Учет и анализ инвестиций малых и средних предприятий

brief description

Год:

2012

Автор научной работы:

Узбеков, Марат Харрясович

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Тольятти

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

189

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Узбеков, Марат Харрясович

Введение.
Глава 1. Теоретические основы учета и анализаинвестициймалых и средних предприятий.
1.1.Инвестициикак объект учета и анализамалыхи средних предприятиях.
1.2. Малые и средние предприятия как субъекты инвестиционного анализа и учета.
1.3. Модели организациибухгалтерскогоучета и формирования отчетности поинвестицияммалых и средних предприятий.
Глава 2. Организация и практика ведения учета инвестиций в основные,оборотныесредства и "человеческие ресурсы" на малых исреднихпредприятиях.
2.1. Учет инвестиций в основные средства.
2.2. Учет инвестиций в оборотные средства.
2.3. Учетвложенийв "человеческие ресурсы".
Глава 3. Развитие методического обеспечения анализа инвестиций малых и среднихпредприятий.
3.1. Совершенствование информационно-аналитической базы анализа инвестиций малых и средних предприятий.
3.2. Детальныйанализинвестиций в основные, оборотные средства и "человеческие ресурсы".

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Учет и анализ инвестиций малых и средних предприятий"

Актуальность темы исследования. Современные тенденции развития мировой экономики доказывают важнейшую роль малого и среднегопредпринимательствав экономике любой страны. Так, доля малого и среднего предпринимательства вВВПстран ЕС равна 66%, вСША- 51%, в Китае - 60%, в Российской Федерации этот показатель составляет около 21%. В целом, малые и средние предприятия способствуют борьбе сбезработицей, поскольку создают новые рабочие места, формируют полноценнуюконкурентнуюсреду, в большей степени реагируют на колебанияпотребительскогоспроса, на изменение конъюнктуры рынка, тем самым придавая экономике дополнительную стабильность. В процессе своей деятельности предприятиям малого и среднего предпринимательства приходится решать сложные проблемы, связанные сфинансированиемхозяйственных операций, с заменойизношенныхосновных средств, и в случае отсутствия внутренних финансовых ресурсов, поиском внешнего источникафинансированияи осуществления инвестиционных мероприятий. Вместе с тем существенное расширение производства может быть обеспечено только за счет новыхвложенийсредств, направляемых как на создание новых производственных мощностей, так и на их совершенствование, качественноеобновлениетехники и технологии.
Отметим, что согласно данных сплошного наблюдения, утвержденныхРосстатомпо согласованию с Минэкономразвития России, в 2011 годуинвестициив основной капитал малыми и средними предприятиями составили 996,8 млрд.рублей. Однако только 37% представителей малого и среднего предпринимательства используют инвестиции, которые приходятся на внешнеефинансирование.
В настоящее время применение установленных формбухгалтерскогоучета малыми и средними предприятиями не приносит желаемых результатов по обеспечению необходимой информацией для принятия 3 своевременных эффективных решений: попривлечениюклиентов, продвижению товаров на различных рынкахсбыта, по увеличению оборотных средств, по привлечениюинвестиций. Становится очевидным, что новые тенденции в экономическом процессе определяют необходимость изменения существующей системы бухгалтерского учета иотчетности, с точки зрения применении упрощенных моделей, которые, в свою очередь, облегчают процесс формированиябухгалтерской(финансовой) отчетности.
В то же время, все больше малых и средних предприятий стремятся к привлечению иностранных инвестиций и выходу на зарубежные рынки, что требует формированию отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов.
В этой связи растет актуальность теоретических и методических разработок по вопросам бухгалтерского учета и экономического анализа инвестиционной деятельности малого и среднего предпринимательства.
Степень разработанности проблемы. Вопросы учета и анализа инвестиционной деятельностихозяйствующихсубъектов рассматриваются отечественными и зарубежными учеными в разных аспектах. Среди отечественных авторов выделим следующих ученых: C.B.Банк, В.И. Бариленко, И.А. Бланк, H.A.Блатов, H.A. Бортник, А.Н. Бортник, Р.П.Булыга, В.Г. Гетьман, Д.А. Ендовицкий, В.В.Ковалев, В.Г. Когденко, Н.П. Кондракова, А.И.Кривцов, Н.Т. Лабынцев, М.Г. Лапуста, И.В.Липсиц, М.В. Мельник, В.Н. Нестеров, Е.В.Никифорова, В.Д. Новодворский, B.C. Плотников, Л.В.ПоповаТ.М. Садыкова, Я.В. Соколов, Т.С.Хачатуров, Е.Г. Ясин и многие другие. Среди зарубежных исследователей выделяются труды Г. Арнгольца, В. Беренса, Л.А.Бернстайна, Р. Брейли, Дж.В. Бэйли, Д. ВанХорна, Ч. Канта, Г. Марковица, С.Майерса, С. Росса, У.Ф. Шарпа и другие.
