Учет и анализ дебиторской задолженности на промышленных предприятиях

brief description

Год:

2006

Автор научной работы:

Золотарева, Елена Владимировна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Саратов

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

245

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Золотарева, Елена Владимировна

Введение
1. Экономическая сущностьдебиторскойзадолженности
1.1.Дебиторскаязадолженность как объект бухгалтерского учета. 10 Нормативные предпосылки формирования дебиторскойзадолженности.
1.2. Систематизация признаков классификации дебиторской задолженности 21 для организации учета.
1.3. Методы оценки дебиторской задолженности
2. Организациябухгалтерскогоучета дебиторской задолженности
2.1. Методика определения качества бухгалтерского учета дебиторской 67 задолженности.
2.2. Совершенствование процесса признания и оценки дебиторской 81 задолженности
2.3. Оптимизация формучетныхрегистров расчетов с дебиторами.
3.Анализдебиторской задолженности
3.1. Современные методы анализа активности управления дебиторской 113 задолженности в процессе оценки финансово-хозяйственного состояния
3.2. Методика комплексной оценки состояния дебиторской задолженности 131 Заключение 159 Список использованных источников 161 Приложения

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Учет и анализ дебиторской задолженности на промышленных предприятиях"

Актуальность темы исследования. Развитие Российской экономики в рыночных условияххозяйствования, ее интеграция в мировое экономическое сообщество, самостоятельностьхозяйствующихсубъектов различных организационно-правовых формсобственностив реализации финансовой политики, поставили на первый план проблему обеспечения устойчивости и стабильности экономического развития. Гарантом устойчивого роста и финансовой стабильностихозяйствующегосубъекта в рыночных условиях является налаженная система расчетов. Компаний, работающих со своимипокупателямии заказчиками исключительно по предварительнойоплате, в России сегодня меньшинство, и потому вопрос управлениядебиторскойзадолженностью по-прежнему актуален. Показатель дебиторскойзадолженностиочень важен, так как состояние расчетов сдебиторамивлияет на денежные потоки, на экономику хозяйствующего субъекта в целом. Еслиденьгиот дебиторов не поступят вовремя, компания не сможем своевременнорассчитатьсяс поставщиками, выполнить налоговыеобязательства, работа компании серьезно затормозится. Задержкаденежныхпоступлений от дебиторов заставляет привлекатькредитныересурсы, а кредиторская задолженность ухудшает структурубаланса, проценты по кредитам уменьшаютприбыль. Крупные компании ведут расчеты одновременно с сотнямидебиторов. Поэтому контролировать динамику расчетов сконтрагентамии планировать ее совсем не просто. Однако это необходимо - ведь от точности прогнозов дебиторской задолженности зависит, будут ли у компании необходимыеденежныесредства, как для решениятекущихзадач, так и для осуществления важныхстратегическихпланов. Информация, необходимая для управления даннымактивомготовиться в рамках бухгалтерского учета (как финансового, так иуправленческого), поэтому выходная информация должна быть точной, в достаточной степени детализирована и пригодна для анализа и выводов, не требуя дополнительных затрат времени и труда.
Степень разработанности проблемы. Проблемами развития теории и практикибухгалтерскогоучета и анализа дебиторской задолженности посвящены труды зарубежных и отечественных ученых-экономистов: Л.И.Абалкина, В.П.Астахова, Ю.А.Бабаева, В.Г.Гетьмана, Л.Т.Гиляровской, Р.Дамари, В.Б.Ивашкевича, Н.П.Кондракова, В.А.Лугового, В.Ф.Палия, В.В.Патрова, В.И.Петровой, А.М.Рабиновича, Я.В.Соколова, С.Хенка, К.Хувера, М.Швайка, Л.З.Шнейдмана.
Вопросам учета и анализа дебиторской задолженности уделяется достаточно внимания. В периодкризисанеплатежей рассматривались схемы товарообменных операций, зачета взаимных требований. В настоящее время - порядку формированиярезервапо сомнительным долгам, обоснованностисписаниябезнадежной дебиторской задолженности с баланса по истечению срока исковой давности, налоговым последствиям, связанным с формированием резерва по сомнительнымдолгами списанием безнадежной задолженности. Но сам показатель дебиторской задолженности сложен и включает в себя много объектов и субъектов расчетно-платежных отношений. Существующие методики учета и анализа дебиторской задолженности, по мнению автора, не учитывают следующие проблемы: а) для принятияуправленческихрешений в процессе деятельности хозяйствующего субъекта важное значение имеют актуальность и качество информации о состоянии расчетов с дебиторами, которые формируются на базе данных бухгалтерского учета. Однако при учете дебиторской задолженности не учитывает специфику данногоактива, наличие различных признаков его классификации и большое количество методов оценки.Учетныерегистры не предусматривают накопления информации о расчетах с дебиторами различного уровня детализации и порядка обобщения. Это обуславливает невозможность получения информации о дебиторской задолженности в необходимом объеме и виде, достаточном для проведения анализа расчетов с дебиторами в отдельности и задолженности в целом; б) существуют проблемы несоответствия в учетедолгосрочнойдебиторской задолженности, т.е. действующий план счетов не предусматривает отдельные счета для ее учета и не предъявляет требования к выделению долгосрочной задолженности при построении аналитического учета, вбалансепредприятия выделяется показатель долгосрочной дебиторской задолженности, который входит в составоборотныхактивов, что не совсем обосновано; в) проблема оценкитекущейзадолженности за продукцию, товары, работы, услуги, т.е. в соответствии с российским законодательством оценка дебиторской задолженности производится только из принципа осмотрительности, хотя, по мнению автора, для того, чтобы информация, предоставляемая внешним пользователям, удовлетворяла их интересы,дебиторскуюзадолженность, возникающую по различным основаниям должна оцениваться по-разному; г) создание резерва по сомнительным долгам не является обязательным и предусмотрено только под дебиторскуюзадолженностьза продукцию, товары, работы и услуги, остальные объекты дебиторской задолженности отражаются в балансе в оценке предусмотренной предприятием без соблюдения принципа осмотрительности. Методики создания резерва по сомнительным долгам, не закреплены нормативными документами, те методики, которые рекомендуются в экономической литературе, не учитываютплатежеспособностьконтрагентов и необоснованно усредняютпроцентотчисления в резерв в зависимости от срокапогашения; д) существующие методики анализа дебиторской задолженности не дают возможности однозначно оценить ее состояние, а также степень ее влияния на финансово-хозяйственное состояние хозяйствующих субъектов, рассчитывая отдельные показатели невозможно дать комплексную оценку состояния дебиторской задолженности.
