Тимофеева Наталья Васильевна. Оценочная функция внутреннего аудита в кредитных организациях: совершенствование теории и практики

brief description

Тимофеева Наталья Васильевна. Оценочная функция внутреннего аудита в кредитных организациях: совершенствование теории и практики: диссертация ... кандидата Экономических наук: 08.00.12 / Тимофеева Наталья Васильевна;[Место защиты: ФГБОУ ВО «Самарский государственный экономический университет»], 2018.- 218 с.

Введение к работе

Актуальность темы исследования.В настоящее время вопрос развития кредитных организаций ставит перед их менеджментом и собственниками задачу обеспечения надежной деятельности, отвечающей нормативным требованиям, и задачу ее стратегического планирования. Потребность в оценке возможности достижения кредитной организацией прогнозных показателей стратегии обусловлена также и нормативными требованиями. В этой связи для кредитной организации важно оценить не только качество, эффективность своей деятельности и уровень достижения запланированных показателей, но и возможности того, насколько разработанная стратегия реалистична и достижима.
На современном этапе при осуществлении оценки качества деятельности кредитной организации, оценки эффективности ее системы внутреннего контроля, системы управления рисками и достаточностью капитала, системы корпоративного управления определяющее значение имеет внутренний аудит. Его функциональное содержание формировалось в соответствии с поставленными целями. Однако сегодня изменение органами управления банком запросов, направленных на получение своевременной, качественной информации о реалистичности разработанных стратегий, о достаточности средств для их осуществления, требует соответствующих дополнений и изменений в функциях внутреннего аудита. Это обусловливает необходимость детализации и совершенствования оценочной функции внутреннего аудита и определяет актуальность темы исследования.
Совершенствование исполнения оценочной функции внутреннего аудита возможно за счет: расширения перечня объектов аудита; создания информационного обеспечения, необходимого для реализации данной функции; изменения организационных подходов и алгоритмов осуществления этой функции; разработки методического инструментария, предназначенного для проведения оценки разнообразных объектов внутреннего аудита, включая оценку прогнозных показателей плана стратегического развития банка.
Недостаточная разработанность вопросов, связанных с оценкой объектов внутреннего аудита вообще и с оценкой реалистичности стратегии в частности, вызывает необходимость совершенствования соответствующих теоретических положений, организационных подходов и методических приемов процесса реализации оценочной функции внутреннего аудита, включая его методы, методики, организацию и информационный обмен между заинтересованными пользователями. Все это обосновывает актуальность темы диссертационного исследования.
Степень научной разработанности проблемы.Значительный вклад в разработку теоретических, методологических, организационно-методических
вопросов внутреннего аудита и контроля коммерческих организаций внесли отечественные ученые М.А. Азарская, Б.А. Аманжолова, И.Н. Богатая, Р.П. Булыга, В.В. Бурцев, О.С. Дьяконова, Л.В. Зубарева, Ж.А. Кеворкова, А.Н. Кизилов, Г.В. Максимова, С.В. Панкова, В.А. Пискунов, А.М. Пронина, Т.М. Рогуленко, Л.П. Северенкова, А.М. Сонин, И.А. Слободняк, В.П. Суйц, Ф.И. Харисова, В.Т. Чая и др. Среди зарубежных публикаций известны труды Р. Адамса, А. Аренса, В.Э. Бринка, Р. Доджа, И. Кампбелла, Д. Колберта, Дж. Ридли, К. Шена и других специалистов.
Формированию и развитию теории и методологии внутреннего контроля и аудита в кредитных организациях посвящены исследования О.М. Коноваловой, О.В. Курныкиной, Д.В. Малыхина, Е.Б. Морковкиной, Ю.В. Потехи-ной, Д.В. Семенова, А.Е. Суглобова, Ю.Н. Юденкова и других авторов.
Несмотря на большой вклад научного сообщества в исследование данной темы, вопросы внутреннего аудита изучались без их адаптации к современным требованиям работы кредитных организаций, связанным с доминированием оценочной функции аудита, что обусловило тему диссертационного исследования, его цель и задачи.
Цель и задачи исследованиясостоят в уточнении теоретической сущности оценочной функции внутреннего аудита в кредитной организации, направленного на оценку реалистичности прогнозных стратегических значений, на разработку практических рекомендаций по совершенствованию методик и организации осуществления данной функции.
