Учет и анализ природоохранных затрат при производстве цемента

brief description

Год:

2010

Автор научной работы:

Кудин, Михаил Михайлович

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Саратов

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

239

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Кудин, Михаил Михайлович

Введение.
Глава 1. Теоретические аспекты учета и анализаприродоохранныхзатрат на цементных заводах.
1.1. Взаимосвязь технологического процесса с организацией учета природоохранныхзатратпри производстве цемента.
1.2. Влияние экологической политики цементных заводов на организацию учета и анализа природоохранных затрат.
Глава 2. Методическое обеспечение организации учета природоохранных затрат цементного производства.
2.1. Группировка затрат наприродоохранныемероприятия при производстве цемента.
2.2. Методика синтетического и аналитического учета природоохранных затрат предприятий цементнойпромышленности.
2.3. Организация учета • формирования и использования источников экологическихинвестиций.
Глава 3.Анализэколого-экономических показателей предприятий цементной промышленности.
3.1.Информационная база анализа затрат наприродоохраннуюдеятельность предприятий цементной промышленности.
3.2. Методика анализа эколого-экономических показателей эффективности природоохранных затрат цементного производства.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Учет и анализ природоохранных затрат при производстве цемента"

Актуальность темы исследования. В настоящее время отечественными предприятиями цементнойпромышленности85% цемента выпускается поустаревшемуэнергоемкому мокрому способу производства, который негативно сказывается на состоянии окружающей среды.
Основные воздействия на окружающую среду при производстве цемента связаны с выбросами из дымовых труб и быстроиспаряющихся компонентов, выбросов в атмосферу в виде пыли, которая на большинстве предприятий превышает допустимые по российским требованиям значения. При этом выбросы углекислого газа составляют 5%мировогообъема, приходящегося на долю цементных предприятий.
Загрязнение окружающей среды предприятиями цементной промышленности существенно влияет на их инвестиционнуюпривлекательность. Поэтому с целью достижения минимального воздействия цементного производства на окружающую природную среду необходимо обеспечить исполнение экологического законодательства и стандартов в сфере охраны окружающей среды. Кроме того, увеличению объемапродажцемента на мировом рынке способствует не только соответствующий уровень развития техники и технологий, но и правильно сформированная экологическая политика предприятия, где особое место занимают мероприятия по охране окружающей среды.
Проводимые мероприятия в рамках экологической политики требуют ' обособленного учета затрат на их осуществление и определения эффективностиприродоохраннойдеятельности. В этой связи большую значимость приобретают вопросы выделения объектов учетаприродоохранныхзатрат при производстве цемента с целью уменьшения негативного воздействия на окружающую среду и оптимизации экологическихплатежей.
В связи с отсутствием специального стандарта по учету иотчетностио природоохранных затратах как в отечественном законодательстве, так и в системеМСФОи вААР, объективно возрастает потребность в правильной постановке учета деятельности, связанной с охраной окружающей среды.
Недостаточная учетно-аналитическая база о природоохранных затратах затрудняет определение эколого-экономических показателей для обоснования экологическогоинвестирования.
Экономическая важность вопросов контроля потоков природоохранных затрат в процессе производства цемента, а также обеспечение эффективности природоохранной деятельности, обусловливает повышенный интерес к проведению исследования учетно-аналитического обеспечения управленияприродоохраннымизатратами цементных предприятий.
Степень разработанности проблемы. Исследования по отдельным аспектам экологического учета, отчетности и анализа природоохранной деятельности предприятий посвящены работы многих ученых-экономистов:АлимоваС.А., Астафьевой O.E., Багинова И.П., Байдакова C.JL,БакановаМ.И., Балацко-го О.Ф., Белоусова А.И.,БородинаА.И., Бортника А.Н., Глазыриной И.П.,ГолубаA.A., Голубевой H.A., Гофмана В.Р., Грачева В.А, Деминой Т.А,ЕлкинойЛ.Г., Еремеевой О.С., Жарылгасовой Б.Т., Ивановой М.Д.,ИльичевойЕ.В., Мажайского Ю.А., Марьина Е.В., Матевосовой K.JL,МорозовойЕ.В., Мочало-вой JT.A., Никитина В.Н.,ПалияВ.Ф., Панкова Д.А., Пачурина Г.В., Петровой Т.В.,ПотравногоИ.М., Рубановой H.H., Савицкой Г.В.,СаенкоК.С., Сергеевой Т.В., Серова Г.П.,СидорчукВ.Л., Смирнова Н.Б., Соколова Я.В., Сотниковой JI.B.,СтражеваВ.И., Суглобова А.Е., Суйца В.П.,ТимофеевойС.С. Хачумова C.B., Чепраковой Т.Н.,ШавкуновойH.A., Шапигузова С.М., Шимовой О.С.,ШереметаА.Д., Ядыганова Я.Я. и других.
Однако многие исследования касались отдельных положений рассматриваемой проблемы и не охватывали вопросы учетно-аналитического обеспечения природоохранной деятельности предприятий цементной промышленности. При этом в экономической литературе недостаточно освещены вопросы определения основных принципов, которыми необходимо руководствоваться при выборе вариантов организации учета природоохранных затрат и их дифференциации по этапам цементной производственной деятельности.
Недостаточная теоретическая и практическая разработанность теории и методического обеспечения учета природоохранных затрат предприятий цементной промышленности и анализа эффективности природоохранной деятельности предопределили необходимость исследования данной проблемы, обусловили выбор темы диссертационного исследования и определили постановку его цели и задач.
Целью диссертационного исследования является разработка теоретических положений по учету природоохранных затрат в бизнес-процессах цементного производства, а также практических рекомендаций по совершенствованию анализа эколого-экономических показателей для оптимизации мероприятий экологической политики.
Задачи исследования. В рамках поставленной цели предполагается решение следующих задач:
- установить взаимосвязь технологического процесса с организацией учета природоохранных затрат при производстве цемента;
- определить влияние экологической политики цементных заводов на формирование информации по организации учета природоохранных затрат;
- разработать группировку затрат наприродоохранныемероприятия при производстве цемента;
- разработать методику учетакапитальныхи текущих затрат наприродоохраннуюдеятельность предприятий цементной промышленности;
- предложить порядок учета формирования и использования средств на экологическоеинвестирование;
- сформировать информационную базу анализа затрат на природоохранную деятельность предприятий цементной промышленности;
- разработать методику анализа природоохранных затрат цементного производства.
Предметом исследования является процесс формирования зачетно-аналитической информации о природоохранных затратах цементного производства для целей прохождения экологическогоаудита.
Объектом исследования избраны предприятия цементной промышленности:ОАО"Щуровский цементный завод", ОАО "Вольскцемент", ОАО "Уль-яновскцемент", ОАО "Белогордский цемент".
Теоретическую и методологическую основу исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные проблемамбухгалтерскогои управленческого учета, экономического иуправленческогоанализа.
Информационной базой исследования явились законодательные акты и нормативные документы государственных органов власти Российской Федерации, Белгородской, Московской, Саратовской, Ульяновской области, статистические данные Федеральной государственной службы статистики и Управления Федеральной государственной службы статистики по Белгородской, Московской, Саратовской, Ульяновской области, материалы периодической печати по изучаемой проблеме.
В ходе выполнения диссертационной работы применялись различные методы научного исследования: выборочное наблюдение, обследование, группировка, сравнение, анализ и обобщение, системный и комплексный подходы, монографический метод исследования.
Научная новизна проведенного исследования заключается в следующем:
- выявлено влияние технологического процесса на определение объектов учета затрат, являющихся базой экологической политики предприятий, производящих цемент;
- определены места возникновения природоохранных затрат в разрезе рекомендованных бизнес-процессов цементного производства;
- разработана группировка затрат на природоохранные мероприятия при производстве цемента: затраты, связанные с правом использования природных ресурсов; затраты, связанные с правом воздействия на природные ресурсы; затраты, связанные с реализацией мероприятий по охране окружающей среды от антропогенного воздействия;
- разработана методика синтетического учета капитальных итекущихзатрат на природоохранную деятельность предприятий цементной промышленности с введением специальных счетов 06 "Инвестиционные природоохранные затраты" и 32 "Текущиеприродоохранные затраты" с открытиемсубсчетовв разрезе выделенных групп природоохранных затрат, а также с открытием к счету 01 субсчетов: 1 "Основные средства водоохранного назначения"; 2 "Основные средстваатмосфероохранногоназначения"; 3 "Основные средства по охране окружающей среды от отходов производства ипотребления";
- предложен порядок формирования средств на осуществление инвестиционных природоохранных затрат с отражением на счете 85 "Финансированиеэкологических инвестиционных затрат" с последующей детализацией и открытием субсчетов: 85/1 "Горное производство"; 85/2 "Дробильно-сортировочный комплекс"; 85/3 "Цементное производство";
- разработаны методические подходы к формированию информационной базы анализа природоохранных затрат предприятий цементной промышленности на основе систематизированныхучетныхи внеучетных аналитических показателей экологической деятельности предприятия;
- разработана методика анализа природоохранных затрат цементного производства, основанная на эколого-экономических показателях.
Значение результатов диссертационного исследования для теории и практики. Теоретическая и практическая значимость полученных результатов состоит в том, что сформулированные выводы и предложения могут послужить для дальнейших теоретических и практических разработок в данной области исследования.
Практическая значимость заключается в возможности использования выводов и предложений, содержащихся в диссертации, по совершенствованию учета природоохранных затрат и анализа их влияния на экологическую политику предприятий цементной промышленности.
Теоретическая и практическая значимость работы. Сделанные выводы и предложения позволяют повысить информационные возможности аналитических данных, усилив рольучетногоотражения природоохранных затрат в процессе принятияуправленческихрешений. Основы разработанных теоретических положений и организационно-методических рекомендаций для совершенствования учета природоохранных затрат в цементном производстве, что позволит обеспечить контролируемость их величины и состава всебестоимостицемента с целью оптимизации рыночной цены.
Результаты исследования могут использоваться при разработкеотраслевыхнормативных и методических документов, при подготовке методического обеспечения учебного процесса по специальным дисциплинам в высших учебных заведениях при преподавании курсов, "Бухгалтерскийфинансовый учет", "Бухгалтерский управленческий учет", в системе профессиональной подготовки и повышения квалификацииаудиторови профессиональных бухгалтеров.
Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации и результаты проведенных исследований были раскрыты научном издании, в докладах на научно-практических конференциях и опубликованы в форме статей и тезисов в научно-практических сборниках научных трудов и тезисов. Положения диссертации были использованы в учебном процессе Саратовского государственного социально-экономического университета в ходе преподавания дисциплин «Бухгалтерский финансовый учет» и "Бухгалтерскийуправленческийучет".
Отдельные предложения диссертации приняты к внедрению в ОАО «Щу-ровский цементный завод».