Отмечая неоспоримую значимость достигнутых различными авторами результатов в вопросах систематизации и обобщения учетно-аналитических аспектов, связанных синвестициями, необходимо отметить, что в 4 большинстве случаев данные ученые рассматривают в своих трудах инвестиционную деятельность и связанные с нею проблемы учета и анализа только в отношении крупных предприятий, не затрагивая при этом малый и среднийбизнес.
Непосредственно проблемам учетно-аналитического сопровождения инвестиционной деятельности малых и средних предприятий посвящено незначительное количество теоретических научных трудов и практических разработок, не носящих характера комплексного исследования. Изучение существующих трудов таких авторов, как Е.А.Балашова, С.Н. Гришкина, C.B. Ключников, H.A.Лытнева, Л.И. Малявкина, Е.А. Мурзина, В.Д.Новодворский, A.B. Орлова, P.P. Рахматуллина, Т.В.Федороваи другие показало, что в данных работах, как правило, затрагиваются только отдельные вопросы. В частности, ученые концентрируют свое внимание на учете доходов и расходов, а также особенностиналогообложениямалого и среднего предпринимательства.
Дискуссионность и недостаточная изученность проблем формирования информации обинвестицияхв учете и отчетности (финансовой иуправленческой), а также потребность в совершенствовании методик анализа эффективности инвестиций малых и средних предприятий обусловили выбор темы и основные направления диссертационного исследования.
Цель и задачи диссертационного исследования. Основной целью диссертационного исследования стало развитие теоретических положений и разработка методики учета и анализа инвестиций малых и средних предприятий.
В соответствии с поставленной целью в диссертационной работе решались следующие задачи:
- рассмотреть определение инвестиций и источников их финансирования, а также уточнить действующую классификацию, используемую для целей учета и анализа инвестиций малых и средних предприятий;
- рассмотреть особенности организации и практики ведения учета и раскрытия информации в финансовой и управленческой отчетности об инвестициях в основные иоборотныесредства на малых и средних предприятиях;
- обосновать необходимость признания как особых объектов учета инвестиций в "человеческие ресурсы" и рассмотреть особенности их учета и отражения в управленческой отчетности;
- рассмотреть методические основы отражения инвестиций в бухгалтерской (финансовой и управленческой) отчетности малых и средних предприятий и дать рекомендации по их совершенствованию для целей анализа;
- определить содержание анализа инвестиций в основные средства и оборотные средства;
- рассмотреть аналитические модели по оценке инвестиций в "человеческие ресурсы".
Предметом диссертационного исследования стали теоретико-методические вопросы, связанные с совершенствованием учета и анализа инвестиций малых и средних предприятий.
Объектом исследования являются процессы учета и анализа инвестиционной деятельности малых и средних предприятий Самарской области.
Теоретической и методологической основой исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных специалистов в области бухгалтерского учета и отчетности, анализа инвестиционной деятельности, Федеральные законы, постановления Правительства Российской Федерации, приказы и инструкции министерств и ведомств, а также материалы научно-практических конференций, положения Международных стандартов финансовой' отчетности.
В процессе исследования применялся научный аппарат теории бухгалтерского учета, финансовой отчетности, экономического анализа, 6 также применялись методы морфологического анализа, типологии, приемы логическойувязкиданных, системный анализ, методы сравнительного и логического анализа.
Информационной базой исследования послужили нормативно-правовые акты Российской Федерации в области регулирования деятельности малых и средних предприятий, данные Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации, сведения из бухгалтерской (финансовой) отчетности малых и средних предприятий, а также информационные ресурсы, размещенные в Интернете.
Научная новизна проведенного исследования заключается в обосновании теоретических аспектов и совершенствовании методики учета и анализахозяйственныхопераций в целях эффективного использования инвестиций малых и средних предприятий.
Наиболее существенные научные результаты работы заключаются в следующем:
- предложена учетно-аналитическая классификация инвестиций малых и средних предприятий с выделением вложений в основные средства, инвестиций в оборотныеактивыи "человеческие ресурсы";
- раскрыты проблемы формирования в учете и отчетности малых и средних предприятий адекватной информации об осуществляемых инвестициях и, в частности, обоснован вывод о недостаточной информационной насыщенности современной отчетности малых предприятий, содержащей толькоукрупненныепоказатели, и необходимости расширения информационной базы для анализа инвестиций вуправленческомучете и отчетности малого и среднего предприятия в части детальной характеристики осуществляемых инвестиций на специальных счетах и в управленческой отчетности о движенииденежныхсредств;