Постановка цели диссертационной работы обусловила необходимость решения следующих задач:
исследовать этапы развития функций внутреннего аудита и обосновать теоретическую сущность его оценочной функции, включая определение ее понятия, цели, места и роли; установить состав объектов оценки, оценочный контур внутреннего аудита;
на основе системного и функционального подходов разработать концептуальную модель внутреннего аудита, нацеленного на выполнение оценочной функции;
изучить подходы к организации оценочного внутреннего аудита и предложить направления их совершенствования, включая определение состава, содержания отчетов по результатам оценок, порядок представления указанных отчетов заинтересованным пользователям;
уточнить содержание этапов оценки объектов аудита по авторской методике, обосновать специфику реализации функции оценки на всех ее этапах, разработать алгоритм реализации оценочной функции внутреннего аудита;
разработать и апробировать методики, реализующие функцию оценки в отношении эффективности банковских систем, а также в отношении реалистичности достижения стратегических целевых показателей.
Объект исследованиясоставили система внутреннего контроля в кредитных организациях и внутренний аудит как ее подсистема.
Предметом исследованияявляется совокупность теоретических, методических и практических вопросов совершенствования оценочной функции внутреннего аудита в кредитных организациях.
Область исследования.Диссертационное исследование проведено в рамках Паспорта специальности ВАК 08.00.12 - «Бухгалтерский учет, статистика» (экономические науки): п. 3.2 «Теоретические и методологические основы и целевые установки аудита, контроля и ревизии», п. 3.7 «История развития методологии, теории и организации аудита, контроля и ревизии», п. 3.9 «Развитие методологии комплекса методов аудита, контроля и ревизии» раздела «Аудит, контроль и ревизия».
Теоретической и методологической основойдиссертационного исследования послужили: научные труды российских и зарубежных исследователей по проблемам диалектики внутреннего аудита, в том числе в кредитных организациях; международные и отечественные стандарты аудита; законодательные акты, положения и инструктивные указания; методические разработки аудиторских организаций, материалы научных и научно-практических конференций, а также другие источники.
При доказательстве теоретических положений и разработке практических рекомендаций, при обработке и анализе материалов исследования применялись общенаучные и специальные методы исследования: анализ, синтез, индукция, дедукция, а также логический, комплексный и системный подходы к оценке экономических явлений.
Научная новизна исследованиязаключается в теоретическом обосновании сущности оценочной функции внутреннего аудита в кредитной организации для оценки реалистичности прогнозных показателей ее стратегии, в определении объектов и инструментария оценки, в разработке методик оценки.
На защиту выносятся следующие элементы научной новизны, полученные лично автором исследования.
1 Обоснована теоретическая сущность функции оценки внутреннего аудита в кредитных организациях, включая определение ее понятия, сущности, цели, места и роли:
с учетом ретроспективы развития внутреннего аудита в кредитных организациях установлены этапы трансформации его функций и доминирование оценочной функции на современном этапе (с. 13-25);
выявлены двойственность целей внутреннего аудита в кредитных организациях и влияние этого фактора на формирование его основных функций - контрольной и оценочной (с. 21-25);
определен терминологический аппарат по теме исследования, уточнено сущностное значение таких понятий, как «внутренний аудит в кредитных
организациях» (с. 27), «функция внутреннего аудита» (с. 32), «оценка» (с. 41), «контроль» (с. 41), «сфера внутреннего аудита» (с. 39-40), «методика внутреннего аудита» (с. 70). Впервые определены подходы к представлению сущности таких понятий, как:
«оценочная функция внутреннего аудита», реализующаяся в экспертной оценке реальности достижения целей кредитной организации, в оценке адекватности, эффективности осуществления контроля как отдельных направлений деятельности организации, так и ее систем (с. 34);
«контур внутреннего аудита», трактуемый как зона ответственности внутреннего аудита, в которой осуществляется его деятельность, направленная на достижение поставленных перед внутренним аудитом целей оценки возможности достижения стратегических ориентиров и контроля нормативных требований (с. 38);
уточнены характерные отличительные черты контрольной и оценочной деятельности внутреннего аудита в кредитных организациях, которые заключаются в различии их целей, объектного состава и методик их реализации (с. 40-41);