Отсутствие федерального стандарта "Учет дебиторской задолженности" так же предопределило выбор темы исследования.
Научно-теоретическая и практическая значимость указанных проблем обусловила выбор темы диссертационного исследования и определила его основные направления.
Цель диссертационного исследования - исследование дебиторской задолженности как экономической иучетнойкатегории, разработка методических подходов и выработка практических рекомендаций по совершенствованию существующих методик учета и анализа дебиторской задолженности в современных условиях.
Задачи исследования. В соответствии с поставленной целью в диссертационной работе предполагается решить следующие задачи:
- определить экономическую сущность дебиторской задолженности как объекта бухгалтерского учета;
- систематизировать признаки классификации дебиторской задолженности, в соответствии с которыми возможна организация аналитического учета на предприятии;
- определить методы и виды оценки дебиторской задолженности для отражения данного актива в финансовойотчетности;
- предложить методики расчета резерва по сомнительным долгам, учитывающие уровеньнеплатежеспособностиконтрагентов;
- разработать системуучетныхрегистров дебиторской задолженности для целей управленческого учета;
- разработать методику комплексного анализа состояния дебиторской задолженности.
Предметом исследования выступает комплекс проблем бухгалтерского учета дебиторской задолженности (методы оценки, учета, анализа) в условиях рыночной экономики, в условиях стандартизациибухгалтерскихнорм и правил в среде международных стандартов финансовой отчетности.
Объект исследования - теоретико-методологические и организационно-практические проблемы совершенствования расчетов с дебиторами на предприятиях региона.
Теоретическая и методологическая основа диссертационной работы - базой исследования являются законодательные и нормативные акты, регламентирующие расчетные отношения между субъектами экономики, методические и инструктивные материалы побухгалтерскомуучету, отчетности и анализу, труды отечественных и зарубежные ученых и специалистов в сфере теории и практики бухгалтерского учета и анализа, статистические данные. В ходе исследования использовались следующие методологические подходы и методы:
• комплексный подход - в процессе анализа качества бухгалтерского учета расчетов с дебиторами, для разработки методики расчета резерва по сомнительным долгам и методики анализа состояния дебиторской задолженности; ,
• методы теоретического обобщения и сравнения - для раскрытия содержания и сущности дебиторской задолженности как экономической категории;
• методы формализации и математического моделирования - для разработки формы бухгалтерского учета расчетов с дебиторами с целью оптимизации, для анализа состояния дебиторской задолженности;
• системный подход - для разработки методического подхода к классификации дебиторской задолженности, основных направлений развития учета и анализа дебиторской задолженности.
Наиболее важные научные результаты данной работы заключаются в разработке комплекса рекомендаций и предложений, направленных на совершенствование существующей методологической базы бухгалтерского учета и анализа дебиторской задолженности в современных условиях. В процессе исследования получены следующие результаты, содержащие элементы научной новизны и выносимые на защиту:
- дано авторское определение дебиторской задолженности как объекта бухгалтерского учета;
- систематизированы признаки классификации дебиторской задолженности, в соответствии с которыми возможна организация аналитического учета на предприятии;
- определены методы и виды оценки дебиторской задолженности для отражения данного актива в финансовой отчетности;
- предложены методики расчета резерва по сомнительным долгам с использованием аналитической и математической моделей расчета с учетомплатежеспособностиконтрагентов, обеспеченности и обесценения дебиторской задолженности с учетом сроковнепогашения. Обоснована необходимость обязательного создания резерва по сомнительным долгам по всей дебиторской задолженности с цельюпредоставленияреальной чистой реализационной стоимости дебиторской задолженности вгодовойотчетности;
- предложена система учетных регистров дебиторской задолженности для целей управленческого учета, которая обеспечиваетпредоставлениеактуальной и качественной, детализированной на необходимых уровняхбухгалтерскойинформации о состоянии дебиторской задолженности с учетом разнообразия потребностей внешних и внутренних пользователей;
- разработана методика комплексного анализа состояния дебиторской задолженности.
Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования заключается в выработке рекомендаций по совершенствованию действующей нормативной базы и практики учета дебиторской задолженности. Высказанные в работе практические рекомендации могут быть использованы широким кругом отечественных хозяйствующих субъектов в процессе отраженияхозяйственныхопераций на счетах бухгалтерского учета, а также при раскрытии информации в бухгалтерской отчетности.
Апробация работы. Основные результаты диссертационного исследования прошли апробацию на международной научно-практической конференции "Развитие методологии, организации бухгалтерского учета и экономического анализа в XXI веке" - 13-14 мая 2003 г. (г. Саратов), на вузовских научных конференциях.
Практические рекомендации по совершенствованию форм и методов учета и анализа дебиторской задолженности внедрены в деятельностьООО"Танпласт", ООО "Интерминерал", что подтверждено справками о внедрении. Теоретические и практические положения диссертации используются в учебном процессеСГСЭУпри изучении дисциплин "Управленческий учет", "Бухгалтерская(финансовая отчетность", что подтверждается справкой о внедрении.
По теме диссертационного исследования опубликовано пять работ, общий объем которых 2,3 п.л.
Объем и структура работы. Цели и задачи исследования определили структуру диссертационной работы, которая состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.