bibliography

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Кудин, Михаил Михайлович

Заключение
В настоящее время мировой рынок цемента характеризуется стабильнымитемпамироста (4-6% ежегодно), производство которого составляет 2,8 млрд.т. Российские предприятия цементнойпромышленности, находясь в числе самых быстрорастущихмировыхиндустрий, тем не менее, имеют высокий уровень износа основных фондов (до 70%) и применяютустаревшиетехнологии производства цемента (до 85%). Как следствие, это обусловливает существенный уровень химического загрязнения воздушного бассейна и большую энергоемкость производства.
В этих условиях особое значение приобретает экологическая политика предприятия, предусматривающая осуществлениеприродоохранныхзатрат при производстве цемента в разрезе рекомендованных бизнес-единиц цементного производства. При этомприродоохранныезатраты связаны с проводимыми мероприятиями по охране окружающей среды на цементных предприятиях, к которым относят:
- восстановление территории, нарушенной горными работами; увлажнение уступов карьеров; охрана и восстановление леса в границах карьеров с созданием защитных лесополос в горном производстве;
-размещениеобъектов на максимально возможном удалении от населенных мест; размещение основного пылящегооборудованияв закрытом помещении; использование вакуумной пылеуборки помещений, очистка загрязненных поверхностных сточных вод; организация мест временного хранения отходов в дробильно-сортировочном комплексе;
- размещение пылящих объектов, оборудования в закрытых помещениях и их герметизация; очистка запыленных технологических газов;доведениекачества сточных вод до нормативных условий их сброса в водные объекты;возвратв производства цемента пылисырьевыхматериалов и золошлаковых отходов; организация объектов временного хранения отходов и их утилизация в цементном производстве.
Возникающие природоохранные затраты вследствие проводимых мероприятий в существующей практике организации учета на предприятиях цементной промышленности трудно отдельно выделить, так как они тесно связаны с технологическим процессом и «растворяются» в статьях затрат. При этом учет природоохранных затрат ведетсявнесистемно, при помощи выборок из первичных документов, данных оперативного учета, статистических расчетов и экспертных оценок. В решение этой проблемы рекомендуем природоохранные затраты учитывать не только внутри бизнес-единиц, но и в пределах каждой технологической стадии производства цемента. Бизнес-процессы рассмотрены как последовательно повторяющиеся функции, выполняемые в течение какого-либо промежутка времени, расположенных на различных уровняхорганизационнойструктуры цементного предприятия, и направленные на достижение общей цели бизнес-единицы.
По каждому бизнес-процессу в разрезе бизнес-единиц определены объекты учета природоохранных затрат и их состав.
Кроме того затрат, связанных с мероприятиями, связанных с охраной окружающей среды от антропогенного воздействия, рекомендуем выделять затраты, связанные с правом использования природных ресурсов, и с правом воздействия на природные ресурсы, которые представляют собой следующиеплатежи:
Платежи за пользование природными ресурсами: 1)налогна воду; 2) стоимость материальных природных ресурсов (песок, глина, известь); 3) стоимость воды, используемой для охлаждения/обогрева оборудования; 4) стоимость потребленной воды; 5) стоимостьлицензийна природопользование; 6) стоимость природного топлива иэлектроэнергии;
Платежи за негативное воздействие на окружающую среду: 1) платежи за негативное воздействие на окружающую среду; 2) платежи засверхнормативноевоздействие на окружающую среду; 3) штрафы и пени за негативное воздействие на окружающую среду; 4) платежи за возмещение ущерба, нанесенного окружающей среденерациональнымприродопользованием.
Организация учета по предложенному составу природоохранных затрат меняет существующую методику синтетического учета, в которой природоохранные затраты учитываются на счетахбухгалтерскогоучета без их обособления. Кроме того, следует отметить, что как показали проведенные исследования, в настоящее время отсутствует специальный стандарт по учету иотчетностио природоохранных затратах как в отечественном законодательстве, так и в системеМСФОи ОААР.
В целях повышения аналитичности экологической информации о природоохранных затратах рекомендуем методику учета экологических затрат, основанную на:
- кодировании видов затрат основной производственной и экологической деятельности в соответствии с ранее рассмотренными мероприятиями экологической политики;
- построении аналитического учета с выделением аналитических счетов по учету природоохранных затрат в разрезе утвержденных вучетнойполитике групп экологических затрат по бизнес-процессам.
При учете экологических затрат, связанных с реализацией мероприятий по охране окружающей среды от антропогенного воздействия, носящийкапитальныйхарактер рекомендуем отражать на отдельном счете 06 «Инвестиционные природоохранные затраты». При этом подебетусчета рекомендуем формировать информацию о затратах наприобретение, строительство, реконструкцию, модернизацию основных производственных фондовприродоохранногоназначения (фильтры, шумо-, виброизоляция, здания, сооружения и т.д.) и затратах на установку специального природоохранного оборудования, а покредитусчета - о списании сформированной первоначальной стоимости вдебетсчета 01, где также предлагается повысить аналитичность информации путем открытия следующихсубсчетов: 1 «Основные средства водоохранного назначения»; 2 «Основные средстваатмосфероохранногоназначения»; 3 «Основные средства по охране окружающей среды от отходов производства ипотребления».
При этом информационный поток о природоохранных затратахкапитальногохарактера рекомендуем формировать с использованием первичныхучетныхи внеучетных документов.