- определены и детализированы для целей учетно-аналитического обеспечения управления инвестициями источники финансирования малых и средних предприятий, подлежащие обособленному учету и отражению в 7 бухгалтерской (финансовой) и управленческой отчетности, включаясубсидии, гранты, венчурные инвестиции, франчайзинг,кредитыбанков и кредитных кооперативов,лизинг;
- даны предложения по модификацииотчетныхформ в части отражения инвестиций с учетом различного порядка регламентации состава их показателей для субъектов малого и среднего предпринимательства, предусматривающие, в частности, изменения в "Отчет оприбыляхи убытках" и "Отчет о движении денежных средств";
- разработана и рекомендована форма управленческой отчетности "Отчет об инвестициях по этапам инвестиционного проекта" для целей оперативного выявления отклонений и осуществления комплексного анализа эффективности инвестиционных затрат для предприятий среднегобизнеса;
-разработан методический подход кучетномуотражению инвестиций, позволяющий обобщить и контролировать все связанные с осуществлением инвестиций и реализацией инвестиционных проектов затраты (не только в основные средства, но и в оборотные активы, а также "человеческие ресурсы") на специальном счете-экране с последующим распределением осуществленных затрат в соответствующих разделах действующего плана счетов;
- даны предложения по порядку ведения учета инвестиций с применением синтетического счета 39 "Инвестиционные затраты" с открытиемсубсчетов39.1 "Производственные инвестиции" и 39.2 "Финансовые инвестиции", а такжесубконтопо отдельным объектам инвестиций; при этом предлагаемый счет должен использоваться как "счет-экран" в корреспонденции со счетами 08 "Вложенияво внеоборотные активы", 10 "Материалы", 26 "Общехозяйственныерасходы", 91 "Прочие доходы и расходы" и др.;
- разработанаучетнаясхема инвестиций в "человеческие ресурсы" с дополнительной детализацией расходов на управление и выделением отдельных направлений данных вложений в аналитическом учете по счету 26
Общехозяйственные расходы" - расходы на подборперсонала, расходы на 8 развитие персонала (обучение ипереобучение), текущие расходы на персонал;
- обоснованы предложения по расширению содержания отдельных этапов инвестиционного анализа с учетом предложенных изменений его информационно-аналитической базы;
- даны рекомендации по расширению состава показателей для анализа инвестиций в основные и оборотные средства с учетом особенности признания средств труда;
- предложены расчетные показатели для анализа инвестиций в "человеческие ресурсы", в частности для анализа эффективности затрат на обучение персонала, приобретенных навыков и эффективности обучения.
Теоретическая и практическая значимость работы состоит в возможности использования теоретических и практических разработок, предложенных в диссертации, в процессе инвестиционной деятельности малых и средних предприятий. Теоретические результаты, представленные в диссертационном исследовании, могут быть полезны для совершенствованияуправленческогоучета, улучшения качества инвестиционных решений и информационно-аналитического обеспечения инвестиционной деятельности, что повысит инвестиционнуюпривлекательностьмалых и средних предприятий.
Практическое значение полученных автором результатов определяется возможностью применения в инвестиционной деятельности малых и средних предприятий рекомендаций по расширению показателей для методического обеспечения анализа инвестиционного процесса, и как следствие, повышения эффективности их инвестиций.
Апробация работы. Основные положения диссертационной работы докладывались и обсуждались на международных и всероссийских научно-практических конференциях, проводившихся в Пензенской государственной сельскохозяйственной академии и Тольяттинском государственном университете в 2007-2010 гг.
Основные результаты исследования опубликованы в 9 работах, общим объемом 3,8 п.л., в том числе 5 публикаций в изданиях, определенныхВАК.
Результаты, представленные в исследовании, нашли применение при реализации государственногоконтрактав рамках федеральной целевой программы "Научные и научно-педагогические кадрыинновационнойРоссии" на' 2009-2013 годы. Ряд осуществленных в ходе исследования методических разработок внедрен в практическую деятельностьООО"КСГ инжиниринг" (г. Тольятти), ООО "Арсенал" (г. Тольятти), ООО "Ладаполисервис" (г. Тольятти). Отдельные положения исследования используются в учебном процессе в ФГБОУВПО"Тольяттинский государственный университет" при преподавании дисциплин "Бухгалтерский(финансовый и управленческий) учет", "Комплексный экономический анализхозяйственнойдеятельности", "Анализ финансовой отчетности". Практическое использование результатов исследования подтверждено справками о внедрении.