bibliography

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Золотарева, Елена Владимировна

Результаты исследования методической литературы по вопросу анализаликвидностибаланса и активов хозяйствующих субъектов свидетельствует о проведении в предложенных методиках оценки и анализа общей суммыактивови обязательств предприятия, без осуществления более детального анализа влияния на уровеньплатежеспособностипредприятия такого вида активов какдебиторскаязадолженность. Между тем, дополнительный анализ ликвидностизадолженностипозволит оценить способность предприятия своевременно и полнорассчитатьсяпо своим долгам, используя имеющуюся в распоряжениидебиторскуюзадолженность, охарактеризовать степень покрытияобязательствпредприятия его дебиторской задолженностью, срок превращения которой вденьгисоответствует сроку погашения обязательств, обеспечит более точную оценку уровня платежеспособности предприятия, качества управления уровнем задолженности, выявление основных направлений его кредитно-финансовой политики. Потребность в разработке методики подобного анализа констатируется американскими специалистами. Однако необходимость сопоставлениядебиторскойзадолженности и обязательств в процессе оценки финансового состояния предприятия в литературе оспаривается.КовалевВ.В. отмечает актуальность данного вопроса, подчеркивая при этом, что «позициианалитикаи бухгалтера могут быть диаметрально противоположными: первый допускает возможность сопоставления (в частности, весь анализ ликвидности и платежеспособности с использованием специальных коэффициентов основан на таком сопоставлении), второй нет». В качестве аргумента противники подобного сопоставления говорят о том, что предприятие обязанопогашатьсвои обязательства независимо от степени возраста дебиторской задолженности. Приведенные аргументы весьма весомы, но недостаточны для полного исключения подобного анализа. В противовес подобной точке зрения выступаютШереметА. и Сайфулин Р.: «Состояние дебиторской икредиторскойзадолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние предприятия. Анализ дебиторской задолженности необходимо дополнить анализом кредиторской задолженности». Ковалев В.В. указывает, что «в мировой учетно-аналитической практике сопоставление дебиторской и кредиторской задолженности - обычный и весьма распространенный аналитический прием».
Исходя из вышеизложенного, считаем необходимым, предложить дополнить существующие методики проведения ликвидностибалансаи активов хозяйствующих субъектов следующей методикой проведения анализа ликвидности задолженности.
Для описания предлагаемой методики необходимо ввести терминликвидностьзадолженности. Ликвидность задолженности - степень покрытия обязательств предприятия его дебиторскойзадолженностью, срок превращения которой в деньги соответствует срокупогашенияобязательств. Анализ ликвидности баланса заключается, как справедливо отмеченоШереметомА.Д. и Сайфулиным Р.С., «в сравнении средств поактиву, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, собязательствамипо пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенных в порядке возрастания сроков». Исходя из этого, ликвидность задолженности достигается при наличии равенства между обязательствами и дебиторской задолженностью предприятия:
ДЗоб. - Ооб., (1) где ДЗоб. - общая сумма дебиторской задолженности предприятия; Ооб. -общая сумма обязательств предприятия.
Анализ ликвидности задолженности предлагаем осуществлять согласно изложенной ниже методике. В качествеинструментарияанализа используются финансовые коэффициенты, поскольку, как верно отметил Issues in Accounting Education, «анализ относительных показателей - отправная точка в анализефирмыи, что это должно использоваться какинструмент, чтобы обеспечить направления для дальнейшего, глубокого анализа фирмы».
Первый этап анализа заключается в оценке степени ликвидности общей суммы задолженности. Степень ликвидности общей суммы задолженности предлагаем охарактеризовать коэффициентом ликвидности задолженности (Клз), которыйисчисляетсяпо следующей формуле:
Клз = Дзоб / Ооб (2)
Коэффициент ликвидности задолженности показывает степень покрытия обязательств предприятия дебиторской задолженностью без учета сроков погашения задолженности. Нормальное значение коэффициента ликвидности задолженности считаем целесообразным, принять не менее 1 (Клз >= 1). Достижение предприятием нормального значения свидетельствует о его способностипогаситьсвои обязательства имеющейся дебиторской задолженностью. Абсолютнаяэкономия(перерасход) дебиторской задолженности припогашениивсех обязательств (Эобз) определяется с использованием следующей формулы:
Эобз = ДЗоб — Ооб (3)
Полученная величина показывает абсолютную сумму превышения (недостачи) дебиторской задолженности предприятия над суммой его обязательств.
Для проведения дальнейшего анализа предлагаем рассмотреть структуру задолженности предприятия с учетом сроков погашения, предложенную в
Заключение
В диссертации представлено теоретическое обобщение и новое решение проблем развитиябухгалтерскогоучета и анализа дебиторской задолженности в процессеантикризисногорегулирования финансово-хозяйственного состояния хозяйствующих субъектов, которое проявляется в следующих полученных автором научных и практических результатах:
1. Использование экономической информации в процессе анализа нахозяйствующихсубъектах может быть успешным только при условии создания четкой системы оценивания дебиторской задолженности в зависимости от поставленной цели проведения анализа. Для этого систематизированы виды и методы оценки дебиторской задолженности, разработан комплексный подход к оценки дебиторской задолженности, что значительно повысит эффективность результатов анализа.
2. Отсутствие эффективной системы контроля качества бухгалтерского учета дебиторской задолженности обуславливает необходимость разработки комплексной системы оценивания качества бухгалтерского учета дебиторской задолженности по сформулированным критериям и определенным показателям качества, что обеспечит выявление причин неудовлетворительного состояния бухгалтерского учета, предоставить необходимую информацию относительно направлений его совершенствования.
3. Наличие логично неуравновешенных теоретических концепций современного бухгалтерского учета требует совершенствования методического подхода к признанию дебиторской задолженности как объекта учета. Для этого целесообразно внедрить отражение сумм дебиторской задолженности в момент заключенияхозяйственногодоговора на забалансовом счете бухгалтерского учета
4. Решение проблемы качества бухгалтерского учета взаимодействует с вопросом совершенствования методики контроля законности и достоверностихозяйственныхопераций, связанных с дебиторской задолженностью. С этой целью предложен цифровой анализ, использование которого содействует выявлению фактов мошенничества, неэффективностикредитнойи инкассационной политики, ошибок в учете.
5. Отсутствие конкретизированной методики расчетарезервасомнительных долгов негативно отражается на наличии резерва сомнительныхдолговна хозяйствующих субъектах, что обуславливает искажение реальной стоимости их активов. Предлагается внедрить комплексную методику расчета резерва сомнительных долгов, использование которой позволяет исходя из всесторонней оценки величины, состава и сроков возникновения дебиторской задолженности проводить комплексную политику расчета резерва сомнительных долгов с учетом специфики предприятия
6. Предлагается усовершенствоватьбухгалтерскийучет долгосрочной дебиторской задолженности с учетом опыта, сложившегося в странах с развитой рыночной экономикой, знаний анализа именеджмента
7. Принятие оптимальныхуправленческихрешений в условиях антикризисного регулирования состояния хозяйствующих субъектов должно основываться на актуальной, качественной, детализированной на необходимых уровняхбухгалтерскойинформации. Использование предложенной в диссертации оптимизированной формы бухгалтерского учета расчетов сдебиторамибудет способствовать выявлению путей преодоления проблемынеплатежейи их предотвращения.
8. Для определения закономерностей, уровня и перспектив развитиякризиснойситуации предложена комплексная оценка состояния дебиторской задолженности, основанная на использовании экономико-математической модели анализа. В связи с этим рассмотрена многофакторная экономико-математическая модель анализа состояния дебиторской задолженности, определены ее основные параметры, а также предложено использование критерия согласия Колмогорова в сочетании с методом уровня развития, что позволяет с учетом значимости целей оценки подготовить информацию для принятия решений по разработке политики антикризисного регулирования состояния хозяйствующих субъектов