Что касается организации учета экологических затрат, связанных с правом использования природных ресурсов; затрат, связанных с правом воздействия на природные ресурсы и части затрат, связанных с реализацией мероприятий по охране окружающей среды от антропогенного воздействия, являющимисятекущимирасходами, то, как показали исследования, их учет осуществляется в общем порядке на счетах 20, 23, 25, 26. Однако, такое вуалирование природоохранных затрат в составе всех затрат не позволяет должным образом осуществлять контроль за ними и формировать достоверную экологическуюотчетность.
В решение этой проблемы в экономической литературе предлагаетсятекущиеэкологические затраты учитывать в общем порядке, принятом для учетатекущихзатрат, с введением обобщающего счетов, аналитические счета к которым соответствуют статьям затрат.
Соглашаясь с существующей точкой зрения в экономической литературе по обособлению природоохранных затрат на самостоятельных счетах, считаем, что для учета и контроля природоохранных затрат в цементном производстве необходимо ввестисубсчетак обобщающим экологические затраты счетам в разрезе предложенных групп природоохранных затрат, связанных с правом использования природных ресурсов; правом воздействия на природные ресурсы; реализацией мероприятий по охране окружающей среды от антропогенного воздействия.
Формируемый на счетах бухгалтерского учета поток информации о текущих затратах на природоохранные объекты создается на основе учетных и вне-учетных документов, подтверждающих их осуществление.
Как показали исследования, инвестиционные природоохранные затраты имеют значительный удельный вес как в общей структуре затрат, так и в структуре природоохранных затрат. Их оптимизация невозможна безрезервированиясредств путем привлечения стабильного источникафинансирования, используемого на разработку и внедрение природоохранных мероприятий. Необходимость создания такогорезерваотмечается экспертами стран участницООНи Европейского Союза в исследовании, проведенном секретариатомЮНКТАД(Конференция ООН по торговле и развитию) в части обзора национальных законов и правил, касающихся экологического учета.
Этот источник финансирования включает собственные средства предприятий и средства, полученные от других предприятий,кредитныхорганизаций, вышестоящих органов холдинга, международных благотворительных организаций.
Что касается создания резерва экологическихинвестицийна цементных заводах, то порядок его формирования осуществляется по общим правилам созданиярезервовпредстоящих расходов согласно п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерскойотчетности в Российской Федерации. При этом порядок создаваемых резервов и способ резервирования рекомендуем предусматривать в учетной политике в следующем порядке.
Так, учет создаваемых резервов инвестиционного характера рекомендуем отражать на счете 85 «Резервэкологических инвестиций» с открытием субсчетов: 85/1 «Горное производство»; 85/2 «Дробильно-сортировочный комплекс»; 85/3 «Цементное производство». Методика отражения на синтетических счетах формирования и использования рекомендованного резерва экологических инвестиций цементного предприятия разработана и представлена в работе.
Для формирования информационного поля с целью проведения анализа эффективности природоохранных затрат сгруппированыучетныеи внеучетные документов:
- учетные документы:калькуляциипо бизнес-процессам цементного производства;бюджетотдела охраны окружающей среды; налоговые декларации;
-внеучетныедокументы: документы по экологическойаудиторскойдеятельности; правила и требования по охране окружающей среды и рациональному использованию природных ресурсов; нормативные документы, лимитарующие загрязнение воздушной среды и водной среды; разрешение навывози захоронение твердых отходов, водопользование,землепользование; материалы инвентаризации источников техногенного загрязнения; документы посертификациии лицензированию производственной деятельности; технические паспорта очистных сооружений и средств экологического контроля; экологический паспорт промышленного предприятия; статистические формы: № 2-ТП (во-дхоз); № 2-ТП (воздух); № 2-ТП (токсичные отходы); № 3-ОС; № 4-ОС; № 70-ТП; № 18-КС.
Особое внимание в учетной группе документов следует уделитьприродоохраннымзатратам, формируемым в калькуляциях по бизнес-процессам цементного производства.
Так, формирование затрат по статье «Сырьевыематериалы», удельный вес которой в общей сумме затрат достигает 30%, зависит от их вида и способа поступления. В статье отражаются природоохранные затраты, возникающие в процесседобычии приобретения сырьевых материалов. Как правило, цементные заводы размещаются вблизи карьеров ифактическаясебестоимость добываемого известняка и глины складывается из следующих затрат:
- стоимости права пользования недрами;
- стоимостилицензиина право пользования недрами сцелевымназначением геологическое изучение, разведка идобычаглины;
- стоимости права на разработку месторождения;
- суммыналогана добычу природных ископаемых;
- стоимости лицензии;
- стоимости вскрышных и бульдозерных работ придобычесырья;
- стоимоститранспортировкидо цементного завода.
Что касается стоимости искусственных материалов, получаемых в виде отходов, торассчитываетсясебестоимость их производства.
Учитывая приведенную специфику формирования стоимости сырьевых материалов, предлагаем группировать материалы по признаку их получения илиприобретения:
- добываемые из карьера;
- получаемые в процессе технологического производства;
-закупаемыеу поставщиков.
Используя предложенный принцип деления, рекомендуем выделить три аналитических статьи к статье «Сырьевые материалы» с открытием к ним субсчетов второго и третьего уровня.
