и статистика, 2007 - 512с.
28. Болдырева ИЛ.Реформированиефинансового механизма сферы жилищно-коммунальных услуг в>трансформирующейся экономике России. — Ростов -на-Дону: Изд-воСКНЦВШ, 2006.- 120с.
29.Бригхэм, Ю.Ф. Финансовый менеджмент/ Юджин Ф: Бригхэм, Майкл С. Эр-хардг; Пер. с англ. Под ред. E.A. Дорофеева. 10-е изд. М.: Питер, 2005. - 959 с.
30.БреславцеваНА., Сверчкова О.Ф: Управленческаяотчетность: классификация, идентификация и императивы. // Управленческий учет. -2010: №1. -с.3-11.
31. Бухгалтерский учетТексг. / И.Н.Богатая, H.H. Хахонова. 4-е изд., перераб. И. доп. - Ростов н/Д; Феникс, 2007. - 858с.
32. В.К. Гордеев-Гавриков, A.B.Ермишина. Тарифное регулирование в условиях локальной естественной монополии.//ЖКХ — журнал руководителя и главного бухгалтера. №12, Часть 1,2002,с.28-34.
33. В:Ф.Палий. Модернизация экономики и совершенствование методологии бух-••галтерскогоучета// Бухгалтерский учет. 2010, -№3 -с.7-10. *
34. Бахрушина МА. Бухгалтерский управленческий учетТекст.: учеб. для студ. вузов, обучающихся по экономическим специальностям / МА. Бахрушина. 7-е изд., стер. -М.: Издательство «Омега-Л», 2010 - 570с.
35. Бахрушина МА. Управленческий анализТекст.: учеб. Пособие для студ, обучающихся по спец. «Бухгалтерский учет, анализ иаудит» / М.А. Бахрушина 4-е изд., перераб. - Москва: Изд-во «Омега-Л», 2007. - 399с.
36.ВолковаО.Н. Управленческий анализ: М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. -304с.
37.ВороноваЕ.Ю. Системы управленческого учета и оценказапасов. // Управленческий учет. 2010.- №1. с.12-21.
38.ВороноваЕ.Ю.; Улина Г.В. Управленческий учет на предприятайТёкст.: учебное пособие. -М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006 248с.
39. Герасименко ГЛ. Управленческий, финансовый и инвестиционный анализ Текст.: практикум / Г.П. Нерасименко, ЭА.Маркарьян, ЕЛ. Шумилин. 2-е изд., доп. И перераб. - Ростов н/Д: МарТ, 2008.
40.ГершунА., Ларионова В., Нефедьева Ю. Возможное невозможное. ИспользованиеМСФОдля целей управленческого учета/Главбух, ноябрь 2005г.
41.ГоловнинаО .А. Экономический анализ: учебник / Л. А. Головнина, О.А. Жигуно-в& М.:КНОРУС, 2010. - 400 с.
42.ГореликО.М. Управленческий учет и анализ Текст.: учеб. пособие / О.М. Горелик, Л.А.ПарамоновуЭ.Ш. Низамова. м.: КНОРУС, 2007.-256с.
43.ЖуравлеваН.В. Управленческий учет теоретические аспекты и практическая реализация.// Управленческий учёт. №6; 2005 - с.4-15.(7)
44. Зайцева ТЛ: Взаимосвязь показателей в финансовом иуправленческомучете. Бухгалтерский учет. №19,2007. С. 49-55.
45. Залевский ВА. Управленческий учёт, как часть единой управленческо-учетной системы: сущность, назначение, основы формирования.//Управленчёский, учет. №6,2008 с. 3-9.
46.ЗолотухинаА.Д. Методы учета затрат икалькулированияпродукции (работ, услуг):// Аудитйфинансовый'аналйз.№2,2009г.-с.30-38.>* .
47.ИвашкевичВ.Б. бухгалтерский управленческий учет: учеб. Пособие для вузов. — М.:ЭкономистЪ, 2006. 618с.
48.Индикаторыдля предприятий водоснабжения и водоотведения, TWUWS, 2-е издание, Всемирный банк, 1996 г.
49. Индикаторы эффективности для услуг водоснабжения, «Руководство по лучшимметодикам», Международная ассоциация водоснабжения, 2000г.
50. Интернет источник. Центральная базы статистических данных Федеральной службы государственной статистики http://www.gks.ru/dbscripts/Cbsd/DBInet.cgi
51. Казакова НА. Управленческий анализ и диагностикапредпринимательскойдеятельности: учеб. Пособие / НА. Казакова. М:: Финансы и статистика; ИНФРА-М, 2009-496с.
52.КасьяноваГ.Ю., Колесников СЛ. Управленческий учет по формуле «три в одном». М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97»,. -1999.- 328 с.
53.КвачадзеР.Г. Муниципальные образования: проблемы и подходы к их решению // ЖКХ журнал руководителя и главного бухгалтера. - 2005.- №1.- с.34-40
54.КеримовВ.Э. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник — 6-е изд., изм. И доп. -М.: Изд-ко-торговаякорпорация«Дашков и Ко», 2008 480с.
55.КизиловА.Н. Бухгалтерский управленческий учет:учеб.пособие / А.Н. Кизилов, М.Н.Карасева. М.: Эксмо, 2006 - 320с.
56. Климов В. Где же выход ихкризисаЖКХ? // Строительная газета, 1 апреля 2005. -№ 13(9816).-С.1-2Г • • - . .
57.КлимоваН.В. Бухгалтерский финансовый и управленческий учет в анализе формирования и использования экономическойприбыли// Экономический анализ: теория и практика. 2009. - №1 (130) - с.2-8.
58.КлимоваН.В. Анализ эффективности расходов наоплатутруда // Экономический анализ: теория и практика. 2009. - №5 (134). - с2-1.