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Золотарева, Елена Владимировна, 2006 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с изм. И доп. От 20.02.96 г., 12.08.96г.24.10.97 г.,08.07.1999 г.,17.12.1999, 16.04.2001, 15.05.2001, 26.11.2001, 21.03.2002, 14.11.2002, 26.11.2002,10.01.2003,26.03.2003)
2. Федеральный закон «Обухгалтерскомучете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (в ред. Закона от 23.07.1998 г. № 123-Ф3)
3. Постановление Правительства РФ от 25.11.1998 г. № 1380 «О мерах по урегулированию взаимнойпросроченнойзадолженности»
4. Постановление Правительства РФ от 26.09.1994 г. № 1094 «Об оформлении взаимнойзадолженностихозяйствующих субъектов и хозяйствующих субъектоввекселямиединого образца и развитиевексельногообращения» (с изм. и доп. от 27.12.1995 г.)
5. ПриказМинфинаРФ от 22.07.2003 г. № 67н «О формахбухгалтерскойотчетности организаций»
6. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49 «Об утверждении Методических указаний поинвентаризацииимущества и финансовых обязательств»
7. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетовбухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (с изм. и доп. от 07.05.2003 г.)
8. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетностив РФ» (с имз. И доп. от 30.12.1999 г., 24.03.2000 г.)
9. Приказ Минфина РФ от 10.01.2000 г. № 2н «Об утверждении Положения побухгалтерскомуучету «Учет активов иобязательств, стоимость которых выражена в иностраннойвалюте» ПБУ 3/2000
10. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации» ПБУ 4/99
11. Приказ Минфина РФ от 25.11.1998 г. № 56н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «События послеотчетнойдаты» ПБУ 7/98
12. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации»ПБУ9/99
13. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № ЗЗн «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99
14. Приказ Минфина РФ от 02.08.2001 г. № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетзаймови кредитов» ПБУ 15/01
15. Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовыхвложений» ПБУ 19/02
16. Приказ Минфина РФ от 24.11.2003 г. № 105н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03
17. Письмо Минфина РФ от 09.07.2004 г. № 03-03-05/2/47 «Осписаниидебиторской задолженности»
18. Письмо Минфина РФ от 15.10.2003 г. № 16-00-14/316 «О сомнительномдолгеорганизации» // Документы и комментарии длябухгалтераи юриста -2003 -№ 22 С.92-93.
19. Анализхозяйственнойдеятельности в промышленности: Учебник / Н.А.Русак, В.И.Стражев, О.Ф. Мигун и др.;Под общ. ред. В.И.Стражева Мн.: Высшая школа., 1998,- 398 с.
20.Антикризисныйменеджмент / Под редакцией проф.ГрязновойА.Г. М.: Ассоциация авторов и издателей «ТАНДЕМ».ИздательствоЭКМОС, 1999,- 368
21.Антикризисноеуправление. Под. ред. Короткова Э.М. М.: ИНФРА-М, 2002.
22. Антикризисное управление. Под. ред.МинаеваB.C. и Панагушина В.П. М.: ПРИОР, 1998.
23. Арене А.,ЛоббекДЖ. Аудит: Пер. с англ.; Гл. редактор серии проф. Я.В.Соколов.-М.:Финансыи статистика, 1995 560 е.: ил.- (Серия по бухгалтерскому учету иаудиту).
24.БабаевЮ.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. М.: Проспект, 2004 320с.
25.БабаевЮ.А., Петров A.M. Бухгалтерский учет и контрольдебиторскойи кредиторской задолженности: Учеб.- практическое пособие / под ред. Ю.А. Бабаева.- М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004.-424с.
26.БанкВ.Р. Банк С.В. Сравнение отечественных и международных стандартов учета и отчетности //Аудиторскиеведомости, N 2, февраль 2005
27. Батехин С.Л. Об ускорении движения финансовых потоков//Финансы.-1999.-№12.-с.18 20.
28.БетгеЙорг. Балансоведение: Пер. с нем. / Научный редактор В.Д.Новодворский. М.: Изд-воБухгалтерскийучет, 2000
29.БешелевС.Д., Гурвич Ф.Г. Экспертные оценки в принятииплановыхрешений-М.: «Экономика», 1976.-79с.(Б-чка хоз.руководителя).
30. Биримкулова К. Значение и место информации бухгалтерского учета ваудиторскойдеятельности//Аудитор.-1997.-№4.С.3-7.
31. Боди, Зви, Мертон, Роберт. Финансы.: Пер. с англ.: Уч. пос.—М.: Издательский дом «Вильяме», 200.-592с.:ил.-Парал.Тит.англ.
32.БорисовА.Б. Большой энциклопедический словарь. М.: Книжный мир, 1999.-856с
33. Бочарникова А., Леонов Я. Управление дебиторскойзадолженностьюв условиях неплатежей//Бизнесинформ.-1998.- №23 -24 с.91-95.