bibliography

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Узбеков, Марат Харрясович

5. Выводы и рекомендации по совершенствованию процесса подготовки. Расчеты показателей эффективности подготовкиперсоналаразличны: модель ROI учитывает два показателя:
- показатель эффективности подготовки;
- коэффициентвозвратана инвестиции [36].
Процесс оценки эффективности подготовки персонала (целеваямодель Тайлера), состоит из следующих этапов:
- постановка обширных целей и задач;
- классификация этих целей и задач;
- определение целей и задач в терминах поведения;
- поиск ситуаций, в которых можно проверить, насколько цели достигнуты;
- разработка или отбор техник оценивания;
- сбор данных, касающихся эффективности подготовки;
- сравнение данных об эффективности подготовки с данными об эффективности достижения желаемых моделей поведения.
В заключение данного направления исследования стоит отметить, что при рассмотрении вопросов анализаинвестицийв "человеческие ресурсы" было проведено сравнение различных методик оценки эффективности затрат наперсонал. В результате сравнения были детализированы критерии оценки, что позволило предложить расчетные показатели для целейуправленческогоанализа эффективности данных инвестиций малых и средних предприятий.
Заключение
Диссертационное исследование велось в рамках трех логически взаимосвязанных групп научно-практических проблем, раскрывающих теоретические основы учета и анализа инвестиций, особенности учета инвестиций в основные иоборотныесредства, а также в "человеческие ресурсы" малых и средних предприятий.
Первая группа рассматриваемых проблем связана с необходимостью решения проблемы формирования в учете иотчетностималых и средних предприятий действенной информации об осуществляемыхинвестицияхв связи с недостаточной информационной насыщенностью отчетности и необходимостью расширения учетно-аналитической базы для принятияуправленческихрешений в инвестиционной сфере.
В исследовании отмечено, что существующая в настоящее время трактовка инвестиций является достаточно широкой, и в различных областях экономической науки и практической деятельности имеет различное содержание.
В диссертации предложена расширенная учетно-аналитическая классификация инвестиций малых и средних предприятий с выделениемвложений, направленных на приобретение основных иоборотныхсредств, а также развитие "человеческих ресурсов" в целях полученияприбыли, как объектов не-только финансового, но и управленческого учета и анализа.
Формируя учетно-аналитическое сопровождениеинвестициидля целей планирования и контроля, необходима информация не только о традиционных объектах инвестиций, отождествляемых в первую очередь с основными средствами, но и о необходимых для этих целей вложений в оборотныеактивыи "человеческие ресурсы".
В исследовании указано, что в настоящее время признание человека ключевым ресурсом в современных организациях указывает на необходимость переосмысления значения и места человека в рыночной социально-экономической системе. В процессе управления "человеческими ресурсами" появляется возможность принимать решения об инвестициях в формирование и развитие "человеческих ресурсов", исходя из экономической целесообразности таких инвестиций. Также, исходя из позиции получения будущих экономическихвыгод, определенно можно сказать, что "человеческие ресурсы" непосредственно участвуют в производственном процессе, результатом которого является готовая продукция. Понятие "человеческие ресурсы" как важного фактора производства все чаще используется в трудах отечественных и зарубежных ученых. Впервые данный термин был применен в американской теориименеджментав 70-х годах XX века, что подтверждает актуальность полученных результатов исследования.
Оборотные средства, не рассматриваемые многими авторами при оценке и анализе инвестиций, в настоящее время претерпели существенное изменение как в определениях, так и в порядке оценки их роли в производственном процессе.
Содержание традиционной классификации материальнопроизводстценныхзапасовв составе "материалы - производство - готовая продукция" может быть существенно усложнено в зависимости от содержанияучетнойполитики малых и средних предприятий.ПБУ6/01
Основные средства", рассматривая порядок признания объектов основных средств, определяет возможность применения для этих целейстоимостногокритерия. В результате объекты инвестиционных затрат, являясь по сути средствами труда, но не соответствующие принятому предприятием уровню стоимости в момент их признания вбухгалтерскомучете, подлежат идентификации как оборотные активы и отражению в составе группы
Запасы". При последующей передаче в эксплуатацию данные объекты учетасписываютсяс баланса путем включения их стоимости в производственные затраты и в дальнейшем отражаются для целей контроля за их использованием только забалансом. Но это не снижает значимость этих
154 особых видов оборотныхактивовдля учетно-аналитического обеспечения управленияинвестициями.
Таким образом, инвестиции направленные на увеличение реальногокапиталаорганизации, на расширение или модернизацию финансово-хозяйственной деятельности, следует рассматривать как объекты учета и анализа.
Рассмотренная классификация объектов инвестиций позволит повыситьоперативностьи достоверность отражения информации об инвестициях малых и средних предприятий с целью качественногопланированияи анализа вложений, и как следствие, принятия пользователями учетно-аналитической базы эффективных управленческих решений.
В диссертации рассмотрены как объекты учета и анализа основные источникифинансированияинвестиционной деятельности малых, средних и крупных предприятий.
Сделан вывод, что отличительными особенностями источников финансирования инвестиционной деятельности малых и средних предприятий является: доступныепроцентныеставки по кредитам, лояльность со стороныинвесторовв случае отсутствия кредитных историй игарантийногообеспечения.
В исследовании отмечено, что информация, связанная с финансовыми источниками инвестиционной деятельности, должна соответствующим образом учитываться и отражаться вбухгалтерскойотчетности малых и средних предприятий, чтобы ее пользователи могли проанализировать эффективность использованиякредитныхресурсов.
Указанные выше возможные источники финансирования инвестиционных проектов в соответствии с действующим Планом счетовбухгалтерскогоучета подлежат отражению на различных счетах 84
Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)", 80 "Уставныйкапитал",