в качестве ключевых методов внутреннего аудита определены проверка и оценка, установлена их двойственная сущность, которая заключается в том, что проверка - это вид аудита и его метод, оценка - это цель аудита и его метод. Определена специфика указанных методов, обусловленная их комплексным применением в рамках контрольного и оценочного уровней контура внутреннего аудита для достижения его двойственных целей (с. 68-70);
выявлена специфика оценочной функции внутреннего аудита, которая заключается в необходимости адаптации ее содержания под двойственные цели аудита (с. 23-24);
доказано свойство имманентности оценочной функции внутреннего аудита, которое заключается в том, что при заявленных целях внутреннего аудита его оценочная функция является присущей и неотъемлемой частью внутреннего аудита (с. 33-34);
установлено, что реализация оценочной функции внутреннего аудита ограничена рамками его контура, который определяет место данной функции в системе внутреннего аудита (с. 34-41);
раскрыта роль оценочной функции внутреннего аудита в системе внутреннего аудита кредитной организации - роль драйвера для выработки аудиторского мнения об эффективности и качестве банковских систем и о реальности стратегии банка (с. 34-41);
определена одна из ключевых целей оценочной функции внутреннего аудита, которая состоит в формировании экспертного аудиторского заключения о возможности (невозможности) достижения кредитной организацией
своих стратегических и оперативных целей путем проверки и оценки объектов внутреннего аудита, что позволяет создать основу как для решения задач комплексной оценки разноплановых объектов внутреннего аудита (в том числе его единичных объектов, банковских систем и прогнозных показателей стратегии банка), так и для разработки методик его реализации (с. 34-41).
2 На основе системного и функционального подходов разработана кон цептуальная модель внутреннего аудита как подсистемы банковской системы внутреннего контроля, раскрывающая цели, компоненты, связи, контур оце ночного аудита, а также ключевую роль оценочной функции внутреннего аудита в системе информационного обмена с органами управления банком, заключающуюся в создании и представлении результирующих аудиторских оценок на основе комплексного применения его оценочной и контрольной функций (с. 42-55).
Отличительными характеристиками предлагаемой концептуальной модели являются: 1) установление взаимосвязей между компонентами и функциями внутреннего аудита, между его функциями и полученными результатами их выполнения, между результатами внутреннего аудита и управленческими решениями органов управления банком; 2) обоснование возможности построения двухуровневой системы аудиторской оценки в контуре внутреннего аудита, образованном его основным (оценочным) и вспомогательным (контрольным) уровнями, которые передают результирующие оценки на соответствующие уровни управления и позволяют принимать на основе этих оценок управленческие решения как оперативного, так и стратегического значения.
3 Предложены рекомендации по совершенствованию организационных подходов, реализующих оценочную функцию внутреннего аудита. Опреде лены состав внутренних документов и отчетов, содержание их форм, порядок представления отчетов службой внутреннего аудита органам управления, а также установлены критерии интерпретации указанной информации, позво ляющие менеджменту и заинтересованным пользователям принимать опера тивные и стратегические управленческие решения (с. 55-67).
Специфику предлагаемых отчетов об оценке банковских систем составляет определение: 1) содержания критериев оценки, включающих в себя описание структуры оценочных шкал и лимитов отклонений; 2) порядка оценки, основанного на анализе отклонений от установленных лимитов.
4 Уточнено содержание этапов методики оценки объектов внутреннего аудита; выявлена специфика реализации его оценочной функции, уточнены критерии оценки ее объектов на всех этапах, разработан алгоритм формиро вания экспертной оценки внутреннего аудита на основе измерения отклоне ний фактического состояния объекта аудита от его нормального состояния и на основе определения соответствия либо несоответствия этих отклонений
установленным критериям оценки, индикаторам и лимитам, что создает базу для совершенствования методических подходов к оценке и ее стандартизации, позволяя в связи с этим повысить результативность внутреннего аудита, а также качественно улучшить его практическое осуществление (с. 67-83).
Отличительными особенностями предлагаемых рекомендаций являются: раскрытие специфики реализации оценочной функции внутреннего аудита, заключающейся в определении объектов оценки и методических приемов осуществления экспертной оценки на всех этапах ее формирования и уровнях контура внутреннего аудита; разработка на этой основе практических алгоритмов и методик реализации оценочной функции.