34. Бургер М.,ШельбергБ. Возбуждение дел онеплатежеспособностив Германии //Бухгалтерский учет,- 1995. -№1 с.45-47,53
35. Бухгалтерский учет и анализ вСША. Пер.с англ.-М.: Крокус Интернейшенл, 1994-432с.
36. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Изд. 4-е, перераб. и доп. // Под ред. проф. П.С.Безруких. М.: Бухгалтерский учет, 2002
37. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов // Под ред. проф. Ю.А.Бабаева. М.: Проспект, 2004
38. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов // Под ред. проф. Я.В.Соколова М.: ТК Велби, ИЗДАТЕЛЬСТВО Проспект, 2004
39. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Пол ред. проф. Ю.А. Бабаева. М.: Вузовский учебник, 2003
40.БучневМ.И. Сравнительный анализ бухгалтерского учета России и западных стран //Финансовые ибухгалтерскиеконсультации.-1997. №6 (19).-С.44-49
41. Вагапова А.Списаниебезнадежной задолженности: бухгалтерский и налоговый учет // Финансовая газета. Региональныйвыпуск, N 22, июнь 2005
42. ВанХорнд. Основы управления финансами: Пер. с англ./Гл.ред.серии Я.В.Соколов М.: Финансы и статистика, 1997.-799с.
43. Вильяме Я. Справочник GAAP с комментариями. (Выпуск 1) М.: ИНФРА-М, 1998 -XI, 149с.
44. Вильяме Я. Справочник GAAP с комментариями. (Выпуск 2) М.: ИНФРА-М, 2000 - X, 118с.
45. Винсент Дж.Лав. Пособия ЭрнстэндЯнг. Как понимать и использовать финансовуюотчетность/ Пер. с англ с дополнениями М.: «ДжонУайлиэнд Санз», 1996,352с.
46.ВолконскийВ.А., Гурвич Е.Т., Кузовкин А.И.,СабуровЕ.Ф. Анализ влияния формы расчетов на уровни цен //Экономика и математические методы.-1998 Том 34, вып.4, с.23-33
47. Воробьева А. Бухгалтерский и налоговый учетбезнадежныхдолгов // Финансовая газета, N 9, март 2005
48.ВысоцкийД.А. Анализ дебиторской икредиторскойзадолженности // Бухгалтерский учет 1996 -№12 - с.36-37
49.ГоломазоваЛ.А. Списание невостребованной дебиторской задолженности. //Бухгалтерский учет.-1998.-№6.-С.65-68.
50. Горенко В. Современные способы управления финансовыми рисками //Бизнес.-№25 (336) 21.06.1999 - Бухгалтерия, право,налоги, консультации.с. 101-104
51.ГуккаевВ.Б. Бартерные операции. М.:Бератор-Пресс, 2001
52.ДамариР. Финансы и предпринимательство: Финансовыеинструменты, используемые западными фирмами для роста и развития организаций./пер. с англ.ВышинскойЕ.В., Пипейкина В.П.; Науч. ред.РысинаВ.Н. Ярославль, «Елень», 1993г. - 224с.
53.ДроздоваЛ.А. Сравнение методов бухгалтерского учета по системеГААПи по российским стандартам. //Консультант.- 1997.-№22.
54.ЕвсеевВ.М. Оценка активов в финансовой отчетности различия между российскими стандартами иМСФО. // Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2001. -№ 4
55.ЕфимоваО.В. Анализ оборотных активов организации // Бухгалтерский учет. 2000. № 10.
56.ЗайцеваО.П., Аманжолова Б.А. Проверка финансовых вложений: нормативная база, аналитические процедуры // Аудиторские ведомости, N 1, январь 2005
57.ЗайцеваО.П. Антикризисный менеджмент в российскойфирме// Аваль (Сибирская финансовая школа). 1998.№ 11-12.
58.ЗароваН. Баланс в долгах // Московскийбухгалтер.- 2003. № 11.-С.46-48.
59.ИвашкевичВ.Б., Семенова И.М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. М.: Бухгалтерский учет, 2003
60. КанкеА.А.,КошеваяИ.П. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие.- М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2004. -288с.
61.КармайклД.Р., Бенис М. Стандарты и нормыаудита; пер. с англ.- М.:Аудит, ЮНИТИ, 1995.-527с.
62.КачалинВ.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. М.:Дело, 1998. - 432с.
63.КиреевА.П. Международная экономика. В 2-х ч. Ч 1. Международнаямикроэкономика: движение товаров и факторов производства. Учебное пособие для вузов.—М.: Междунар. отношения, 1998. -416с.
64.КовалевА.П. Диагностика банкротства. М.:Финстатинформ, 1995
65.КовалевВ.В. Финансовый анализ: Управлениекапиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. 2-е изд., перераб. и доп. -М.: Финансы и статистика, 2000.- 512с.:с ил.
66.КовалевВ.В., Ковалев Вит.В. Финансы предприятий. Учебное пособие. -М.:ООО«ВИТРЭМ», 2002 352с.
67. Ковалева О., Солометина Ю. Возможности решений SAP для перевода предприятий России на МСФО// Финансовая газета, N 14, 15, апрель 2005
68.КондраковН.П. Бухгалтерский учет. Изд. 4-е перераб. и доп. М.:Инфра-М,2002