86 "Целевоефинансирование", 66 "Краткосрочные кредиты изаймы" и т.д.
Для целей оптимизации информационного обеспечения учета и анализа
155 инвестиций в работе даны предложения по отражению на каждом из задействованных для учета источников финансирования счетов открытие соответствующихсубсчетов. Так, при привлечении внешних источников банка рекомендуется обособлять их в учете на счете 67 "Долгосрочныекредиты и займы" на отдельномсубсчете"Инвестиционные кредиты".
В исследовании отмечено, что результатом ведения бухгалтерского учета малым и среднимбизнесомдолжно быть формирование достоверной и полной информацию о финансовом положении экономического субъекта наотчетнуюдату, финансовом результате его деятельности и движенииденежныхсредств за отчетный период, в том числе поактивам, обязательствам, доходам и расходам, связанным с осуществлением инвестиций.
В применяемой в настоящее время на практике методике инвестиционного анализа основной акцент сделан на анализе показателей финансовой отчетности. Традиционно трактуемые объекты инвестиций в бухгалтерскомбалансев соответствии с ПБУ 4/99 "Бухгалтерскаяотчетность" должны быть отражены в 1 разделе "Внеоборотныеактивы". Однако в настоящее время, в рамках реализации задачи упрощения учета и отчетности для субъектов малогопредпринимательствавнесены изменения в состав и структуру показателей данной формы отчетности, что привело к различиям в ее информационном содержании применительно к таким субъектам.
Для малых предприятий отменено требование разделения в бухгалтерском балансевнеоборотныхи оборотных активов по отдельным разделам с сохранением принципа расположенияотчетныхпоказателей по возрастанию ликвидности. В нормативной базе также закреплено требованиеукрупненияпоказателей отчетности малых предприятий (без детализации), при этом внеоборотные активы, по сути, представлены в балансе только двумя показателями - "Материальные внеоборотные активы" и "Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы".
Это приводит к недостаточной информационной насыщенности действующих форм отчетности и необходимости расширения информационной базы для анализа инвестиций малого и среднего предпринимательства посредством детализации и обобщения информации об осуществляемых инвестициях на особых счетах учета и вуправленческойотчетности.
Таким образом, возрастает роль управленческой отчетности в процессе формирования информации об инвестициях малых и средних предприятий, так как существующая модель раскрытия данных об инвестиционных затратах по отдельным направлениям не обеспечивает информационных потребностей пользователей.
В диссертации проводится сравнительный анализ требованийМСФОи российских учетных стандартов по методическим аспектам отражения, в отчетности инвестиционных затрат. Отмечая недостаточность развития в Россиисекторамалых и средних предприятий, а также то, что многие из требований упрощенных стандартов МСФО отсутствуют в действующей национальной системе учета, сделан вывод, что МСФО для малых и средних предприятий достаточно сложны для их адаптации в России.
Исходя из значимости финансовой отчетности и возможности ее применения для управленческих целей в исследовании даны предложения по модификации отчетных форм в части отражения инвестиций с учетом различного подхода к регламентации состава их показателей для субъектов малого и среднего предпринимательства. В частности, для среднегобизнесапредложено внести изменения в "Отчет оприбыляхи убытках" как форму финансовой отчетности, введя показатели доходов и расходов от инвестициойной деятельности, а в "Отчет о движении денежных средств" предложена расширенная детализация денежных потоков по инвестиционной деятельности в соответствии с рассмотренными выше объектами инвестиций - по направлениям инвестиций в основные и оборотные средства, вложений в "человеческие ресурсы".
Для малых предприятий в условиях произошедшего укрупнения показателей финансовой отчетности даны аналогичные предложения в отношении управленческой отчетности.
Для систематизации информации по инвестиционным проектам в диссертации предлагается составлять "Отчет об инвестициях по этапам инвестиционного проекта", который является формой управленческой отчетности и содержитфактические, плановые данные, позволяющие оперативно выявлять отклонения и осуществлять комплексный экономический анализ эффективности инвестиционных вложений.
Реализация на практике вышеизложенных предложений позволит рассчитать инвестиционный риск, провести анализ эффективности привлеченных малыми и средними предприятиями инвестиционных средств.
Вторая группа проблем, поднимаемых в диссертации, связана с определением особенности учета инвестиций в основные, оборотные средства и "человеческие ресурсы", а также их отражением в бухгалтерской (финансовой и управленческой) отчетности.
В работе отмечено, что действующий план счетов ориентирован на детализацию информации овложенияхорганизации в различные виды внеоборотных активов без анализа их реальнойувязкис инвестициями организации, что затрудняет сбор информации для принятия эффективных управленческих решений.
Предложив в рамках проведенного исследования расширение видов объектов инвестиционного учета и анализа, был сделан вывод о проблеме формирования адекватной информации об осуществляемых малыми и средними предприятиями инвестиционных затратах в целом и по отдельным их направлениям:инвестициямв основные и оборотные средства, в "человеческие ресурсы".
Для целей оптимизации учетно-аналитического обеспечения управления инвестициями малых и средних предприятий предложено введение в рабочий план счетов .организации синтетического счета 39 "Инвестиционные затраты" с открытием субсчетов 39.1 "Производственные инвестиции" и 39.2 "Финансовые инвестиции", а также субсчетов второго уровня (субконто) 39.1.1 "Инвестиции в основные средства", 39.1.2 "Инвестиции в оборотные средства", 39.1.3 "Инвестиции в человеческие ресурсы".
Предлагаемый к применению счет 39 "Инвестиционные затраты" следует идентифицировать как "счет-экран" с цельюагрегированияинформации по направлениям инвестиций, являющихся как правило объектами только аналитического учета.
В работе рассмотрены возможные схемы корреспонденции счетов бухгалтерского учета применительно к счету 39 "Инвестиционные затраты" на основе действующего единого Плана счетов (08 "Вложенияво внеоборотные активы", 10 "Материалы", 26 "Общехозяйственныерасходы", 90 "Продажи", 91 "Прочиедоходы и расходы" и др.).