Другой значимой статьей калькуляции при производстве цемента является «Топливо», удельный вес которой в общей сумме затрат достигает 35-40%. Такая высокая энергоемкость связана с использованием мокрого способа производства. При этом наиболее энергоемким процессом в производстве цемента является отжиг клинкера (клинкер- обожженная до спекания смесь известняка и глины-сырья для производства цемента).
Как показали проведенные исследования, 53,5% цементных заводов используют в качестве топлива газ; 9,8% - мазут; 19,5% - уголь; 17,2% - смешанное топливо, в том числе: газ и мазут - 9,8%; уголь и горючий сланец - 2,5%; уголь и мазут - 4,9%. Как видно основным видом органического топлива в цементной промышленности являются природный газ и уголь. Поэтому рекомендуем данные виды топлива объединить в одну группу.
В составе технологического топлива при производстве цемента также -применяются вторичные «альтернативные» виды топлива - отходынефтепереработки, отработанные автомобильные покрышки, отработанные масла, отработанные фракции из промышленных и ремесленных отходов (пластиков,бумаги, текстиля), топливосодержащие отходы бытового мусора (животной муки и жиров, утиля древесины, растворителей, подзолов) и другие вторичные топливосодержащие отходы.
Используя принцип деления по видам топлива, рекомендуем выделить три аналитических статьи к статье «Топливо» с открытием к ним субсчетов второго и третьего уровня.
Изучение технологического процесса производства цемента показало, что для получения клинкера необходима вода, затраты на забор которой необходимо отдельно формировать в самостоятельной статье затрат, где также содержатся природоохранные затраты.
К следующим статьям открываются аналитические счета только первого уровня. Так, к статье «Электроэнергия» предлагаем открыть счета: «Электроэнергия постоянная» и «Электроэнергия переменная». В статье «Дизельное топливо/ Бензин» выделить: «Дизельное топливо/ Бензин - прямоепотребление» и «Дизельное топливо/ Бензин - черезсклады». К статье «Материалы дляремонтов» открыть счета в разрезе необходимых материалов для зданий и сооружений; механического оборудования; электрооборудования;транспортныхсредств. В статье «Оплата труда рабочих, занятыхремонтоми техобслуживанием», выделить оплату труда рабочих,обслуживающихи ремонтирующих объекты природоохранного назначения.
По результатам проведенных исследований по вопросу обособления затрат, связанных сприродоохраннымимероприятиями, предлагаем отдельно учитывать их в статье «Природоохранные затраты» с открытием к ней аналитических статей первого и второго уровней.
В группевнеучетныхдокументов значимыми являются статистические формы экологической отчетности, показатели которых формируются на основании оперативных данных, накапливаемых как в специально разрабатываемых регистрах учета, так и существующих первичных учетных документов: по охране атмосферного воздуха (ПОД-1; ПОД-2; ПОД-3); по использованию воды (ПОД-11; ПОД-12; ПОД-13); журналов учета работы установок очистки газов; журналов учета работы очистных сооружений.
Таким образом, сформированная нами информационная база анализа эффективности природоохранных затрат позволяет, с одной стороны, определить максимальный уровень таких расходов, а, с другой -максимизироватьвозврат от осуществленных такихвложений. Для принятия стратегически важныхуправленческихрешений требуется создание алгоритма проведения анализа эффективности природоохранных затрат.
Существующие в настоящее время коэффициенты эффективностиприродоохраннойдеятельности не позволяют проследить изменениерентабельностиприродоохранных расходов и их влияние на величинучистойприбыли предприятия цементной отрасли. В решение этой проблемы предлагаем использовать следующие коэффициенты:
Соотношение затрат, связанных с реализацией мероприятий по охране окружающей среды от антропогенного воздействия и затраты, связанных с правом использования природных ресурсов и правом воздействия на природные ресурсы отражает величину компенсации вредного воздействия и характеризует величину экономического ущерба, приходящегося нарублькомпенсации. Это основной показатель экологической устойчивости деятельности предприятия, который должен принимать значения от 0 до 1. При значениях < 1 имеет место создание некоторогозапасаустойчивости (на 1 руб. ущерба приходится большая сумма компенсации).
Удельный вес затрат, связанных с правом использования природных ресурсов и правом воздействия на природные ресурсы в структуреобязательств. Данный показатель должен иметь минимальное значение, поскольку чем больше затрат, направляемых на реализацию мероприятий по охране окружающей среды, тем улучшаются характеристики экологической обстановки, тем самым снижается размерплатыв бюджет.
Природоемкостьпродукции показывает величину экологическихплатежей(сумму платы за загрязнение окружающей среды и платы за природные ресурсы) на рубль продукции.
Электроэнергоемкостьпродукции показывает удельный вес потребленной электроэнергии поподразделению(кВтч) в объеме произведенного клинкера (тн).
Газоемкость продукции показывает удельный вес потребленного природного газа по подразделению (МДж) в объеме произведенного клинкера (тн)
Пылеемкость продукции показывает удельный вес годового/текущего выброса пыли неорганической от вращающейся печи в объеме произведенного клинкера (тн).
Водоемкостьпродукции показывает удельный вес потребленной технической воды в объеме произведенного клинкера (тн).
Удельный вес основных средств природоохранного назначения в общей величине основных производственных фондов, показывает уровень техническойоснащенностипроцесса охраны окружающей среды.
Соотношение всех природоохранных затрат исебестоимостипоказывает величину экономического ущерба и компенсации на 1 руб. затрат на производство продукции. Показатель будет иметь положительную тенденцию, принимая меньшие значения относительно предыдущегоотчетногопериода.