69. Кузьмин Г. Формирование и учетрезервов. Как сэкономить на налоговыхплатежах// Экономика и жизнь,Бухгалтерскоеприложение, выпуск 18, май 2005
70. Курс анализа хозяйственной деятельности. Под ред.С.К.Татура, А.Д.Шеремета. Учебник дляэкон. вузов. М., «Экономика», 1974
71.ЛитвинМ.И. Как определить плановую потребность предприятия воборотныхсредствах //Финансы.-1996.- №10.- С. 10-13
72.ЛытневаН.А., Кыштымова Е.А. Учет просроченной дебиторской задолженности //Бухгалетрскийучет.-2002.-№3. С.22-25
73.МазановТ.Г. Несбалансированность платежных отношений //Деньгии кредит.- 1996. -№10. С.61-69.
74.МальковаТ.Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета:Учебное пособие. СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2001.-336с.
75. Международные бухгалтерские стандарты: справочное пособие / Авт,-сост.:КураковЛ.П., Емельянова Г.А., Иванова М.А.-М.:ГелиосАРВ, 2000. -267с.
76.МихалькевичА.П. Бухгалтерский учет на предприятиях зарубежных стран: Учебное пособие.- Мн.: ООО Мисанта, 1998. 109с.
77.МолотокЯ.В. Консерватизм как основной принцип бухгалтерского учета: опыт Германии.// Бухгалтерский учет.-1999.-№8.
78. Момот Т. Управление дебиторской задолженностью предприятия // Бизнесинформ -1999 -№11-12, С.97-99.
79. Морозова Ж. Списание дебиторской задолженности по итогам года // Финансовая газета. Региональный выпуск, N 8, февраль 2005
80.МэтьюсМ.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгалтерского учета: Учебник // Пер. с англ. Под ред. Я.В.Соколова, И.А.Смирновой.- М., Аудит,ЮНИТИ, 1999 663с.
81.МягковаЮ.А. Можно ли в счетуплатыналогов взыскать дебиторскую задолженность //Российский налоговый курьер.- 2000. № 5.-С.46-48
82.МягковаЮ.А. Дебиторская задолженность является имуществом предприятия //Российский налоговый курьер.- 2001. № 1.-С.60-48
83.НидлзБ. и др., Принципы бухгалтерского учета / Пер. с англ. Под ред. Я.В.Соколова.- М.: Финансы и статистика, 1999. 496с.
84. Никитина В.Возвратошибочного платежа с минимальными потерями // Двойная запись, N 3, март 2005
85. Новиков С. Рекомендации по зачету взаимных требований (взаимной задолженности)//Аудитор. 1997 - 5, с.7-14
86. О методических рекомендациях по анализу финансово-хозяйственного состояния предприятия должника при полученииотсрочек(рассрочек) //Информационно-справочная система «Saltus.ltd».
87.ОвсийчукМ.Ф., Сидельникова Л.Б. Методыинвестированиякапитала,-М.: БУКВИЦА, 1996.-128с.
88.ОстровскийО.М., Ковалев В.В. Интеграция России в международное бухгалтерское сообщество. //Бухгалтерский учет. -2002.-№5
89.ПалийВ.Ф. Совеременный бухгалтерский учет. М.: Бухгалтерский учет, 2003 425с.
90.ПалийВ.Ф., Соколов Я.В. Введение в теорию бухгалтерского учета. М.: Финансы, 1979,- 304с.
91.ПатровВ.В. Порядок списания дебиторской задолженности // БУХ. 1С, N 5, май 2005
92.ПашковскийB.C. Платежный кризис причины возникновения и пути преодоления //Финансовые и бухгалтерские консультации.- 1996. - № 2(11). -С.3-9.
93. ПолферманД., ФорлФ. Основыбанковскогодела.- М.:1996.
94.ПоляковаО.А., Проляков А.С. Особенности оценки имущества прибанкростве// Государственный информационный бюллетень оприватизации. -1998.- №5.-С.66-67.
95. Попов Д.Активфирму бережет // Московский бухгалтер, N 5, май 2005
96.ПопоноваН.А. Некоторые особенности отчетности предприятия в развитых странах//Финансы.-1994.-№9.-С.50-51.
97.ПочсР.Я. Внедрение экономико-математических моделей: требования и программное обеспечение //Экономика и математические методы.-1989.-Том XXV, вып.6,-С.1117-1122.
98.ПятовM.JT. История развития и отражения в бухгалтерском учете вексельного обращения в России // Бухгалтерский учет.- 1996.-№9.-С.57-62.
99. Пятов M.JL Учет резервов по сомнительнымдолгам// БУХ. 1С, N 7, июль 2005
100.РайзбергБ.Г. Лозовский Л.Ш. Учебный эк. словарь.— М.: Рольф: Айрис -пресс, 1999. -416с.-(Домашний репетитор).
101. Райская Н., Сергиенко Я.,Френкель А. Исследованиенеплатежей// Экономист,- 2000.-№10.-С.37-41.
102.РишарЖ., Соколов Я.В., Ковалева В.В. Европейские планы счетов // Бухгалтерский учет.-1996.-№6.-С.47-50.
103. Рогова О. Влияниеплатежнойсистемы на экономику //Экономист.- 1998.-№8.-С.73-82
104.РодионоваН.В. Антикризисный менеджмент. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001
105.РомановскаяТ.С. Вопросы, возникающие при списании дебиторской задолженности для целейналогообложенияприбыли. //Бухгалтерский учет.-2001 .-№ 15 .-С.41 -44.