В диссертации отмечено, что при оценке "человеческих ресурсов" возникает целый ряд проблем, связанных с определением состава расходов, отражаемых по данной статье. В исследовании определено, что в настоящее время "человеческие ресурсы" в бухгалтерском учете отражаются опосредованно и инвестиции в "человеческие ресурсы" не рассматриваются какучетнаякатегория в рамках финансового учета. Существующие данные аналитического учета позволяют только оценитьчисленностьперсонала организации, заработную плату,премии, налоговые вычеты в разрезе каждого работающего, а также его вклад вхозяйственнуюдеятельность в форме отработанного времени.
В связи с этим, в работе выделены различные группы расходов на человеческие ресурсы" с целью обобщения информации и представлены следующим образом: расходы на подбор персонала, затраты на развитие персонала (обучение ипереобучение), текущие расходы на персонал (оплататруда, различного рода выплаты,доплаты, компенсации т.д.). На примере данных специфичных видов инвестиций, детализированных в результате
159 проведенного исследования, рассмотрена возможная схема обобщения информации с применением счета 39.1.3 "Инвестиции в человеческие ресурсы" для целей финансового и управленческого учета.
В работе сделан вывод об инвестициях в "человеческие ресурсы", от которых зависит жизнедеятельность малых и средних предприятий, как особых расходах, приводящих к необходимости выделения их ваналитикек счету 26 "Общехозяйственные расходы" для целей финансового учета икапитализациив составе внеоборотных активов для целей управленческого учета.
Исходя из экономического содержания обозначенных инвестиционных расходов, сделан вывод, что расходы на подбор и содержание персонала вызванытекущейнеобходимостью малых и средних предприятий, значит, они могут быть включены в финансовом иуправленческомучете в состав прочих расходов, связанных с производством ипродажей, а расходы на развитие "человеческих ресурсов" могут быть обобщены и отражены в управленческом учете отдельно в составе внеоборотных активов, формируя базу для анализа эффективности инвестиций в "человеческие ресурсы".
Третья группа проблем, исследованных в диссертации, связана с необходимостью развития методического обеспечения анализа инвестиций в основные и оборотные средства, а также в "человеческие ресурсы" малых и средних предприятий.
Целью инвестиционного анализа для малых и средних предприятий является не только экономическое обоснование различных видов инвестиций, но и оценка целесообразности инвестиционных проектов в целом.
Основой разработки и принятия управленческих решений в инвестиционной сфере традиционно являются анализ, сравнение и оценка эффективности инвестиций, в том числе генерируемых ими денежных потоков. Инвестиционная деятельность связана с анализом затрат и движения денежных средств на различных этапах и в различные периоды реализации инвестиционных проектов. Для устранения проблемы возможнойнесопоставимостиинформационных баз инвестиционного анализа в работе рассмотрены два подхода к выбору оценки инвестиционнойпривлекательностипроектов: с применением дисконтированной (приведенной) стоимости и учетной оценки (пофактической, "исторической" стоимости).
Традиционно инвестиционный анализ базируется на анализе вложений в основные средства и нематериальные активы. Следует отметить, что применительно к практикехозяйствованиямалых и средних предприятий объектынематериальныхактивов не являются типичными объектами инвестиций, что было учтено при разработке рекомендаций по совершенствованию направлений инвестиционного анализа.
По результатам проведенного исследования были даны предложения по расширению информационно-аналитической базы с идентификацией вложений в основные средства, оборотные активы и "человеческие ресурсы".
По каждому из рекомендованных этапов инвестиционного анализа были даны обоснованные предложения по совершенствованию его методики с учетом специфики инвестиций субъектов малого и среднего предпринимательства.
При детализации этапа "Анализ инвестиций в основные средства" в рамках исследования предложены две методики анализа по данному направлению инвестиций, основные различия которых связаны с порядком признания для целей анализа инвестиций в "малоценные" основных средства (средства труда, которые могут быть учтены предприятием в соответствии с учетнойполитикойв составе материально-производственных запасов -оборотных активов и подлежащиезабалансовомуучету с момента передачи их в эксплуатацию):
1. Традиционная модель анализа инвестиций в основные средства без учета данных средств труда в составе основных средств.
2. Усовершенствованная модель анализа инвестиций в основные средства с расширением информационно-аналитической базы с учетом рассматриваемых средств труда в составе основных средств.
Рассмотрев существующую методику анализа эффективности инвестиций в основные средства малых и средних предприятий, даны рекомендации по совершенствованию аналитических показателей, применяемых при анализе структуры и динамики основных средств.
Также предложено при анализе эффективности использования основных средств расЩирить значение показателей "Производственная мощность" и "Среднегодоваямощность" путем включения в их состав "малоценных" основных средств.
Следующим этапом проводимого исследования стало изучение методик анализа инвестиций в оборотные средства малых и средних предприятий. В результате приведены рекомендации по совершенствованию данного направления анализа за счет изменения его информационной базы скорректировкойоценки оборотных активов (исключением учтенных в их составе "малоценных" основных средств).
Результатом является изменение методики расчета коэффициентаоборачиваемостиоборотных средств.
При рассмотрении анализа инвестиций в "человеческие ресурсы" было проведено сравнение различных методик оценки эффективности развития персонала. В результате сравнения детализированы критерии оценки, что позволило предложить расчетные показатели для целей управленческого анализа эффективности данных инвестиций малых и средних предприятий:
Рассмотренные методики могут быть адаптированы не только к малым и средним предприятиям, сфера их применения может также выходить за рамки управленческого анализа.
Полученные результаты в проведенном диссертационном исследовании можно считать определенным вкладом в развитие теории, практики учета и анализа инвестиций в основные и оборотные средства, а также в "человеческие ресурсы" малых и средних предприятий.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Узбеков, Марат Харрясович, 2012 год