5 Разработаны и апробированы методики, реализующие оценочную функцию внутреннего аудита: 1) методика балльно-рейтинговой оценки эффективности системы управления рисками и достаточностью капитала; 2) методика балльно-рейтинговой оценки эффективности системы управления кредитной организацией на основе обобщенных оценок, позволяющих соотнести фактическое состояние объекта аудита с установленными нормативами и критериями оценки; 3) методика оценки эффективности системы внутреннего контроля на этапе ее мониторинга на основе предложенных в диссертации индикаторов состояния и динамики изменения объектов аудита; 4) методика оценки реалистичности прогнозных стратегических показателей с применением инструментов экономико-математического моделирования (с. 84-131).
Разработанные методики способствуют формированию единых методических подходов к проведению в банке внутреннего аудита и позволяют на всех уровнях его контура системно, комплексно оценить объекты аудита, включая показатели стратегии кредитной организации.
Теоретическая значимостьисследования заключается: в обосновании сущности оценочной функции внутреннего аудита в кредитной организации; в определении сущности понятий, входящих в терминологический аппарат оценочного внутреннего аудита; в разработке концептуальной модели внутреннего аудита, обосновывающей возможность построения двухуровневой системы аудиторской оценки объектов внутреннего аудита, включая оценку прогнозных показателей стратегии банка.
Полученные в исследовании результаты могут быть использованы в процессе обучения студентов высших учебных заведений направления подготовки «Экономика» по дисциплинам «Внутренний аудит», «Организация внутреннего аудита», «Методика внутреннего аудита».
Полученные результаты можно интерпретировать как совершенствование теоретических положений внутреннего аудита в кредитных организациях.
Практическая значимостьдиссертационного исследования состоит в разработке организационно-методических рекомендаций, ориентированных на реализацию оценочной функции внутреннего аудита при формировании контрольно-информационного обеспечения заинтересованных пользователей данными о системе управления рисками банка и достаточностью его капитала, о системах внутреннего контроля и управления кредитной организацией, а также о показателях ее стратегии.
Практическую значимость имеют предложения автора исследования, направленные:
на применение алгоритма формирования риск-ориентированного плана на подготовительном этапе проведения внутреннего аудита в кредитной организации;
формирование отчетности и представление ее заинтересованным пользователям, на определение критериев интерпретации информации об отклонениях от установленных индикаторов оценки в показателях эффективности систем управления рисками и внутреннего контроля;
реализацию предложенных методик оценки эффективности системы управления рисками банка и достаточностью его капитала, а также системы внутреннего контроля на этапах его осуществления и мониторинга состояния, на оценку динамики изменения объектов аудита по установленным индикаторам;
использование предложенной в диссертации методики оценки возможности достижения прогнозных значений плана стратегического развития кредитной организации с применением инструментов экономико-математического моделирования.
Апробация и внедрение результатов исследования.Основные положения и результаты научного исследования были представлены на международных и региональных научно-практических конференциях: на IV и V международных научно-практических конференциях «Современные проблемы, тенденции и перспективы социально-экономического развития» института экономики и управления СурГУ (Сургут, 2014 и 2015), Международной научно-практической конференции «Новая наука: опыт, традиции, инновации» (Омск, 2016), Х Международной научно-практической конференции «Актуальные проблемы науки ХХІ века», организованной международной исследовательской организацией "Cognitio" (Москва, 2016), Международной научно-практической конференции «Проблемы и перспективы развития территорий» (Пермь, 2016), Международной научно-практической конференции «Новая наука: современное состояние и пути развития» (Оренбург, 2016). Результаты исследования внедрены в процесс обучения студентов СурГУ, изучающих дисциплины «Внутренний аудит», «Методика внутреннего контроля», «Организация внутреннего контроля», «Контроль и ревизия».
Методики реализации оценочной функции внутреннего аудита апробированы в деятельности региональных кредитных организаций, что подтверждено справками о внедрении авторских методов в работу ОАО «АККО-БАНК», филиала АО «Газпромбанк» в г. Сургуте Тюменской области.
Публикации.Основные положения и выводы диссертации изложены в 15 печатных работах общим объемом 18,37 печ. л., из них авторских -17,22 печ. л., в том числе 6 статей опубликовано в научных изданиях, определенных ВАК при Минобрнауки России.
Структура и объе