106.РудановскийА.П. Анализ баланса.- М.: Макиз, 1926.-254с.
107.РуссиянИ.П. Вопросы и ответы. Ответ на вопрос № 25 //Счетоводство.-1891.- с.146
108.СавицкаяГ.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия Мн.: ИП «Экоперспектива», 1998-498с.
109.СоколовЯ.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996
110.СоколовЯ.В. Актив: это очень сложно // БУХ. 1С, N 1, январь 2005
111.СоколовЯ.В. Основы теории бухгалтерского учета М.: Финансы и статистика, 2000
112.СоколовЯ.В., Патров В.В., Карзаева Н.Н. Новый план счетов и основы ведения бухгалтерского учета М.: Финансы и статистика, 2003
113.СоколовЯ.В. Бухгалтерия германоязычных стран // Все о бухгалтерском учете. 1995,-№ 11(42).-С.15.
114.СоколовЯ.В., Соколов В.Я. Сила и слабостьбухгалтерииСША // Бухгалтерский учет,- 1999.-№2.-С.80-83.
115.СоколовВ.Я. Оценки: их виды и значение // Бухгалтерский учет.- 1996.-№12.-С.55-59.
116.СоколовЯ.В. Парадоксы и их значения для теории и практики бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет.- 1996.-№8.-С.44-49.
117.СоловьеваО.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. Учеб. Пособие.-М.: «Аналитика-Пресс», 1998. -288с.
118.СоловьеваО.В. Опыт управления дебиторской задолженностью в западныхфирмах// Ваш партнер консультант.-1996.-№3.-С.30-31.
119. Сотникова JI.B.Денежныесредства в проблемных банках // Бухгалтерский учет, N 4, февраль 2005
120. Стоун Д.,ХитчингК. Бухгалтерский учет и финансовый анализ: подготовительный курс -Сирин. 1998.-303с.
121.СтрувеП.Б. Политическая экономия ибухгалтерия//Русская мысль.-1913.-c.112
122.СупрягаР.А. Инвентаризация расчетов и резервов: что нужно проверить // Российский налоговый курьер, N 1-2, январь 2005
123.ТарасоваЕ.Ю., Калина Е.Ю. Списание дебиторской задолженности: созданиерезерва, учет НДС // Аудиторские ведомости, N 2, февраль 2005
124. Тарутина О.Банкротствохозяйствующих субъектов не может быть способом ихреструктуризации//Экономист,- 2000. №8.- С.51-60.
125.ТереховаВ.А. О порядке начисленияналогана добавленную стоимость при списании дебиторской задолженности и новых форм первичной документации по учету труда. //Все для бухгалтера.-2004.-№17(137).-С.5-6.
126. Тимофеева А. Порядоксписанияпросроченной дебиторской задолженности // Финансовая газета, N 14, апрель 2005
127.ТкачВ.И. Общенациональный план счетов бухгалтерского учета Франции // Бухгалтерский учет. 1990,- №9.- С.41-44.
128.ФащевскийВ.Н. Об анализе оборотных средств // Бухгалтерский учет,-1997.-№2.-С.80-81.
129. Финансовыйменеджмент: Учебник для вузов / Г.Б.Поляк, И.А.Акодис, Т.А.Краева и др.; под ред.проф. Г.Б.Поляка.— М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997.-518с.
130. Финансовый учет // Под ред. проф. В.Г.Гетьмана М.: Финансы и статистика, 2002
131.ХендриксенЭ.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета Пер. с анг./ Под ред. проф. Я.В.Соколова М.: Финансы и статистика, 1997 -576с.
132.ХоринА.Н. О практическом значении классификаций в бухгалтерском учете .//Бухгалтерский учет.-2002 .-№4
133.ЧеркаевД.И. Когда дебиторская задолженность относится к имуществу в целях налогообложения //Российский налоговый курьер,- 2001. № 1.-С.61.
134. Шакуров Р.Скидкибез потерь //Московский бухгалтер.- 2002. № 7.-С.62-63
135.ШамраевА.В. Денежная составляющая платежной системы: правовой и экономический подходы //Деньги икредит.- 1999.-№3.-С.48-57
136.ШереметА.Д. Теория экономического анализа: Учебник М.:ИНФРА-М, 2003
137.ШереметА.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа.- М.: ИНФРА-М.1995. -176с.
138. Шим Джей К.,СигелДжоел Г. Финансовый менеджмент / Перевод с англ.- М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 1996.-400с.-(Серия «Экономика для практиков»).
139. Шляровская J1.T.,СтольнаяН.В. Об оценке имуществакорпорацийСША //Бухгалтерский учет.-1991.-№12.-С.36-40.
140.ШнейдманЛ.З. Рекомендации по переходу на новый план счетов М.: Бухгалтерский учет, 2001
141. Экономика предприятия (конспект лекций).- М.: «Издательство ПРИОР», 1999.-112с.
142. Экономический анализ / Под ред. проф. Л.Т.ГиляровскойМ.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001
143. Энтони Р., Рис Дж. Учет : ситуация и примеры: Пер. с англ./ Под ред. A.M. Пертачкова. М.: Финансы и статистика, 1993 -560с.
144. Юрьев А.Резервысомнительные ошибки бесспорные //Московский бухгалтер.- 2002. - № 7.-С.41-43