1. Официальные и нормативные материалы
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая, третья и четвертая.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая, вторая.
4. Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в формекапитальныхвложений. Федеральный закон от 25.02.1999 г. №39-Ф3.
5. Об иностранныхинвестицияхв Российской Федерации. Федеральный закон от 9.07.1999 г. № 160 ФЗ.
6. О рынкеценныхбумаг. Федеральный закон от 22.04.1996 г. № 17 ФЗ.
7. Обухгалтерскомучете. Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129 —1. ФЗ.
8. О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 06.12.2012 г. № 4021. ФЗ.
9. Оподдержкемалого и среднего предпринимательства в Российской Федерации. Федеральный закон от 24.07.2007 г. № 209 -ФЗ.
10. О формахбухгалтерскойотчетности организаций. Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н (с изменениями и дополнениями от 17.08.2012 г.).
11. Об утверждении положения по ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в РФ. ПриказМинфинаРФ от 29 июля 1998 г. N 34н (с изменениями и дополнениями от 24.12.2010 г.).
12. Об утверждении положений побухгалтерскомуучету. Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 106н (с изменениями и дополнениями от 27.04.2012 г.).
13. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерскаяотчетность организации" ПБУ 4/99". Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. N 43н (с изменениями и дополнениями от 08.11.2010 г.).
14. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учетматериально-производственныхзапасов" (ПБУ 5/01). Приказ Минфина РФ от 09.05.2001 г. N 44н (с изменениями и дополнениями от 25.10.2010 г.).
15. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ6/01). Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н (с изменениями и дополнениями от 24.12.2010 г.).
16. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учетнематериальныхактивов" (ПБУ 14/2000). Приказ Минфина РФ от 16.10.2000 N 91н.
17. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовыхвложений" (ПБУ 19/02). Приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. N 126н (с изменениями и дополнениями от 27.04.2012 г.).
18. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России//Бухгалтерскийучет. №3. с. 79-84. 1998.
19. Концепция развития бухгалтерского учета иотчетностив Российской Федерации насреднесрочнуюперспективу (Одобрена Приказом Министра финансов РФ от 01.07.2004 №180).
20. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РФ и Президентским советом Института профессиональныхбухгалтеров29 декабря 1997 г.).
21. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2004-2010 гг.) (одобрена приказом Минфина РФ от 1 июля 2004 г. № 180).1. Специальная литература
22. Абдуллаев Н., Зайнетдинов Ф. Формирование системы анализа финансового состояния предприятия // Справочно-правовая система ТАРАНТ".
23.АверчевИ. В. Управленческий учет иотчетность. Постановка и внедрение. М.: Вершина, 2007
24.АлексееваМ.М. Планирование деятельности фирмы. М.:Финансыи статистика, 2007.
25.АпчерчА. Управленческий учет: принципы и практика: Пер. с англ./ Под ред. Я.В.Соколова, И.А. Смирновой. М.: Финансы и статистика, 2002.
26.АртеменкоВ.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ: Учебное пособие. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во "Дело иСервис"; Новосибирск: Издательский дом "Сибирское соглашение", 2006.
27.АкчуринаЕ.В., Солодко Л.П., Казин A.B. /Управленческийучет: Учеб. практ. пособие,. - М.: ТК Велби, Изд - во Проспект, 2004.
28.БабаевЮ.А. (и др.); под ред. Ю.А.Бабаева. Бухгалтерский учет: Учебник. М.: ТК Велби. Изд-во Проспект, 2006. - 392 с.
29.БабаевЮ.А., Макарова И.Г., Варпаева И.А. Бухгалтерский финансовый учет. Практикум. Вузовский учебник. М., 2007.
30.БакановМ.И., Мельник М.В., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник/Под ред. М.И. Бакаева. 5-е издание. - М.: Финансы и статистика, 2005.
31.БакановМ.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник 4-е изд., доп. и перераб. - М.: Финансы и статистика, 2001.
32.БалабановИ.Т. Финансовый анализ ипланированиехозяйствующего субъекта/И.Т.Балабанов.- 2-е изд., доп.- М.: Финансы и статистика, 2000.
33.БанкВ.Р. Теория и практика комплексного анализа финансового состоянияхозяйствующихсубъектов (учебное пособие)/ Федер. гос. образоват. учреждение высш. проф. образования "Астрах, гос. техн. ун-т". -Астрахань: ЦНТЭП, 2003.
34.Банк. В.Р., Банк C.B. Оборотные ивнеоборотныеактивы: Бухгалтерский, налоговый учет иаудит: учебное пособие для вузов. М.: -Экономиста, 2007.
35.БарбаумовВ.Е. и др. Финансовыеинвестиции: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2003.
36.БарулинC.B., Ковалева Т.М. Сущность финансов: новые реалии // Финансы икредит. М., 2004. - № 5.- с.2-9.
37.БариленкоВ.И. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие / В.И.Бариленко, С.И. Кузнецов, JI.K. Плотникова, О.В.Иванова: под общ. ред. д-раэкон. наук, проф. В.И. Бариленко. М.:КНОРУС, 2005.
38.БарнгольцС.Б. Предварительная оценка платежеспособности и финансовой устойчивостиссудозаемщика. Деньги и кредит, N 2, 2007.
39.БарнгольцС.Б., Мельник М.В. Методология экономического анализа деятельностихозяйствующегосубъекта: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2003.
40.БашаринаA.B. Бухгалтерский и налоговый учет на малых предприятиях : учеб. пособие / A.B. Башарина, А.Ф.Черненко. Ростов н/Д : Феникс, 2011.-317 с.
41.БердниковаТ.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие -М.:ИНФРА, 2007.
42.БернстайнJI.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ./Под ред. Проф. Я.В Соколова. М.: Финансы и статистика, 2002.
43.БланкИ.А. Управление активами икапиталомпредприятия. Киев: Эльга, Ника-Центр, 2003.
44. Богатая И.Н, H.H.Хахонова, Н.С.Косова; под ред проф. В.И. Подольского. Аудит учета финансовых результатов и их использования: Практ. пособие / М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.