Соотношение всех природоохранных затрат иприбылиотражает величину экономической оценки антропогенного воздействия, приходящуюся на рубль полученной прибыли. Показатель аналогичен предыдущему, но характеризует конечный результат деятельности.
Удельный вес затрат, связанных: с реализацией мероприятий по охране окружающей среды от антропогенного воздействия; с правом использования природных ресурсов; с правом воздействия на природные ресурсы в общем объеме всех природоохранных затрат предлагаем определять по формулам:
Удельный вес за- Затраты, связанные с реализацией меро-трат, связанных с приятий по охране окружающей среды от реализацией ме- антропогенного воздействия роприятий по охране окружающей среды от антропогенного воздействия
Общая сумма затрат наприродоохраннуюдеятельность
Удельный вес затрат, связанных
Затраты, связанные с правом использова-ния природных ресурсов с правом исполь- = Общая сумма затрат на природоохранную зования природ- деятельность ных ресурсов
Удельный вес за- Затраты, связанные с правом воздействия трат, связанных с на природные ресурсы правом воздеи- Общая сумма затрат на природоохранную ствия на природные ресурсы деятельность
Коэффициентэластичностизатрат, связанных: с реализацией мероприятий по охране окружающей среды от антропогенного воздействия; с правом использования природных ресурсов; с правом воздействия на природные ресурсы.
Наряду с вышеперечисленными показателями для анализа эффективности расходов на природоохранную деятельность рекомендуем определять степень количественного изменения природоохранных затрат расходов путем использования в практике аналитической работы показателя эластичности природоохранных расходов, который можно применять в долговременном,среднесрочноми кратковременном периоде:
Коэффициент Изменение расходов на природоохранную эластичности деятельность впроцентахприродоохранных Изменение эффектов (доходов) от реализации затрат экологической политики в процентах
Данный показатель характеризует степень эффективности произведенных затрат связанных со снижением негативного влияния на окружающую среду. Предлагаемый коэффициент выступает не только важнейшим аналитическим показателем, но и позволяет, в конечном счете, повлиять на дальнейшее увеличениедоходностипредприятия цементной промышленности. Значимость этого показателя определяется и неподверженностью егоинфляции, что обосновывает его применения для проведения сравнительного анализа за различныеотчетныепериоды.
При этом необходимо выявить реакцию изменения природоохранных затрат, связанных с изменением эффекта от реализации экологической политики.
Так,процентнаявеличина увеличения природоохранных расходов вызывает:
-процентроста показателей эффекта от природоохранных мероприятий на ту же величину и приведет к эластичной реакции;
- не дает адекватного увеличения роста показателей эффекта от природоохранных мероприятий, что приведет кнеэластичнойреакции;
- не дает никакого увеличения роста показателей эффекта от природоохранных мероприятий, т.е. рост природоохранных затрат не приводит к повышению эффекта от природоохранной деятельности.
Для осуществления оценки применяемыхставокплаты за загрязнение окружающей природной среды и штрафов за превышение выбросов сверх установленныхнормативоврассмотрим следующие математические модели: Р1 = (1 - N / 100) [V - (8 + С) - К] - С1, где Р1 -прибыльорганизации, осуществляющей инвестиции в природоохранные мероприятия, р.;
N - налог на прибыль, %;
V -выручка, р.;
8 -себестоимостьпродукции (работ, услуг) без учета платы за загрязнение окружающей природной среды и инвестиций в природоохранную деятельность, р-;
С -платаза загрязнение окружающей природной среды после осуществлениякапитальныхзатрат на природоохранную деятельность, р.;
К - затраты накапитальныеприродоохранные мероприятия, р.;
С1 - штрафы за превышение нормативов выбросов после осуществления капитальных затрат на природоохранную деятельность, р. Как правило, С1 достаточно мало.
Р2 = (1 - N /100) [V - (8 + С + АС)] - С2, () где Р2 - прибыль организации, не осуществляющей инвестиций в природоохранные мероприятия, р.
ДС = min (Снорма - С;Сфакт- С), где Снорма - максимальная плата за загрязнение окружающей природной среды в пределах допустимой нормы, р.;
Сфакт - фактическая плата за загрязнение окружающей природной среды при не осуществлении капитальных затрат на природоохранную деятельность, Р
С2 - штрафы за превышение нормативов выбросов при не осуществлении капитальных затрат на природоохранную деятельность, р.
Для того, чтобы организации быловыгодновкладывать деньги на осуществление капитальных затрат природоохранного назначения, необходимо выполнение следующего условия:
PI >Р2, а следовательно,
100-¿Г '
То есть, для того, чтобы организации было выгодновкладыватьсредства в мероприятия природоохранного назначения, необходимо, чтобы разница вплатеза загрязнение окружающей природной среды, а также штрафов за превышение допустимых нормативов до и после осуществления капитальных вложений,скорректированныхна коэффициент, учитывающий налог на прибыль, была больше суммывложенныхсредств на природоохранные мероприятия.
Следует отметить, что действующим законодательством предусмотрено применениельготыпо налогу на имущество в части оборудования, используемого для охраны окружающей природной среды. В приведенной выше модели применение этой льготы приводит к тому, что себестоимость продукции до и после осуществления инвестиций в природоохранную деятельность (без учета платы за загрязнение окружающей природной среды и инвестиций в природоохранную деятельность) остается, примерно, неизменной.
Таким образом, введение предложенных коэффициентов в методику комплексного анализа эффективности природоохранных расходов расширит информационную базу и позволит принимать оптимальныеуправленческиерешения в области экологическогоинвестирования.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Кудин, Михаил Михайлович, 2010 год