59.КлюеваО.Н. экономическая оценка потерь воды в производственных программах //Водоснабжение и водоотведение. 2009. - №1,4.1.-с. 63-66:
60. Кокорев В.Институциональнаяреформа в сфере инфраструктуры в условиях естественныхмонополий// Вопросы экономики. -1998; №4.- с. 115-128.
61.КондраковН.П. Бухгалтерский управленческий учёт: учеб. пособие длястуд. вузов, обучающиесяпо спец. 060500 «Бухгалтерскийучёт, анализ и аудит» и 351200 «Налогииналогообложение» / Н:И1:Кондраков; МА. ;Иванова;- М.г:^Ш1ФРА-М| 2007 368с.
62. Константинов ВА. Управленческий учет как,механизм фиксации качественной информации деятельности предафиятия // Управленческий учет. -2010. №1. -с.22-27.
63. Корбашов МА., Никифирова ВА.,ТкаченкоА.Н. Качество услуг в жилищно-коммунальном хозяйстве //ЖКХ—журнал руководителя и главного бухгалтера. -2006.-№3.- с.89-93.
64.КрохичеваГ.Е. Виртуальный управленческий учёт // Г.Е.Крохичева; М-во образования РФ, Рост. гос. строит, ун-т Ростов-н/Д: Рост. гос. строит, ун-т, 2002 66с.
65.КузьминаИ.В. Статус МСФО в современном мире. Финансовыйменеджмент. -'2010,№2.'--с.123-125 1" * ' .
66.КузьминаМ.С. Учет затрат, калькулирование ибюджетированиев отраслях производственной сферы: учебное пособие. М.: КНОРУС, 2010. - 248 с.
67.ЛабынцевН.Т. Управленческий учёт ивнутрифирменныйконтроль в условиях коммерческой деятельности /{Н.Т. Лабьшцев и др.; под ред. Н.Т.Лабынцева. Москва: Финансы и статистика, 2009 177с.
68.ЛисовичГ.М., Ткаченко И.Ю. Бухгатерский управленческий учет в сельском хозяйстве и наперерабатывающихпредприятиях АПК. Ростов н/Дону: Изд. Центр «Март», 2000.- 354 с.
69. Лысенко Д:В. Экономический анализ: учеб. Mí: IK Велби, Изд-во Проспект,2008.-c.376,
70. Любушйн Н.П. Комплексный, экономический анализхозяйственнойдеятельности: учеб. пособие. .- 2-е изд., перераб. и доп. М:: ЮНИТИ-ДАНА, 2005:- 448с.
71.МихалеваО.Л. Оценка эффективности хозяйственнойгдеятельности предприятия для целей принятияуправленческихрешений // Управленческий'учёт. 2009.'№3,-с.39^45. • •• ■•. • .- ■• -- .
72.Мюллендорф, Р. Производственный учёт: Снижение и контрольиздержек. Обеспечение рациональной структуры. / Р. Мюллендорф, М.Карренбауэр; Перевод с нем. М.И. Корсакова М.:ЗАО«ФБК-пресс», 1996 158с.
73. Николаева СА. Принципы формирования и калькулирования себестоимости.-М.: Аналитика-Пресс, 1997. 144с. (с. 25)
74.ОлейникН.Н. Показатели эффективности в производственной программе-организации водоснабжения и водоотведения // Водоснабжение и водоотведение. —2009. -№1,4.1. -с. 58-62.
75.ПалийВ.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. 3-е изд., испр. и доп. - М.:ИНФРАМ, 2008.-512с
76.ПалийВ.Ф. Организация управленческого учета. М.: Бератор-Пресс, 2003. — 224с.
77.ПалийВ.Ф. Управленческий учет ново прочтениевнутрихозяйственногоучета // Бухгалтерский учет. - 2000 - №17. -с.58-62.
78. Переченьиндикаторовэффективности Всемирного банка с веб-сайта сравнительного анализа эффективности Всемирного банка для России (List of World-Bank Performance Indicators from World-Bank Benchmarking website for Russian region)
79. Пожидаева ТА. Анализ финансовой*отчетности:.учебное пособие / ТА. Пожи-даева ТА. 3-е изд. Стер. - Мл КНОРУС, 2010. - 320 с.
80. Принципыбухгалтерскогоучёта / Б. Нидлз,Х. Андерсон, Д.,Колдуэлл; Пер.' с англ. 4-го изд. А.В.Чмеля, Д.Н. исламгулова; под ред. Я:В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2004 495 с.
81. Ретеюм AJO. об экологической эффективности организаций // Экологическоепланированиеи управление. 2007. - №1 (2). - с. 19-25.
82.СавицкаяГ.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности: Учеб. Пособие. 5-е изд., перераб. и доп. -М.: ИНФРА-М, 2010. - 408с.
83.СиваевС.Б. Тарифное регулирование в странахСНГ// ЖКХ журнал руководителя и главного бухгалтера. -2003.- №2, Ч.1.- с.41-47.
84.СлиньковД.Г. Управленческий учет: постановка и применение. СПб.: Питер, 2010.- 304с.
85.СоколовЯ.В. управленческий учет: миф или рельность? // бухгалтерский учет —2000. № 18 — с.50-52. . "" .
86.СосненкоJI.C. Глущенко М.Е. Методические проблемыбюджетированияна предприятиях ЖКХ // Управленческий учет, 2008.- №12.- с. 99 -107.
87.Стратегическийуправленческий учёт / Уорд. К.:{Пер. с англ. Е. Осмоловский. М.: Олимп-бизнес, 2002 -435с.
88. Стуков С А. Современные методы калькулированиясебестоимости— Калинин,
89. Калинин. Гос. Ун-т, 1980. 86с.