45. Божко П. Особенностиуправленческогоучета на российских предприятиях // Финансовый директор. 2003.
46. Большой экономический словарь. / Под. ред. А.Н.Азрилияна. 5-е изд. доп. и перераб. М.: Институт новой экономики. 2002. - 1280 с.
47.БороненковаС.А. Управленческий анализ. М.: Финансы и статистика, 2001.
48.БочаровВ.В. Инвестиции. СПб. Питер, 2002.
49.БочаровВ.В. Финансовое моделирование: учебное пособие. СПб: Питер, 2000.
50.БочкареваИ.И. (и др.); под ред. Я.В.Соколова. Бухгалтерский учет: учеб. / 2-е изд., перераб. и доп. - M.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005.
51. Бреддик У.Менеджментв организации. М.: Инфра-М, 1997.
52. Бухгалтерский учет: финансовый и управленческий: учебник / под. ред. проф. Н.Т. Лобынцева. М.: Финансы и статистика, 2008.
53.БухалковМ. И. Внутрифирменное планирование. М. : ИНФРА-М, 2004.
54. ВанХорнДж. Основы управления финансами. / Пер. с англ. / Гл.ред. серии Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2001.
55.ВасильеваЛ.С., Петровская М.В. Финансовый анализ: Учебник. М.: КНОРУС, 2006.
56.ВиленскийП.Л., Лившиц В.Н., Смоляк С.А. Оценка эффективностиинвестиционных проектов: Теория и практика: Учебно практическое168пособие. М: Дело, 2002.
57.ВолковН.Г. Бухгалтерский учет на предприятии малого и среднегобизнеса— М.: "Бизнес-карта", 2002.
58.ВоронинВ.П., Сапожиникова Н.Г. Учет ценныхбумаг, учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2008.
59.ВоронинВ.П., Сапожникова Н.Г., Яковенко J1.A. Учет ценных бумаг, учеб. пособие. М.: Кнорус, 2009.
60. Вил Р. В. Управленческий учет / Р. В. Вил, В. Ф.Палий. М. : ИНФРА-М, 1997.
61.ГарифуллинK.M. Управление затратами. Казань, Издательство Казанского государственного финансово-экономического института, 2005.
62.ГетьманВ.Г. Финансовый учет: Учебник М.: Финансы и статистика, 2007.
63.ГиляровскаяJI.T. Анализ и оценка финансовой устойчивостикоммерческогопредприятия. СПб. и др.: Питер, 2003.
64.ГинзбургА.И. Экономический анализ: Предмет и методы; Моделирование ситуаций; Оценкауправленческихрешений / А.И. Гинзбург. -СПб.: Питер, 2004.
65.ГладкихP.A. Лизинг как форма инвестиционной деятельности //Бизнеси банки. 2005.
66.ГлазуновВ.Н. Управление доходами фирмы. Практические рекомендации. М.: Экономика, 2003.
67.ГогинаГ.Н., Комплексный анализ экономического потенциала организации / Гогина Г.Н.,НикифороваЕ.В., Шиянова C.JI. Под. ред А.И.Афоничкина. Тольятти, Волжский университет им. В.И.Татищева, 2003.
68.ГогинаГ.Н., Бухгалтерская финансовая отчетность и ее анализ: Учеб. пособие / Гогина Г.Н.,НикифороваЕ.В., Отв. ред. А.И.Афоничкин. -Тольятти: Волжский университет им. Татищева, 2003.
69.ГогинаГ.Н. Комплексный анализ экономическогохозяйственнойдеятельности: Гогина Г.Н Никифорова Е.В., Шиянова C.JT.ШнайдерО.В. -СПб.: ГИОРД, 2008.
70.ГундаревВ. А. Выбор стандарта ведения управленческого учета // Экономика и жизнь. №8 2006.
71.ГрязновойА.Г. Финансово-кредитный энциклопедический словарь -М.: Финансы и статистика, 2002.
72.ДенисовВ.Т., Мурадян А.Л., Чистякова Е.А. Малый бизнес в России и зарубежом Саратов, 2000.
73.ЕсиповВ.Е. Коммерческая оценка инвестиций: учебное пособие/ Есипов В.Е., Г.А.Маховикова, Т.Г. Касьяненко, С.К. Мирзажанов. М.: КНОРУС, 2009.
74.ЕндовицкийД.А. Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии: учебное пособие / Д.А.Ендовицкий, P.P. Рахматулина ; под ред. Д.А.Ендовицкого. М.: КНОРУС, 2007. - 256 с.
75.ЕндовицкийД. А. Комплексный анализ и контроль инвестиционной деятельности: Методология и практика / под. ред. JI.T.Гиляровской. М.: Финансы и статистика, 2001.
76.ЕфимоваО.В. Финансовый анализ. М.: Бухгалтерский учет, 2006.
77.ЖилкинаА.Н. Финансовый анализ: Учебное пособие. М.:ГУУ, 2005.
78. Зайцев Н. Экономика промышленного предприятия: учеб. пособ. М., 2006.
79. Игонина JI.JI. Инвестиции: Учеб. Пособие / J1.J1. Игонина; под ред. д-р экон. наук, проф. В.А. Слепова. М.:Экономист, 2004.
80. Инвестиции: системный анализ и управление / Под ред. К.В. Балдина 3-е изд. испр. М.:Издательско- торговая корпорация "Дашков и К", 2009.
81.КасатовА.Д., Матиенко Н.Н., Ример М.И Экономическая оценка инвестиций/Под общ. Ред. М.РимераСПб. Питер, 2006.
82.КирееваН.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие. М.: Издательский дом "Социальные отношения", 2006.
83.КовалевВ.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выборинвестиций. Анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 2006.
84.КовалевВ.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник.- М.: Проспект, 2006.
85.КовалевВ. В. Методы оценки инвестиционных проектов. М.: Финансы и статистика, 2008.
86.КогутА.Е. Управление инвестиционной деятельностью предприятия. М.: Перспектива, 1997.
87.КожиновВ. Я. Основы бухгалтерского учета Справочно-правовая система "ГАРАНТ", 2008 г.
88.КожиновВ.Я. Бухгалтерский учет. М.: "Экзамен", 2006.
89.КожиновВ.Я. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. -М.: Экзамен, 2006.
90.КовалевВ.В. Финансовый анализ: управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности 2ое издание, перераб. и доп.- М.: Финансы и статистика, 2007.
91.КовалеваA.M. Финансы: Учебное пособие М.: Финансы и статистика, 2006.
92.КовалевВ.В. Финансовый анализ: методы и процедуры: учебник- М.: Финансы и статистика, 2002.
93.КондраковН.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 9-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2007.
94.КорчагинЮ.А., Маличенко И.П. Инвестиции: теория и практика / Ю.А. Корчагин, И.П.Маличенко. Ростов н/Д: Феникс, 2008.
95.КолчинаН.В. Финансы предприятия: Учебник для вузов /ПолякГ.Б., Павлова Л.П. М.: Юнити-Дана, 2007.
96.КолесниковаВ.И. Ценные бумаги: Учебник/Под ред. Колесникова В.И.,ТоркановскогоB.C. М.: Финансы и статистика, 2005.
97.КосовВ.В., Лившиц В.Н., Шахназаров А.Г. Методические рекомендации по оценке эффективности инвестиционных проектов / 2-я ред. испр. и доп. М