1. Водный кодекс Российской Федерации от 03.06.2006 г. N 74-ФЗ // Российская газета. 08.06.2006 г. N 121
2. Градостроительный кодекс Российской Федерации от 29 декабря 2004 г. N 190-ФЗ // СЗ РФ. 3 января 2005 г. N 1 (часть I) ст. 16
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 1) от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ (ред. от 23.12.2003 г.) // СЗ РФ. 1994. N 32. Ст. 3301
4. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 2) от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ (ред. 23.12.2003 г.) // СЗ РФ. 1996. N 5. Ст. 410
5.Земельныйкодекс Российской Федерации от 25.10.2001 г. N 136-Ф3 // Российская газета. 30.10.2001 г. N 211-212
6. Лесной кодекс Российской Федерации от 04.12.2006 г. N 200-ФЗ // Российская газета. 08.12.2006 г. N 277
7. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. М.: Проспект, 2008. 656 с.
8. Федеральный закон от 25 февраля 1999 года N 39-Ф3 «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в формекапитальныхвложений»
9. Федеральный закон от 9 июля 1999 г. N 160-ФЗ «Об иностранныхинвестицияхв Российской Федерации»
10. Закон Российской Федерации от 11 октября 1991 г. N 1738-1 "Оплатеза землю" // Российская газета. 30 октября 1991 г.
11. Федеральный закон от 14 марта 1995 г. N ЗЗ-ФЗ "Об особо охраняемых природных территориях" // СЗ РФ. 1995. N 12. Ст. 1024
12. Федеральный закон от 24 апреля 1995 г. N 52-ФЗ "О животном мире // СЗ РФ. 1995. N17. Ст. 1462
13. Федеральный закон от 23 ноября 1995 г. N 174-ФЗ "Об экологической экспертизе" // СЗ РФ. 1995. N 48. Ст. 4556
14. М.Федеральный закон от 21 июля 1997 г. N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов" // СЗ РФ. 28 июля 1997 г. N30, ст. 3588
15. Федеральный закон от 22 мая 1998 г. N 89-ФЗ "Об отходах производства ипотребления" // Российская газета. 30.06.1998 г. N 121
16. Федеральный закон от 30 марта 1999 г. N 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения" // СЗ РФ. 1999. N 14. Ст. 1650
17. Федеральный закон от 4 мая 1999 г. N 96-ФЗ "Об охране атмосферного воздуха" // Российская газета. 13.05.1999 г. N 91
18. Федеральный закон от 10 января 2002 г. N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды" // Российская газета. 12.01.2002 г. N 6
19. Постановление Правительства РФ от 8 мая 2007 г. N 273 "Обисчисленииразмера вреда, причиненного лесам вследствие нарушения лесного законодательства" // СЗ РФ 14 мая 2007 г. N 20 ст. 2437
20. Постановление Правительства РФ от 29 октября 2002 г. N 777 "О перечне объектов, подлежащих федеральному государственному экологическому контролю" // СЗ РФ. 4 ноября 2002 г. N 44 ст. 4390
21. Методические указания по оценке и возмещению вреда, нанесенного окружающей природной среде в результате экологических правонарушений, утв. Госкомэкологии РФ 6 сентября 1999 г. //СПС"Гарант"
22. Руководство по охране окружающей среды, здоровья и труда. Производство цемента и извести» Группы Всемирного банка (Environmental, Health, and Safety Guidelines Cement and lime manufacturing)
23. Положение побухгалтерскомуучету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ4/99) : приказ Министерства финансов Российской Федерат ции от 06.07.1999 N43h.
24. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99): приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 N 32н.
25. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99): приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 N33h.
26.АлимовС.А. Управленческий учет и анализ экологических затрат промышленных предприятий: автореферат дис. канд.экон. наук: 08.00.12 / С.А. Алимов. Орел: Орловский государственный технический университет, 2006
27.АндрееваH.H. Природоохранные инвестиции: выбор решений и обоснование. Одесса: ИПРЭЭИ, 2006. 535 с.
28.АнисимовA.B. Прикладная экология и экономикаприродопользования. М.: Феникс, 2007. 317 с.
29.АстафьеваO.E. Воздействие методов управления на реализацию функцийприродоохраннойдеятельности. Вестник университета: серия Управление природными и техногенными рисками, экологической безопасностью иприродопользованием, № 1/2001. — М.:ГУУ. — 2001.
30.АстафьеваO.E., Вишняков Я.Д., Новоселов A.JT. О возможностях повышения эффективности управления природоохранной деятельностью//Менеджментв России и за рубежом, № 6, 2001-http://www.cfin.ru/press/management/2001 -6/10.shtml
31.АтакузиевЭ.Т. Снижение энергозатрат при производстве нового типа цемента с использованием угольной золы // Горный вестник Узбекистана, №3, 2008 год
32.БагиновИ.П. Совершенствование управление природоохранными затратами предприятий в регионе: автореферат дис. канд. экон. наук: 08.00.05, 08.00.13 / И.П. Багинов. Улан-Удэ.:РГБ, 2007
33.БайдаковС. Л., Серов Г. П. Экологическийаудит. Постатейный комментарий к Федеральному закону "Обаудиторскойдеятельности. М.: Издательство: Ось-89, 2002 г.
34.БакановМ.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учеб-ник.Изд.4- е — М.:Финансыи статистика. 2002.
35.БалацкийО.Ф. Некоторые вопросы отражения эколого-экономической информации в финансовой и статистическойотчетностипредприятия/ О.Ф.Балацкий, Е.В.Кирсанова// Вюник СумДУ. Сер.Економша.- 2005.- № 2.- С.13 -21.
36.БарановО.В. Методы оценки и управления эколого-экономическими рисками на предприятияхстроительнойиндустрии: автореферат дис. канд. экон. наук: 08.00.05 / Е.М. Кривченкова. М.: РГБ, 2006.
37.БарышниковН. П. Практикум внутреннего и внешнегоаудита. М.: Фи-линъ; 2003 г. 792 стр.
38.БеловГ.В. Экологический менеджмент предприятия. М.: Логос, 2006. -236 с.
39.БелоусовА. И. Курс эколого-экономического анализа. Учеб.пособие .М.: Финансы и статистика. 2010
40.БобылевС.Н., Ходжаев А.Ш. Экономика природопользования. М.: Ин-фра-М, 2007. 501 с.
41.БоголюбовС.А. Обеспечение стабильности и эффективности экологического законодательства // Законодательство и экономика. 2003. - N 9. -С. 90-92;
42.БортникА.Н., Постюшков A.B. Инновационный оценочный менеджмент. Саратов: Издат. центрСГСЭУ, 2009. — 327 с.
43.БородинА.И. Оперативные функции эколого-экономического управления // Экономический вестник Ростовского государственного университета. 2005. Т. 3. № 3. С. 104-113.
44.ВаловаС. "Экологические" платежи: исчисление иуплата// Учреждения физической культуры и спорта:бухгалтерскийучет и налогообложение, N 2, февраль 2007 г.
45.ВасильеваЕ.Э. Экономика природопользования. Учебно-методический комплекс. Электронный ресурс.- Минск: Белорусский государственный университет, 2002. // Режим доступа: http://www.economy.bsu.by/library/ Васильева Экономика природопользования/Васильева
46. Экономика природопользования.pdf
47. Вишнякова В. Экологическиеплатежи: сверка, зачет, возврат// Финансовая газета. Региональныйвыпуск, N 14, апрель 2010 г.
48. Герасимчук И. Экологическая практикатранснациональныхкорпораций. М.: Всемирный фонд дикой природы, 2007. 92 с.
49.ГлазыринаИ.П., Глазырин В.В. Экологическийдолги информационная поддержка процедур принятия решений // Экономика и математические методы. 1999. - т.35. - № 4. - с. 69-76.
50.ГлушковаВ.Г., Макар C.B. Экономика природопользования М.: Гардари-ки, 2007. 448 с.
51.ГогаеваМ.Т., Миндзаев М.А. Тенденции развития природоохранительного законодательства // Экологическое право. 2003. - N 2. - С. 9-16;
52.Годовойотчет ОАО «Вольскцемент». СайтОАО«Вольскцемент»//
53. Годовой отчет ОАО «Себряковцемент»// сайт WWW. SEBCEMENT.RU
54. Годовой отчет ОАО «Щуровский цементный завод». Сайт ОАО «Щуров-ский цементный завод»//
55.ГолубА. А., Струкова Е. Б. Экономика природных ресурсов. -М.: "Аспект Пресс", 2001.-319 с.
56.ГолубеваH.A. Учет эколого-социальных затрат// Международный бухгалтерский учет, N 9, сентябрь 2009 г.
57.ГофманВ.Р. Экологический аудит и правовые вопросы природопользования : учеб. пособие / В.Р. Гофман ; Юж.-Урал. гос. ун-т. Челябинск : Изд-во ЮУрГУ, 2000. - 182 с.
58.ГрицевичИ.Г., Кокорин А.О., Луговой О.В. Развитиеэнергетикии снижение выбросов парниковых газов. М.: WWF России, 2006. 16 с.
59.ГрицевичИ.Г., Кокорин А.О., Юлкин М.А.Бизнеси климат. Мировой опыт компаний в деле снижения выбросов парниковых газов. М.: ЮНЕП, WWF России, 2005. 32 с.